MBA會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件

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MBA課程：會(huì)計(jì)學(xué)

專題一會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理

一、什么是會(huì)計(jì)？

（―）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)一方面要?jiǎng)?chuàng)造物質(zhì)財(cái)

富，另?方面又要發(fā)生勞動(dòng)消耗。自然，人們會(huì)很關(guān)心耗費(fèi)帶來(lái)的成果，力求以

可能少的勞動(dòng)消耗，取得可能多的成果。這樣就需要采取一定的方法對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)

進(jìn)行管理，當(dāng)生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜、廣泛時(shí)，單憑頭腦記憶來(lái)管理生產(chǎn)活動(dòng)已不能

適應(yīng)客觀要求時(shí)，就產(chǎn)生了原始計(jì)量、記錄行為，繼而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。

隨著生產(chǎn)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)又從原來(lái)的生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出

來(lái)，逐漸形成為一種專職的、獨(dú)立的管理生產(chǎn)活動(dòng)的工作。

很顯然，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有兩個(gè)基本前提：

（1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品；

（2）有文字、數(shù)字和計(jì)量單位。

直接從事社會(huì)生產(chǎn)的人員提供的剩余產(chǎn)品，一方面成為會(huì)計(jì)反映的重要內(nèi)

容，另一方面用以供給專門從事會(huì)計(jì)管理活動(dòng)人員的的需要。

文字、數(shù)字和計(jì)量單位是記錄、計(jì)算的基本手段。

（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展

會(huì)計(jì)是一門古老而嶄新的科學(xué)。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)技術(shù)方法革新為依

據(jù)，可將會(huì)計(jì)分為古代、近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

1、古代會(huì)計(jì)

從時(shí)間上看經(jīng)歷了舊石器時(shí)代中、晚期到封建社會(huì)末期。

會(huì)計(jì)技術(shù)方法上主要是原始記錄計(jì)量法、單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初

創(chuàng)時(shí)期。

（1）原始記錄計(jì)量法

原始記錄計(jì)量行為的表現(xiàn)形式有：

A、繪圖記事（數(shù)）；B、刻記記事（數(shù)）；C、結(jié)繩記事（數(shù)）

這時(shí)的記錄計(jì)量行為不單純是會(huì)計(jì)行為。而是一種綜合性的與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、

管理學(xué)等有關(guān)的綜合管理行為。這種行為剛開始并沒有表現(xiàn)出獨(dú)立意義上的會(huì)計(jì)

特征，所以只能將這種原始的記錄計(jì)量行為和方法稱為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的胚胎階段

——原始記錄計(jì)量時(shí)代。

（2）單式簿記的形成

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在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸、封建社會(huì)，人們普遍關(guān)心私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，這

不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證，而且要求有較先進(jìn)科學(xué)的計(jì)量記錄方法，

這種客觀需要促使人們加緊對(duì)計(jì)量、記錄行為與方法進(jìn)行革新，結(jié)果催生了單式

簿記法。

所謂簿記”是由日本人在明治維新時(shí)，從歐美會(huì)計(jì)中的英文單詞

Bookkeeping"一詞直譯過(guò)來(lái)的，其意義有帳簿記錄、管理帳簿、保存帳冊(cè)等意

思，我國(guó)從日本引進(jìn)時(shí)亦沿用，且這種用法與我國(guó)傳統(tǒng)上將帳簿稱為簿記”的習(xí)

慣較為吻合。

嚴(yán)格地講，現(xiàn)代人們相互混用的簿記”（Bookkeeping）與會(huì)計(jì)Accounting”

是有區(qū)別的。一般認(rèn)為，在19世紀(jì)50年代前，會(huì)計(jì)只能叫簿記，在此以后簿記

才逐步變成會(huì)計(jì)中的記錄部分。因?yàn)樵诓居洉r(shí)期會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄，而在此

之后，會(huì)計(jì)才有了成本核算、報(bào)表分析、貨幣計(jì)量及審計(jì)等。

以序時(shí)記錄為主要特征的流水帳是世界上最早設(shè)置的帳簿。

（3）借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展

借貸記帳法是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記，它突破了單式簿記的局

限，使會(huì)計(jì)記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想。對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩

個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶上進(jìn)行相互聯(lián)系、對(duì)立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的

飛躍。

1）復(fù)式簿記的特征

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.Littleton將其概括為：

A、會(huì)計(jì)記錄的兩重性B、全部帳戶的自動(dòng)平衡性

2）復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件

資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展。

3）意大利北方城市——復(fù)式簿記的發(fā)源地

公元12至13世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期。當(dāng)時(shí)其貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，

地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限，海上交通及十字軍東征后，使其海上貿(mào)易迅

速發(fā)展，并具有全歐洲意義，成為歐洲經(jīng)濟(jì)中心，比較著名的商業(yè)中心威尼斯、

熱那亞和比薩，工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達(dá)的佛羅倫薩對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展均具有重要意義。其中

佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至

今仍然很有影響。

2、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展

近代會(huì)計(jì)從1494年一20世紀(jì)40年代末。這一時(shí)期是復(fù)式記帳法不斷演進(jìn)

和發(fā)展的時(shí)期。

（1）會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑

1494年是會(huì)計(jì)發(fā)展史上有劃時(shí)代意義的一年。這一年意大利數(shù)學(xué)家，現(xiàn)代

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會(huì)計(jì)學(xué)公認(rèn)的會(huì)計(jì)之父一盧卡.巴其阿勒（LucaPacioli）在威尼斯出版了著作《算

術(shù)、兒何、比及比例概要》。這部著作在會(huì)計(jì)界備受關(guān)注：它的問(wèn)世，會(huì)計(jì)界才

從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究擺脫出來(lái)，開始致力于會(huì)計(jì)理論研究，會(huì)計(jì)也因此才成為一門

科學(xué)。所以世界會(huì)計(jì)史界將該書的出版視作近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志，并譽(yù)為第一個(gè)

里程碑（Milestone）。

巴氏著作對(duì)意大利會(huì)計(jì)科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響，繼巴氏后，另一會(huì)計(jì)名家多梅

科?曼佐尼在1534年出版了《威尼斯總帳與分錄帳》一書，對(duì)巴氏理論有了繼承

和新的發(fā)展，使威尼斯簿記迅速普及，同時(shí)，世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)院——威尼斯

會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生，最早的會(huì)計(jì)師組織也成立起來(lái)。

（2）復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展

1543年及其以后，巴氏和曼氏會(huì)計(jì)著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，

由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大

利在16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開始衰退，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國(guó)、法

國(guó)和英國(guó)。

1）英式會(huì)計(jì)”的誕生

一般認(rèn)為，15—19世紀(jì)簿記學(xué)的發(fā)展十分緩慢，到20世紀(jì)初，簿記成為了

會(huì)計(jì)的記錄部分，而把簿記推進(jìn)到會(huì)計(jì)階段的是英國(guó)人，并且在英國(guó)形成了真正

意義上的會(huì)計(jì)學(xué)。英國(guó)的愛德華.T?瓊斯（E.TJones）是英式會(huì)計(jì)的奠基人。1796

年他出版了《瓊斯的英式單式和復(fù)式簿記》，對(duì)意大利簿記中的弱點(diǎn)及問(wèn)題進(jìn)行

了毫無(wú)顧忌的指責(zé)，并倡導(dǎo)以特殊分錄帳為主要特征的英式簿記組織，從此英國(guó)

