教學(xué)課件-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的核算

第十二章農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算第一節(jié)生產(chǎn)成本核算概述第二節(jié)生產(chǎn)成本要素及核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)機械作業(yè)成本的核算第五節(jié)種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算第六節(jié)林業(yè)生產(chǎn)成本的核算第七節(jié)畜牧業(yè)生產(chǎn)成本的核算第八節(jié)漁業(yè)生產(chǎn)成本的核算第九節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)兼營其他行業(yè)生產(chǎn)成本核算概述

一、生產(chǎn)成本的涵義與種類

（一）生產(chǎn)成本的涵義

從理論上說看，成本通常是指在正常生產(chǎn)、合理經(jīng)營條件下的社會平均成本，是生產(chǎn)商品的價值中物化勞動價值和活勞動價值的貨幣表現(xiàn)。

第一節(jié)生產(chǎn)成本核算概述（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)成本的分類按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，以種植業(yè)為例，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點、以及成本管理的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本一般包括下列內(nèi)容：

1.種子和種苗：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)品和外購的種子與種苗的費用。

2.肥料與農(nóng)藥：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費用。

3.直接人工費：指直接從事農(nóng)作物生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼及按工資總額計提并交納的社會保險費用等。

4.其他直接費：指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用。指為農(nóng)作物生產(chǎn)直接支付的不屬于以上各項費用，如灌溉費、機械作業(yè)費等。

5.燃料動力費用：指在農(nóng)作物生產(chǎn)過程中消耗的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料及消耗的電力費用等。燃料動力費指生產(chǎn)過程中直接耗費的各項燃料、動力和潤滑油的支出。

6.折舊與修理費用：指農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費與修理費用。固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定的數(shù)額以上，使用年限在1年以上的生產(chǎn)用房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、役畜、經(jīng)濟林木、防護林、堤壩、水渠、機井、曬場、大棚骨架和墻體以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。7.材料費用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)消耗各種材料的費用。8.其他費用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的除上述費用以外的各種費用。（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的分類以種植業(yè)為例，按照經(jīng)濟用途將農(nóng)業(yè)企業(yè)成本劃分為以下成本項目。

1.直接材料。實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。

2.直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等，包括機械作業(yè)人員的人工費用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。

3.機械作業(yè)費。是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔的機械作業(yè)費直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（三）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的分類

4.其他直接費。是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用，如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

5.制造費用。是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費、曬場等固定資產(chǎn)折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。發(fā)生的上述費用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負擔的，先在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”賬戶進行歸集，然后計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費用，先在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計入或分配計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥”、“管理費用”、“制造費用”等科目。（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的分類按照經(jīng)濟用途計入生產(chǎn)成本的方法分類可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用稱為直接費，它是可以根據(jù)有關(guān)憑證直接計入某個成本計算對象的成本，以上的直接材料、直接人工、直接機械作業(yè)費、其他直接費屬于直接費用。間接計入費用稱為間接費用（制造費用等），是幾個成本計算對象共同承擔的費用，是需要通過分配才能計人某個成本計算對象的成本。二、生產(chǎn)成本核算的要求（一）正確劃分是應(yīng)否計入農(nóng)產(chǎn)品成本、期間費用的界限（二）正確劃分生產(chǎn)費用和期間費用的界限（三）正確劃分本期與非本期生產(chǎn)費用的界限（四）正確劃分各種農(nóng)產(chǎn)品成本的費用界限（五）正確劃分完工農(nóng)產(chǎn)品和在農(nóng)產(chǎn)品費用的界限三、生產(chǎn)成本核算的一般程序（一）要素費用的匯集、分配1.材料費的匯集與分配2.外購動力費用及稅費的匯集與分配3.工資及福利費等人工費用的匯集與分配4.折舊費用與修理維護費用的匯集與分配三、生產(chǎn)成本核算的一般程序（二）輔助生產(chǎn)成本的匯集、分配（三）機械作業(yè)費的匯集與分配（四）制造費用的匯集與分配（五）計算完工農(nóng)產(chǎn)品的成本第二節(jié)生產(chǎn)成本要素及核算

一、生產(chǎn)成本要素

（一）生產(chǎn)費用的概念生產(chǎn)費用：在農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，發(fā)生的能用貨幣計量的生產(chǎn)耗費，稱之為生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟性質(zhì)（內(nèi)容）劃分，可分為勞動對象消耗的費用、勞動手段消耗的費用和活勞動中必要勞動消耗（或構(gòu)成成本的活勞動費用）的費用，這在會計上稱為生產(chǎn)費用要素。

生產(chǎn)費用按照一定的成本計算對象進行歸集的結(jié)果形成各種生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)費用要素分配的一般原則可概括為：凡是屬于直接費用應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本;屬于間接費用經(jīng)歸集與分配后,分配計入產(chǎn)品成本。（二）生產(chǎn)費用要素

1.外購材料。指農(nóng)業(yè)企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的原材料，主要是種子、化肥、農(nóng)藥、魚苗、地膜等。

2.外購燃料。指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。

3.外購動力。指農(nóng)業(yè)企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種動力，包括電力、熱力和蒸汽等。

4.人工費用。指農(nóng)業(yè)企業(yè)所有應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資、津貼、獎金和福利費等。

5.折舊費。指農(nóng)業(yè)企業(yè)按照規(guī)定對固定資產(chǎn)計算提取并計入費用的折舊費。

6.其他支出。指不屬于以上各項要素的費用支出，如郵電費、旅差費、租賃費等。（三）成本項目

生產(chǎn)費用要素按照經(jīng)濟用途一般劃分為若干成本項目。農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本項目如下： 1.直接材料 2.直接人工 3.機械作業(yè)費 4.其他直接費 5.制造費用二、直接材料的核算

直接材料，一般指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、輔助材料等。種植業(yè)指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等；畜牧業(yè)指畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)耗用的飼料、燃料、動力、畜禽醫(yī)藥費等；漁業(yè)指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料和材料等。（一）材料費的歸集及分配

