用財務工具降低稅負課件

用財務工具降低稅負2024/5/13用財務工具降低稅負

會計政策及稅制的不斷變化給會計工作者帶了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)財稅人員、管理者乃至稅務人員真正做到了解、熟悉和運用稅收政策并不是一件容易的事情。本講座從財務人員熟悉的做賬流程入手，運用流程再造工具、原始憑證工具、合同工具、記賬憑證工具及財務報表工具，以企業(yè)日常經(jīng)營活動中常見的事項為例，深入淺出剖析，并有針對性地提出降低稅負、規(guī)避涉稅風險的方法，以提高財務人員的職業(yè)判斷能力及實踐操作能力。用財務工具降低稅負一、流程再造工具二、原始憑證工具三、合同工具四、記帳憑證工具五、帳務報表工具用財務工具降低稅負1.流程再造工具

1.1流程設計工具

1.1.1子公司、分支機構的設計選擇

1.1.2貨物出口選擇“生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)”還是“外貿(mào)企業(yè)”

1.2流程分立

1.1.1運銷分離的稅收分析

1.3流程整合

1.4流程轉化

用財務工具降低稅負分一，流程再造工具原理與應用

流程再造的原理及內容經(jīng)濟活動內容是由不同的業(yè)務流程構成的，不同的業(yè)務流程設計產(chǎn)生不同的稅種。從大的方面來說，流程設計既包括了一個公司業(yè)務流程的設計也包括了集團各子公司或分公司的設計，從稅收角度出發(fā)，什么樣的流程決定了什么樣的稅負。這往往在較長的一段時期內決定了整個企業(yè)或集團的總體稅負。流程再造的稅收原理企業(yè)流程再造工具就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策，適當安排集團公司的業(yè)務流程、產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡，通過巧妙的財務協(xié)調和會計處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現(xiàn)整體股東利益最大化為目標的涉稅經(jīng)濟行為。流程再造主要是針對現(xiàn)有的集團公司或企業(yè)的流程進行設計、分立、整合或轉化，并利用現(xiàn)行的稅收政策、財務管理要求，合理合法地降低稅收成本，規(guī)避涉稅風險，達到股東收益的最大化。用財務工具降低稅負

流程再造包括了四個方面：流程設計流程分立流程整合流程轉化用財務工具降低稅負

1.1流程設計工具

主要是通過對現(xiàn)有的可能流程進行分析比較，從而篩選出最優(yōu)的流程，達到整體稅負或風險的最低化，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。1.1.1子公司、分支機構的設計選擇(1)設立分支機構的兩種形式設立分支機構的形式：一種為分公司；另一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內的業(yè)務聯(lián)絡活動。辦事處代表處都不能申請領取營業(yè)熱照，是不具有經(jīng)營資格的。不能以自己的名義簽訂商業(yè)貿(mào)易合同進行營利性的貿(mào)易、投資活動其職責僅僅是聯(lián)絡、了解分析市場行情、參與商務談判。

用財務工具降低稅負（2）兩種形式的分支機構在稅收上的差異分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉稅上。從企業(yè)所得稅看：辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務收入，不存在利潤，也就沒有應納額，無須納企業(yè)所得稅；對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地繳納，也可以/匯總后由總公司集中繳納。對于跨地區(qū)總分機構匯總繳納的，企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。從增值稅看：辦事處由于不從事經(jīng)營活動，所以在當?shù)責o須繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營活動必須在當?shù)乩U納增值，企業(yè)的分支機構間經(jīng)常會發(fā)生貨物移送的行為，總機構為了避免在分支機構所在地繳納增值稅，可以按照《關于企業(yè)所屬機構間移進貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998).137號，以及后來的補充規(guī)定國稅函工1998]718號文件執(zhí)行。此外，《國家稅務總局關于納稅人以資金結算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函《2002》802號）規(guī)定，設立辦事處一類的機構，不開發(fā)票，不收貨款，貨款由客戶直接匯至總部，發(fā)票直接由總部開具給客戶。該辦事處只是對貨物的移送負責監(jiān)督和保管，不視同銷售。用財務工具降低稅負案例1在一次稅務檢查中，發(fā)現(xiàn)，A公司為友誼醫(yī)院提供公開召標的一項工程，是和上海B公司大連辦事處簽定的凈化設備采購合同。合同價值，760萬元。合同簽定地大連，如有糾紛訴訟地也是大連合同款，在財政資金支付于A公司次日，由A公司開出轉帳支票交由B公司大連辦事處。但由B公司出具收款收據(jù)。這一行為，是否會產(chǎn)生稅收影響。用財務工具降低稅負思考案例2請對下列經(jīng)營項目設立何種分支機構提出您的看法(1)客戶需求頻繁、經(jīng)常需要用的小型設備或日常維修配件的貨物。(2)市場需求量穩(wěn)定的大型設備。(3)可以直接面對最終消費者，且面廣、消耗量大的貨物。(4)提供下游的生產(chǎn)企業(yè)、需求變化較快且運輸時間較長的貨物。用財務工具降低稅負建議對于1，3，4這三種情況，設立分公司比較適合，因為發(fā)貨較頻繁且需要企業(yè)根據(jù)收款情況來決定是否發(fā)貨控制應收帳款，因此，實際上構成了經(jīng)營活動。第2種情況，由于銷售的是大型設備，且一般提前預訂，發(fā)貨期較長，供貨穩(wěn)定，可以設立辦事處的形式，由總機構來發(fā)貨，開具發(fā)票且收款，減少流通中的資金占用。增加第二頁。用財務工具降低稅負分公司與子公司的選擇(1)跨地區(qū)總分機構的所得稅的征收管理--------·季度預繳所得稅的計算（2009年1月1日起）計算步驟：第一，分配應納稅所得額。按照總部50%、分支機構按3個因素計算出來的比例，得出總部及各分支機構的應納稅所得額。第二，計算總部及分支機構的應納稅款。接著用各自的應納稅所得額乘以各自適用稅率，得到各自應納稅款。第三，加總上述各自應納稅款。得到法人企業(yè)應納稅款總額。第四，分配應納稅款?？偛咳霂於惪?法人企業(yè)應納稅款總額×50%各分支機構當?shù)厝霂於惪?法人企業(yè)應納稅款總額×按3個因素計算出來的比例第五，如果總機構也從事經(jīng)營活動，要增加一個與總機構同名的分支機構可再參與分支機構的分配。用財務工具降低稅負分