會(huì)計(jì)與意大利簿記鼎足而立，后來(lái)被命名為英式會(huì)計(jì)”，以區(qū)別于意大利簿記系

統(tǒng)。英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展也是巨大的，其中：狄克西的《高等會(huì)計(jì)學(xué)》、里斯

爾的《會(huì)計(jì)學(xué)全書》和畢克斯雷的《會(huì)計(jì)學(xué)》最有影響，是近代會(huì)計(jì)著作中的經(jīng)

典。

2）會(huì)計(jì)發(fā)展史第二個(gè)里程碑——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立

1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

被史學(xué)家稱為會(huì)計(jì)史上的第二個(gè)里程碑，其成立說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員開始執(zhí)行公證業(yè)

務(wù)，使會(huì)計(jì)服務(wù)范圍有了重大變化，會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了審計(jì)和公共會(huì)計(jì)

師（CPA）理論的發(fā)展，對(duì)當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與公證會(huì)計(jì)發(fā)展有極其重大的意

義。

3）復(fù)式簿記在美國(guó)的完善

美國(guó)是一個(gè)新興國(guó)家，19世紀(jì)80年代，它先后超過(guò)德國(guó)、法國(guó)和英國(guó)而成

為世界頭號(hào)強(qiáng)國(guó)，并長(zhǎng)期保持這種地位，這就是世界會(huì)計(jì)發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國(guó)的

經(jīng)濟(jì)背景。

A、復(fù)式簿記引進(jìn)與提高

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19世紀(jì)中葉之前，美國(guó)處于對(duì)歐洲簿記的引進(jìn)、消化和普及時(shí)期，到19世

紀(jì)末，美國(guó)會(huì)計(jì)界則在對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)方法引進(jìn)上有明顯的選擇性，但在簿記實(shí)務(wù)、

理論和審計(jì)等方面則主要師承英國(guó)。

20世紀(jì)初，是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)奠基時(shí)期，開端者為美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾

德(Hatfield)(1866—1945),其著作《近代會(huì)計(jì)學(xué)》，是美國(guó)第一部系統(tǒng)論述會(huì)

計(jì)理論的優(yōu)秀著作，被視為美國(guó)會(huì)計(jì)的典范。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于首先是表

示某一時(shí)期的財(cái)產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表現(xiàn)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果。它對(duì)世界會(huì)計(jì)

理論，特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論影響深遠(yuǎn)。

B、會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展

美國(guó)AICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants)發(fā)端于代理

記帳業(yè)務(wù)，后來(lái)發(fā)展到會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

19世紀(jì)末，由于英國(guó)等歐洲投資涌入美國(guó)，英國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入美國(guó)會(huì)計(jì)

市場(chǎng)，這時(shí)的英式審計(jì)為詳細(xì)審計(jì)”。即將會(huì)計(jì)記錄逐筆核對(duì)，考慮各種記錄的

正確性。

20世紀(jì)20年代形成的美式審計(jì)的特點(diǎn)是報(bào)表審計(jì)，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要

地位。其特點(diǎn)有三：①記錄與事實(shí)核對(duì)；②考慮安全性(報(bào)表的整體安全性)③

抽查或試查(審計(jì)測(cè)試)方式。

C、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善

美國(guó)成本會(huì)計(jì)真正發(fā)展是在19—20世紀(jì)交接時(shí)期，即美國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期。

成本會(huì)計(jì)的發(fā)展還凝結(jié)著工程師的心血，泰羅是成本會(huì)計(jì)的先驅(qū)者之一，惠

特莫爾的標(biāo)準(zhǔn)成本思想等對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展有重大影響。史學(xué)家認(rèn)為，自從標(biāo)準(zhǔn)

成本與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合之后，會(huì)計(jì)理論研究就由商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點(diǎn)。

D、會(huì)計(jì)教育事業(yè)

美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、CPA、審計(jì)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與完善速度是無(wú)與倫比的，這

一方面與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，同時(shí)也與會(huì)計(jì)教育發(fā)展以及公民對(duì)該學(xué)科的重視

有關(guān)?？傊?，當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)代表著世界水平。

通過(guò)以上分析，我們可以概括地講，近代會(huì)計(jì)發(fā)源于意大利，發(fā)展于英國(guó)，

改進(jìn)提高于美國(guó)。

在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)的國(guó)際性中心經(jīng)歷了三次大遷移：

意大利18世紀(jì)，以威尼斯、米蘭、熱那亞等城市為中心的依托海運(yùn)技術(shù)而發(fā)

展起來(lái)的貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，個(gè)人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要，因而借

貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，信用工具的廣泛運(yùn)用，催生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雛形一一近代會(huì)計(jì)的

產(chǎn)生，標(biāo)志就是借貸記帳法和第一部具有開拓意義的會(huì)計(jì)學(xué)著作《算術(shù)、幾何、

比及比例概要》(LucaPaciola)的出版。這時(shí)意大利成為會(huì)計(jì)的國(guó)際中心，其會(huì)

計(jì)技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、法國(guó)、德國(guó)傳播到世界各地；

英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命前，英國(guó)是農(nóng)業(yè)國(guó)，工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大陸。產(chǎn)業(yè)革命極

大地提升了英國(guó)的生產(chǎn)率，產(chǎn)業(yè)革命的成果之一，機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場(chǎng)的

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擴(kuò)張，使英國(guó)成為盛極一時(shí)的全球霸主。商品經(jīng)濟(jì)的繁榮，有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)技

術(shù)的發(fā)展，為滿足需要，英國(guó)人在吸收意大利簿記系統(tǒng)(Bookkeeping)的優(yōu)勢(shì)

基礎(chǔ)上，將近代會(huì)計(jì)(Accounting)推進(jìn)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：以CPA為標(biāo)志的職業(yè)化

階段，會(huì)計(jì)工作重心由帳務(wù)記錄推進(jìn)到報(bào)表體系。

美國(guó)英國(guó)的會(huì)計(jì)中心地位維持到一戰(zhàn)前，兩次大戰(zhàn)使英國(guó)元?dú)獯髠?，隨著經(jīng)濟(jì)

實(shí)力的衰落，全球會(huì)計(jì)研究中心的地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)中心的美國(guó)。美

國(guó)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)巨大：1)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野；2)信息技術(shù)在科技

領(lǐng)域的大量運(yùn)用。

因此簡(jiǎn)單的回顧，可以形成如下結(jié)論：

1)全球會(huì)計(jì)中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移；由此，

2)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，如IASC(InternationalAccounting