農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的材料費，先按發(fā)生的地點和用途進行歸集，然后采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。平時領(lǐng)用材料使用的原始憑證主要包括：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單等，根據(jù)情況選擇一種領(lǐng)料憑證。月末，將領(lǐng)料憑證按車間、部門進行匯總，編制“材料費用分配表”，進行材料費的分配。具體內(nèi)容如下： 1．對于直接用于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。

（一）材料費的歸集及分配 2．對于由幾種農(nóng)產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。原料和主要材料費用的分配標準一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配標準的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。（二）賬務(wù)處理

根據(jù)領(lǐng)用材料用途的不同分別計算，計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”所屬的不同明細賬戶及其他有關(guān)成本費用賬戶。比如：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)成本

—機械作業(yè)費

—輔助生產(chǎn)

—制造費用管理費用

貸：原材料/農(nóng)用材料【例12-1】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月，發(fā)生領(lǐng)料業(yè)務(wù)若干筆。本月消耗農(nóng)用材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、領(lǐng)用（耕耙、播種）機械零部件、領(lǐng)用機修（輔助車間）零配件、生產(chǎn)隊管理部門及企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料共84000元。5月31日，根據(jù)“領(lǐng)料單”和“限額領(lǐng)料單”，編制該企業(yè)的“材料費用分配表”，如下表所示。領(lǐng)料用途合計生產(chǎn)產(chǎn)品玉米35000大豆18000小計53000機械作業(yè)9000機修車間2000生產(chǎn)隊8000企業(yè)管理部門12000合計84000【例12-1】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月，發(fā)生領(lǐng)料業(yè)務(wù)若干筆。本月消耗農(nóng)用材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、領(lǐng)用（耕耙、播種）機械零部件、領(lǐng)用機修（輔助車間）零配件、生產(chǎn)隊管理部門及企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料共84000元。5月31日，根據(jù)“領(lǐng)料單”和“限額領(lǐng)料單”，編制該企業(yè)的“材料費用分配表”，如下表所示。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本

53000

——機械作業(yè)費

9000

——制造費用

8000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2000管理費用12000貸：農(nóng)用材料84000

三、直接人工的核算直接人工指直接從事種植業(yè)（畜牧業(yè)、漁業(yè)）生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費。（一）職工薪酬的組成1.職工工資、獎金、津貼、補貼。 2.職工福利費。 3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社保費 4.住房公積金 5.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 6.非貨幣性福利 7.解除勞動關(guān)系補償 8.其他支出（二）工資費用的內(nèi)容工資的內(nèi)容包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況工資。應(yīng)付工資：為以上六項的和。加班加點工資=加班加點天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付比例。正常工作時間以外150%；雙休日200%；節(jié)假日300%；獎金、津貼和補貼：按有關(guān)標準計算；特殊情工資（工傷、婚、產(chǎn)假等）：按有關(guān)標準。

1.首先建立考勤記錄和產(chǎn)量記錄。工資卡、考勤記錄（出勤、缺勤）、產(chǎn)量記錄（產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量、工時數(shù)）。

2.工資費用的原始記錄。工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。企業(yè)通常根據(jù)職工所在部門編制“職工薪酬結(jié)算單”，再根據(jù)“職工薪酬結(jié)算單”匯總編制“職工薪酬結(jié)算匯總表”、根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表”編制“職工薪酬分配匯總表”，將本月發(fā)生的各類職工薪酬分配給各成本計算對象、耗費發(fā)生部門和期間費用項目。（四）賬務(wù)處理在進行費用分配時，直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目。生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨地記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”及“制造費用”明細賬戶、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“應(yīng)付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。工資費用的分配過程為：月末先編制“職工工資單”，然后匯總編制全廠的“工資結(jié)算匯總表”。根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”進行工資費用分配?！纠?2-2】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月,編制“工資費用分配表”，共發(fā)生工資費用150000元。要求：編制分配人工費及有關(guān)成本費用賬戶的會計分錄。部門合計生產(chǎn)人員玉米45000大豆25000小計70000機械作業(yè)人員12000機修車間人員8000生產(chǎn)隊管理人員18000企業(yè)管理部門人員42000合計150000【例12-2】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月,編制“工資費用分配表”，共發(fā)生工資費用150000元。要求：編制分配人工費及有關(guān)成本費用賬戶的會計分錄。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本

70000

——機械作業(yè)費12000

——制造費用

18000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本8000管理費用42000貸：農(nóng)用材料150000

四、制造費用的核算

（一）制造費用的概念農(nóng)業(yè)企業(yè)的制造費用是指應(yīng)攤銷、分配計入各產(chǎn)品（群種）的間接費用。如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費、曬場等固定資產(chǎn)折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。發(fā)生的上述費用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負擔的，先在制造費用中歸集，然后計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費用。（二）制造費用的歸集

制造費用的歸集，應(yīng)通過“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”明細賬進行。“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”賬戶一般按車間名稱設(shè)置明細賬，其帳頁格式為多欄式，賬內(nèi)按“材料費、人工費、折舊費等”費用項目或內(nèi)容設(shè)專欄進行明細核算?！稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”賬戶的借方用于歸集企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的制造費用，貸方反映制造費用的分配。（三）制造費用的分配制造費用分配是指在期末將已經(jīng)歸集的制造費用按照科學(xué)的方法分配到各個成本核算對象的會計工作。制造費用分配方法一般有：實際工時分配法，生產(chǎn)工人工資分配法。

各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)隊）的制造費用，應(yīng)按各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)隊）進行分配，不能將制造費用匯總在整個企業(yè)范圍內(nèi)分配。制造費用分配率=制造費用總額/分配標準之和*100%某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品的分配標準*制造費用分配率

（三）制造費用的分配 【例12-3】某生產(chǎn)隊種植玉米和大豆，本月發(fā)生的制造費用為4000元（來源于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”明細賬），玉米、大豆的直接人工工資分別為60000、20000元。要求分配玉米和大豆負擔的制造費用。

解答：計算分配率：4000÷（60000+20000）=0.05分配：玉米負擔的制造費用為：60000×0.05=3000元大豆負擔的制造費用為：20000×0.05=1000元（三）制造費用的分配 【例12-3】某生產(chǎn)隊種植玉米和大豆，本月發(fā)生的制造費用為4000元（來源于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”明細賬），玉米、大豆的直接人工工資分別為60000、20000元。要求分配玉米和大豆負擔的制造費用。