案例3假設甲企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其總機構在廣州，2010年度有A、B、C三個分支機構，其中A分支機構所在地在廣州，適用稅率為25%；B分支機構所在地為深圳，適用稅率為22%，C分支機構在福州，適用稅率為25%。2010年第一季度由總部計算其應納稅所得額為500萬元，其中廣州總部盈利300萬元，廣州A分支機構盈利為100萬元，B盈利為200萬元，C虧損為100萬元，2008年各分支機構的收入、工資、資產(chǎn)分別如下表所列：用財務工具降低稅負分┏━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━┃項目┃收入（萬元）┃工資（萬元）┃資產(chǎn)（萬元）┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃A┃1000┃25┃500┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃B┃1500┃30┃600┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃C┃2500┃45┃900┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃合計┃5000┃100┃2000┃┗━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━計算（1）計算各分支機構的分攤比例（2)計算總部及各分機構的預繳比例用財務工具降低稅負分根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，各自經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三因素（權重分別為：0.35、0.35、0.3）分攤剩余的50%應納稅額，用財務工具降低稅負分A分支機構的分攤比例=0.35×0.2+0.35×0.25+0.3×0.25=23.25%B分支機構的分攤比例=0.35×0.3+0.35×0.3+0.3×0.3=30%C分支機構的分攤比例=0.35×0.5+0.35×0.45+0.3×o．45=46.75%第一，分配應納稅所得額廣州總杌構應納稅所得額=500x50%=250（萬元）廣州A分支機構應納稅所得額=500×50%×23.25%=58.125（萬元）深圳B分支機構應納稅所得額=500x50%x30%=75（萬元）福州C分支機構應納稅所得額=500x50%x46.75%=116.875（萬元）用財務工具降低稅負分第二，分別按各自的使用稅率計算應納稅額后加總計算出企業(yè)的應納稅所得稅總額廣州總機構應納所得稅額=250x25%=62.5（萬元）廣州A分支機構應納所得稅額=58.125x25%=14.53125（萬元）深圳B分支機構應納所得稅額=75×22%=16.5（萬元）福州C分支機構應納所得稅額=116.875×25%=29.21875（萬元）第三，加總計算企業(yè)應納稅額=62.5+14.53125+16.5+29.21875=122.75用財務工具降低稅負分第四按照國稅發(fā)』2008I28號文件規(guī)定計算向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款廣州總機構預繳所得稅款=122.75x50%=61.375（萬元）廣州A分支機構預繳所得稅款=122.75×50%×23.25%=14.2696（萬元）深圳B分支機構預繳所得稅款=122.75×50%×30c70=18.4125（萬元）福州C分支機構預繳所得稅款=122.75×50%×46.75%=28.6928（萬元）。用財務工具降低稅負分根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009)221號）“關于總分支機構適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題”的規(guī)定，匯繳時，企業(yè)年度應納所得稅額應按上述方法并采用各分支機構匯算清繳所屬年度的三因素計算確定問題1，如果該集團公司設立的是A、B、C子公司，請問其所得稅稅負比總分機構模式高還是低？說明原因。如果設立的是子公司，由于盈虧不能互補，如本例中的C出現(xiàn)的虧損，會造成預繳或年度匯繳清繳稅負提高。用財務工具降低稅負分問題2如果該例其總部是設在深圳，所得稅稅率為22%，那么是否所有的分支機構都會享受到22%的稅率？因為總分機構到年度終了時要匯總納稅，由企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。因此應納稅所得額統(tǒng)一按總部所在地的稅率計算。問題3如果將總部廣州的資產(chǎn)（如電腦、汽車）轉移到分公司深圳，或將福州分公司的資產(chǎn)（如電腦、汽車）轉移到低稅區(qū)深圳，請問是否要視同銷售？如果設立的是母子公司情況又將如何？請發(fā)表您的看法。如果將總部的資產(chǎn)（貨物）從一個機構移送到另一個分支機構，并不是“用于銷售”，因此，無須視同銷售。如果是母子公司則要做銷售處理。用財務工具降低稅負分問題4如果總部將資金無償借給分支機構是否是關聯(lián)方交易？如果是，母公司將資金無償借給子公司是否是關聯(lián)方交易？答案。如果是總部將資金無償借給分支機構不屬于關聯(lián)方交易。如果是母公司將資金無償借給子公司屬于關聯(lián)方交易。用財務工具降低稅負分問題5過以上分析您得出什么樣的結論？