StandardCommittee)制定的IAS就非常接近US—FASB(FinancialAccounting

StandardBoard)一FAS；

3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

二戰(zhàn)之后，會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化：

①普遍引入現(xiàn)代科技方法，會(huì)計(jì)處理范圍與速度大幅度提高；

②會(huì)計(jì)服務(wù)范圍由內(nèi)向外，內(nèi)外結(jié)合日益緊密；

③會(huì)計(jì)信息地位日益重要，從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)與事后控制。

這些重大變化，使會(huì)計(jì)在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍：

一是會(huì)計(jì)工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合，由手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系

統(tǒng)(即EDP會(huì)計(jì))。

二是會(huì)計(jì)理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求而分化為

兩大領(lǐng)域---財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FinancialAccounting)與管理會(huì)計(jì)(ManagerialAccounting

orManagementAccounting)。

上述兩個(gè)飛躍的完成被認(rèn)為是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑。

(1)會(huì)計(jì)在計(jì)算、記錄技術(shù)上的重大革命會(huì)計(jì)工藝與電算機(jī)結(jié)合

會(huì)計(jì)工藝就是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息的工序、方法、手段與操作技術(shù)的

總稱。工藝的進(jìn)步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響，有什么樣的工具與記錄方式，

就有什么樣的工藝與其相適應(yīng)。計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運(yùn)用意義在于：

①提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性；

②擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍(過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái))；

③為數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用提供了條件；

④增強(qiáng)了審計(jì)的難度，對(duì)公證會(huì)計(jì)提出了更高要求，從而促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分野

企業(yè)組織形式經(jīng)歷了獨(dú)資、合伙、公司制三種發(fā)展階段，在獨(dú)資、合伙制下，

企業(yè)一般由一個(gè)或少數(shù)業(yè)主集資，并在需要時(shí)從金融機(jī)構(gòu)貸入資本，而公司企業(yè)

則不同，它要向社會(huì)大眾籌集資本，從事更為廣泛的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其規(guī)模之大、范

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圍之廣、資金之巨、內(nèi)部外部聯(lián)系之復(fù)雜都遠(yuǎn)非獨(dú)資、合伙企業(yè)所能比擬的。公

司作為法人和獨(dú)立的納稅人，更多地受到政府規(guī)范和管制，對(duì)廣大投資者、債權(quán)

人或社會(huì)公眾的影響也更大，因此，在公司外部形成了比獨(dú)資、合伙企業(yè)更為龐

大的多樣化的利害關(guān)系集團(tuán)，他們至少包括：

①現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場(chǎng)上）；

②債權(quán)人（公司債券購(gòu)入者、金融機(jī)構(gòu)等）；

③供應(yīng)商、顧客、雇員及工會(huì)組織；

④政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商、稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)；

⑤執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、律師、財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)

⑥經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、金融等媒介組織；

⑦社會(huì)公眾。

上述外部關(guān)系人并不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理，但都是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的

使用者，他們都直接或間接地關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而構(gòu)成企業(yè)外部

會(huì)計(jì)信息使用者集團(tuán)，這個(gè)集團(tuán)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者（業(yè)主、投資者、經(jīng)

理層）并立，兩者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不完全相同：

企業(yè)外部利害關(guān)系集團(tuán)：因只能從企業(yè)定期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表中取得對(duì)其決策

有用的信息，故要求會(huì)計(jì)信息公開、公正、客觀、不允許任何重大遺漏或產(chǎn)生嚴(yán)

重誤導(dǎo)；

企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局：為了達(dá)到其管理目標(biāo)（如減少納稅、限制股利發(fā)放或掩

蓋其惡化的財(cái)務(wù)狀況及盈虧以及出于競(jìng)爭(zhēng)考慮而保密等），常常蓄意地歪曲或不

愿意披露詳細(xì)信息，也可能應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)方法而造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)等。

同時(shí)，企業(yè)外部利益集團(tuán)基于不同的決策需要（投資、征稅、政府干預(yù)等）

對(duì)會(huì)計(jì)中某些方法往往有不同的偏好”，從而使會(huì)計(jì)信息無(wú)法客觀公正地反映企

業(yè)實(shí)際情況。

當(dāng)然，政府機(jī)構(gòu)可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度，要求企業(yè)遵循，如《公

司法》、《稅法》、《證券法》等，這些具有強(qiáng)制力，但其他組織和個(gè)人則無(wú)法將其

意志體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息中，從而矛盾重重。在這種矛盾日益尖銳的情況下，一些民

間組織制定了某些會(huì)計(jì)規(guī)則，如公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）”它綜合了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中

的慣例，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的選擇、計(jì)量、分類、整理、記錄、調(diào)整以及報(bào)表的表述等

提出了一系列的見解，GAAP最早形成于美國(guó)，大約在1939年。GAAP概念形

成后，以向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)，并

受GAAP支配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了。

管理會(huì)計(jì)則產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，但在50年代后則日漸成熟，管理會(huì)計(jì)

不僅能夠描述過(guò)去和分析過(guò)去，更重要的是它能夠科學(xué)地規(guī)劃未來(lái)，這樣就不再

是原來(lái)意義上的以記帳、算帳為特征的會(huì)計(jì)了，而是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的…

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種以內(nèi)部服務(wù)為主的特殊會(huì)計(jì)，即管理會(huì)計(jì)。

總之，關(guān)于什么是會(huì)計(jì)，中外學(xué)者的回答有所不同。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主流觀點(diǎn)

是：會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，即管理活動(dòng)論，代表人物是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五等學(xué)者；

另一比較有影響的觀點(diǎn)是信息系統(tǒng)論（AIS）,以葛家渤、楊時(shí)展等學(xué)者為代表;

理論界曾有南北二楊”一說(shuō)。爭(zhēng)論自80S初開始，實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)國(guó)家化一國(guó)際化

關(guān)系問(wèn)題”在理論界的對(duì)壘：

管理活動(dòng)論傾向于堅(jiān)持會(huì)計(jì)的中國(guó)特色，而信息系統(tǒng)論則更接近國(guó)際慣例；

管理活動(dòng)論者較多考慮中國(guó)的政治現(xiàn)實(shí)（官員/治理角色）；

信息系統(tǒng)論則主要基于理論演繹（學(xué)者角色）。

目前爭(zhēng)論稍有降溫，因?yàn)橹袊?guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的方向，已經(jīng)越來(lái)越走向以美國(guó)

為代表的國(guó)際慣例接軌的道路，并力圖將會(huì)計(jì)信息變成國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。

西方多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權(quán)人、社會(huì)公

眾以及潛在利害關(guān)系人提供決策有用的信息。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)圖

專欄：?jiǎn)栴}與討論

由于會(huì)計(jì)信息由企業(yè)內(nèi)部生成，外部投資人只能通過(guò)公開信

息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對(duì)稱，容易滋生內(nèi)部

人控制”問(wèn)題：如通過(guò)成本、利潤(rùn)操縱，提供虛假會(huì)計(jì)信息，而

道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等都在一定程度上與會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境有

關(guān)，這也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國(guó)（東方鍋爐、

銀廣廈）到美國(guó)（安然、世通、施樂）到歐洲大陸（ABB）,會(huì)