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本——玉米3000

——大豆1000貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——制造費用4000

第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算

一、輔助生產(chǎn)成本的的含義

輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算

一、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集是輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費用，先在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計入或分配計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機械作業(yè)費”、“管理費用”等科目。輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行歸集。輔助生產(chǎn)費用的歸集（包括分配）是通過“輔助生產(chǎn)成本明細賬”進行的，“輔助生產(chǎn)成本明細賬”的帳頁格式為多欄式，賬內(nèi)按“材料費、人工費、折舊費等”費用項目設(shè)置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬以及所屬“輔助生產(chǎn)成本”明細賬的相應(yīng)費用項目。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，經(jīng)過前述的各項要素費用的分配，已經(jīng)全部歸集在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬的借方及所屬“輔助生產(chǎn)成本明細賬”的有關(guān)項目，“輔助生產(chǎn)成本明細賬”本月費用的合計數(shù)為本輔助車間發(fā)生的生產(chǎn)費用。二、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配就是將歸集的各輔助生產(chǎn)成本在其受益對象之間采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。即輔助生產(chǎn)費用的分配就是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。由于輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表“進行的。直接分配法農(nóng)業(yè)企業(yè)一般采用直接分配法。

直接分配法是將待分配的輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、部門，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互消耗的費用的一種分配方法。這種方法簡便易行，但正確程度不高，適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供不產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。特點：其特點是只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)。計算簡單，但分配不準確。直接分配法

1.分配原理輔助生產(chǎn)費用的分配率＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間以外各受益單位耗用勞務(wù)量）某受益對象應(yīng)分配額＝該受益對象耗用的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費用的分配率采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)車間只是進行對外分配，僅分配一次，因此，這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用?！纠?2-4】某農(nóng)業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間—機修車間，本月為有關(guān)部門提供修理服務(wù)共發(fā)生費用4000元（來自機修車間的“輔助生產(chǎn)成本”明細賬），總修理400小時。其中：機械作業(yè)（播種機、耕拔機）耗用200小時；生產(chǎn)隊耗用120小時；行政管理部門耗用80小時。分配率=4000÷400=10元/小時機械作業(yè)（播種機、耕拔機）耗用200小時，分配200×10=2000元；生產(chǎn)隊耗用120小時，分配120×10=1200元；行政管理部門耗用80小時，分配800×10=800元。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機械作業(yè)費2000

—制造費用1200

管理費用800貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本4000

計劃成本分配法

計劃成本分配法是指企業(yè)首先制定輔助生產(chǎn)車間單位勞務(wù)的計劃單價，并按計劃單價計算各受益單位應(yīng)負擔的費用，然后計算各輔助生產(chǎn)車間調(diào)整后的實際成本與計劃成本，將兩者進行比較，以確定其差異，再將差異在各受益單位之間進行分配，也可以將差異全部轉(zhuǎn)入管理費用。這種分配方法適用于定實際成本與計劃成本之間的差異不大的單位。【例12-5】假設(shè)役畜和從事畜力運輸與作業(yè)過程中發(fā)生的費用，采用計劃成本分配法。月末將各種役畜完成的工作日按照統(tǒng)一規(guī)定的折合系數(shù)折合為馬工作日，然后按照馬工作日的計劃成本確定各服務(wù)對象應(yīng)負擔的役畜費用。假設(shè)2015年4月為種植小麥、玉米、大豆和養(yǎng)殖幼畜分別耗用400、300、200、100個馬工作日。每個馬工作日的計劃成本為10元。小麥=400×10=4000；玉米=300×10=3000；大豆=200×10=2000；養(yǎng)殖幼豬群=100×10=1000.【例12-5】假設(shè)役畜和從事畜力運輸與作業(yè)過程中發(fā)生的費用，采用計劃成本分配法。月末將各種役畜完成的工作日按照統(tǒng)一規(guī)定的折合系數(shù)折合為馬工作日，然后按照馬工作日的計劃成本確定各服務(wù)對象應(yīng)負擔的役畜費用。假設(shè)2015年4月為種植小麥、玉米、大豆和養(yǎng)殖幼畜分別耗用400、300、200、100個馬工作日。每個馬工作日的計劃成本為10元。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)成本—小麥

4000

—玉米

3000

—大豆

2000

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—畜牧業(yè)成本—幼豬群1000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—役畜10000

【例12-5】假設(shè)役畜和從事畜力運輸與作業(yè)過程中發(fā)生的費用，采用計劃成本分配法。月末將各種役畜完成的工作日按照統(tǒng)一規(guī)定的折合系數(shù)折合為馬工作日，然后按照馬工作日的計劃成本確定各服務(wù)對象應(yīng)負擔的役畜費用。假設(shè)2015年4月為種植小麥、玉米、大豆和養(yǎng)殖幼畜分別耗用400、300、200、100個馬工作日。每個馬工作日的計劃成本為10元。

假設(shè)本月“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—役畜”賬戶歸集的費用為9980元，結(jié)轉(zhuǎn)差額到“管理費用”賬戶。借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—役畜20

貸：管理費用

20第四節(jié)機械作業(yè)成本的核算一、機械作業(yè)成本的歸集

機械作業(yè)費指生產(chǎn)者租用其他單位或個人的拖拉機、播種機、收割機等各種農(nóng)業(yè)機械（不包括排灌機械或設(shè)施）進行機耕、機播、機收、脫粒和運輸?shù)茸鳂I(yè)時發(fā)生的費用，按實際支付的費用計算。生產(chǎn)者使用自有機械進行作業(yè)的，其費用支出根據(jù)不同情況分別核算：

1.一般農(nóng)戶（指經(jīng)營耕地面積較少的農(nóng)戶）使用自有機械作業(yè)的，一般可視同租賃作業(yè)，按照略低于當?shù)赝悪C械租賃作業(yè)的平均市場價格計入機械作業(yè)費。該機械設(shè)備的購買支出及使用過程中發(fā)生的費用和人工支出均不再計入其他項目中，以免重復(fù)計算。