設立總分機構，由于分公司無獨立的法人資格，因此，在納稅方面，可以同總公司作為一個納稅主體，總公司和分公司的盈、虧可以相互彌補。由于總分機構是同一個納稅主體，年度匯算時可按總部的稅率納稅。因此，如果總部是高新技術企業(yè)或處于稅收優(yōu)惠期，那么所有的分支機構可以享受與總部一樣的稅率。設立總分機構模式可以避免母子公司形式產(chǎn)生的關聯(lián)方融通資金的涉稅問題。通過資產(chǎn)轉移、收入調整、工資分配調節(jié)各分支機構的季度預繳的稅款，從而降低企業(yè)總體的預繳稅負。用財務工具降低稅負分設立子公司的優(yōu)勢設立了公司可作為獨立法人主體享受當?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。在企業(yè)發(fā)展過程中，如果企業(yè)的分公司或部門有較高的利潤，并可以享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以采取分立的方式，將分公司或部門從現(xiàn)有的企業(yè)分立出去。集團公司應從戰(zhàn)略角度出發(fā)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，為子公司享受稅收優(yōu)惠創(chuàng)造條件，然后通過貨物的正常流動將利潤移到子公司1：很多集團公司為提高市場占有率在全國各地設立的銷售公司（或機構），您認為應該是以子公司的形式還是以分公司的形式？2：一家培訓公司，在民族自治地區(qū)設立總部，并享受民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠，請問，它應該在全國各地設立什么樣的公司？3：家企業(yè)總部設在經(jīng)濟特區(qū)，請問設在全國各地的銷售公司是以分公司的形式還是以子公司的形式？道理同上，由于總部在經(jīng)濟特區(qū)，可以享受過渡期稅收優(yōu)惠，應在過渡期內設立分公司。用財務工具降低稅負分1.1.2貨物出口選擇“生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)”還是“外貿(mào)企業(yè)”實行“免、抵、退”稅的計算方法原理分析《出口貨物退稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是免、抵、退，，稅，主要適用于自營和委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是。先征后退”，目前主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。實行免、抵、退稅管理的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應于退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。由于出口貨物增值稅實行零稅率，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅外，還需要對為生產(chǎn)出中產(chǎn)品所購進的項目已經(jīng)繳納的稅款，即進項稅額退還給出口企業(yè)等納稅人。因此，出口退稅并不是退還“銷項稅額”，而是退還進項稅額。如果一個企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品沒有內銷則完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”稅的問題。采用“抵”稅的方式其實是為了簡化征管方式，即用本來要退給納稅人的退稅額抵頂內銷貨物的應繳納的增值稅稅款。用財務工具降低稅負分財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）拆分免抵退計算公式當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價*（征稅率—退稅率）當期應納稅額=內銷銷項—當期進項+外銷*征稅率—外銷*退稅率—上期留抵稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

用財務工具降低稅負分幾組分錄：1，應納稅額大于0A,借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）B,借：應交稅費—應交增值稅（出口抵頂內銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）C.借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費-未交增值稅2，應納稅額小于0且絕對值小于免抵退稅額AB3，應納稅額大于0且絕對值小于免抵退稅額AB如果有免稅進口料件會再有二個抵減額

用財務工具降低稅負分案例4某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，3月份購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，外購貨物的進項稅額為17萬元，并通過認證。本月出口貨物的銷售額折合人民幣為200萬元。無內銷貨物。①當期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元借：主營業(yè)務成本80000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）80000②當期應納稅額=0-(17-8)=-9（萬元）③出口貨物“免、抵、退”稅額=200x13%：26（萬元）④按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=9（萬元）借：其他應收款90000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）90000⑤當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額：26-9：17（萬元）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）170000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）170000用財務工具降低稅負分從“免、抵、退”稅的計算分析，在計算上實質并不是按購進貨物不含稅價款來計算應退稅額，而是先按出口貨物的銷售額計算出當期“免、抵、退、稅”不得免征和抵扣稅額，從而造成實際中的少退。如按此例，實際應退稅額=100×13%：13（萬元），但實際只退了9萬元。實際企業(yè)在前一個環(huán)節(jié)承擔了17萬元的增值稅額用財務工具降低稅負分根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅、教育費附加政策的通知》(財稅（2005)25號）規(guī)定：自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅費率征收城市維護建設稅和教育費附加?！蛾P于統(tǒng)一內資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號）規(guī)定：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。---上一例題中還應交城市的建稅和附加=17*（7%+3%）=1.7萬元用財務工具降低稅負分外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營類商品的企業(yè)已納稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計人成本。假設外貿(mào)企業(yè)收購貨物的不含稅價款為300萬元，退稅率為13%。則應退稅額=300×13%==39（萬元）。

由于外貿(mào)公司采取“先征后退”的辦法，按照進項稅額來計算應退稅款的，應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的進項稅額x退稅稅率，因此，其出口增值稅部分是不計算免抵稅額的，自然也不存在城建稅問題。因此對設有獨立核算進出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮由進出口外貿(mào)企業(yè)來出口。如果企業(yè)自營出口，可以增設外貿(mào)企業(yè)出口。用財務工具降低稅負分案例5：假設某企業(yè)出口貨物銷售額1000萬元，本月購進貨物不含稅價格500萬元，進項稅額85萬元，該企業(yè)適用的退稅率為13%，經(jīng)加工后的貨物成本為700萬元（其它成本支出為200萬元）請計算該企業(yè)營業(yè)利潤和現(xiàn)金流外貿(mào)企業(yè)：①當期免抵退稅不得免征或抵退稅額=1000*（17%—13%）=40萬元②當期應納稅=0—（85—40）=—45萬元③出口貨物免抵退稅額=130萬元④當期退稅額=45當期免抵額=130-45=85當期城建稅和附加==85*10%=8.5⑤營業(yè)利潤：營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加=1000–700-40-8.5=251.5（萬元）⑥現(xiàn)金流：1000-700-85（進項）+45（退稅）-8.5=251.5（萬元）用財務工具降低稅負分案例6：如果生產(chǎn)企業(yè)另設一個有出口權的外貿(mào)企業(yè)，假設生產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的價格出口貨物的80%，本月生產(chǎn)企業(yè)本月購進貨物不含稅價格500萬元，進項稅額85萬元，該企業(yè)適用的退稅率為13%，經(jīng)加工后的貨物成本為700萬元（其它成本支出為200萬元），外貿(mào)出口銷售額為1000萬元。請計算該企業(yè)營業(yè)利潤和現(xiàn)金流并加以比較生產(chǎn)企業(yè)①營業(yè)收入=1000x80%=800（萬元）②營業(yè)成本：=700（萬元）③銷項稅額=800*17%=136④進項稅額=500*17%=85⑤應納稅額=136-85=51（萬元）⑥營業(yè)稅金及附加：51×(7%+3%)=5.1（萬元）⑦營業(yè)利潤：800-700-5.1=94.9（萬元）⑧現(xiàn)金流：800—700-5.1：94.9（萬元）（注：增值稅應納稅款，假設當期繳納）用財務工具降低稅負分外貿(mào)企業(yè)：①出口退稅=800x13%=104（萬元）②營業(yè)成本：購進貨物成本+征稅差轉營業(yè)成本：800+800×（17%一13%）=832（萬元）③營業(yè)稅金及附加=0④營業(yè)收入=1ooo萬元⑤營業(yè)利潤：營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加=1000-832=168（萬元）⑥現(xiàn)金流：1000-800x1.17+104（退稅）=168（萬元）用財務工具降低稅負分兩企業(yè)合計：營業(yè)利潤合計：94.9+168=262.9（萬元）現(xiàn)金流合計=262.9萬元與由生產(chǎn)企業(yè)自行出口相差營業(yè)利潤=262.9-251.5=11．4萬元用財務工具降低稅負分1.2流程分立1.2.1流程分立的原理流程分立就是依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，在合法和合理的條件下，將現(xiàn)有企業(yè)的部分職能部門從企業(yè)中分立出去，使原來一個納稅主體的所得或財產(chǎn)在兩個或兩個以上納稅人之間進行分擔，以達到企業(yè)或集團公司整體稅負的最小化。1.2.2運銷分離的稅收分析1.2.2.1將運輸企業(yè)從公司分離，設立核定征收的運輸企業(yè)《國家稅務總局關于調整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知》(國稅函[2008)819號）規(guī)定：代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預征企業(yè)所得稅。用財務工具降低稅負分[思考]核定征收的運翰企業(yè)已預征了所得稅，年終是否還要進行所得稅清算？根據(jù)《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004)88號）第四條規(guī)定，按代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。同時按開票金額3.3%（現(xiàn)為2.5%）預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所礙稅清算。從上例可以計算出1，代征所得稅率為2.5%營業(yè)部及附加稅率為3.3%2，取得發(fā)票，可抵扣所得稅，以100元發(fā)票計算，可抵，23.25%所得稅，增值稅抵扣，7%。合計可抵扣，30.25%運輸企業(yè)為此承擔的總體稅負為5.8%由以上數(shù)據(jù)分析得出什么樣的結論？-----設立一個核定征收的運輸企業(yè)用財務工具降低稅負分2009年7月稽查局對某企業(yè)2008年度的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務作分錄如下：借：銀行存款32000貸：營業(yè)外收入32000記賬憑證摘要欄中注明為收取的裝卸費。稽查人員調取該企業(yè)與付款方簽訂的購銷合同進行檢查，合同約定銷貸方為購貨方運送貨物，但運輸費用由購貨方負擔。查實該企業(yè)隨同貨物銷售收取的運輸費用和裝卸費，未計提銷項稅額。

