【連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險探析：以瑞幸咖啡為例20000字（論文）】

連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險分析—以瑞幸咖啡為例摘要進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不斷創(chuàng)新高，我國人民的收入也較之于過去有了極大地提高，食品餐飲市場表現(xiàn)出了廣闊的發(fā)展前景和空間，食品消費成為刺激我國消費水平增長的重要因素。這也刺激了中國食品市場的快速發(fā)展，連鎖餐飲企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。但在我國連鎖餐飲企業(yè)飛速發(fā)展的同時其財務(wù)舞弊案件也頻發(fā)發(fā)生，財務(wù)報告造假層出不窮，造假手段也越來越難以掌控.這對于審計人員的風(fēng)險防范能力帶來了巨大的挑戰(zhàn)，這也要求如今的審計人員應(yīng)加強對于審計風(fēng)險的識別和防范能力.論文以瑞幸咖啡財務(wù)造假案為例，運用合理的理論分析方式，交代出具關(guān)于連鎖餐飲企業(yè)財務(wù)造假的原因以及其財務(wù)造假的方式手段，并據(jù)此對完善連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范提出相應(yīng)的對策和建議.關(guān)鍵詞：風(fēng)險防范；財務(wù)舞弊；瑞幸咖啡目錄28743摘要 I11571緒論 1TOC\o"1-3"\h\u211941.1研究背景 1136911.2研究目的和意義 196861.2.1研究目的 1292961.2.2研究意義 1160871.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2249471.3.1國外研究現(xiàn)狀 2181381.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2166101.4研究內(nèi)容和方法 3241321.4.1研究內(nèi)容 313141.4.2研究方法 3284622審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ) 5169022.1審計風(fēng)險基本概念 5204082.1.1審計風(fēng)險的含義 5103392.1.2審計風(fēng)險的模型 571182.2連鎖餐飲企業(yè)基本概念 63112.2.1連鎖餐飲企業(yè)概念 6108022.2.2連鎖餐飲企業(yè)的特點 7278063瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例分析 9302483.1瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例分析 93.1.1瑞幸咖啡基本情況 93.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露 9275463.2公司造假主要方式 10275463.2.1夸大銷售收入 10275463.2.2隱藏關(guān)聯(lián)方交易 11275463.2.3虛增費用成本 12294463.3瑞幸咖啡財務(wù)舞弊的原因 12294463.3.1內(nèi)部控制監(jiān)管不利 12294463.3.2美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù) 14294463.3.3吸引上市資金 1429834對連鎖餐飲企業(yè)的審計風(fēng)險防范存在的主要問題 15170304.1對被審計單位及其環(huán)境了解不足 15170304.1.1對被審計單位性質(zhì)了解不足 15170304.1.2對行業(yè)狀況和法律監(jiān)管環(huán)境以及其他因素的了解不足 15170304.1.3未充分了解被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 15131394.2審計內(nèi)部控制測試不足 16131394.2.1對于被審計單位內(nèi)部控制情況了解不足 16131394.2.2沒有有效的評價內(nèi)部控制的健全性 16131394.3沒有實施充足的審計程序 16131394.3.1審計程序不當(dāng) 16131394.3.2未充分識別關(guān)聯(lián)方 1765604.4審計人員自身的素質(zhì)不足 1765604.4.1審計人員的學(xué)習(xí)能力較弱 1765604.4.2審計人員專業(yè)勝任能力較弱 1745575完善連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范建議 19267445.1重大錯報審計風(fēng)險方面的防范建議 19267445.1.1重點審查收入的真實性和確定性 19267445.1.2重點監(jiān)測關(guān)聯(lián)方交易 19267445.1.3加強控制風(fēng)險評估的科學(xué)合理性 20267445.1.4強化制度建設(shè) 2096235.2檢查風(fēng)險方面建議 2196235.2.1合理選擇審計團(tuán)隊人員 2196235.2.2提高審計人員的專業(yè)能力和素質(zhì) 2196235.2.3加強內(nèi)部人員的監(jiān)督和管理 21283605.3審計風(fēng)險防范意識 22283605.3.1加強審計人員的防范意識 22283605.3.2建立完善地風(fēng)險預(yù)防機制 23283605.3.3加強對于風(fēng)險的監(jiān)控和防范 231463結(jié)論 2419668參考文獻(xiàn) 251緒論1.1研究背景進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不斷創(chuàng)新高，我國人民的收入也較之于過去有了極大地提高，食品餐飲市場表現(xiàn)出了廣闊的發(fā)展前景和空間，食品消費成為刺激我國消費水平增長的重要因素。這也刺激了中國食品市場的快速發(fā)展，連鎖餐飲企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。但在我國食品市場快速發(fā)展的同時也伴隨著諸多的連鎖餐飲企業(yè)財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。財務(wù)造假案件層出不窮，且隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)造假的手段和方法也越來越讓人難以察覺和把握，這對于當(dāng)今的審計人員的職業(yè)能力帶來了巨大的挑戰(zhàn)，也要求如今的審計人員需要加強對于連鎖餐飲企業(yè)財務(wù)造假的識別和防范能力。因此完善連鎖餐飲企業(yè)的審計風(fēng)險防范研究是非常必要的。本文以瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案為例，瑞幸咖啡是一家在2017年建立并且在2019年在美國成功上市的一家總部位于廈門的大型連鎖餐飲企業(yè)，成為目前世界上從創(chuàng)立到成功掛牌上市最快的大型連鎖餐飲企業(yè)。2019年底的統(tǒng)計指出其門店數(shù)量超過4000家。然而其在2020年被渾水報告出其存在財務(wù)造假情況，且其進(jìn)行財務(wù)造假的方式方法也是多樣化的，本文以此為例來進(jìn)行分析，并提出針對連鎖餐飲企業(yè)審計防范的相應(yīng)建議和措施。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的本文的研究目的主要是對于連鎖餐飲企業(yè)存在的財務(wù)舞弊問題進(jìn)行客觀地分析和研究其產(chǎn)生的原因，以瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案為例分析其財務(wù)造假的原因和財務(wù)造假的手段及方式。運用合理的理論分析方式，交代出具關(guān)于連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范有現(xiàn)實意義行之有效的方法和建議，能為審計人員對于連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范提供一定的指導(dǎo)意見和實踐借鑒。1.2.2研究意義理論意義：有利于審計風(fēng)險防范機制在應(yīng)對連鎖餐飲企業(yè)審計是發(fā)揮良好的作用，同時完善連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范。建立有針對性的審計風(fēng)險防范機制，盡量避免因?qū)徲嬶L(fēng)險防范不足帶來的審計風(fēng)險，對于審計人員進(jìn)行連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范的制定和判斷具有借鑒意義。實踐意義：有利于加強審計人員對于連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范的認(rèn)識和理解，完善對于連鎖餐飲企業(yè)的審計風(fēng)險防范機制的制定和設(shè)計，并提升審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)和應(yīng)對審計風(fēng)險的能力。這樣能夠減少因?qū)徲嬋藛T自身的能力不足所導(dǎo)致的審計風(fēng)險的產(chǎn)生。