2.規(guī)模經(jīng)營戶（指經(jīng)營耕地面積較多的種植大戶或農(nóng)場等）購買的機械為各業(yè)共用的，或主要用于租借給他人使用收取租費的，視同租賃作業(yè)，其機械作業(yè)費按照略低于當?shù)刈赓U同類機械作業(yè)的平均市場價格計入機械作業(yè)費，購買該機械設(shè)備的支出以及使用該機械設(shè)備所發(fā)生的燃油、電力、潤滑油、人工等各項支出均不再計入相關(guān)項目中，以免重復(fù)計算。

3.規(guī)模經(jīng)營戶購買的機械設(shè)備為種植業(yè)生產(chǎn)專用設(shè)備、且主要在生產(chǎn)者自己經(jīng)營的耕地上作業(yè)的，所發(fā)生的費用支出不計入機械作業(yè)費，而應(yīng)按照其費用支出類型分別計入不同項目：（1）機械設(shè)備購入原值按使用年限計入固定資產(chǎn)折舊（具體方法見固定資產(chǎn)折舊指標）。（2）零件購置及修理費計入當年修理維護費。大修理費按照預(yù)計下一次大修理之前的年限平均攤銷。（3）燃油、潤滑油和電力支出計入燃料動力費。（4）使用自有機械作業(yè)耗費的人工，支付工資的人工計入雇工，不支付工資的人工計入家庭用工。機械作業(yè)費用的歸集是機械作業(yè)費用按照機械類別歸集的過程，也是機械作業(yè)成本的計算過程；機械作業(yè)費用的歸集是為機械作業(yè)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。機械作業(yè)費用的歸集和分配，是通過“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機械作業(yè)費”賬戶進行的。該賬戶一般應(yīng)按機械名稱設(shè)置明細賬，“機械作業(yè)費”明細賬的帳頁格式為多欄式，賬內(nèi)按“材料費、人工費、折舊費等”費用項目設(shè)置專欄進行明細核算。生產(chǎn)過程中圍繞該機械發(fā)生的各項費用，應(yīng)記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機械作業(yè)費”賬戶的借方進行歸集。經(jīng)過前述的各項要素費用及輔助生產(chǎn)成本的分配，圍繞該機械發(fā)生的各項費用，已經(jīng)全部歸集在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬的借方及所屬“機械作業(yè)費”明細賬的有關(guān)項目，“機械作業(yè)費”明細賬本月費用的合計數(shù)為該機械發(fā)生的生產(chǎn)費用?！纠?2-6】某種植企業(yè)本期利用抽水機為花生、棉花提供澆水服務(wù)，共發(fā)生機械作業(yè)費16000元。本期花生、棉花耗用抽水機工作量分別為3000、2000千瓦小時，假設(shè)抽水機每千瓦小時計劃成本為3元。計算花生、棉花耗用抽水機的計劃成本：花生=3000×3=9000（元）棉花=2000×3=6000（元）借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本——花生9000

——棉花6000貨：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機械作業(yè)費15000

分配差額1000元進“制造費用”借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——制造費用1000貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機械作業(yè)費1000第五節(jié)種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算一、種植業(yè)概述種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。

1.大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。2.蔬菜栽培主要有：菠菜、番茄、茄子、大白菜、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。蔬菜栽培又分為分露天栽培和保護地（溫床和溫室）栽培。3.特種園藝栽培，如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。二、種植業(yè)成本核算對象（一）成本核算對象

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)特點和成本管理要求，按照“主要從細，次要從簡”的原則確定種植業(yè)成本核算對象。大田作物栽培成本核算對象確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算對象（主要農(nóng)產(chǎn)品）由農(nóng)業(yè)企業(yè)自行確定。對主要農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)單獨核算其生產(chǎn)成本；對其他農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品可合并核算其生產(chǎn)成本?！爸饕獜募?，次要從簡”原則，是指在會計核算時對主要作物的成本核算實行重點而詳細的核算，這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位，不僅播種面積大、產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。而對于一些次要作物在進行成本核算時，實行非重點和簡化的核算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對次要，沒必要按農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品種單獨組織成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本，這樣便大大簡化了會計核算手續(xù)，從而大大減輕了會計核算的工作量。三、種植業(yè)成本計算期

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)與其生產(chǎn)周期相一致，在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計算成本。種植業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的截止時間因農(nóng)作物農(nóng)產(chǎn)品特點而異。種植業(yè)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè)具有季節(jié)性強、生長周期長、經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點。糧豆的成本算至入庫或在場上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級農(nóng)產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活農(nóng)產(chǎn)品算至銷售；入庫的鮮活農(nóng)產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其農(nóng)產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用與預(yù)提費用的差額，由下年同一農(nóng)產(chǎn)品負擔。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品成本計算期的根據(jù)。四、種植業(yè)成本項目

（一）直接材料

直接材料指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。1.種子和種苗。指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和外購的種子與種苗的費用。種子費指實際播種使用的種子、種苗、秧苗等支出。

2.肥料與農(nóng)藥。指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費用。（二）直接人工直接人工是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津帖、獎金、福利費等，包括機械作業(yè)人員的人工費用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（三）機械作業(yè)費機械作業(yè)費是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種農(nóng)產(chǎn)品負擔的機械作業(yè)費直接計入該種農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)者租用其他單位或個人的拖拉機、播種機、收割機等各種農(nóng)業(yè)機械（不包括排灌機械或設(shè)施）進行機耕、機播、機收、脫粒和運輸?shù)茸鳂I(yè)時發(fā)生的費用，按實際支付的費用計算。生產(chǎn)者使用自有機械設(shè)備進行作業(yè)的，根據(jù)不同的情況，有的可以視同租賃作業(yè)按照市場價格進行核算，有的仍按成本法進行核算（見第四節(jié)機械作業(yè)成本的核算）。（四）其他直接費其他直接費是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用。如排灌費、畜力費等。發(fā)生時直接計入農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。排灌費和畜力費核算的基本原則和方法與機械作業(yè)費的核算相類似。