計(jì)舞弊或造假案層出不窮，會(huì)計(jì)職業(yè)界的誠(chéng)信問(wèn)題因此也成為最

有爭(zhēng)議話題，治理會(huì)計(jì)信息失真任重道遠(yuǎn)。

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二、會(huì)計(jì)要素

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反映和控制的內(nèi)容。我們這里研究營(yíng)利組織（企業(yè)）。

歸納起來(lái)會(huì)計(jì)的對(duì)象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（即資本的運(yùn)動(dòng)）。

（二）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，通常也叫會(huì)計(jì)報(bào)表要素。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則將其分為兩大類、六個(gè)要素：

1、靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。主要用來(lái)反映會(huì)計(jì)主體某一時(shí)刻

有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表（BalanceSheet）。

2、動(dòng)態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。主要用來(lái)反映某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況，屬于

時(shí)期指標(biāo)，動(dòng)態(tài)要素構(gòu)成利潤(rùn)表（IncomeStatement）。

下面分別說(shuō)明：

1、資產(chǎn)（Assets）

是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（資產(chǎn)的特征）：

（1）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（2）資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有或控制的。

（3）資產(chǎn)都是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的。

會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義有所不同：1）資產(chǎn)是對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)經(jīng)

營(yíng)有用的資源，由其帶來(lái)的好處歸屬于企業(yè)；2）資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非

貨幣，只要能夠用貨幣度量；3）資產(chǎn)可以有形，也可以無(wú)形；4）可以是主體擁

有的，也可以是實(shí)際控制的，如土地。

資產(chǎn)按按其流動(dòng)性，劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)（CurrentAssets）是指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)

或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等；

長(zhǎng)期資產(chǎn)（非流動(dòng)資產(chǎn)）（Non-currentAssets）是指不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的

資產(chǎn)，或是超過(guò)一年或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期才變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、

長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。

營(yíng)業(yè)周期（businesscycle）：現(xiàn)金一■實(shí)物（原材料、機(jī)器設(shè)備）—產(chǎn)成品t

銷售一現(xiàn)金”，這個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的時(shí)間。

2、負(fù)債（Liabilities）

是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。其實(shí)質(zhì)是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權(quán)（Claim）。

負(fù)債可以按照債務(wù)的償還期，可劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債（CurrentLiabilities）是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期

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內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交

稅金等。

長(zhǎng)期負(fù)債(Long-termLiabilities)是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)

業(yè)周期以上的債務(wù)。如長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。

企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債存在密切聯(lián)系，通常表達(dá)為：

CA—(31=營(yíng)運(yùn)資本(WorkingCapital),表示企業(yè)當(dāng)前可實(shí)際動(dòng)用的資金凈

額，若營(yíng)運(yùn)資本不足，則企業(yè)資金必然緊張。

3、所有者權(quán)益(Owner'sEquities)

是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。在股份公司中，被稱為股東權(quán)益

(Stockholder'sEquities)”,獨(dú)資企業(yè)中被稱為業(yè)主權(quán)益(Owner'sEquities)”,合

伙企業(yè)則稱為合伙人權(quán)益(Partner'sEquities)”。

實(shí)質(zhì)是股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)(NetAssets)的要求權(quán)，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債

后的余額。NA=全部資產(chǎn)一全部負(fù)債。所以我們有時(shí)也將其稱為留剩權(quán)益

(ResidualEquities)。它包括兩個(gè)來(lái)源：一是原始投入；二是經(jīng)營(yíng)積累。

在會(huì)計(jì)上，要求權(quán)”被稱作權(quán)益”，實(shí)際上：

權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益，習(xí)慣上人們把前者稱為債權(quán)，將后者稱為

權(quán)益。很顯然，留剩權(quán)益=全部資產(chǎn)一特別要求權(quán)(債權(quán))。

4、收入(Revenues)

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。收入特征有二：一是經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)的結(jié)果，否則就是偶然或意外收入，只能稱為利得(Gains)”；二是具有重

復(fù)性、連續(xù)性。

5、費(fèi)用(Expenses)

是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。也

有兩個(gè)特征：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，否則就是偶然或意外損失；二是具有重復(fù)性、

連續(xù)性。

6、利潤(rùn)(Profits)

也稱作凈收益(NetEarnings),是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，全部收

入減去全部費(fèi)用的結(jié)果。企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(operationprofit).投資凈收益(net

earnings補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額四個(gè)部分構(gòu)成：

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金

(2)投資凈收益=投資收入一投資損失

(3)補(bǔ)貼收入(如出口退稅)

(4)營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

以上是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的六個(gè)要素。在西方則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為十類：

資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資(investmentbyowners)業(yè)主派得(distributions

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toowners）＞全面收益（comprehensiveincome）＞收入、費(fèi)用、利得和損失（losses）。

（三）會(huì)計(jì)方程式及平衡原理

會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系即會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)恒等式。在數(shù)量上，靜態(tài)要素存在

如下衡等關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)方程式）

動(dòng)態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系：

收入一費(fèi)用=利潤(rùn)（動(dòng)態(tài)方程式）

全部要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)方程式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動(dòng)靜結(jié)合方程式）

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)打破會(huì)計(jì)方程式的平衡。

綜合考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不外乎以下情形：

1、等式兩邊同時(shí)增加：如向銀行借入100萬(wàn)元，則銀行存款和長(zhǎng)期借款同

時(shí)增加；（資金流入企業(yè)）

2、等式兩邊同時(shí)減少：以現(xiàn)金償付一筆借款10萬(wàn)元，則現(xiàn)金和負(fù)債同時(shí)減

少；（資金流出企業(yè)）

3、等式一?邊的要素項(xiàng)目有增有減：如存貨間的轉(zhuǎn)換一生產(chǎn)領(lǐng)用材料：原材

料減少，在產(chǎn)品增加；（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）

這些變化不影響會(huì)計(jì)方程式的平衡。

三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP—GeneralAcceptedAccountingPrinciples）及中

國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

（-）會(huì)計(jì)原則的概念

廣義的理解：從會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法到會(huì)計(jì)程序的一種指導(dǎo)性見解；

狹義的理解：正確理解會(huì)計(jì)概念、恰當(dāng)、公允進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范。

建立會(huì)計(jì)原則的作用和意義表現(xiàn)在：

1、正確地進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量（measurement）和收入、費(fèi)

用的確認(rèn)（recognition）；

2、真實(shí)、客觀地報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）產(chǎn)生與發(fā)展

最早的會(huì)計(jì)原則（GAAP）形成與美國(guó)，時(shí)間大致為1939年，由AICPA正

式編制，會(huì)計(jì)原則形成并廣泛應(yīng)用后，使會(huì)計(jì)程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式。

歷史上，美國(guó)GAAP制定機(jī)構(gòu)不斷變化：

1939年：AICPATMfitlCAP（CommitteeonAccountingProcedure,1936—

1959）

1959年：APB（AccountingPrincipleBoard,1959—1973）

1973年：FASB（FinancialAccountingStandardBoard,1973—?）

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

由于各國(guó)歷史不同，法律環(huán)境和政治制度差異，使得各國(guó)會(huì)計(jì)信息在編報(bào)報(bào)