在賬務處理中將運輸收入與貨物收入分開能否降低稅負？以自有貨車從事貨物運輸業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時發(fā)生的運輸費用從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運輸費用按營業(yè)稅應稅勞務申報繳納。這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會造成納稅風險。因為以自有車輛運輸本企業(yè)銷售貨物的行為，屬于混合銷售業(yè)務，而非兼營業(yè)務，其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨核算，都應計入貨物銷售額中繳納增值稅。用財務工具降低稅負分如果企業(yè)的確有兼營部分的運輸勞務收入，僅簽有購銷合同，而將運輸收入單獨做賬，是否有涉稅風險？雖然企業(yè)有兼營運輸業(yè)務的項目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產(chǎn)品銷售合同，在進行會計賬務處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會形成納稅風險。稅務機關往往會將其視為混合銷售，要求繳納增值稅。用財務工具降低稅負分對運輸機構運銷分離籌劃案例的深入剖析案例7某企業(yè)設有運輸機構用來運輸企業(yè)產(chǎn)品。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運輸公司負責，生產(chǎn)公司與運輸公司簽訂貨物運輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運輸費7%的增值稅，企業(yè)可節(jié)稅4%。若不設立運輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設車輛可抵扣物耗金額為m，則物耗可抵扣稅金為17%m，設銷售額為n，扣稅平衡點為m=4%n÷17%=23.53%n，而m<23.53%n時，設立運輸公司則有節(jié)稅空間，如果m>23.53%n時，則無須分離。從上面所述，您是否認同這樣的稅收籌劃呢？用財務工具降低稅負分假設一個企業(yè)的運輸勞務提供的市場價格為1170萬元【普票），而物耗不含稅的價格為400萬元，其他成本為400萬元，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。此時，物耗占銷售額1170萬元的34.19%大于23.53%。請計算運銷未分離及分離后的可抵扣流轉稅。(1)如果運銷未分離，該企業(yè)可抵扣的流轉稅是多少？該企業(yè)可抵扣的流轉稅=400x17%=68（萬元）(2)如果運銷分離，該企業(yè)（運輸企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)）可抵扣的流轉稅是多少？生產(chǎn)企業(yè)可抵扣的運費進項稅額=1170x7%=81.9（萬元）運輸企業(yè)須繳納營業(yè)稅=1170x3%=35.1（萬元）合計可抵扣的流轉稅=81.9-35.1=46.8（萬元）分析到此似乎前面的結論是正確的，因為從流轉稅分析，在可抵扣物耗大于23.53%時，運銷未分離比運銷分離多抵扣21.2萬元(68-46.8)。用財務工具降低稅負分如果運銷未分離，請問該企業(yè)的稅后利潤為多少？現(xiàn)金流為多少？營業(yè)稅金及附加=（1170/1.17×17%-400×17%）×(7%+3%)=10.2稅前利潤=1170/1.17-400-400-10.2=189.8（萬元）現(xiàn)金流=1170-468（物耗）-400（其他成本）-102（增值稅稅款）-10.2（附加）=189.8（萬元）如果運銷分離，請問該企業(yè)的稅前利潤為多少？現(xiàn)金流為多少？營業(yè)稅金及附加=1170x3%x(1+7%+3%)=38.61（萬元）稅前利潤=1170-400×1.17-400-38.61=263.39（萬元）現(xiàn)金流=1170-468（物耗）-400（其他成本）-38.61（營業(yè)稅金及附加）=263.39（萬元）用財務工具降低稅負分通過以上分析，您可以得出什么結論？