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀針對審計風(fēng)險的研究是一項跨越時間很長的研究且國內(nèi)外研究成果均極其豐富.《美國審計準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點是：審計風(fēng)險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險。Bunget和Raluca等（2010）提出風(fēng)險存在于人類的所有行動和事件中，風(fēng)險管理十分重要，公司治理需要與風(fēng)險管理結(jié)合，企業(yè)風(fēng)險管理越好，其公司治理相對更好，由此審計人員的審計風(fēng)險也會降低[1]。AndrewChambers（2014）從經(jīng)驗出發(fā)，以確定審計范圍與審計計劃為研究目的，詳細(xì)的論述了如何運用貝葉斯方法來對審計風(fēng)險管理，并建立一種風(fēng)險管理模式來進(jìn)行風(fēng)險評估和具體量化[2].Albrecht（1995）提出，他認(rèn)為造成財務(wù)造假的動因中壓力、機會、借口（自我合理化）三個缺一不可，相輔相成[3]。Beasely（2000）認(rèn)為上市公司常見的虛增利潤舞弊手段有高估收入、虛增資產(chǎn)以及不恰當(dāng)?shù)匦畔⑴?。且國外目前主要以風(fēng)險導(dǎo)向型審計為主，這更要求有足夠的能力去識別審計風(fēng)險并加以防范。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀針對審計風(fēng)險的研究是一項跨越時間很長的研究且國內(nèi)外研究成果均極其豐富。邱月紅（2021）從審計風(fēng)險形成的主觀原因和客觀原因來分析審計風(fēng)險的形成，以及注冊會計師在工作中如何針對這些問題來進(jìn)行相應(yīng)的審計風(fēng)險防范及相應(yīng)的風(fēng)險防范意見[4]。王芳、沈彥杰（2018）從產(chǎn)品市場競爭方面來分析審計風(fēng)險，提出產(chǎn)品市場競爭的程度會影響審計師制定風(fēng)險應(yīng)對的措施，審計師不僅要考慮經(jīng)營風(fēng)險，還需考慮產(chǎn)品市場競爭加劇時，隨公司的盈余管理行為而來的重大錯報風(fēng)險[5]。朱璐靖（2021）分析認(rèn)為我國資本市場上的審計機構(gòu)可以借鑒做空模式搜集翔實的審計證據(jù)，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險[6]。

商明蕊，張一諾（2018）通過研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理制度存在諸多的缺陷，無法有效的應(yīng)對潛在的審計風(fēng)險。同時，事務(wù)所內(nèi)經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員的流失率很高，審計項目成員的專業(yè)勝任能力明顯不足，這些因素的存在都增加了潛在的審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)積極采取相關(guān)的措施進(jìn)行改善[7]。劉錦梅（2020）從會計師事務(wù)所日常工作中存在的問題入手，分析了目前審計風(fēng)險的特點以及事務(wù)所對審計風(fēng)險進(jìn)行防范和控制尚有缺陷的現(xiàn)狀，提出事務(wù)所可以通過提高風(fēng)險管理意識、審慎選擇被審計單位、增加對被審計單位狀況的復(fù)核以及完善相關(guān)的法律法規(guī)等手段進(jìn)行審計風(fēng)險的防范與控制[8]。楊魯偉（2020）研究指出了企業(yè)審計風(fēng)險的成因與相應(yīng)審計風(fēng)險的防范對策[9]。鮑喜，王紹武，田雨，張海超，張潔，馮辰虎，潘凱元，羅帥共同分析指出基于風(fēng)險定位與防范的審計計劃管理改進(jìn)[10]。徐晨（2021）分析了瑞幸咖啡財務(wù)舞弊所存在的手段以及其產(chǎn)生的原因[11]。李旭，劉昱彤（2021）簡要分析了企業(yè)審計風(fēng)險的成因以及防范措施[12]。1.4研究內(nèi)容和方法1.4.1研究內(nèi)容本文主要是以審計風(fēng)險基本理論為研究基礎(chǔ)，研究了與其相關(guān)的理論報告，自整體層面對于連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及防范措施進(jìn)行了一般性分析，揭示目前中國連鎖餐飲企業(yè)財務(wù)舞弊可能存在的審計風(fēng)險和相應(yīng)的審計風(fēng)險防范措施。以瑞幸咖啡這一大型連鎖餐飲企業(yè)財務(wù)造假案為例，深刻及謹(jǐn)慎的分析了連鎖餐飲企業(yè)財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因和手段，并就審計人員針對連鎖餐飲企業(yè)的審計風(fēng)險防范中提出相應(yīng)的有效化的建議。本文主要由五部分構(gòu)成，每章主要內(nèi)容如下：第一章為緒論。簡明地概括了本文的研究背景、研究意義、國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，研究內(nèi)容以及本文研究所使用的思路方法。第二章是相關(guān)理論基礎(chǔ)。介紹了本文研究所基于的審計風(fēng)險理論和審計風(fēng)險模型構(gòu)建。連鎖餐飲企業(yè)的概念和其所具有的特點。第三章是瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例介紹，介紹了瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案的基本情況以及其財務(wù)造假的主要方式和財務(wù)造假的原因。第四章是對連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范存在的主要問題，介紹了依據(jù)瑞幸咖啡舞弊案得出的普適性的針對連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范所存在的問題以及不足。第五章是完善連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范的建議，介紹了從三個大的方面，重大錯報審計風(fēng)險方面、檢查風(fēng)險方面以及審計風(fēng)險意思三個方面的建議來完善連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范，減少不必要的和可預(yù)防的審計風(fēng)險。1.4.2研究方法本文的研究方法主要有：文獻(xiàn)綜述發(fā)、案例分析方法以及理論遠(yuǎn)離結(jié)合分析法。文獻(xiàn)綜述法，本文對有關(guān)連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范的大量資料采取了收集、查找、分類與再加工的文獻(xiàn)綜述方法，分析層次主要采用了歸納總結(jié)和合理推論相結(jié)合的方法。案例分析方法，本文以連鎖餐飲企業(yè)中十分具有代表性的瑞幸咖啡企業(yè)財務(wù)舞弊案為例，為了使本論文更加嚴(yán)謹(jǐn)和符合實際，對瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案進(jìn)行了大量的資料收集和整理以及其他人員對于該財務(wù)舞弊案的分析和推論的研究。理論與案例相結(jié)合的分析方法，以國內(nèi)外大量的審計風(fēng)險防范理論為理論基礎(chǔ)，以瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案為實際事件，將二者相結(jié)合做到理論實踐相統(tǒng)一。

2審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ) 2.1審計風(fēng)險基本概念2.1.1審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素共同影響了審計風(fēng)險的水平。固有風(fēng)險是指被審單位在會計處理過程中發(fā)生重大不實事項的可能性；控制風(fēng)險是指被審計單位的內(nèi)部控制體系不能發(fā)現(xiàn)和改正在日常會計處理過程中已發(fā)生的重大不實事項的可能性；檢查風(fēng)險是指審計人員在進(jìn)行審計程序時，不能查出重大不實事項的可能性。審計風(fēng)險并不能通過確切的數(shù)學(xué)形式加以認(rèn)定，審計人員不能明確地知曉實際風(fēng)險，因此需通過職業(yè)判斷來評價各種風(fēng)險的水平大小。且審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性等特點。2.1.2審計風(fēng)險的模型審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，可見審計風(fēng)險由固有、控制和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成。固有風(fēng)險：是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定存在重大不實的可能性。固有風(fēng)險不受審計人員的影響。且其通常具有一下幾個特點：固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯誤越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同固有風(fēng)險只和被審單位有關(guān)，與審計人員的工作無關(guān)。