1.排灌費。指生產(chǎn)者租用其他單位或個人的排灌機械或設(shè)施對作物進行排灌作業(yè)所支付的費用以及水費支出。租用其他單位或個人使用排灌機械或設(shè)施進行排灌的，按實際支付的費用計算。生產(chǎn)者使用自有排灌機械或排灌設(shè)施進行排灌作業(yè)所發(fā)生的費用，按照不同情況分別核算（同機械作業(yè)費）。

2.畜力費。指生產(chǎn)過程中租賃他人耕畜進行作業(yè)時所發(fā)生的實際支出。（五）制造費用制造費用是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的間接費用。如種植業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)隊）管理人員的工資及福利費、曬場等固定資產(chǎn)折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。發(fā)生的上述費用，能夠區(qū)分屬于某種農(nóng)產(chǎn)品負擔的，先在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”賬戶進行歸集，然后計入該種農(nóng)產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費用，先在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計入或分配計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“制造費用”、“在建工程”等科目。五、種植業(yè)成本計算（一）大田作物生產(chǎn)成本的計算

大田作物需要計算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量指實際收獲的農(nóng)作物主要農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。主要農(nóng)作物的主農(nóng)產(chǎn)品為：糧食作物按原糧（標準水分）計算（其中玉米指脫粒后的粒子），薯類按干薯計算，豆類按去豆莢后的干豆計算，棉花按皮棉計算，煙葉按調(diào)制后干煙計算，花生按帶殼干花生計算，苧麻按干麻計算，黃紅麻按熟麻計算，茶葉按初制加工后的干毛茶計算，甘蔗以蔗根計算，甜菜按塊根計算，中藥材按干貨計算。某種作物的生產(chǎn)總成本，就是該種大田作物在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用總額，這一成本指標由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本明細賬直接提供。

五、種植業(yè)成本計算（一）大田作物生產(chǎn)成本的計算

某種大田作物的單位面積成本，即公頃成本，就是種植1公頃大田農(nóng)作物的平均成本。其計算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本

=該種作物生產(chǎn)總成本÷該種作物播種面積

某種大田作物的主農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。

大田作物在完成生產(chǎn)過程后，可以收獲主、副兩種農(nóng)產(chǎn)品。副農(nóng)產(chǎn)品指與主農(nóng)產(chǎn)品密切相關(guān)的、一般與主農(nóng)產(chǎn)品屬于同一作物不同部分的農(nóng)產(chǎn)品,

如水稻，其主農(nóng)產(chǎn)品是稻谷，副農(nóng)產(chǎn)品是稻草；棉花主農(nóng)產(chǎn)品是去籽后的皮棉，副農(nóng)產(chǎn)品是棉籽（為便于核算籽棉價格，棉秸不作為副農(nóng)產(chǎn)品核算）。為了計算主農(nóng)產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費用中扣除副農(nóng)產(chǎn)品價值。每千克成本的計算公式如下：某種作物農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本

=（該種作物生產(chǎn)總成本-副農(nóng)產(chǎn)品價值）÷該種作物主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量。

五、種植業(yè)成本計算（一）大田作物生產(chǎn)成本的計算（1）當年生大田作物農(nóng)產(chǎn)品成本計算。當年生大田作物農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品是指作物生長期不超過一年的農(nóng)作物，如小麥、大豆、棉花等。一般是當年播種、當年收獲，也有少部分作物跨年度收獲，屬于消耗性生物資產(chǎn)?！纠?2-7】農(nóng)業(yè)企業(yè)2015年收獲小麥30000千克，麥秸40000千克。當年實際生產(chǎn)費用總額48500元。麥秸的市場價格為每千克0.20元。計算小麥的單位成本。每千克小麥單位成本=(48500-40000x0.2）/

30000=1.35（元/千克）（一）大田作物生產(chǎn)成本的計算

（2）多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算

一次性收獲的多年生作物，應(yīng)按各年累計的生產(chǎn)費用計算農(nóng)產(chǎn)品成本一次性收獲的多年生作物主農(nóng)產(chǎn)品單位成本

=（截止收獲月份的累計費用－副農(nóng)產(chǎn)品價值）÷主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量

多次收獲的多年生作物，未提供農(nóng)產(chǎn)品前累計發(fā)生的費用，按規(guī)定比例攤?cè)胪懂a(chǎn)后各期的農(nóng)產(chǎn)品成本。多次性收獲的多年生作物主農(nóng)產(chǎn)品單位成本

=（往年費用本年攤銷額＋本年全部費用－副農(nóng)產(chǎn)品價值）÷本年收獲的主農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量（二）蔬菜生產(chǎn)成本的計算

1.露天栽培蔬菜的成本計算

對大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細賬，單獨核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費用匯集、成本計算指標和計算方法與大田作物相同。對于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計算其生產(chǎn)成本。按照蔬菜類別設(shè)置明細賬，分類歸集生產(chǎn)費用，采用計劃成本比率法分別計算各種蔬菜的總成本，進而計算單位產(chǎn)量成本。計劃成本分配率=該類蔬菜的實際成本÷該類蔬菜的計劃成本某類蔬菜的實際成本=該類蔬菜的計劃成本×計劃成本分配率（二）蔬菜生產(chǎn)成本的計算

2.保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計算。是指利用溫床和溫室進行蔬菜栽培。保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本，包括直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費用，需要分配的溫床和溫室費用以及其他間接費用。一是直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費等；二是溫床、溫室的費用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費、燃料費、供水費、管理溫床和溫室的工人工資及福利費、溫床和溫室的折舊費、修理費等；三是其他間接費用，是指保護地栽培蔬菜應(yīng)負擔的制造費用等。某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費用=溫床（溫室）費用總額÷｛實際使用的格日（平方米日）總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)｝（三）特種園藝栽培成本計算

應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會計賬務(wù)處理的差異較大，如何準確、合理、便捷地對靈芝、花卉成本進行核算，為管理者提供及時、準確、真實的會計信息，以適應(yīng)當前市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)農(nóng)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、分類、分級、動態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。

小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、“單盆”管理核算；大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法，計算農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（四）種植業(yè)生產(chǎn)成本計算的特殊問題