可以得出結論：上述籌劃案例的結論不成立！這說明有些方案可能有節(jié)約流轉稅的作用，但不能以節(jié)約流轉稅的多少來衡量此方案是否成立，而應以稅前利潤或現(xiàn)金流來衡量。用財務工具降低稅負分案例8某大型集團公司內設一運輸企業(yè)，全年物耗金額為m，假設進項稅額為17%m，其他運輸勞務的成本為n，提供運輸勞務的市場公平價格為L。請您證明上述觀點。假設運銷未分離，則從增值稅角度考慮，應納增值稅稅款=L/l.17×17%(銷項）-17%m（進項）營業(yè)稅金及附加=(7%+3%)（L/1.17x17%-17%m）稅前利潤=L/1.17-m-n-(7%+3%)（L/1.17x17%-17%m）=0.8547L-m-n-0.01453L+0.017m=0.84017L-0.983m-n(2)假設運銷分離，運輸企業(yè)的收人為L，運輸企業(yè)的成本=1.17m+n運輸企業(yè)的營業(yè)稅金及附加=Lx3%×(1+7%+3%)=3.3%L稅前利潤=0.967L-1.17m–n兩方案的稅前利潤差額=0.12683L-0.187m當企業(yè)的運輸車隊提供運輸勞務是為了運送產(chǎn)品銷售的，可以證明m/L<67.82%時，那么運銷分離稅前利潤一定大于運銷未分離的。用財務工具降低稅負分案例9福建某茶業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率，有茶葉生產(chǎn)基地根據(jù)市場需求，該茶業(yè)有限公司種植茶葉，并將其加工成鐵觀音對外銷售。2008年5月該公司共銷售茶葉200萬元（不含增值稅價格），產(chǎn)生34萬元的銷項稅額，生產(chǎn)該批茶葉所耗茶青的市場價為100萬元。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項業(yè)務有關的進項稅額數(shù)量很少，只有可供抵扣的進項稅額5萬元，主要系茶葉加工車間購進低值易耗品的進項稅額，而茶業(yè)生產(chǎn)基地的進項稅額只有12.萬元。當月應納稅額為29萬元。為了降低增值稅負擔，該企業(yè)在購進可抵扣項目時'十分注重取得合格的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。用財務工具降低稅負分應該如何操作可使該企業(yè)的稅負下降?該公司可以采取企業(yè)分立的方法降低增值稅負擔。即將茶葉生產(chǎn)基地分立成為一個獨立的企業(yè)，并使其具有獨立的法人資格，實行獨立核算。原因在于，我國增值稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照購買價格和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。這樣，食品廠就可以按照“購買價格x13%”計算出進項稅額，而茶業(yè)種植企業(yè)也不必繳納增值稅，因為直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。當然，相應的進項稅額也不能再抵扣。結果是，種植企業(yè)沒有因為分立而多承擔任何稅收。而茶葉加工卻在原有進項稅額、銷項稅額不變的前提下，增加大量的進項稅額。用財務工具降低稅負分另外根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關規(guī)定，分立后茶葉種植企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一舉兩得用財務工具降低稅負分1.3流程整合主要依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，在合法和合理的條件下，通過吸收合并的方式整合企業(yè)的資源，降低企業(yè)的稅負，以達到企業(yè)或集團公司整體稅負的最小化。案例10B公司是A公司投資設立的一家以生產(chǎn)發(fā)動機主的現(xiàn)代化股份制企業(yè)，A公司占其總股本的16.9%．是B公司的第一大股東。從2002年開始，B公司下屬c工廠（B公司的分支機構，非獨立法人）受A公司委托生產(chǎn)風景輕客、MPV等汽車產(chǎn)品。經(jīng)過6年多的經(jīng)營，B公司為A公司的產(chǎn)品生產(chǎn)作出了很大的貢獻。但是，隨著A公司的發(fā)展和國內外市場環(huán)境的變化，A公司與B公司之間這種蠶托生產(chǎn)關系的弊端越來越明顯：一方面，管理成本不斷上升，管理效率降低，產(chǎn)品質量難以保證，正常的生產(chǎn)經(jīng)營和融資等活動受到制約，長期存在的關聯(lián)交易的審議和披露，也牽扯了大量精力；另一方面，B公司作為A公司的一個重要的發(fā)動機生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品的創(chuàng)新、研發(fā)、升級的需求日益擴大，A公司對上游零部件生產(chǎn)的掌控已經(jīng)成為戰(zhàn)略需求。因此，A公司收購B公司下屬的c工廠，對其今后的發(fā)展有著至關重要的意義。目前，c工廠資產(chǎn)合計為42502萬元，負債合計為41786萬元，差額為716萬元。具體見下表：用財務工具降低稅負(1)表格┏━━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┃資產(chǎn)┃賬面價值┃評估價值┃負債┃賬面價值┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃房屋┃6848┃12272┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃機器設備┃6417┃7506┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃無形資產(chǎn)┃4886┃13712┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃其他資產(chǎn)┃24351┃24351┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃資產(chǎn)合計┃42502┃57841┃負債合計┃41786┃用財務工具降低稅負(1)固定資產(chǎn)：賬面價值13265萬元，評估價值19778萬元。