注冊會計師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平；受被審位的外部經(jīng)營環(huán)境的影響固有風(fēng)險水平大小。固有風(fēng)險的水平多為審計人員認(rèn)定?？刂骑L(fēng)險：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，獨立于審計人員的工作之外，且不受到影響的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險有以下幾個特點：控制風(fēng)險取決于被審單位的內(nèi)部控制水平，假設(shè)被審單位的內(nèi)部控制制度存在重大的缺陷或得不到有效地執(zhí)行，那么就有較大的可能性產(chǎn)生財務(wù)舞弊，增大控制風(fēng)險的水平?？刂骑L(fēng)險獨立于審計人員之外，注冊會計師并不能通過自身的工作來降低控制風(fēng)險的水平，但注冊會計師可以通過了解被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全和是否得到有效的執(zhí)行來制定相應(yīng)的控制風(fēng)險測試程序來評價控制風(fēng)險水平?？刂骑L(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險獨立存在于審計過程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。它是被審計單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而失效的內(nèi)部控制會增加控制風(fēng)險的水平。檢查風(fēng)險：是指注冊會計師在進(jìn)行審計工作時設(shè)定的程序沒有檢查出被審單位會計報表中存在的重大不實的可能性。檢查風(fēng)險是唯一受到審計人員工作影響的可以變動的風(fēng)險。其特點是：檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險二者并無關(guān)聯(lián)，各者的水平如何并不能影響其的水平。（2）檢查風(fēng)險與注冊會計師的工作直接相關(guān)，是審計程序的有效性和注冊會計師運用審計程序的有效性的函數(shù)。其實際水平與注冊會計師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計風(fēng)險。2.2連鎖餐飲企業(yè)基本概念2.2.1連鎖餐飲企業(yè)概念 連鎖餐飲模式是食品市場的一種運作模式，是指企業(yè)通過連鎖經(jīng)營和特許經(jīng)營以及自由連鎖等模式來發(fā)展自己！根據(jù)商務(wù)部出臺的《特許經(jīng)營管理辦法》，連鎖餐飲企業(yè)必須持有并經(jīng)營兩家門店一年以上，方可享有特許經(jīng)營權(quán)。連鎖餐飲是餐飲企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇。是餐飲企業(yè)的一種發(fā)展模式。如今，很多新創(chuàng)業(yè)者會考慮加盟連鎖餐飲企業(yè)，但同時，很多人找不到方向。我國的連鎖餐飲企業(yè)注重品牌的塑造和在人們口中的口碑塑造，在各省各地開設(shè)店鋪，不斷地通過連鎖的形式擴(kuò)大自身的經(jīng)營位置和店鋪，針對人們對于食品健康的需要在銷售中展現(xiàn)了健康食品的大連鎖餐飲企業(yè)尤其是直營連鎖企業(yè)發(fā)展又快又好，各種形式的直營連鎖全部快速地發(fā)展起來，許多的餐飲企業(yè)也隨之選擇連鎖模式。連鎖餐飲企業(yè)的發(fā)展歷程較為長遠(yuǎn)，如最早在美國出現(xiàn)的肯德基、麥當(dāng)勞、漢堡王等和如今中國的海底撈、瑞幸咖啡、內(nèi)蒙古小肥羊餐飲連鎖有限公司等連鎖餐飲企業(yè)正是這一行業(yè)國內(nèi)外的重要代表。隨著人們對于餐飲要求的不斷提高和人口以及經(jīng)濟(jì)的不斷增長，連鎖餐飲企業(yè)模式是餐飲企業(yè)想要更好發(fā)展的不二選擇。2.2.2連鎖餐飲企業(yè)的特點連鎖餐飲企業(yè)通常采取餐飲直營連鎖、餐飲特許連鎖和餐飲自由連鎖這三大連鎖方式進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營。餐飲直營連鎖的特點如下：（1）統(tǒng)一資本，擴(kuò)大規(guī)模餐飲直營連鎖是指每個經(jīng)營店面都由同一個資本或企業(yè)出資建設(shè)和經(jīng)營。通過這種方式來不斷擴(kuò)大經(jīng)營的地點和范圍，在可以通過擴(kuò)大規(guī)模產(chǎn)生規(guī)模效益的同時，餐飲直營連鎖通過其較大的經(jīng)營規(guī)模范圍和集中進(jìn)貨配貨的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，在實現(xiàn)自身企業(yè)規(guī)模效益上有著很大的本身優(yōu)勢。（2）統(tǒng)一經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)餐飲直營連鎖是由餐飲連鎖總部自身制定和管理每個連鎖分店的業(yè)務(wù)和經(jīng)營模式，通過統(tǒng)一配貨來形成規(guī)模進(jìn)貨并取得進(jìn)貨優(yōu)惠，并在集中采購后按需分給各個分店，由總店統(tǒng)一制定一個分店的銷售政策，確定通用的銷售政策標(biāo)準(zhǔn)和分店裝修應(yīng)參考的裝修標(biāo)準(zhǔn)等。餐飲直營連鎖下總部擁有絕對的管理權(quán)，餐飲企業(yè)總部制定事業(yè)規(guī)劃方針標(biāo)準(zhǔn)，采用高度集中的管理辦法，分店只是進(jìn)行日常的銷售和宣傳業(yè)務(wù)。門店的店長人選以及員工聘用、工資福利、人員晉升的標(biāo)準(zhǔn)等都根據(jù)總部的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行，店長以及門店員工的工資、獎金的水平均有總部統(tǒng)一設(shè)定。（3）管理制度規(guī)范在管理直營連鎖模式下日常的經(jīng)營活動過程中，管理經(jīng)營活動主要分為經(jīng)營和業(yè)務(wù)兩個管理規(guī)范。管理經(jīng)營規(guī)范是要求各門店日常的經(jīng)營活動、經(jīng)營策略、經(jīng)營方式都統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；管理業(yè)務(wù)規(guī)范是指不同店面的部門在進(jìn)行不同的任務(wù)時需要采取同樣的業(yè)務(wù)流程和手續(xù)辦法。餐飲特許連鎖：（1）在餐飲連鎖加盟企業(yè)中，一般設(shè)立連鎖總部和一家或多家加盟店。餐飲特許經(jīng)營的核心在于特許經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。連鎖餐飲企業(yè)是特權(quán)的讓渡者，加盟店是特權(quán)的接受者。餐飲特許經(jīng)營鏈?zhǔn)怯煽偛颗c加盟店簽訂一對一的特許經(jīng)營合同形成的。（2）加盟連鎖的所有權(quán)是獨立的、分散的，但其經(jīng)營權(quán)是集中的，即加盟店擁有自己門店的所有權(quán)，但門店的經(jīng)營權(quán)屬于連鎖餐飲總部。餐飲加盟連鎖關(guān)系主要是指連鎖餐飲總部與加盟店之間的縱向聯(lián)系，加盟店之間不存在橫向聯(lián)系。（3）連鎖餐飲總部在向加盟店提供必要的信息、知識和技術(shù)的同時，還應(yīng)向加盟店提供店名、商號、商標(biāo)、服務(wù)標(biāo)志等。，這也可以理解為賦予加盟店在指定區(qū)域的壟斷使用權(quán)，同時，連鎖總部還需要繼續(xù)對加盟店提供指導(dǎo)和幫助。加盟店從連鎖總部獲得的這些權(quán)利和服務(wù)，需要以某種形式向連鎖總部支付相應(yīng)的費用。餐飲自由連鎖：第一，是指由一個或多個核心的餐飲企業(yè)作為主要領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，并且有許多分散的餐飲企業(yè)加盟所形成的一種連鎖模式。加盟的這些餐飲企業(yè)大多都是小型的，也是自身獨立的，資產(chǎn)歸企業(yè)本身所有者擁有同時該企業(yè)的經(jīng)營者就是其經(jīng)營權(quán)的所有者。第二，主要的連鎖核心企業(yè)與各加盟的餐飲企業(yè)是通過簽訂合同所聯(lián)系在一起的。簽訂的合同是各個成員之間采用民主協(xié)商的方法所制定的，不同于特許連鎖模式的合同內(nèi)容是固定的。參與連鎖的餐飲企業(yè)在所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、財務(wù)核算等方面仍保持著自主性和獨立性。他們在自主獨立的前提下，統(tǒng)一采購制定管理辦法，并經(jīng)常相互配合。在日常經(jīng)營活動中，遵守合同內(nèi)容，完成連鎖總部的要求，包括支付統(tǒng)一管理費、接受連鎖總部的經(jīng)營指導(dǎo)、向連鎖總部采購貨物等。3瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例分析3.1瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例分析3.1.1瑞幸咖啡基本情況瑞幸咖啡由錢治亞于2017年6月在英國開曼群島注冊成立。致力于推動精品咖啡商業(yè)化，倡導(dǎo)方便、快捷的“咖啡新零售”體驗。