多年生作物生產(chǎn)成本計算。是指人參、劍麻等作物，特點是生長期長，可一次收獲和多次收獲。

一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用計算成本，其成本計算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用即為其總成本?？偝杀究鄢鞭r(nóng)產(chǎn)品價值，除以主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主農(nóng)產(chǎn)品單位成本。

多次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供農(nóng)產(chǎn)品以前的累計費用，按規(guī)定比例，攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的成本。六、種植業(yè)成本計算需要設(shè)置的會計科目

（一）“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總分類科目。在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總分類科目下，分別“種植業(yè)成本”、“機械作業(yè)費”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。在“種植業(yè)成本”二級科目下再設(shè)置“小麥、玉米等”三級明細科目（如“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)成本—小麥”），并按成本計算對象設(shè)置明細賬戶。成本明細賬采用多欄式，按照成本項目或費用項目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過分配轉(zhuǎn)來各項費用時，記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本—小麥”等所屬有關(guān)明細賬戶的借方。

1.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本—小麥等”科目。核算生產(chǎn)某農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種耗費，分別直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費、制造費用成本項目開設(shè)相應(yīng)欄目進行明細核算，帳頁格式為多欄式。

2.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機械作業(yè)費”明細科目。核算生產(chǎn)過程中進行耕耙、播種、施肥、中耕除草、噴藥、收割等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。核算不能夠區(qū)分應(yīng)由哪種農(nóng)產(chǎn)品負擔的機械作業(yè)費，對于能夠區(qū)分應(yīng)由哪種農(nóng)產(chǎn)品負擔的機械作業(yè)費，發(fā)生時直接計入該種農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不通過該明細科目核算。該明細科目分別人工費、燃料費、材料費、修理費，折舊費等費用項目開設(shè)相應(yīng)欄目進行明細核算，帳頁格式為多欄式。

3.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——制造費用”明細科目。核算應(yīng)攤銷、分配計入各農(nóng)產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費用。分別人工費、照明費、修理費，折舊費等費用項目開設(shè)相應(yīng)欄目進行明細核算，帳頁格式為多欄式。（二）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細科目。

核算為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費用。分別人工費、零件費、材料費，折舊費等費用項目開設(shè)相應(yīng)欄目進行明細核算，帳頁格式為多欄式。以上費用發(fā)生時先在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬戶進行歸集，然后直接計入或分配計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“制造費用”、“在建工程”等賬戶。（三）“農(nóng)產(chǎn)品”科目本科目核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類別、品種和保管地點設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品的實際成本。（四）“存貨跌價準備—農(nóng)產(chǎn)品跌價準備”

存貨跌價準備”科目下設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品跌價準備”二級科目，核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價準備。企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對農(nóng)產(chǎn)品進行檢查，如果由于農(nóng)產(chǎn)品毀損、陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使農(nóng)產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提農(nóng)產(chǎn)品跌價準備。消耗性生物資產(chǎn)計提的資產(chǎn)跌價準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲時，消耗性生物資產(chǎn)不計提跌價準備，按成本計量。七、賬務(wù)處理（一）直接費用處理（二）輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理（三）間接費用的處理（四）入庫、銷售及自留（四）損失

第六節(jié)

林業(yè)生產(chǎn)成本核算一、林業(yè)生產(chǎn)成本核算概述二、設(shè)置的賬戶一、林業(yè)生產(chǎn)成本核算概述（一）成本核算對象林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等，其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等。林木按生產(chǎn)階段一般可分為種苗、造林撫育、采割三個階段，不同階段的林木也應(yīng)分別核算其成本。

1.種苗成本核算對象：種子應(yīng)按樹種分別歸集費用，核算種子成本；育苗階段應(yīng)按樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費用，核算育苗成本。

2.造林撫育成本核算對象：根據(jù)企業(yè)管理的需要，消耗性林木資產(chǎn)和公益林可按照小班、樹種等歸集費用，核算造林撫育成本。

3.木材生產(chǎn)成本核算對象：根據(jù)企業(yè)管理的需要,按木材采伐運輸方式、品種、批別及其生產(chǎn)過程等歸集費用，核算木材生產(chǎn)成本。

4.其他林產(chǎn)品成本核算對象：根據(jù)企業(yè)管理的需要,按照收獲的品種、批別、生產(chǎn)過程等歸集費用，核算收獲品的成本。（二）成本費用核算原則和成本計算期

1.林木資產(chǎn)成本費用核算原則。在生物資產(chǎn)準則指導(dǎo)下，根據(jù)林業(yè)企業(yè)營林生產(chǎn)經(jīng)營特點和林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照制造成本法原理、重要性會計信息質(zhì)量要求和歷史成本原則，設(shè)置一套營林成本費用科目，全面反映營林成本費用支出。

2.各階段林木及林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算：育苗階段算至出圃時；造林撫育階段，消耗性林木資產(chǎn)和公益林算至郁閉成林時。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品，橡膠算至干膠或濃縮膠乳，茶算至各種毛茶，其他收獲活動算至其他林產(chǎn)品入庫。

（三）成本項目林業(yè)生產(chǎn)成本項目可按照種植業(yè)生產(chǎn)成本項目設(shè)置,如直接材料、直接人工、其他直接費和制造費用等，也可根據(jù)管理需要自行設(shè)置。

（四）成本計算參考公式某樹種苗木單位面積培育成本＝該樹種生產(chǎn)費用/該樹種苗木面積（公頃）某樹種出圃苗木單株成本＝該樹種出圃苗木總成本/該樹種苗木產(chǎn)量（株）

經(jīng)濟林木的培育成本＝成熟前經(jīng)濟林木造林撫育成本＋成熟前經(jīng)濟林木管護費用

消耗性林木資產(chǎn)的培育成本＝郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)造林撫育成本＋郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)管護費用

消耗性林木資產(chǎn)的木材生產(chǎn)成本＝采伐的消耗性林木資產(chǎn)賬面價值＋木材采運成本

二、設(shè)置的賬戶（一）“消耗性林木資產(chǎn)”賬戶（二）“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”賬戶（三）“公益林”賬戶（四）“公益林基金”賬戶（五）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（六）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶（七）“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”賬戶（八）“生物性在建工程”賬戶（九）“生物性在建工程減值準備”賬戶（十）“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶

三、賬務(wù)處理（一）郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林耗用的直接材料等

郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費，直接計入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-林業(yè)成本”賬戶，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本貸：原材料等

（二）消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林

消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借記“消耗性林木資產(chǎn)”、“公益林”賬戶，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”賬戶。

借：消耗性林木資產(chǎn)/公益林

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本對于公益林，同時：

借：專項應(yīng)付款資本公積

貸：公益林基金

（三）發(fā)生的管護費用

1.苗木生產(chǎn)階段發(fā)生的管護費用等間接費。借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用

貸：銀行存款等期末，分配制造費用時：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—××苗木

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用

（三）發(fā)生的管護費用

2.郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益性林木資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)發(fā)生的間接管護費。借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—營林費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—營林費用

貸：銀行存款等期末，分配營林費用時：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉林等/生物性在建工程—核桃林等

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—營林費用

（三）發(fā)生的管護費用

3.郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)、公益林發(fā)生的管護費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等賬戶。期末，對于郁閉成林后的公益林：借記“專項應(yīng)付款”賬戶，貸記“銷售費用”賬戶。借：銷售費用

貸：銀行存款等期末，對于郁閉成林后的公益林：借：專項應(yīng)付款

貸：銷售費用

（四）郁閉成林后公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性林木資產(chǎn)

郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”（“消耗性林木資產(chǎn)”）賬戶，貸記“公益林”賬戶。同時，借記“公益林基金”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（消耗性林木資產(chǎn)）

貸：公益林

同時：借：公益林基金

貸：資本公積

（五）消耗性林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面價值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，按已計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”賬戶；按其賬面余額，貸記“消耗性林木資產(chǎn)”。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性林木資產(chǎn)跌價準備

貸：消耗性林木資產(chǎn)

（六）林木采伐

消耗性林木資產(chǎn)采伐時，按其賬面價值，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”賬戶，按已計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“消耗性林木資產(chǎn)”賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本

消耗性林木資產(chǎn)跌價準備

貸：消耗性林木資產(chǎn)

（七）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值準備及公益林毀損

1.經(jīng)濟林木、農(nóng)田防護林、劍麻等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按月計提的折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”等賬戶，貸記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”賬戶。

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本

貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

2.企業(yè)計提生物性在建工程減值準備時，貸記“生物性在建工程減值準備”賬戶。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：生物性在建工程減值準備

（七）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值準備及公益林毀損

3.企業(yè)計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”賬戶。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

（七）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值準備及公益林毀損期末，企業(yè)根據(jù)實際情況計算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備，貸記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”賬戶。

借：資產(chǎn)減值準備

貸：消耗性林木資產(chǎn)跌價準備

因毀損等原因減少公益林時，經(jīng)主管部門批準，借記“公益林基金”賬戶，貸記“公益林”賬戶。

借：公益林基金

貸：公益林

（八）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的購入及生物性在建工程轉(zhuǎn)入

購入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款等

（八）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的購入及生物性在建工程轉(zhuǎn)入自行營造的具有生產(chǎn)性特點的林木資產(chǎn)生物性在建工程達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時的賬面價值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，按已計提的減值準備，借記“生物性在建工程減值準備”賬戶；按賬面余額，貸記“生物性在建工程”賬戶。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生物性在建工程減值準備

貸：生物性在建工程

（九）生物性在建工程

自行營造的生物性在建工程，按發(fā)生的實際成本，借記“生物性在建工程—╳╳”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶。

借：生物性在建工程—╳╳

貸：銀行存款等

（九）生物性在建工程

由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本，借記“生物性在建工程—其他支出”，貸記“生物性在建工程—╳╳”賬戶；

借：生物性在建工程—其他支出

貸：生物性在建工程—╳╳

（九）生物性在建工程

如為非正常原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，或生物性在建工程全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出—非常損失”，貸記“生物性在建工程—╳╳”賬戶。

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：生物性在建工程—╳╳

四、種子生產(chǎn)成本核算

（一）林木種子生產(chǎn)成本核算概述

林木種子是育苗造林的物質(zhì)基礎(chǔ)。林木種子生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)一定種類與數(shù)量的林木種子從原果采集、收購到加工為種子過程的生產(chǎn)費用，除了采集、收購與加工費以外，還包括應(yīng)負擔的林木良種基地培育成本、采集期間的管理、管護費等。

【例12-10】如某林業(yè)局種子站（相當于一個制造車間）2015年10月業(yè)務(wù)如下：

1.種子采集費。在種子林采集杉木原果10000千克至晾曬場，支付采集工資12000元，耗用材料2400元。

2.種子加工費。杉木原果經(jīng)干燥、脫殼、精選包裝，生產(chǎn)種子8000千克，已經(jīng)驗收入庫，支付工資16000元，耗用材料2000元，以銀行存款支付委托生產(chǎn)費3000元。

3.該批種子應(yīng)承擔的林木培育成本和管護成本。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值200000元，按照預(yù)計采收10年計提折舊。當年發(fā)生的種子林管護費4000元，以銀行存款支付。

4.同時，該種子站收購紅松種子3000千克，支付收購款80000元，收購杉木種子1000千克，支付30000元。

5.分攤間接費用。該種子站發(fā)生的各項生產(chǎn)性管理費用（制造費用）18000元，以直接人工成本為分配標準，假設(shè)杉木原果采集、加工及紅松原果加工負擔的制造費用分別為6000、8000、4000元。

第一步，歸集生產(chǎn)費用。登記“種子生產(chǎn)成本明細賬”。1.杉木原果采集支出，會計分錄借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集14400

貸：應(yīng)付職工薪酬

12000

原材料

24002.杉木原果加工支出，會計分錄借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果加工21000

貸：應(yīng)付職工薪酬

6000

原材料

2000

銀行存款

3000

3.計提折舊，支付管護費，會計分錄當年應(yīng)計提的折舊=200000÷10×1=20000元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集24000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

20000

銀行存款

40004.支付收購種子款，會計分錄借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果加工30000農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—紅松原果加工80000