表的格式、內(nèi)容、口徑和標(biāo)準(zhǔn)上差別很大，會(huì)計(jì)信息不可比問(wèn)題使國(guó)際資本流動(dòng)

和交易存在較大障礙。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)顯得十分重要。

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擔(dān)負(fù)協(xié)調(diào)功能的國(guó)際性組織包括:

UN（UnitedNations）

OECD（OrganizationEconomicCooperation&Development）

IASC（InternationalAccountingStandardCommittee）

以及IFAC（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)）、EC（歐盟）等。

（四）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步很晚，直到上個(gè)世紀(jì)80年代末才開始系統(tǒng)研究，1992

年出臺(tái)，1993年7月1日開始實(shí)施。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)入重大變革和與

國(guó)際慣例接軌時(shí)期。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒IAS有關(guān)成果，特別注意吸收以美國(guó)為

代表的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。總體來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)了國(guó)際特色與國(guó)際接軌的改革思路。

1、國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的，要應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要研究解決

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次問(wèn)題。

理論界有兩種基本觀點(diǎn)：

（1）二層結(jié)構(gòu)

「基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：一般會(huì)計(jì)原則（總括性）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則J

I具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：具體規(guī)范和指南（操作性）

（1）三層結(jié)構(gòu)

（會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則<會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

I具體準(zhǔn)則

2、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，必須以GAAP為依據(jù)，而會(huì)計(jì)原則的建立則是

以會(huì)計(jì)假設(shè)（AccountingPostulates）為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)

的一般公理。從這個(gè)意義上，會(huì)計(jì)假設(shè)是更基礎(chǔ)、更本質(zhì)的原則，因而也稱作會(huì)

計(jì)核算的前提條件”。

之所以要對(duì)會(huì)計(jì)核算作出一些必要的假設(shè)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)所面臨的環(huán)境是變

化莫測(cè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，這種復(fù)雜性決定會(huì)計(jì)活動(dòng)中必然有許多不可預(yù)見或不確

定的因素，會(huì)計(jì)要全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就不能因某種不確定性而予以遺漏，這就

要求對(duì)這些不確定問(wèn)題作出合理的假定，使之轉(zhuǎn)化成能為會(huì)計(jì)人員所把握的確定

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的系統(tǒng)或環(huán)境;

我國(guó)已將國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍公認(rèn)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體包括：

(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)(economicentity-經(jīng)濟(jì)實(shí)體)

凡是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收

支及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算。

這是會(huì)計(jì)上最基本的假設(shè)，主要目的在于限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。--個(gè)

主體不僅應(yīng)該與其他主體分開，而且應(yīng)該獨(dú)立于所有者。在理解時(shí)，必須注意：

a、會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)和業(yè)主私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須分離；

b、這一假設(shè)的基礎(chǔ)：兩權(quán)分離、獨(dú)立核算；

c、會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人不是同一概念。法人是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定

是法人或僅僅是一個(gè)法人，如統(tǒng)一核算的集團(tuán)公司。

總之，會(huì)計(jì)主體假設(shè)是解決會(huì)計(jì)人員站在什么立場(chǎng)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(goingconcern)

即假定企業(yè)在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)按現(xiàn)有方式和目標(biāo)持續(xù)地存在，而不會(huì)面臨

清算。這個(gè)假定主要解決會(huì)計(jì)處理的時(shí)間范圍，即非清算基礎(chǔ)。由于假定企業(yè)長(zhǎng)

期經(jīng)營(yíng)，所以長(zhǎng)期/短期資產(chǎn)或負(fù)債的劃分、預(yù)提/待攤以及折舊程序才有意義。

事實(shí)上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是否能夠長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)顯然是一個(gè)不確定問(wèn)

題，如果不對(duì)此作出假定，企業(yè)的利潤(rùn)就只有等到清算時(shí)才能計(jì)算出來(lái)，會(huì)計(jì)信

息就無(wú)法滿足及時(shí)需求。當(dāng)然，若企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不成立時(shí)，就應(yīng)該轉(zhuǎn)而采用特別

會(huì)計(jì)程序：即清算價(jià)格基礎(chǔ)，這時(shí)資產(chǎn)按照脫手”價(jià)格計(jì)算，負(fù)債也不一定按照

原先承諾的條件清償。

(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)(periodicity)

這一假定與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)似乎是矛盾的，但實(shí)際上卻構(gòu)成一種動(dòng)與靜”關(guān)

系，會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要補(bǔ)充：因?yàn)榧俣ㄒ粋€(gè)實(shí)體在可預(yù)見的將來(lái)持續(xù)經(jīng)

營(yíng)，在邏輯上就要求：只有企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，才能得到準(zhǔn)確信息。這就使日常會(huì)

計(jì)核算失去價(jià)值。為了提供分期信息，人為地將一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)活動(dòng)劃分為

相等的時(shí)間間隔，并按期間進(jìn)行核算，確定分期的收入、成本和利潤(rùn)，按期編制

會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)提供決策所需的會(huì)計(jì)信息。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)分期按月、季、半年、年劃分，其中會(huì)計(jì)年度采

用日歷年度(1.1-12.31),除年度外，其他期間稱為會(huì)計(jì)中期

劃分會(huì)計(jì)期間后，會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生兩種現(xiàn)象：

1)一個(gè)主體在一定期間中各項(xiàng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)同現(xiàn)金的收入、支

出不一致：如賒銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)耗用等，會(huì)發(fā)生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權(quán)益變化,

于是就有了兩種不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)。關(guān)

于這個(gè)問(wèn)題在討論會(huì)計(jì)原則時(shí)再說(shuō)明。

2)對(duì)于某些業(yè)務(wù)需要運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷加以估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)報(bào)表

有重大影響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷等程序，實(shí)質(zhì)上都是估計(jì)的結(jié)果，而

非精確的計(jì)量。

(4)貨幣計(jì)量假設(shè)(monetarymeasurement)

選擇計(jì)量單位是會(huì)計(jì)核算面臨的重大問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值

方面，而貨幣是價(jià)值的必然表現(xiàn)形式，所以，嚴(yán)格地說(shuō)，選擇貨幣計(jì)量是一種必

然結(jié)果而非假定。不過(guò)，這一選擇包含著一個(gè)實(shí)質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。因此，有

很多著作將這個(gè)假定逕稱為：貨幣是基本計(jì)量單位與幣值不變假定。

二戰(zhàn)以來(lái)，通貨膨脹困擾各國(guó)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)中的幣值穩(wěn)定假定一直受到激烈

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的批評(píng)和責(zé)難，會(huì)計(jì)界為解決這個(gè)難題作出了巨大努力，并取得階段性成果，如

通貨膨脹會(huì)計(jì)，但可以認(rèn)為，計(jì)量問(wèn)題依然是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。

3、一般會(huì)計(jì)原則

即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準(zhǔn)繩，對(duì)會(huì)計(jì)工作有普遍指

導(dǎo)意義。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其歸納為四類十三項(xiàng)原則：