主打新鮮、時尚、專業(yè)咖啡并于2017年10月在銀河SOHO開設(shè)第一家門店。在2018年1月1日，陸續(xù)在北京、天津、上海等13個城市開設(shè)門店，累計服務(wù)用戶超130萬人次。截至2019年底，全國共有4507家門店，成為中國連鎖咖啡門店第一名。瑞幸咖啡于2018年起同騰訊等多家公司簽署合作協(xié)議，開展機器人配送服務(wù)、微信支付、人臉識別等科技創(chuàng)新業(yè)務(wù)。2019年5月17日，瑞幸咖啡經(jīng)過四輪融資后，于美國納斯達(dá)克股票交易所成功上市，并同步發(fā)行3300萬份ADS.共募集資金6.95億美元，成為2019年在納斯達(dá)克IPO融資規(guī)模最大的亞洲公司。2020年1月瑞幸咖啡遭受渾水作假，稱其運營數(shù)據(jù)作假。于同年4月自爆其財務(wù)造假，19日接收到納斯達(dá)克退市通知。2020年6月29日，瑞幸咖啡正式在納斯達(dá)克停牌退市。2021年2月5日，瑞幸咖啡在紐約依據(jù)美國破產(chǎn)法正是申請破產(chǎn)保護(hù)。接受中國和美國有關(guān)機構(gòu)的調(diào)查，處罰。3.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露2020年1月31日，渾水基金稱，匿名收到瑞幸咖啡的財務(wù)短報，指出其財務(wù)欺詐。幾天后，瑞幸咖啡公司否認(rèn)了其財務(wù)欺詐行為。2020年4月2日，瑞幸咖啡外部審計安永會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)，公司部分管理人員在2019年第二、三、四季度通過虛假交易的方式虛增公司收入，虛假交易金額達(dá)22億元。自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41%）。2020年4月3日，中國證監(jiān)會表示，高度重視瑞幸咖啡財務(wù)造假案，并對其造假行為進(jìn)行強烈譴責(zé)。2020年4月4日，瑞幸咖啡披露自身財務(wù)造假，截至周五收盤日，公司股票下跌15.94%。2020年4月7日，瑞幸咖啡在美國股市開市前正式停牌。并接受中國財政部、證監(jiān)會、美國證監(jiān)會等調(diào)查。截至2020年年底，財政部對其會計質(zhì)量信息的全面檢查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡公司通過虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額22.46億元，虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費用12.11億元，虛增利潤9.08億元。通過證監(jiān)會的調(diào)查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡存在信息披露違法行為，協(xié)助造假并虛假宣傳。美國證監(jiān)會對其調(diào)查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡嚴(yán)重虛報公司營收、費用和凈運營虧損，以此欺騙投資者，試圖使其看起來像是實現(xiàn)了快速地增長和提高了盈利能力，并達(dá)到該公司的盈利預(yù)期。瑞星咖啡具體財務(wù)五筆操作流程如下圖3-1-1所示圖3-1-1瑞幸咖啡財務(wù)舞弊流程3.2公司造假主要方式3.2.1夸大銷售收入通過渾水基金通過抽樣方式對瑞幸咖啡大規(guī)模調(diào)查以及結(jié)合下表3-2-1瑞幸咖啡部分財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡存在以夸大銷售收入的方式造假公司財務(wù)。表3-2-1瑞幸咖啡2019年第三季度的部分財務(wù)數(shù)據(jù)項目金額（億元）總凈收入15.41其中：飲品凈收入11.454其他產(chǎn)品凈收入3.478其他收入（主要包括送貨費）0.484費用其中：廣告費用3.82從上表結(jié)合渾水做空給出的報告我們可知瑞幸咖啡主要造假方式如下：（1）虛增公司訂單數(shù)量。由于瑞幸咖啡的所用訂單都采用網(wǎng)上下單預(yù)定的方式，同時每筆訂單都會有其相應(yīng)的編號。瑞幸咖啡正是利用這一點，內(nèi)部通過操縱后臺數(shù)據(jù)進(jìn)行“跳號”，從而大幅度增加在線訂單數(shù)量。所謂的“跳號”也就是說，例如，從221號直接跳到223號，中間的222號是空缺的，而這個222號就是虛增的訂單。（2）虛增商品售價。通過渾水基金對瑞幸咖啡的調(diào)查顯示，瑞幸咖啡商品平均單位售價低于10元錢，而查閱瑞幸咖啡的財務(wù)報表數(shù)據(jù)顯示，其每杯咖啡的平均售價高于10元錢。平均商品售價高估了實際10%以上。從而，使其財務(wù)報表上的商品收入遠(yuǎn)高于實際收入。以虛增商品售價的方式達(dá)到虛增銷售收入的目的。（3）人為的虛增訂單數(shù)量。瑞幸咖啡通過“個人及企業(yè)刷單造假”、“API企業(yè)客戶交易造假”，開展虛假交易、偽造銀行流水、建立虛假數(shù)據(jù)庫、偽造卡券消費記錄等手段，累計制作虛假咖啡卡券訂單1.23億單。人為增設(shè)商品訂單。通過同第三方公司合作的方式，虛假交易，虛增外賣配送業(yè)務(wù)。3.2.2隱藏關(guān)聯(lián)方交易圖3-2-2瑞幸咖啡關(guān)聯(lián)關(guān)系網(wǎng)從圖3-2-2我們可知瑞幸咖啡的關(guān)聯(lián)方較多且根據(jù)瑞幸咖啡的財務(wù)信息披露上并沒有體現(xiàn)，存在隱瞞關(guān)聯(lián)方交易的可能性，具體分析如下：瑞幸咖啡的創(chuàng)始人錢治亞曾為神州租車、神州優(yōu)車兩家公司的CEO，是這兩家公司的元老.這一特殊的身份極有可能讓人懷疑瑞幸咖啡與神州租車間存在關(guān)聯(lián)交易。同時，事實證明，經(jīng)渾水基金調(diào)查，包裝瑞幸咖啡和神州租車兩家公司的是同一個團(tuán)隊，而且瑞幸咖啡的第一筆天使基金融資就來源于神舟優(yōu)車集團(tuán)。瑞幸咖啡的董事長陸正耀有一個同學(xué)叫王百因，于2018年注冊成立了一家名為征者國際貿(mào)易（廈門）有限公司，并持有其公司股份的95%，以銷售咖啡機及咖啡原料供應(yīng)為主營業(yè)務(wù)。巧合的是這與瑞幸咖啡的產(chǎn)品鏈及生產(chǎn)需求高度吻合。更加巧合的是征者國際的實際經(jīng)營地緊鄰瑞幸咖啡公司總部?？墒窃谌鹦铱Х茸?018年所披露的財務(wù)報表信息中并沒有對是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系、是否存在交易、是否存在利益輸送等給予明確解釋。相反只字未有提及。瑞幸咖啡的聯(lián)合創(chuàng)始人兼首席營銷官楊飛曾任北京口碑互動營銷有限責(zé)任公司的總經(jīng)理兼創(chuàng)始人。此后口碑互動與北京氫動益維科技股份有限公司是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，益維科技為神州租車公司的分公司，同時與瑞幸咖啡有貿(mào)易關(guān)系3.2.3虛增費用成本在對瑞幸咖啡2019年第二、三、四季度的財務(wù)報表分析中發(fā)現(xiàn)，雖然瑞幸咖啡表面上風(fēng)光無限，邀請了許多一線大牌明星代言，但在其實際經(jīng)營中，其過分虛增了其廣告支出，同實際相比較高達(dá)150%。例如，在其第三季度的財務(wù)報表中顯示其廣告費用為3.82億元人民幣，而實際依據(jù)其廣告商分眾傳媒顯示，瑞幸咖啡2019年第三季度實際廣告支出為4600萬元人民幣，虛增廣告費用3.36億元。管理層通過編造銷售成本合同，虛擬簽約、虛開發(fā)票的方式是公司成本費用大幅度增加。只有成本與收入相匹配才會使財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實、可靠。面對高額虛增的成本，瑞幸咖啡通過虛增消費券、造卡券消費記錄進(jìn)行虛擬交易，建立虛擬數(shù)據(jù)庫，偽造銀行流水等方式虛構(gòu)收入成本。同時，通過資金的循環(huán)利用，重復(fù)利用現(xiàn)有資金虛增營業(yè)收入。平衡收入與成本間的差異，優(yōu)化公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。最終形成一份極具吸引力的公司財務(wù)報告。欺騙、誤導(dǎo)消費者、相關(guān)利益關(guān)聯(lián)者和公司投資者等。3.3瑞幸咖啡財務(wù)舞弊的原因3.3.1內(nèi)部控制監(jiān)管不力公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)及治理結(jié)構(gòu)對公司發(fā)展是至關(guān)重要的，若公司的實際股東較少且持有公司絕大部分股權(quán)，掌握著公司的控制權(quán)，缺少相關(guān)機制的牽制。就會形成公司專制，缺少公司治理決策上的民主。在瑞幸咖啡公司股權(quán)結(jié)構(gòu)表3-3-1中不難看出。陸正耀任大股東兼董事長持有公司30%股權(quán)，公司創(chuàng)始人錢治亞持有公司股權(quán)的19.68%，公司實際控制人陸氏姐弟共持有公司股份的42.93%。MayerInvestmentFund持有12.4%，劉二海、劉劍分別持有公司股份的11.84%、6.75%由此看來，瑞幸咖啡的股權(quán)相對集中，掌握在少數(shù)人的手中，公司管理層掌握著公司實際決策權(quán)。損害了一些小股東的利益。如下表3-3-1所示，陸正耀實際控股比例達(dá)到了30.53%，但是由于上文可知其與其他的持股者存在密切的關(guān)系，所以很可能存在一股獨大，專權(quán)的可能性。