第一講小企業(yè)會計制度培訓(xùn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

講義

2012年8月1日2024/5/171

著重與大家交流的是：會計核算與相關(guān)涉稅規(guī)定《小企業(yè)會計制度》不同之處2024/5/172第一講小企業(yè)會計準(zhǔn)則概論

2024/5/173主要內(nèi)容

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布背景二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》亮點四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算要求五、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的對比2024/5/174一、頒布小企業(yè)會計準(zhǔn)則的背景

這些年來大家都在不斷的學(xué)習(xí)會計方面一些新的規(guī)定，特別是從2007年上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之后，會計后續(xù)教育都很注重，尤其是會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則是一個體系，它是基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則相結(jié)合的會計準(zhǔn)則體系，主要適用于我國的上市公司和國有大中型企業(yè)。而在我國，小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。據(jù)2010資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。讓國內(nèi)的這些小、微型企業(yè)適用這樣高標(biāo)準(zhǔn)會計準(zhǔn)則，很多地方操作上有難度。而現(xiàn)在執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》是2004年制定的，部分已經(jīng)滯后于市場經(jīng)濟發(fā)展和小企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，且中小型企業(yè)的會計核算更多的是主要滿足稅務(wù)和銀行的要求，但同時也為小企業(yè)會計信息質(zhì)量不斷提高的要求、規(guī)范小企業(yè)會計核算。所以從這個角度頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

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為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。2024/5/176

一、《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起實施二、《小企業(yè)會計制度》于2005年1月1日起在小企業(yè)中實施（從2013年1月1起廢止）三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵提前執(zhí)行

目前會計處理執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)2024/5/1771．小企業(yè)外部會計信息使用者主要為（

）。A．稅務(wù)部門和銀行B．投資者C．債權(quán)人D．董事會【答案】A【解析】小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。2024/5/178二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的使用范圍

（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則使用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但不包括下列三類小型企業(yè)：一是股票或債劵在市場公開交易的小企業(yè)，二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司，母公司和子公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2024/5/179

（二）小企業(yè)的界定2011年6月8日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定頒布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號）新標(biāo)準(zhǔn)增加了微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為大、中、小、微四種類型，還將個體工商戶納入標(biāo)準(zhǔn)范圍?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對企業(yè)分類更加細(xì)化，為國家扶持中小企業(yè)，有助于中小企業(yè)融資，出臺財政和稅收相關(guān)政策提供了配套依據(jù)和基礎(chǔ)。小微企業(yè)發(fā)票工本費免收（國稅函【2011】759號）

注意：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的小微企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利（關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知）號是兩個不同的概念！前者與利潤沒有關(guān)系。2024/5/17102024/5/1711（三）適用范圍的特殊規(guī)定

1、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未作規(guī)范的交易或者事項，（例如非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等事項）應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進行處理。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事項在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進行處理，待財政部作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定，這就確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。2024/5/1712

2、小企業(yè)不能同時選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于符合小企業(yè)條件的企業(yè)，原則上可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則中賦予了小企業(yè)進行選擇的權(quán)利，如果小企業(yè)認(rèn)為自身具備了一定的條件，可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，如果認(rèn)為無法執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但一旦確定要執(zhí)行某一會計準(zhǔn)則，即應(yīng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定的原則進行核算，不能在執(zhí)行一個企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時選用另一會計準(zhǔn)則中的原則。

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3、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

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4、已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2024/5/1715

5、執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。2024/5/1716以下哪些企業(yè)不得采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（）A.公開發(fā)行股票的小企業(yè)B.公開發(fā)行債券的小企業(yè)C.從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)D.從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè)

【答案】ABCD2024/5/1717三、亮點（一）簡化核算

考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單、人力資源薄弱等特點，采用了簡化核算，如以歷史成本為計量基礎(chǔ)，不再對任何資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量等，降低了會計核算的難度，充分體現(xiàn)了成本效益的原則。（二）大量消除會計與稅法的差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》從“報稅會計”的視角出發(fā)，大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，大量消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。2024/5/1718采用歷史成本計量統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）2024/5/1719采用應(yīng)付稅款法核算所得稅取消了外幣財務(wù)報表折算差額資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財產(chǎn)損溢”更多使用“營業(yè)外收支”簡化了財務(wù)報表的列報和披露統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理主要是基于：制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計量方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)機關(guān)的需求。2024/5/17201．小企業(yè)的會計要素計量屬性均為（