其中，房屋建筑物賬面價值6848萬元，評估價值12272萬元，初始購買價格10790萬元；機器設備賬面價值6417萬元，評估價值7506萬元。(2)無形資產(chǎn)：土地賬面價值4886萬元（土地原購買價為6194萬元），評估價值13712萬元。(3)其他資產(chǎn)和負債的賬面值與評估值基本一致。經(jīng)過討論，最后提出了三種收購方案。[方案一]A公司擬以承接負債的方式購買C工廠的資產(chǎn)，C工廠資產(chǎn)和負債的差額716萬元，由A公司用現(xiàn)金補足。A公司購買C工廠應如何計算繳納契稅？購買后的資產(chǎn)以何價格入賬？(1)應繳納契稅=(12272房+13712地)×30/0=780（萬元）(2)企業(yè)所得稅：A公司取得資產(chǎn)可以按照評估價值進行折舊攤銷。B公司應負擔的稅收有哪些？應繳納多少營業(yè)秘？(1)有增值稅（銷售貨物）、營業(yè)稅（銷售不動產(chǎn)及轉讓土地使用權）、土地增值稅及企業(yè)所得稅。B公司是股權轉讓，應該是評估看有沒有所得。(2)營業(yè)稅=(12272+13712-10790-6194)x5%=450（萬元）用財務工具降低稅負分[方案二]B公司先將C工廠的全部資產(chǎn)和負債“分立”出來，成立C公司（投資主體與B公司完全相同），然后A公司以716萬元的價格收購C公司的全部股權。分立出的C公司是否要繳契稅？契稅免征?！敦斦俊叶悇湛偩株P于企業(yè)改制重組若干契稅策的通知》（財稅[2003]184號，執(zhí)行到2008年年底）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)改制重組契稅政策有關問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）規(guī)定：“財稅（2003)184號文件規(guī)定的．企業(yè)分立’，僅指新設企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為?！备鶕?jù)上述規(guī)定，對c公司承受分立資產(chǎn)不征收契稅。分立出的c公司是否屬于特殊重組免征企業(yè)所得稅？《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅C2009]59號）第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定?！ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)l2個月內，不得轉讓所取得的股權。因為B公司的股東最終轉讓了其持有的c公司的全部股權（權益未延續(xù)），所以上述分立行為應屬于應稅分立。在應稅分立的前提下，c公司取得分立資產(chǎn)可以按照評估價值進行折舊、攤銷。用財務工具降低稅負分A公司購買c公司的全部股權，其長期股權投資的計稅成本入賬為多少？因為A購買了c公司的全部股權，支付價為716萬元，應以716萬元作為長期股權投資的人賬成本。C公司從B公司分立，分立出的資產(chǎn)是否應征增值稅、營稅和土地增值稅？根據(jù)現(xiàn)行政篥規(guī)定，企業(yè)分立一般不涉及增值稅、營業(yè)稅和土地值稅。B公司在一般性分立應負擔的企業(yè)所得稅為多少？B公司應負擔的企業(yè)所得稅=(19778+13712-13265-4886)×25%：15339x25%=3834.75（萬元）。被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。用財務工具降低稅負分[方案三lB公司先將c的全部資產(chǎn)和負債“分立”出來，成立c公司（投資主體與B公司完全相同），然后一年后A公司吸收合并c公司。B公司先將c的全部資產(chǎn)和負債“分立”出來，成立c公司（投資主體與B公司完全相同），若要適用特殊重組，應具備什么條件？(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。此方案實行的關鍵在哪里？關鍵是在特殊性分立后，要一年后才能進行吸收合并，否則就不成為特殊性重組了。用財務工具降低稅負分4.流程轉換是利用現(xiàn)有稅收政策，在遵守稅法的相關規(guī)定的前提條件下，將原稅負高的流程轉化為稅負低的流程，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。1.4.1經(jīng)銷與代銷的轉換(1)代銷的稅法規(guī)定所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。掌握代銷貨物的關鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發(fā)生的質量問題以及法律責任，都由委托方負責。(2)代銷貨物的特點①代銷的貨物其所有權屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件（如價格）出售；③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。(3)經(jīng)銷與代銷的區(qū)別代銷是受托代銷商品，關鍵的地方是代銷商沒有買斷商品的所有權銷售，只是獲取手續(xù)費。代銷行力既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅。代銷勞務征營業(yè)稅，代銷貨物征增值稅。經(jīng)銷是買斷了貨物所有權后再銷售，獲取差價，經(jīng)銷商承擔了相應的風險和報酬。只涉及增值稅不涉及營業(yè)稅。