表3-3-1瑞幸咖啡主要持股情況主要持股持股數(shù)量（股）持股比例（%）股東情況陸正耀家族信托96970330.53董事長（原）錢治壓家族信托62500019.68CEO（原）SunyingWong39375012.34陸正耀姐姐大鉦資本37787711.90神州優(yōu)車投資者愉悅資本2144716.75神州優(yōu)車投資者（2）公司管理層自身的信用缺失，缺少良好的監(jiān)管、引導(dǎo)。眾所周知，瑞幸咖啡公司的管理大多都是神舟租車的員工，例如，公司創(chuàng)始人錢治亞曾為神舟的COO.瑞幸咖啡聯(lián)合創(chuàng)始人兼總經(jīng)理楊飛，曾任神舟優(yōu)車的總經(jīng)理等等。由此看來，瑞幸咖啡公司的發(fā)展離不開神舟的身影。早年間，神舟就被爆出資本運作、利用其套現(xiàn)資金謀取私利。而如今，先作為瑞幸咖啡的管理人員并沒有吸取前身公司的教訓(xùn)，不對其進(jìn)行合理的內(nèi)部監(jiān)管，反而任由其發(fā)展，直至事態(tài)發(fā)展嚴(yán)峻。為日后的財務(wù)造假舞弊埋下禍根。（3）董事會結(jié)構(gòu)及監(jiān)管能力不善。董事會代表股東行使權(quán)利，負(fù)責(zé)任命和監(jiān)督管理層人員。瑞幸咖啡董事會由10人組成，其中包含4名獨立董事、二名非執(zhí)行董事和剩下4名執(zhí)行董事。由此看來，瑞幸咖啡董事會中執(zhí)行董事比例較高，且執(zhí)行董事都是公司的管理人員，負(fù)責(zé)著公司日常的經(jīng)營，獨立董事又很難發(fā)揮作用。由此，不難想象，董事會存在人為控制的局面，董事會不發(fā)正常發(fā)揮其監(jiān)督職能，為其日后提供了相當(dāng)有利的條件。（4）審計部門失職。審計部門作為公司內(nèi)部控制的主要部門，主要負(fù)責(zé)向公眾披露公司財務(wù)信息及內(nèi)部監(jiān)督控制審查。自瑞幸咖啡內(nèi)部造假至公司自爆其財務(wù)舞弊已是數(shù)月有余。然而，瑞幸咖啡公司的審計部門并沒有在此期間內(nèi)發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)有任何問題。也直到渾水基金將八十多頁的鐵證擺在世人面前，瑞幸咖啡才成立審計調(diào)查組，調(diào)查此事。由此看來，瑞幸咖啡公司的審計部門不過是形同虛設(shè)。毫無作用可言。為對公司財務(wù)重大事項披露進(jìn)行有效監(jiān)督，只是形式上的部門。3.3.2美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)民以食為天，近年來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速增長，城鄉(xiāng)居民收入水平明顯提高，餐飲市場表現(xiàn)出旺盛的發(fā)展勢頭，這也刺激了中國食品市場的快速發(fā)展，連鎖餐飲企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)、越來越多的食品企業(yè)建立起來，這對于中國食品市場其他的同行業(yè)者無疑增加了許多的挑戰(zhàn)者。尤其對于瑞幸咖啡這類企業(yè)，可替代的企業(yè)多，如星巴克、雀巢其他大型咖啡公司都可以替代其。所以為了吸引資金，是自己這個資本競爭的市場上不被替代，能夠百尺竿頭更進(jìn)一步不斷地發(fā)展，瑞幸咖啡走入歧途，試圖通過美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來展示自己公司的可持續(xù)發(fā)展能力以及強大的市場競爭力，來獲得資本的投入。眾所周知，一份精良的財務(wù)報表數(shù)據(jù)有利于拉動企業(yè)投資，瑞幸咖啡通過美化其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使其財務(wù)報表數(shù)據(jù)看起來更加有吸引力。一定程度上通過美化后的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向公眾展示了其公司的實力，引誘公眾對其投資，擴(kuò)大了公司的資金收入。同時，瑞幸咖啡的管理層通過美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來展示自己的經(jīng)營能力以此來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，同時通過美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)欺騙投資者認(rèn)為瑞幸咖啡的前景非常好，借此來吸引投資資金，并為之后的上市作出準(zhǔn)備。3.3.3為了上市吸引資金瑞幸咖啡自公司創(chuàng)立以來，以公司上市為發(fā)展目標(biāo)，以資金補貼方式快速占領(lǐng)市場，推出了許多優(yōu)惠券政策，利用市場價格機制，快速地?fù)屨剂耸袌龇蓊~。但隨著資本市場的快速發(fā)展，對于IPO的要求也越來越高，對于想要上市的公司企業(yè)的要求也越來越高。瑞幸咖啡成立時間尚短，沒有足夠的資本積累，因此為了吸引上市資金并使得自己成功地符合上市條件，瑞幸咖啡進(jìn)行了財務(wù)舞弊造假。且為了有了在上市之后可以融到足夠的資金，一個優(yōu)秀的財務(wù)報表是相當(dāng)?shù)谋匾模虼藶榱似扔谙胍鲜械膲毫σ约跋胍鲜械脑竿?，瑞幸咖啡鋌而走險進(jìn)行財務(wù)舞弊，期望以此在上市之后為公司吸引到足夠的發(fā)展資金。3.3.4案例啟示從瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案中我們可以知曉連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假的動因以及進(jìn)行財務(wù)造假的主要方式和方法。連鎖餐飲企業(yè)不同于傳統(tǒng)的食品企業(yè)經(jīng)營模式，其經(jīng)營范圍較廣，業(yè)務(wù)種類繁多且較為復(fù)雜，這就要求注冊會計師在進(jìn)行連鎖餐飲企業(yè)審計時注重銷售與收入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)且可以結(jié)合大數(shù)據(jù)來對比連鎖企業(yè)本身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析除此之外，該案例中除了企業(yè)自身存在的問題，同樣暴露了對于連鎖餐飲企業(yè)會計師事務(wù)所以及審計人員自身的不足，并針對于此進(jìn)行分析，提供相應(yīng)的完善連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范的建議。4對連鎖餐飲企業(yè)的審計風(fēng)險防范存在的主要問題4.1對被審計單位及其環(huán)境了解不足4.1.1對被審計單位性質(zhì)了解不足了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師在進(jìn)行審計工作時極其重要的一步，是非常必要的程序，它可以為注冊會計師在以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要依據(jù)，針對于瑞幸咖啡這一連鎖餐飲行業(yè)的現(xiàn)狀，瑞幸咖啡在其同行業(yè)有星巴克等老牌咖啡企業(yè)的競爭，所以對于瑞幸咖啡來說在咖啡這一行業(yè)站穩(wěn)位置很難，且瑞幸咖啡在創(chuàng)立之初為了吸收資本投資，許下了很大的承諾，而因為其經(jīng)營模式只能是先廣開店積累顧客，所以開業(yè)支出大部分的店鋪都是虧損狀態(tài)，且瑞幸咖啡的高層管理人員和股東之前都爆出過一些財務(wù)問題，且為了成功吸引上市資金，瑞幸咖啡很可能進(jìn)行財務(wù)造假，因為其行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，流水較多且流水面對的一般都是大眾，所以審計人員很難進(jìn)行實時核查，因此很可能就會導(dǎo)致對被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)了解的不夠充分從而導(dǎo)致審計失敗。4.1.2對行業(yè)狀況和法律監(jiān)管環(huán)境以及其他因素的了解不足對于處于不同的行業(yè)的企業(yè)來說，往往有不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，因此不可能做到每個行業(yè)都統(tǒng)一使用同一標(biāo)準(zhǔn)，以及對于不同的行業(yè)來說，行業(yè)的競爭程度，飽和程度均有不同以及所適應(yīng)的法律環(huán)境和外部的監(jiān)管環(huán)境以及其他的外部因素均會影響該公司的審計風(fēng)險水平，如連鎖餐飲企業(yè)其所在行業(yè)可替代性較強以及原材料價格的改變，房屋租賃價格的改變和其他同行業(yè)者價格的改變往往都會影響該企業(yè)的會計策略和利潤的變化。同時對于連鎖餐飲企業(yè)因為所處的行業(yè)市場幾乎飽和且競爭激烈，自身企業(yè)的技術(shù)也難以取得對于其他餐飲企業(yè)的優(yōu)勢勝利，以及為了滿足IPO的需要。很可能會鋌而走險編制虛假的財務(wù)報表，進(jìn)行財務(wù)造假，所以如果注冊會計師沒有對其所處的行業(yè)以及其經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行充足的了解。那么往往可能忽略了企業(yè)自身存在的危險，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。