1、總體性要求：謹(jǐn)慎性、有用性、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性。

3、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求：劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本計(jì)

價(jià)、配比。

4、例外原則：重要性原則，實(shí)質(zhì)重于形式。

還有一種分類(西方)，具體包括三個(gè)方面：

1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、

及時(shí)性、明晰性(6個(gè))

2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收

益性支出與資本性支出(4個(gè))

3、起修正作用的一般原則(修訂性慣例，即會(huì)計(jì)核算的特殊考慮)：謹(jǐn)慎性、

重要性、實(shí)質(zhì)重于形式(3個(gè))

現(xiàn)分述如下：

1、總體性要求：即對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求。

(1)客觀性原則(objectivity)何靠性原則(reliability)

即會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)和合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果。它包含兩個(gè)具體要求：1)如實(shí)反映；2)可查證性(verifiability)：

對(duì)同樣的資料，不同會(huì)計(jì)人員以相同方法處理，應(yīng)得到同樣結(jié)果。

(2)可比性原則(comparability)

即會(huì)計(jì)核算要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，使核算口徑一致，相互可比(橫

向可比，便于信息匯總)。

(3)一致性原則(consistency)/一貫性原則(coherence)

要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法和程序前后各期必須?致，不得隨意變更(縱向可

比)。

可比性、一致性實(shí)際上都是可比性要求，一貫性并非否認(rèn)變更的必要性，但

應(yīng)說(shuō)明變更原因及影響。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：即對(duì)會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

(1)相關(guān)性原則(relevance)/有用性原則(effectivity)

要求會(huì)計(jì)信息必須與決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征，沒有

相關(guān)性，就使會(huì)計(jì)信息失去意義。理論上，相關(guān)性包括下列三個(gè)屬性：

a.會(huì)計(jì)信息必須有預(yù)測(cè)意義，即根據(jù)相關(guān)信息，可以對(duì)報(bào)告主體未來(lái)狀況作

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出判斷。如E.Altman曾經(jīng)利用五個(gè)財(cái)務(wù)比率預(yù)測(cè)企業(yè)破產(chǎn)可能性，其準(zhǔn)確率高

達(dá)90%以上，提前期2年；

b.具有反饋價(jià)值：即根據(jù)會(huì)計(jì)信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，進(jìn)而及時(shí)加以

改進(jìn)；

c.隱含有及時(shí)提供信息的要求，因?yàn)橹挥屑皶r(shí)的信息才是有用的信息。

(2)及時(shí)性(時(shí)效性)原則(timeliness)

這個(gè)原則實(shí)際上是相關(guān)性原則的延伸，為保證信息有用，會(huì)計(jì)核算就必須講

究時(shí)效，及時(shí)處理。這一原則要求：及時(shí)收集會(huì)計(jì)資料，及時(shí)加工處理，及時(shí)生

成規(guī)范信息并及時(shí)傳遞。

(3)明晰性原則/充分披露原則(fulldisclosure)

即要求會(huì)計(jì)記錄必須清楚、明了，便于理解和使用，會(huì)計(jì)人員在設(shè)計(jì)和編制

會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告時(shí)，必須考慮正確地反映真實(shí)情況，避免產(chǎn)生誤解，不得有意忽

略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)信息。充分披露原則要求：

a.全面性：應(yīng)讓信息使用者通過(guò)閱讀信息，可以對(duì)企業(yè)有一個(gè)概括性的了解;

b.適當(dāng)性：注意信息量適中，不增加閱讀者負(fù)擔(dān)；

c.公正性：從職業(yè)道德方面考慮，必須如實(shí)披露，不得隱瞞、欺詐或誤導(dǎo)。

3、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求：即日常核算的基本業(yè)務(wù)操縱規(guī)范。

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則一應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)(accrualbasis)

該原則是建立收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：即以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作

為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否實(shí)際收

付，都作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡不屬于本期收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付,

也不作為本期收入、費(fèi)用入帳。這一處理基礎(chǔ)是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)”和會(huì)計(jì)分期”假設(shè)

派生的。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的概念是收付實(shí)現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis),即

不考慮收入和費(fèi)用所屬期間，均按現(xiàn)金收付作為收入、費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)。歷史上曾

廣泛使用，目前僅限于少數(shù)實(shí)體，如事業(yè)單位。

(2)配比原則(matching)

是由權(quán)責(zé)發(fā)生制原則派生的，指營(yíng)業(yè)收入和與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配

合?；蛘哒f(shuō)，一定期間的收入必須減去與取得該收入有關(guān)的各種費(fèi)用，以便正確

反映經(jīng)營(yíng)成果。由于計(jì)算損益是會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)收入

與費(fèi)用間的因果關(guān)系，進(jìn)行比較。收入一費(fèi)用配比有兩種方式：一是直接配比，

如產(chǎn)品成本，容易配比；二是間接配比，如期間費(fèi)用按期間配合，這時(shí)的配比存

在一定的假設(shè)條件，并有估計(jì)成分。

(3)歷史成本原則(historicalcost)

是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量假設(shè)中引申出來(lái)的，指資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，不考慮資產(chǎn)的

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變現(xiàn)價(jià)值或當(dāng)時(shí)市價(jià)，而按資產(chǎn)取得時(shí)的原始成本計(jì)價(jià)。

會(huì)計(jì)所采用的計(jì)價(jià)價(jià)格稱為計(jì)量屬性二

計(jì)量單位：貨幣計(jì)量（假設(shè)之一）

（歷史成本：基本計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量|現(xiàn)行市價(jià)

,計(jì)量屬性<可實(shí)現(xiàn)凈值

折現(xiàn)價(jià)值

I未來(lái)現(xiàn)金流量

歷史成本原則就是將歷史成本作為基本計(jì)量屬性，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，其建

立基于下列理由：

a.歷史成本是買賣雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀確定的真實(shí)價(jià)格，而不是會(huì)計(jì)

人員主觀虛構(gòu)或估計(jì)；

b.歷史成本具有可檢驗(yàn)性，依據(jù)充分；

c.從會(huì)計(jì)工作上看，歷史成本最容易取得，避免復(fù)雜計(jì)算；

d.歷史成本與收入確認(rèn)原則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一致，因而沒有按現(xiàn)行價(jià)值或變

現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的必要。

盡管如此，歷史成本的局限性還是很明顯的，對(duì)其主要的批評(píng)意見是：

a.由于貨幣購(gòu)買力的變化和通貨膨脹，使歷史成本不能真正反映企業(yè)資產(chǎn)的

現(xiàn)行價(jià)值，而經(jīng)營(yíng)決策所依據(jù)的價(jià)值基礎(chǔ)是現(xiàn)行價(jià)值，使得資產(chǎn)價(jià)值信息與會(huì)計(jì)

目標(biāo)背離；

b.歷史成本不能反映企業(yè)資產(chǎn)的收益情況：

資產(chǎn)現(xiàn)值一購(gòu)置成本=資產(chǎn)收益（保值增值、持有收益（holdingearnings））o

（4）劃分收益性支出與資本性支出的原則

收益性支出（revenueexpenditure）是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益，