貸：銀行存款

110000

第二步，分配制造費用5.分配該種子站發(fā)生的各項管理費用（制造費用）借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集6000

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果加工8000農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—紅松原果加工

4000

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用

18000

第三步，編制“種子成本計算單”，計算完工入庫種子成本。借：農(nóng)產(chǎn)品—林業(yè)成本—杉木種子102600—紅松種子

84000

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集43600

—杉木原果加工59000

—紅松種子加工84000五、苗木生產(chǎn)成本核算

（一）苗木生產(chǎn)成本核算對象與內(nèi)容

苗木生產(chǎn)成本核算以育苗方式（大田、溫室、容器、苗床、換床、與育大苗等）區(qū)分樹種為成本核算對象。苗木生產(chǎn)成本是指從整地坐床起至苗木出圃止的累計生產(chǎn)費用。

出圃苗木的選苗、查數(shù)、打小捆、臨時假植的費用計入苗木成本。捆包、運輸?shù)馁M用由用苗單位負責。越冬窖藏、假植的苗木仍在原樹種的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—苗木”賬戶反映，視同在床苗木，不計入完工產(chǎn)品成本。所發(fā)生的入窖、運沙、出入土和臨時假植的成本費用仍計入原樹種成本。第二年苗木出窖、出圃時，再計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

（二）苗木生產(chǎn)成本的核算方法

一年生苗木，按照樹種、育苗方式歸集的年度總費用，即是該苗木的總成本。其單位成本計算公式如下：

某樹種苗木單位面積培育成本＝該樹種生產(chǎn)費用/該樹種苗木面積（元/公頃）

某樹種出圃苗木千株成本＝該樹種出圃苗木總成本/該樹種苗木產(chǎn)量（元/千株）

（二）苗木生產(chǎn)成本的核算方法

多年生苗木，采用近年來累計平均法計算育苗累計總成本和單位成本。生產(chǎn)費用在各育苗方式間分配時用約當產(chǎn)量法。其計算公式如下：

某樹種起用種苗千株成本=該樹種育苗總費用÷（該樹種起用種苗產(chǎn)量+在床種苗約當產(chǎn)量）（元/千株）

某樹種起用種苗的總成本=該樹種起用種苗數(shù)量×該樹種起用種苗千株成本（元）

在床種苗約當產(chǎn)量=在床種苗數(shù)量×約當比例（千株）約當比例=在床苗木實際培育年限/起用苗木培育年限

（三）苗木生產(chǎn)成本的核算苗木生產(chǎn)成本項目主要包括直接材料費、直接人工費、其他直接費用和制造費用。其成本核算內(nèi)容如下：

1.苗木生產(chǎn)階段的核算

在苗木生產(chǎn)階段，設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶總括核算苗木累計生產(chǎn)成本，在此賬戶下按樹種、育苗方式（大田、溫室、容器、苗床、換床、育大苗等）、播種年份分別歸集費用，核算不同苗木的生產(chǎn)成本。設(shè)置與“制造費用”類似的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”賬戶歸集核算苗木生產(chǎn)階段發(fā)生的有待分攤的間接費用。會計期末，將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費用”按照一定標準分攤記入各種苗木的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶。

2.苗木起苗出圃階段的核算

苗木起苗出圃時，根據(jù)“苗木生產(chǎn)成本明細賬”的成本費用以及產(chǎn)量等資料，編制“苗木成本計算單”，先計算出圃苗木的生產(chǎn)成本，然后將其從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本―XX苗木”賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品—XX苗木”賬戶。

（三）苗木生產(chǎn)成本的核算【例12-11】某林場以大田生產(chǎn)的方式培育杉木苗，該林場本年出圃3年生杉木苗921株，年末在床杉木苗2年生1260株，1年生1449株。該場改用培育年限系數(shù)法，計算在床苗木的約當產(chǎn)量。杉木苗木生產(chǎn)費用的直接材料費，按實際產(chǎn)量比例在出圃苗木與在床苗木之間進行分配，其他費用按約當產(chǎn)量比例分配。說明多年生苗木生產(chǎn)費用，在當月出圃苗、在床苗之間分配。計算在床苗木的約當產(chǎn)量：1年生在床苗木的約當產(chǎn)量=

1449*1/3

=

483（千株）2年生在床苗木的約當產(chǎn)量=

1260*2/3

=

840（千株）1~2年生在床苗木的自然產(chǎn)量合計=

1449+1260

=

2709（千株）1~2年生在床苗木的約當產(chǎn)量合計=

483+840

=

1323（千株）

3.苗木起苗出圃移植或出售階段的核算

苗木起苗出圃移植或出售階段核算是指在苗木起苗出圃移植或出售時，將苗木成本從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶。用于消耗性林木資產(chǎn)或公益林造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳林（造林、撫育）”賬戶；用于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“生物性在建工程”賬戶；用于出售的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“營業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶。

六、營林生產(chǎn)成本核算

（一）核算概述

1.營林生產(chǎn)成本

營林生產(chǎn)成本是指為當年造林、撫育、次生低產(chǎn)林改造、營林設(shè)施、森林看護及調(diào)查設(shè)計等各項營林生產(chǎn)作業(yè)所耗費的生產(chǎn)費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用和制造費用等。即為郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林木資產(chǎn)發(fā)生的造林撫育費和森林管護費。根據(jù)規(guī)定，營林成本按制造成本法核算，不包括廠部管理費用、銷售費用及財務(wù)費用。它是進行林木資產(chǎn)價值量核算的基礎(chǔ)。

（一）核算概述

2.營林生產(chǎn)成本核算對象和內(nèi)容

林木按不同用途分為：用材林、經(jīng)濟林、竹林、薪炭林、特種用途林、防護林等六類，并進一步以營林生產(chǎn)造林、撫育生產(chǎn)的作業(yè)項目以及林木看護的管理項目為對象，分別核算各作業(yè)項目作業(yè)成本和各管護項目的年度費用。營林生產(chǎn)成本核算的具體內(nèi)容，區(qū)分為造撫作業(yè)成本和森林管護費用兩類。

（一）核算概述

造撫作業(yè)成本分設(shè)林種（用材林、