4.1.3未充分了解被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險擁有一個堅定和明確的目標(biāo)是企業(yè)能夠不斷發(fā)展進(jìn)步的重要保障之一，企業(yè)往往一切的活動都是為了完成自身所設(shè)定的戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，因此就可能有的企業(yè)為了達(dá)成某個目標(biāo)而采取某些非法的手段。如本文中提及的瑞幸咖啡從成立以來的目標(biāo)便是上市，甚至為了達(dá)成上市這一目標(biāo)不惜采用非法的手段進(jìn)行財務(wù)造假。以期望能夠為上市招攬到足夠的資金。且由于目前連鎖餐飲企業(yè)發(fā)展前景良好，大量的資本涌入市場，導(dǎo)致市場的競爭更加激烈，對于企業(yè)來說被其他同類企業(yè)取代的可能性變大，自身的經(jīng)營風(fēng)險增加。也可能會采取財務(wù)造假方式來對外界展示自己的實力和值得投資的價值，以期望在該市場能常穩(wěn)立足。吸收資金不斷壯大。因此對于審計人員來說這方面的情況也不應(yīng)忽視，因為這也是影響風(fēng)險水平的一大因素，如果忽視了這一方面，很可能導(dǎo)致最后得出的審計風(fēng)險水平偏低，導(dǎo)致不合理的風(fēng)險水平評價。4.2審計內(nèi)部控制測試不足4.2.1對于被審計單位內(nèi)部控制情況了解不足對于被審計單位的審計過程中，注冊會計師需要實行相應(yīng)的審計控制測試程序來確定內(nèi)部控制風(fēng)險，確定被審計單位的內(nèi)部控制是否可以為審計人員所依賴。而對于被審計單位內(nèi)部控制情況做出了解是進(jìn)行之后的審計程序的第一步，但在瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例中，審計人員應(yīng)該考慮到連鎖餐飲企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，日常業(yè)務(wù)較為繁瑣復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理量大等方面，重點對于收入的確認(rèn)和識別進(jìn)行風(fēng)險評估和識別。通過以前的工作記錄以及觀察被審計單位的內(nèi)部控制運行的情況來初步分析被審計單位內(nèi)部控制是否健全有效。所以審計人員在進(jìn)行控制測試時應(yīng)根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)活動以及固有風(fēng)險評價相結(jié)合來全面的了解被審計單位內(nèi)部控制的基本情況。4.2.2沒有有效的評價內(nèi)部控制的健全性在對被審計單位的控制環(huán)境、控制程序進(jìn)行了初步的調(diào)查了解之后，對被審計單位的內(nèi)部控制制度有了一個初步的認(rèn)識，這是應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險和內(nèi)部控制是否可以被審計人員所依賴進(jìn)行初步評價。在瑞幸咖啡的財務(wù)舞弊案例中我們可以明顯的觀察出被審計單位中的內(nèi)部控制沒有有效的發(fā)揮自身的控制有效性，在財務(wù)舞弊唄披露數(shù)月之內(nèi)，瑞幸咖啡的內(nèi)部審計部門仍然沒有發(fā)表出任何發(fā)現(xiàn)本公司財務(wù)存在舞弊造假問題，且由于公司監(jiān)事會和內(nèi)部制度的不完善，使得管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。因此審計人員應(yīng)將被審單位的控制風(fēng)險認(rèn)定為高水平。4.3沒有實施充足的審計程序4.3.1審計程序不當(dāng)審計風(fēng)險的提高往往伴隨著注冊會計師在審計工作中沒有執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨鴮?dǎo)致。對于瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案來說，銷售收入審計程序不當(dāng)可能是最早會計師事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位存在財務(wù)舞弊的重要原因。由于連鎖餐飲企業(yè)特殊的行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式，導(dǎo)致銷售收入數(shù)額巨大以及交易筆數(shù)繁多，所以注冊會計師在進(jìn)行審計時很可能為了節(jié)省人力和時間，而簡化審計程序，沒有做到充足的審計程序，沒有能夠獲得更充分、更恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?.3.2未充分識別關(guān)聯(lián)方由于關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)日常經(jīng)營活動中重要的一環(huán)，所以常常是公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的重要手段之一，且對于連鎖餐飲企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，業(yè)務(wù)活動較為頻繁且種類繁多。也使得連鎖餐飲企業(yè)財務(wù)舞弊的方式越來越復(fù)雜越開越難以被發(fā)現(xiàn)。在瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例中，關(guān)聯(lián)方交易造假也是其財務(wù)造假重要的方式之一。如瑞幸咖啡董事長陸正耀的同學(xué)在瑞幸咖啡總部附近開設(shè)了一家以銷售咖啡機及咖啡原料供應(yīng)為主營業(yè)務(wù)的公司。很可能就存在隱藏的關(guān)聯(lián)方交易。以及瑞幸咖啡的楊飛是益維科技的關(guān)聯(lián)方，同時與瑞幸咖啡存在交易關(guān)系。但在瑞幸咖啡的財務(wù)報告中這兩點都沒有明顯的提及，所以以審計人員該有的謹(jǐn)慎精神來看，很可能存在隱藏的關(guān)聯(lián)方交易。4.4審計人員自身的素質(zhì)不足4.4.1審計人員的學(xué)習(xí)能力較弱隨著我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速增長，我國的經(jīng)濟(jì)市場也展現(xiàn)了繁榮發(fā)展的景象，越來越多的公司和企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，且隨著我國成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在國際經(jīng)濟(jì)社會中具有了舉足輕重的地位，我國的會計準(zhǔn)則和會計制度也因此不斷改革完善以適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場和國外市場不斷發(fā)展的需要，因此這也考驗了當(dāng)今的審計人員是否有足夠的學(xué)習(xí)能力和扎實的專業(yè)基礎(chǔ)以及足夠的審計素質(zhì)來適應(yīng)不斷發(fā)展變化的會計準(zhǔn)則和會計制度.在不斷日新月異的今天，企業(yè)平時的賬務(wù)處理也帶來了極大的變化，尤其是在會計記賬方面，很多公司都是系統(tǒng)代替了人工記賬，現(xiàn)在都為計算機導(dǎo)入，這也要求但近的審計人員需要對計算機有相應(yīng)的掌握和學(xué)習(xí)的能力順應(yīng)時代的發(fā)展和變化。4.4.2審計人員專業(yè)勝任能力較弱在當(dāng)今不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對于審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。尤其是在針對連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行審計工作時，因為連鎖餐飲企業(yè)往往門店數(shù)量眾多，各店鋪的會計記錄可能并不完全統(tǒng)一以及因為日常經(jīng)營而產(chǎn)生了大量的會計信息，這就考驗了審計人員是否有足夠的專業(yè)勝任能力可以在大量的會計信息中準(zhǔn)確選取對于識別審計風(fēng)險風(fēng)平有用的信息，也考驗了審計人員對于重要性水平評估的把握和對不斷修改改進(jìn)后的會計準(zhǔn)則的把握和應(yīng)用.因此如果審計人員自身的素質(zhì)難以能應(yīng)對連鎖餐飲企業(yè)復(fù)雜及繁瑣的財務(wù)信息，那么很可能會增加檢查風(fēng)險，因此而增加審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗或其他的后果.因此在對連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行審計時，考驗審計人員是否擁有足夠的能力來勝任這一工作，也是連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范不可缺少的一環(huán).5完善連鎖餐飲企業(yè)審計風(fēng)險防范建議5.1重大錯報審計風(fēng)險方面的防范建議5.1.1重點審查收入的真實性和確定性對于連鎖餐飲企業(yè)來說，收入是確定其市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，因為從常理來看一個連鎖餐飲企業(yè)所能產(chǎn)生的收入越多，說明其市場份額的占有率越多，也說明其會有更好的發(fā)展前景和發(fā)展空間，也代表其更有利于吸引大量的社會投資，且對于連鎖餐飲企業(yè)來說，其收入的造假往往采用通過取餐跳號碼的手段來虛增訂單數(shù)量，達(dá)到夸大銷售量來夸大自身的收入。