僅與本期本期收益有關(guān)；資本性支出（capitalexpenditure）是指該支出的發(fā)生與

本期和以后各會(huì)計(jì)期間的收入取得有關(guān)，即受益期不限于本期。

這一原則要求會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同支出，以正確計(jì)算當(dāng)期損益：收

益性支出費(fèi)用化（進(jìn)入當(dāng)期成本），資本性支出資本化，形成資產(chǎn)，成本逐期系

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統(tǒng)地分?jǐn)偂?/p>

4、會(huì)計(jì)修訂性慣例：應(yīng)用會(huì)計(jì)原則時(shí)應(yīng)予考慮的注意。

(1)謹(jǐn)慎性/穩(wěn)健性考慮(conservation)

這一考慮是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所作的謹(jǐn)慎反應(yīng)：當(dāng)一種

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法有多種選擇時(shí)，應(yīng)該在不影響合理反映的前提下，盡量選擇

一種避免高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和損失的會(huì)計(jì)方法。按照這個(gè)原則，對(duì)預(yù)計(jì)

的收益，必須待顯而易見、且經(jīng)過(guò)核實(shí)后方確認(rèn)；對(duì)預(yù)計(jì)損失，只要存在可能性,

就應(yīng)該入帳并披露，如或有負(fù)債的確認(rèn)和反映。此外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中允許采用某些

特別程序也是基于謹(jǐn)慎考慮：

a.加速折舊法；

b.LIFO(后進(jìn)先出法)；

c.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(2)重要性考慮(materiality)

即在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)方法和程

序。這實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算的例外原則”：對(duì)重要事項(xiàng)必須分別核算、單獨(dú)反映；

對(duì)一些次要內(nèi)容，則可以在不影響信息真實(shí)性的情況下，進(jìn)行簡(jiǎn)化處理、合并反

映。這也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該根據(jù)成本一效益原則(benefit-costprinciple)

作適當(dāng)變通，如低值易耗品攤銷方法。

關(guān)于重要性的判斷：由于重要性是相對(duì)的，一些業(yè)務(wù)是否重要，在很大程度

上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般可從兩個(gè)方面進(jìn)行判斷：從性質(zhì)上，若該事

項(xiàng)發(fā)生與否對(duì)決策有重大影響，屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量上，如某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到總資

產(chǎn)的5%,就認(rèn)為具有重要性。

(3)實(shí)質(zhì)重于形式

它是重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指具體表現(xiàn)形式。此

原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它

們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反映

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來(lái)進(jìn)行核

算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如：融資租賃(所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等)、

收入確認(rèn)(不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移、而以資金收回可能性為標(biāo)準(zhǔn))。

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專題二會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(-)資產(chǎn)的本質(zhì)與特征

正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量方法，進(jìn)而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和

利潤(rùn)的確定。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個(gè)基本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。

1、什么是資產(chǎn)？

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(修訂)：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有

或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”

2、資產(chǎn)的本質(zhì)

人們的認(rèn)識(shí)不盡一致，主要有以下兒種表述：

(1)經(jīng)濟(jì)資源觀。即資產(chǎn)是一種資源”或經(jīng)濟(jì)資源”，如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(修

訂前)所采用的定義，顯然就是一種資源觀。從資源角度來(lái)認(rèn)識(shí)資產(chǎn)，擴(kuò)大了傳

統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍，使之能夠涵蓋某些特殊資產(chǎn)，如無(wú)形資產(chǎn)。

(2)權(quán)利觀。即認(rèn)為資產(chǎn)是一種權(quán)利”或權(quán)益”，如當(dāng)今比較流行的產(chǎn)權(quán)論”。

這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)主體對(duì)資產(chǎn)的法定權(quán)利，即企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置

權(quán)，對(duì)確立企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)有積極影響，但容易與所有者權(quán)益相混淆。

(3)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀(futureeconomicbene行ts)。認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益，或能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指一項(xiàng)資

產(chǎn)單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合，具有為企業(yè)未來(lái)賺取現(xiàn)金流入作出貢獻(xiàn)的能力。這是

當(dāng)今會(huì)計(jì)界的主流觀點(diǎn)。

3、資產(chǎn)的特征

(1)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它包含兩層意義：第一，具有產(chǎn)生現(xiàn)

金流量的能力，體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務(wù)；用來(lái)生產(chǎn)時(shí)可以增加其

他資產(chǎn)的價(jià)值(增值)；可以用于清償債務(wù)。因此，判斷一項(xiàng)目是否是資產(chǎn)首先

要看它是不是蘊(yùn)涵著潛在的經(jīng)濟(jì)利益.，不具有潛在利益的項(xiàng)目或因故喪失潛在利

益的項(xiàng)目，都應(yīng)排除在資產(chǎn)之外。如：長(zhǎng)期積壓的殘次冷背存貨，沒有或減少了

潛在利益，這時(shí)要直接扣除或通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備等方式扣除；

(2)企業(yè)擁有或控制。會(huì)計(jì)并不核算所有資源，而僅僅計(jì)量在某一個(gè)主體

控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源。從這個(gè)意義上，資產(chǎn)的未來(lái)利益具有排他性，因?yàn)橘Y產(chǎn)

不能同時(shí)被多個(gè)主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認(rèn)資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)

是否被企業(yè)擁有或控制，-一般都應(yīng)考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是

會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)；

(3)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生

資產(chǎn)必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。如合同訂立

可為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期利益，但由于合同還未實(shí)際履行，這時(shí)相關(guān)利益就不能確認(rèn)；

而已經(jīng)購(gòu)入的設(shè)備，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，只要設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，并由企業(yè)實(shí)際控制

使用，就應(yīng)列入資產(chǎn)。

(二)資產(chǎn)分類

由于資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學(xué)、合理地分類。

一般分類標(biāo)志包括：

1、資產(chǎn)流動(dòng)性(currency)。這是世界各國(guó)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用的基本分類。

流動(dòng)性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時(shí)間，時(shí)間越短，流動(dòng)性

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越強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)部分就是按照流動(dòng)性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)

能力強(qiáng)的資產(chǎn)排在前面，流動(dòng)性差的非流動(dòng)資產(chǎn)排在后面。這種分類便于提供有

關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。

2、資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)。按照有無(wú)實(shí)物形態(tài)，可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

但這種劃分并不是特別嚴(yán)密的界定，有時(shí)遵從長(zhǎng)期形成的習(xí)慣。如貨幣資產(chǎn)、債

權(quán)資產(chǎn)等，也無(wú)實(shí)物形態(tài)，但習(xí)慣上仍把它們看成是有形資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分，主要應(yīng)用于通貨膨脹

會(huì)計(jì)領(lǐng)域。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn)，即不隨貨幣購(gòu)買力變化

而調(diào)整其金額；非貨幣性資產(chǎn)就是帳面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)而變化的資產(chǎn)，因而從信

息角度要經(jīng)常調(diào)整。

(三)資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量

1、確認(rèn)(recognition)。即將一個(gè)項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，

