如何處理票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用

如何處理票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用一、向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用".《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條規(guī)定："企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第二十七條規(guī)定："企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。"另外，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：（一）在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；（二）與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；（三）提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件?；谝陨险叻梢?guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。二、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理在日常的交易往來中，往往存在一種現(xiàn)象：銷售方把貨物賣給采購(gòu)方，由于采購(gòu)方資金緊張，會(huì)向銷售方開具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購(gòu)合同中約定由采購(gòu)方承擔(dān)，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購(gòu)方進(jìn)行做賬。這種采購(gòu)方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在采購(gòu)方的企業(yè)所得稅稅前扣除呢？銷售方向采購(gòu)方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上算不算價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅呢？分析如下：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定："企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。"《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2013〕114號(hào)）規(guī)定："未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。"《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）規(guī)定："不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。"根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。例如，甲購(gòu)買原材料時(shí)，以商業(yè)匯票支付貨款，并在采購(gòu)合同中約定："如果對(duì)方在匯票到期前到銀行貼現(xiàn)，由甲承擔(dān)票據(jù)貼現(xiàn)利息，并融租賃、融資擔(dān)保、外匯買賣；（四）中國(guó)人民銀行認(rèn)定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，向未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機(jī)構(gòu)，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定："企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定："企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。"因此，向中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)