因此在對于此類的造假手段時，注冊會計師可以通過計算機附注審計技術(shù)，通過自身的技術(shù)人員編寫腳本與審閱被審單位的腳本之后將訂單導(dǎo)出并查看訂單編號是否是一一對應(yīng)的。再者也可通過第三方機構(gòu)的監(jiān)控數(shù)據(jù)來進(jìn)行對比，如果第三方的數(shù)據(jù)與被審單位的數(shù)據(jù)存在較大的差異，那么被審單位很可能存在虛增訂單的情況，值得注冊會計師重點關(guān)注。也可通過業(yè)財融合的方式進(jìn)行比對檢查，確定是否存在虛增訂單的情況。除此之外，虛增銷售價格也是其慣用的手段之一，如下表5-1-1表5-1-1瑞幸咖啡產(chǎn)品價格部分?jǐn)?shù)據(jù)2018Q22018Q32018Q42019Q12019Q22019Q3平均每個現(xiàn)煮飲品的銷售價格（元））8.910.411.0平均每個其他產(chǎn)品的銷售價格（元）8.810.712.1單店現(xiàn)煮飲品日均銷量（杯）200174216184237314單店其他商品日均銷量144368457486月交易客戶每人每月買的商品數(shù)量3.314.134.083.704.454.75營銷費/收入147%94%62%35%43%36%由表5-1-1可以看出瑞幸咖啡2019年的商品平均單價明顯高于2018的商品平均單價，但與此同時瑞幸咖啡的銷售數(shù)量卻大幅增加了，這很不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律，因此不難推斷出其中存在造假的情況。5.1.2 重點監(jiān)測關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)日常經(jīng)營中較為常見的一種交易業(yè)務(wù)，同時由于關(guān)聯(lián)方之間往往存在著密切的關(guān)系，受私心以及壓力或某些動力的影響，關(guān)聯(lián)方交易很可能就會產(chǎn)生舞弊，存在財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，對于被審單位來說進(jìn)行造假的動機有眾多，如為了公司上市，管理層為了自身的利潤，管理層迫于壓力等等因素，所以關(guān)聯(lián)方交易的識別和分析是審計工作中重要的一步。如案例中的瑞幸咖啡，關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜且存在隱瞞關(guān)聯(lián)方交易的情況產(chǎn)生，所以注冊會計師在針對連鎖餐飲企業(yè)時需重點審查他的關(guān)聯(lián)方交易是否完全披露，是否存在舞弊動機。且在分析關(guān)聯(lián)方交易時應(yīng)制定專門的審計程序，來全面的監(jiān)測識別關(guān)聯(lián)方交易。且需要注冊會計師深入調(diào)查那些未披露的關(guān)聯(lián)方交易，因為未披露的往往很可能產(chǎn)生舞弊風(fēng)險。5.1.3加強控制風(fēng)險評估的科學(xué)合理性審計風(fēng)險評估是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。因此控制風(fēng)險評估是注冊會計師審計工作中極其重要的一步，這也要求注冊會計師在進(jìn)行控制風(fēng)險評估時，加強對于被審計單位內(nèi)部控制制度體系的完整性以及有效性進(jìn)行充分的了解，且在具有一定了解的基礎(chǔ)上，秉著謹(jǐn)慎性的原則評價被審計單位內(nèi)部控制的有效性以及是否可以為審計人員所依賴。同時注冊會計師不能為了節(jié)省人力和時間來減少必要的控制測試程序，如沒辦法確定內(nèi)部控制是否有效，需實行相應(yīng)的實質(zhì)性程序，同時會計師事務(wù)所應(yīng)該完善以審計質(zhì)量為目標(biāo)的審計工作制度，要求注冊會計師嚴(yán)格按照現(xiàn)行的法律法規(guī)和相應(yīng)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計工作，有效確?？刂骑L(fēng)險評估的科學(xué)合理性，進(jìn)而有效地避免因注冊會計師工作不當(dāng)而產(chǎn)生的審計風(fēng)險和違法行為。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)將所需承擔(dān)的客觀責(zé)任、業(yè)務(wù)的監(jiān)控及人力資源、職業(yè)道德等多方面的因素納入質(zhì)量控制制度的范疇中，從而形成良好的質(zhì)量控制體系，進(jìn)而避免審計風(fēng)險的發(fā)生。5.1.4強化制度建設(shè)為了提升注冊會計師審計工作的質(zhì)量，應(yīng)該有效地控制工作中可能出現(xiàn)的各種審計風(fēng)險，同時，注重強化審計工作質(zhì)量制度建設(shè)。且應(yīng)加強對于質(zhì)量考核制度的建設(shè)，如會計師事務(wù)所可以實施外勤主管、項目經(jīng)理、項目合伙人、質(zhì)控經(jīng)理以及質(zhì)控合伙人等多層復(fù)核的體系，進(jìn)而有效地保證了復(fù)核工作的準(zhǔn)確性與深入性，并以此提升質(zhì)量控制的效果和有效地避免審計風(fēng)險導(dǎo)致的審計失敗的產(chǎn)生。在當(dāng)前的會計審計工作中，應(yīng)該對獨立性不強的問題給予高度的重視，會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作前對被審計單位的背景進(jìn)行充分的了解，并對該；連鎖餐飲企業(yè)的行業(yè)信譽度進(jìn)行深度的調(diào)查，并做出評價，并及時地規(guī)避審計的風(fēng)險。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)該積極地改變傳統(tǒng)的有限責(zé)任制度，可以適當(dāng)采用合伙制，從而合理有效地增強審計工作的可執(zhí)行性和針對性，合理有效地降低審計風(fēng)險。在審計工作中，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計工作的需要和發(fā)展特點，創(chuàng)新組織模式。它還可以將合伙制與有限責(zé)任制有效地結(jié)合起來，形成誰負(fù)責(zé)、誰簽字的形式。它能有效分散審計風(fēng)險，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。5.2檢查風(fēng)險方面建議5.2.1合理選擇審計團(tuán)隊人員 隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)市場也有了蓬勃的發(fā)展，對于審計準(zhǔn)則來說也是跟隨目前的需要有了較比以往極大地改變，隨著更加強調(diào)專業(yè)化的現(xiàn)在，很難有人可以說是勝任全部的工作，所以這時團(tuán)隊的力量便體現(xiàn)了出來，在知識爆炸的今天，即使是注冊會計師也難以承認(rèn)自己對會計準(zhǔn)則以及會計操作可以做到面面俱到，因為人力有窮盡，所以會計師事務(wù)所在承接連鎖餐飲企業(yè)審計業(yè)務(wù)時，如何選擇合理的審計團(tuán)人員也是一項極其重要的工作，也可以通過此來避免因為審計人員本身存在的問題導(dǎo)致的檢查風(fēng)險水平的提高，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險水平的提高，也可以通過不同成員之間的優(yōu)勢互補，來提高審計效率以及審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。因此在挑選連鎖餐飲企業(yè)審計人員時應(yīng)注重審計人員是否有足夠的專業(yè)勝任能力和足夠的工作經(jīng)驗來應(yīng)對連鎖餐飲企業(yè)審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的突發(fā)問題和其他難以預(yù)測的問題，同時也需要審計人員具有足夠的審計風(fēng)險防范和識別意識，來減少不必要的審計風(fēng)險的產(chǎn)生。5.2.2提高審計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)從事連鎖餐飲企業(yè)審計的注冊會計師應(yīng)該時刻注意可能會發(fā)生的任何風(fēng)險，明確審計風(fēng)險的危害，不斷提高自身應(yīng)對審計風(fēng)險的防范能力和避免自身在工作過程中可能因為自身的專業(yè)能力和素質(zhì)不足而導(dǎo)致產(chǎn)生的檢查風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗，影響會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量和聲譽。同時隨著資本市場日益發(fā)展壯大的今天，與之相匹配的會計準(zhǔn)則也在不斷的發(fā)展和完善，隨著會計準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，將會有很多地方都會與以前不同或?qū)τ谀骋粫嬍马棾霈F(xiàn)新的處理方式以及對之前的會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定過的事項也加之以明確規(guī)定。