用財務工具降低稅負分案例11甲廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價格為520元／噸（不含增值稅），乙公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為甲廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元／噸的優(yōu)惠價格?，F(xiàn)在有一家丙房產(chǎn)集團需要購買5000噸甲廠的水泥。[方案一]通過乙公司轉購。乙公司以500元／噸（不含稅價）的價格從甲廠進貨，以510元／噸（不含稅價）的價格賣給丙集團。丙集團應支付購買價格為510×5000=255（萬元），支付增值稅為255x170/o=43.35（萬元），共計298.35萬元。乙物流公司從中賺取差價為10×5000=5（萬元），需繳納增值稅為5x17%：0.85（萬元），乙物流的純利潤為5-0-85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。[方案二]乙公司進行代理銷售業(yè)務。丙集團按照510元／噸的價格直接到甲廠購買，乙物流收取甲廠5萬元代理費，并開具了服務業(yè)發(fā)票。則丙集團仍然只需支付298.35萬元，而乙物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅o．25萬元，乙物流的純利潤為5-0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。請分析上述籌劃方案您認可嗎？請說明原因。[方案一]乙公司的應納增值稅稅款=10x5000x17%=0.85（萬元）稅前利潤=5萬元現(xiàn)金流=510×5000x1.17-500×5000×1.17-10×5000×0.17:5（萬元）用財務工具降低稅負分[方案二]乙公司的應納營業(yè)稅金及附加：5x5%=o．25（萬元）乙企業(yè)的稅前利潤=5-0.25=4.75（萬元）現(xiàn)金流=5-0.25=4.75（萬元）上述主要的誤區(qū)是代理的手續(xù)費應是5×1.17=5.85（萬元）代銷才合算。用財務工具降低稅負分青海湖用財務工具降低稅負分用財務工具降低稅負分二2.原始憑證工具2.1憑證選擇2.1.1采購發(fā)票的選擇2.1.2入賬發(fā)票的選擇2.1.3運輸發(fā)票、租賃發(fā)票的選擇2.2憑證置換2.2.1內部食堂的票據(jù)問題2.2.2接受贈予的資產(chǎn)如何入賬2.2.3旅游發(fā)票的涉稅問題2.3憑證組合2.3.1餐飲發(fā)票到底應在哪里列支？2.4憑證取得2.4.1違約金與發(fā)票2.4.2房地產(chǎn)開發(fā)公司拆遷補償中的憑證2.4.3廣告憑證取得之爭2.5憑證開具2.5.1紅票開具的問題用財務工具降低稅負分原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所取得的書面證明，是會計核算的重要依據(jù)，也是稅收檢查中重要的會計憑證。它具有較強的法律效力。我國采取“以票管稅”的管理模式，十分重視原始憑證的真實生及合法性。在國家務總局下發(fā)國稅發(fā)【2008)40號文件規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。在《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）中明確規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。從上述可見，真實、合法的票據(jù)與企業(yè)的稅負是密切相關的?！ぴ紤{證工具原理原始憑證工具就是通過憑證的選擇、置換、組合、抵扣、開具等手段在合理合法的前提條件下．達到降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務涉稅風險及稅負、避免多繳稅款的目的?！ぴ紤{證的內容原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所取得或填制的書面證明，是會計核算的重要依據(jù)。原始憑證工具的主要內容包括：憑證選擇、憑證置換、憑證組合、憑證取得、憑證開具。用財務工具降低稅負分2.1憑證選擇不同的發(fā)票可抵扣的稅額是不同的，不同的發(fā)票涉稅的風險也不盡相同。憑證選擇是納稅人從兩個或兩個以上的原始憑證中選擇出最有利于納稅人的相關憑證，以達到涉稅風險最小或經(jīng)濟利益最大化的目標。2.1.2采購發(fā)票的選擇增值稅轉型后，企業(yè)在采購時可能面臨著供應商提供的不同發(fā)票不同的報價，如何在不同發(fā)票不同的報價中正確地選擇供應商？這是企業(yè)在實際工作中常常面臨的問題。原材料或商品的供應商不外乎有兩種：一類是增值稅一般納稅人；另一類是小規(guī)模納稅人。按取得的發(fā)票的不同可以分為三種情況：一是增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅人請稅務機關代開的3%的增值稅發(fā)票；三是普通發(fā)票。用財務工具降低稅負分A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人B公司購買，每噸含稅價格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%，提供增值稅發(fā)票。二是從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購買，則可取得由稅務機關代開的征收率為3010的增值稅專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元。三是從小規(guī)模納稅人c公司(屬于工業(yè)企業(yè)）購買只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費附加率為3010。假設A公司購進后加工或轉售的每噸不含稅價格為13000元。用財務工具降低稅負分在材料質量相同的情況下，您的選擇是什么？請?zhí)岢瞿睦碛?。從B公司購進貨物的凈利潤:[13000-12000/1.17-(13000-12000/1.17)×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=2022.71（元）從小規(guī)模納稅人D購進貨物的凈利潤={13000–11000/1.03-[1000×17%11000/1.03×3%]×(70%+3%)}×(1-25%)=1729.01（元）從小規(guī)模納稅人C處購進貨物的凈利潤=[13000-10000-13000×17%×(7%+3%)]×(1-25%):2084.25（元）用財務工具降低稅負分入賬發(fā)票的選擇某地會計小張最近碰到煩心的事，因為他所工作的一家民營發(fā)電企業(yè)最近外購一批價值20萬元的羊絨衫送給客戶，對取得普通發(fā)票還是增值稅發(fā)票一直猶豫不決，他擔心的是如果是取得普通發(fā)票，由于是將羊絨衫無償贈送給客戶，這樣，今后稅務檢查時很可能要求視同銷售，補繳稅款3萬一4萬元，還可能被處以罰款，老板當時一定不高興。如果是取得增值稅發(fā)票，有點難，但要求銷售商開具也是可以，但稅法又似乎規(guī)定不得抵扣。小張若取得增值稅發(fā)票可以抵扣嗎？請說明理由。不能抵扣，《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；而且《實施細則》第二十二條規(guī)定：個人消費包括納稅人的交際應酬消費。如果小張取得的是普通發(fā)票，您認為是否要視同銷售？應視同銷售，《實施細則》第四條第八款規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。如果您是小張，如何處理此事？如果取得煙、酒、茶等發(fā)票，就不作視同銷售。-----------用財務工具降低稅負分運輸發(fā)票的選擇案例2A制造企業(yè)貨物運輸業(yè)務較多，與B運輸企業(yè)簽訂運輸合同，合同簽訂企業(yè)的貨物運輸全部由B企業(yè)來運輸，但所需的油料等由A企業(yè)提供，A企業(yè)所購油料取得增值稅專用發(fā)票，油耗直接從運費中扣除。假設A企業(yè)所購油料含稅價款為M×(1+17%)。A制造企業(yè)的想法是運費只能抵扣7%的進項稅額，而外購的油料放在企業(yè)可以抵扣17%的稅款，這樣，可以有效地降低企業(yè)的稅負。．請您分別分析A.B企業(yè)所減少的流轉稅為多少？稅前利潤及現(xiàn)金流的增加額是多少？假設城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。如果該方案可行，油料耗用100萬元（不含稅）對A.B來說可以在稅前節(jié)約多少現(xiàn)金流？(1)對A企業(yè)的稅負變化分析如果外購的油料取得增值稅發(fā)票可以抵扣，則流轉稅減少額=Mx17%-M×(1+17%)x7%=(17%-8.19%)M=8.81%M營業(yè)稅金及附加減少額=8.81%M×(7%+3%)=0.881%M稅前利潤的增加額：少付的運費（不含稅）一增加的油耗支出成本（不含稅）+減少的營業(yè)稅金及附加=M×(1+17%)×93%-M+0.881%M=9.691%M增加的現(xiàn)金流=少付的運費一買油的支出+少繳的流轉稅及附加=9.691%M用財務工具降低稅負分(2)財B企業(yè)的稅負變化分析收入：-M×(1+17%)成本=-M×(1+17%)營業(yè)稅金及附加：一M×(1+17%)×3%×(1+7%+3%)=3.861%M營業(yè)利潤=3.861%M現(xiàn)金流=3.861%M結論---如果這種辦法可行的話，假設不含稅油料款為100萬元，則對A可省9.691萬元，對B可省3.861萬元。您認為這一方案是否可行？請說明理由。這種籌劃的前提是A.B簽訂的是運輸合同，A接受的是運輸勞務，其進項稅額不能抵扣，原因是此車輛不是A企業(yè)或不是A企業(yè)使用的。如果A企業(yè)無運輸車隊，與B運輸企業(yè)簽訂租賃合同，A購進的成品油的進項稅額能否抵扣？能否采用上述方案進行籌劃？可以抵扣！但此時，由于A與B簽訂的是租賃合同，因此，A企業(yè)與B企業(yè)若采取上述籌劃方案是不可行的。用財務工具降低稅負分2.2憑證置換