）。A．重置成本B．可變現(xiàn)凈值C．歷史成本D．公允價值【答案】C【解析】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計量。2024/5/1721下列關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的說法中，正確的有（

）。A．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不計提存貨跌價準(zhǔn)備B．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費用C．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備D．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷【答案】ACD【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費用；小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，計入營業(yè)外收入。2024/5/1722四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算要求《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)要建賬建制，加強會計基礎(chǔ)工作，建立健全財務(wù)制度，提搞會計信息質(zhì)量。1、會計核算的基本前提會計主體：首先明確給小企業(yè)（明確了主體）進行記賬，依照小企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進項記賬，反應(yīng)企業(yè)的真實核算情況；會計分期：會計核算的前提為持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營要求以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，不考慮破產(chǎn)及清算的因素；我國的會計期間是按照公歷年度，即為1月1日至12月31日。

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2、會計核算質(zhì)量信息的特征會計信息質(zhì)量特征通常包括相關(guān)性、可靠性、完整性、可理解性、可比性、及時性、重要性。

相關(guān)性、可靠性是小企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量要求；

2024/5/1724相關(guān)性相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，也就是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，能夠幫助投資者等財務(wù)報表使用者提高決策的質(zhì)量。會計信息相關(guān)性就是幫助信息使用者發(fā)現(xiàn)決策方案之間的差異，減少對經(jīng)濟事件的不確定性，增進決策的把握性，從而更有效地做出決策的能力。2024/5/1725可靠性可靠性就是財務(wù)報表信息能準(zhǔn)確、合理地反映報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息的可靠性取決于會計信息是否具有真實性、全面性和中立性。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。如在證券市場上，虛假的、錯誤的會計信息將導(dǎo)致股票的定價偏離其真正價值，從而會使大部分處于信息劣勢的投資者損失慘重。2024/5/1726完整性完整性要求企業(yè)的財務(wù)報告必須提供其經(jīng)濟活動的全面信息。小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定全面核算和披露相關(guān)會計信息。2024/5/1727可理解性可理解性是指企業(yè)提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計記錄必須清晰、工整，易于辨認(rèn)，會計信息內(nèi)容簡明，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。2024/5/1728可比性可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，這主要包括兩層含義?？v向可比同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，會計處理方法應(yīng)盡可能地保持一致。一般不允許隨意變更，除非法律、制度要求變更，或企業(yè)確信變更會計處理方法后能夠更加真實、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。橫向可比不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)盡可能地采用相同的會計處理方法。2024/5/1729重要性重要性是指企業(yè)在會計核算和提供會計信息的過程中應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟活動的重要性，從而采用不同的會計處理方法以及不同的披露政策。對于重要的會計事項應(yīng)該單獨反映，并進行重點說明；例如，我國上市公司要求對外提供季度財務(wù)報告，考慮到季度財務(wù)報告披露的時間較短，從成本效益原則考慮，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細(xì)的附注信息。2024/5/1730及時性及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他報表使用者做出經(jīng)濟決策，具有時效性。比如，新聞的價值在于及時，而兩年前的財務(wù)報表對信息使用者當(dāng)前的投資決策幾乎沒有什么價值。2024/5/1731

3、會計要素

小企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤引申會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用

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資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映小企業(yè)的財務(wù)狀況，稱為靜態(tài)會計要素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架；

收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映小企業(yè)的經(jīng)營成果，稱為動態(tài)會計要素，收入、費用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架。

2024/5/1733會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。不計提短期投資減值準(zhǔn)備計提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，實際發(fā)生損失時直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理不計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷即可計提壞賬準(zhǔn)備盤盈的存貨計入營業(yè)外收入沖減管理費用長期股權(quán)投資成本法核算成本法或權(quán)益法核算五、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的對比

2024/5/1734會