如果注冊會計師不能不斷地提高自己的專業(yè)能力和素質(zhì)，那么在之后的審計過程中很可能因為自身的專業(yè)能力不足，導(dǎo)致沒有對現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則有充分的理解和掌握，或者對那些會計準(zhǔn)則新規(guī)定的事項并不了解還是按原有的方法進(jìn)行審計，那么很有可能就會因此導(dǎo)致審計失敗，所以為了避免審計風(fēng)險的提高，注冊會計師在檢查風(fēng)險方面盡最大的努力來減少檢查風(fēng)險的產(chǎn)生。而不斷地提高自身的專業(yè)能力和素質(zhì)是減少檢查風(fēng)險不二的選擇。5.2.3加強內(nèi)部人員的監(jiān)督和管理對于審計人員來說，其所處的位置較為特殊，因此有些注冊會計師再進(jìn)行審計工作是就很可能心思活躍起來，為了謀求自己的私利而與企業(yè)相合作來幫助企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假并出具虛假的審計報告，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，因此對于會計師事務(wù)所來說，在對于連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，要強化審計人員的道德防線，嚴(yán)格教育和監(jiān)督管理各個層級的審計人員，根據(jù)審計項目的具體實施情況，對容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點的監(jiān)督和管理。再者，會計師事務(wù)所也應(yīng)健全內(nèi)部控制體系，加強對于審計質(zhì)量的控制和把關(guān)，要求注冊會計師嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則和事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計工作和出具審計報告，同時通過多層的監(jiān)督和審核機制確保避免檢查風(fēng)險的存在，如設(shè)立項目經(jīng)理核對－－項目總監(jiān)復(fù)核－－項目合伙人復(fù)核－－會計師事務(wù)所質(zhì)控部復(fù)核等多層的復(fù)核方式，確保不會有人因為自己的私利而導(dǎo)致檢查風(fēng)險的產(chǎn)生，導(dǎo)致審計失敗。也可以通過教育等其他方式來加強審計人員的素質(zhì)和廉潔自律意識，為會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。5.3審計風(fēng)險防范意識5.3.1加強審計人員的防范意識從事連鎖餐飲企業(yè)審計工作的注冊會計師應(yīng)該時刻謹(jǐn)記審計風(fēng)險的危害，有效強化自身的風(fēng)險防范意識。注冊會計師只有具備了一定的風(fēng)險防范意識，才能從被動地承受風(fēng)險的狀態(tài)中脫離出來，可以根據(jù)自身的需要有效地規(guī)避和防范風(fēng)險，從而確保審計質(zhì)量的穩(wěn)步提升，從根本上實現(xiàn)風(fēng)險防范與控制的目的。會計師事務(wù)所在開展審計工作時應(yīng)該對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境和性質(zhì)、財務(wù)狀況、所處行業(yè)一起其所處的環(huán)境和其他的相關(guān)信息進(jìn)行有效的整合與了解，同時，借助相關(guān)類似的審計案例進(jìn)行分析，并以此案例為例來優(yōu)化該被審計單位的審計方案。同時，不斷提高審計人員的工作素養(yǎng)及防范意識，要求其在審計中做到客觀公正，嚴(yán)厲打擊徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。為了提升審計工作的效率，要求會計師事務(wù)所的相關(guān)人員做到與被審計單位進(jìn)行有效的溝通，促使審計工作的效率與質(zhì)量得到進(jìn)一步的提升，有效地降低審計工作的盲目性，并以此來降低審計的風(fēng)險。通過有效的溝通還能實現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制缺陷的有效發(fā)現(xiàn)和及時處理該問題，避免出現(xiàn)由于信息不對稱而造成的審計風(fēng)險。此外，對于注冊會計師存在的重復(fù)管理現(xiàn)象，應(yīng)明確監(jiān)管部門的職責(zé)，賦予注冊會計師工作的主體性。5.3.2建立完善的風(fēng)險預(yù)防機制會計師事務(wù)所也應(yīng)建立健全完善的風(fēng)險預(yù)防機制，健全優(yōu)化制度審查，切實提高審計項目審計質(zhì)量，將法律法規(guī)中針對注冊會計師的法律條規(guī)條款和會計準(zhǔn)則以及會計師事務(wù)所相關(guān)管理規(guī)定和工作要求進(jìn)行充分融合，實現(xiàn)制度全面合規(guī)。轉(zhuǎn)變風(fēng)險防控觀念，加強風(fēng)險防控意識。不能簡單地把審計工作看作檢查會計核算工作，而應(yīng)該看成一項管理工作，加強風(fēng)險防控意識。同時建立完善的風(fēng)險預(yù)防機制后，應(yīng)發(fā)揮制度規(guī)范作用，編寫可供查詢的“工具書”。使得注冊會計師在應(yīng)對審計風(fēng)險防范時有相應(yīng)的制度進(jìn)行參考，有一個科學(xué)合理的指標(biāo)進(jìn)行考量，同時會計準(zhǔn)則改革后，會計師事務(wù)所的各項相關(guān)規(guī)定和制度都應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的變化而及時更新，避免由于信息不對稱而導(dǎo)致的注冊會計師在審計工作中產(chǎn)生的檢查風(fēng)險。健全風(fēng)險防控機制，打造風(fēng)險防控“導(dǎo)航儀”，會計師事務(wù)所要積極建立包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險防控、風(fēng)險評估在內(nèi)的風(fēng)險防控機制，強化“查找、防控、檢查、整改”的崗位職責(zé)。要落實崗位職責(zé)，建立風(fēng)險防控臺賬，明確每個審計風(fēng)險點的責(zé)任人，做到按規(guī)則制度發(fā)現(xiàn)、分析、解決風(fēng)險，達(dá)到問題的核心。5.3.3加強對于風(fēng)險的監(jiān)控和防范在加強了審計人員的風(fēng)險防范意識和專業(yè)能力以及專業(yè)素質(zhì)，建立健全了完善的審計風(fēng)險防范機制的同時，也不能掉以輕心，因為審計風(fēng)險存在于審計工作的各個環(huán)節(jié)，所以會計師事務(wù)所也應(yīng)加強對于審計風(fēng)險的監(jiān)督，如監(jiān)督注冊會計師在對于審計風(fēng)險識別時制定的相應(yīng)的審計風(fēng)險識別程序是否符合會計師事務(wù)所相關(guān)工作辦法的需要以及符合被審計單位自身的情況，得到的審計風(fēng)險水平是否科學(xué)合理。以及注冊會計師在進(jìn)行審計工作之前是否有對被審計單位的性質(zhì)和其外部存在的環(huán)境，如行業(yè)狀況、所適用的會計準(zhǔn)則和會計政策、所應(yīng)遵守的法律法規(guī)和信譽問題，以及其他存在的外部環(huán)境導(dǎo)致可能產(chǎn)生審計風(fēng)險的存在，是否對內(nèi)部控制的完善和有效性進(jìn)行分析，避免因為被審計單位自身做存在較高的審計風(fēng)險，導(dǎo)致注冊會計師審計工作的失敗。同時監(jiān)督注冊會計師在進(jìn)行審計工作是否積極評估與預(yù)測不同類型的風(fēng)險，是否做好內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改進(jìn)外部環(huán)境中不完善的環(huán)節(jié)，并針對出現(xiàn)的問題采取有效的措施，以此來保障會計師事務(wù)所審計工作的順利完成，因此在制度和能力都提高的情況下，對于風(fēng)險的監(jiān)督更是必不可少的一步。

結(jié)論隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高以及居民收入水平的不斷提高，食品行業(yè)會有越來越好的發(fā)展前景，因此會計師事務(wù)所未來也會接到更多的有關(guān)于連鎖餐飲企業(yè)的審計任務(wù)，因此如何有效地規(guī)避對4于連鎖餐飲企業(yè)的審計風(fēng)險是今后會計師事務(wù)所應(yīng)重點關(guān)注和思考的問題。本文以瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案為例，進(jìn)行了合理的有效分析后得到了一些結(jié)論：就對固有風(fēng)險的評價而言，注冊會計師應(yīng)對被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)營模式，日常的業(yè)務(wù)活動以及其他的相關(guān)的環(huán)境擁有充足的了解且應(yīng)具有側(cè)重點，如對連鎖餐飲企業(yè)，注冊會計師應(yīng)重點審查其銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險評估方面而言，注冊會計師應(yīng)對被審計單位的控制環(huán)境及有效性擁有充分的了解，且秉著謹(jǐn)慎性的原則認(rèn)真的完成控制風(fēng)險實質(zhì)性程序，