體現(xiàn)在三個(gè)方面：應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)。實(shí)務(wù)中要根據(jù)項(xiàng)目是否滿足

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判斷：(1)符合資產(chǎn)定義；(2)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入具有很大可能

性；(3)能夠可靠地計(jì)量(合理地估計(jì))。

2、計(jì)量(measurement)。即對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行量化描述的過(guò)程。主要解決入

帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報(bào)告的問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)方面：計(jì)量單位

和計(jì)量屬性。其中計(jì)量單位采用貨幣單位，由于貨幣購(gòu)買力會(huì)發(fā)生變動(dòng)，所以又

有兩種選擇：名義貨幣和貨幣不變購(gòu)買力。目前世界各國(guó)普遍使用名義貨幣，但

在嚴(yán)重或惡性通貨膨脹(達(dá)到或超過(guò)100%)時(shí)，名義貨幣會(huì)嚴(yán)重扭曲會(huì)計(jì)信息,

所以一般要求補(bǔ)充編制不變購(gòu)買力信息。計(jì)量屬性前述已有討論，即一般采用歷

史成本基礎(chǔ)。

從理論上說(shuō)，使用未來(lái)現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實(shí)務(wù)中，卻根據(jù)具

體情況進(jìn)行選擇：可靠性強(qiáng)的歷史成本、考慮謹(jǐn)慎原則的成本與市價(jià)孰低、重置

成本、公允價(jià)值(fairvalue)等。

3、資產(chǎn)的種類及一般核算原理

(1)資產(chǎn)種類

貨幣資金(monetaryfunds)：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠

存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投

資款)；

應(yīng)收帳款(accountsreceivable)：即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供

勞務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務(wù)中。在計(jì)量時(shí)，應(yīng)收帳款額的

確定要扣除商業(yè)折扣(tradediscount)",但不扣除現(xiàn)金折扣(cashdiscount)”即

按照總價(jià)法核算。理論上，凈價(jià)法”(扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款入帳

金額)更為合理，但處理復(fù)雜，實(shí)務(wù)中一般不采用。

應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)：

預(yù)付帳款(payableinadvance)：

其他應(yīng)收款(otherreceivable)：

存貨(inventory)：

短期投資(short-terminvestment)：

固定資產(chǎn)(fixedassets)：

無(wú)形資產(chǎn)(intangibleassets)：

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(othernon-currentassets)：

(2)一般核算規(guī)則

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凡屬資產(chǎn)類要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則一般是：借方（debtor,記作Dr.）記錄

增加數(shù)，貸方（creditor,記作Cr.）記錄減少數(shù)，若有余額（balances）,余額應(yīng)

在借方。用T形帳戶”表示：

DrXXXCr

期初余額

力口：本期增加本期減少

期末余額

會(huì)計(jì)記錄的登記原則采用復(fù)式記錄”：每筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)及其以上帳戶上以相

反方向、相同金額”記錄。

e.gl：公司以銀行存款購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)格為500,000.00元。則

會(huì)計(jì)帳簿記錄如下：

Dr.：固定資產(chǎn)500,000.00（資產(chǎn)增加，計(jì)入借方）

Cr.：銀行存款500,000.00（資產(chǎn)減少，計(jì)入貸方）

e.g2：與B公司合同約定：購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，三個(gè)月后支付。

Dr.：原材料100,000.00（資產(chǎn)增加，計(jì)入借方）

Cr.：應(yīng)付帳款100,000.00（負(fù)債增加，計(jì)入貸方）

二、負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)

（-）負(fù)債的本質(zhì)和特征

1、負(fù)債的概念

負(fù)債有廣義與狹義之分，廣義負(fù)債即要求權(quán)，包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益

兩部分。通常意義上的負(fù)債僅指狹義概念，即企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的部分,

它是指特定主體由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生、由現(xiàn)在承擔(dān)且在將來(lái)向其他主體交

付資產(chǎn)或勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任的履行將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”（SFAC

No.6,FASB1980）o

2、負(fù)債的本質(zhì)

負(fù)債本質(zhì)上是一種權(quán)益或要求權(quán)，這種要求權(quán)的終止，將導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)

利益的流出。

3、負(fù)債的特征

（1）由過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生。

（2）是一種強(qiáng)制性義務(wù)或責(zé)任。負(fù)債義務(wù)的履行由法律、契約強(qiáng)制，債務(wù)

人必須履行，確實(shí)無(wú)法履行的，將進(jìn)入特別程序，即破產(chǎn)清算。

（3）負(fù)債的清償通常在未來(lái)特定時(shí)間通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行。即導(dǎo)

致一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（4）責(zé)任能夠以貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)。多數(shù)情況下，責(zé)任通過(guò)契約規(guī)

定，數(shù)額確定；有時(shí)支付額取決于未來(lái)事項(xiàng)的狀況，這時(shí)金額需要合理估計(jì)，否

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則，就不能作為負(fù)債入帳。如精神損害的責(zé)任問(wèn)題，一般由法院判定。

（5）有確定的受款人和償付日期。

（二）負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量

1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

盡管負(fù)債的理論概念被廣泛接受和認(rèn)可，但實(shí)務(wù)上判斷一項(xiàng)特定交易或事項(xiàng)

是否構(gòu)成?項(xiàng)負(fù)債，則需要建立更為明確的具體標(biāo)準(zhǔn)。常用的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：

（1）依據(jù)法律概念。即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中采用的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)負(fù)債的重要依據(jù)是根

據(jù)企業(yè)是否承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的法定償還義務(wù)；

（2）依據(jù)公平或推定義務(wù)概念。公平義務(wù)由債權(quán)人、債務(wù)人雙方同意且無(wú)

須通過(guò)法律強(qiáng)制執(zhí)行的債務(wù)，如定金規(guī)則：一方交付定金，違約則喪失定金，接

受一方違約，則需雙倍返還定金，這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定情

況下推斷成立的義務(wù)，如法定節(jié)假日工資、勞動(dòng)保護(hù)條件等義務(wù)。

（3）依據(jù)負(fù)債金額的可計(jì)量性。有時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)負(fù)債金額需要根

據(jù)未來(lái)情況而定或存在或有負(fù)債情況，需要按照估計(jì)數(shù)確認(rèn)。如果不能估計(jì)，則

不能確定。

2、負(fù)債計(jì)量

一般而言，現(xiàn)時(shí)負(fù)債總是以未來(lái)資產(chǎn)償付，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值（timevalue

ofmonetary）的影響，當(dāng)期應(yīng)記錄的負(fù)債金額應(yīng)是未來(lái)償還金額的折現(xiàn)值

（discountvalue）o但實(shí)務(wù)中往往未考慮折現(xiàn)因素，即未來(lái)償還多少，當(dāng)期就記

錄多少。這種做法雖然高估了負(fù)債，但具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；

（2）簡(jiǎn)化核算，符合成本一效益原則；（3）體現(xiàn)了重要性原則。

（三）負(fù)債種類及一般核算規(guī)則

1、負(fù)債種類

按照流動(dòng)性（償還期）劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

（1）流動(dòng)負(fù)債：將在一年或