作為稅前抵扣的憑證必須是真實合法的，真實性是證明經(jīng)濟業(yè)務已實際發(fā)生，合法性是要求符合稅收法規(guī)。但實際工作中有些企業(yè)取得的憑證并不符合真實性、合法性，納稅人可以通過憑證的置換達到在稅前抵扣的目的，從而降低稅負。用財務工具降低稅負2.2.1內部食堂的票據(jù)問題案例某大型企業(yè)辦有職工食堂，由于地處偏遠山區(qū)，食堂每日在菜市場（集市）購買蔬菜肉禽類貨物沒有取得發(fā)票，以農(nóng)戶的收據(jù)作為入賬依據(jù)。此外，由于地處偏遠山區(qū)，企業(yè)為穩(wěn)定職工隊伍，為每個職工辦理了就餐卡，每人每月免費充值200元。但未扣個人所得稅。職工食堂購買農(nóng)產(chǎn)品沒有發(fā)票，能以收據(jù)入賬嗎？依據(jù)國稅發(fā)[2000]84導文件第三條的規(guī)定：納稅人申報的扣要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。對此部分的支出，應提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生，并符合國家稅收規(guī)定?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，食堂購買的農(nóng)產(chǎn)品應取得相應的發(fā)票。

用財務工具降低稅負財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知

財企[2009]242號

2009-11-12黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，各中央管理企業(yè)：為加強企業(yè)職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)等有關精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

用財務工具降低稅負分(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

(二)企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

(三)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》(財企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

用財務工具降低稅負分(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。用財務工具降低稅負四、企業(yè)應當逐步推進內設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。分用財務工具降低稅負國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知2009年1月4日國稅函[2009]3號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：分用財務工具降低稅負分三、關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。用財務工具降低稅負分(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四、關于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。用財務工具降低稅負分2010年12月31日落用財務工具降低稅負分2012年1月1日出用財務工具降低稅負分2.2.2接受贈與的資產(chǎn)如何入賬企業(yè)接受B企業(yè)贈送的一臺設備價值200萬元，但B企業(yè)并沒開具任何票據(jù)給A企業(yè)，A企業(yè)收到該設備時為B企業(yè)開具了收據(jù)據(jù)以人賬，并投入生產(chǎn)使用。此項接受贈與的固定資產(chǎn)，A、B企業(yè)如何進行稅務處理？對A企業(yè)來說，由于接受贈送的貨物，在會計上應計人營業(yè)外收入，用財務工具降低稅負分在稅法上應作為應稅收入，按稅法規(guī)定要繳納25%的所得稅。對B企業(yè)而言，由于是無償贈送給他人，在增值稅上要視同銷售，在會計上應計人營業(yè)外支出，在所得稅上由于不屬于公益性捐贈其計入營業(yè)外支出的捐贈款不能在所得稅前列支，需要納稅調增。對A企業(yè)而言，由于捐贈方未開具發(fā)票，其計提的折舊不能在稅前抵扣，您是否有辦法讓其在稅前抵扣？用財務工具降低稅負分方法一：以老板的名義進行評估增加注冊資本，以評估報告作為設備的入賬價值?！抖愂照鞴芊ā返诙粭l：稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。

用財務工具降低稅負分《發(fā)票管理辦法》第二十一條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。由于投資環(huán)節(jié)不是稅法上的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，所以可以不開具發(fā)票。廣東省對佛山地稅的批復文件也印證了這一點：粵地稅函(2007]703號文件明確規(guī)定：納稅人以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資人股是經(jīng)營活動，沒有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收付款行為，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開具發(fā)票。用財務工具降低稅負分方法二：以企業(yè)股東家人的名義與A企業(yè)簽訂租賃合同，從稅務機關代開租賃發(fā)票以租金支出形式在稅前抵扣。如果采取租賃方式，企業(yè)可以憑租賃發(fā)票據(jù)以入賬，企業(yè)可以憑租賃發(fā)票在所得稅前列支方法三：捐贈方開具銷售發(fā)票，購買方以取得的發(fā)票入賬。捐贈方如開具銷售發(fā)票采取賒銷的方式，所承擔的稅負比采取捐贈方式的稅負低，而且可以降低接受捐贈方的稅負，并取得相關發(fā)票通過計提折舊方式在稅前抵扣。用財務工具降低稅負分

2.2.3旅游發(fā)票的涉稅問題某國稅稽查局人員對某大型企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年財務上列支了大量的旅游費，這些旅游費的構成有機票、車票、景區(qū)門票、導游講解費、住宿發(fā)票等。企業(yè)分別記入了“管理費用”、“職工福利費”、“職工教育經(jīng)費”、“工會經(jīng)費”、“業(yè)務招待費”。其中：管理費用，是高層管理人員的旅游費用，通過應付工資最后記入了管理費用中；職工福利費，節(jié)假日組織全體職工在市區(qū)景點游玩的費用，但未扣繳個人所得稅；工會經(jīng)費，工會組織先進工作者短期療養(yǎng)發(fā)生的費用；職工教育經(jīng)費，是中層人員外出培訓時參觀景點的費用；業(yè)務招待費，是外地客商到本廠采購時參觀本地景區(qū)的費用。旅游支出能否在所得稅前列支？談談您的看法。用財務工具降低稅負分關于旅游費支出各地規(guī)定不一。(1)支持旅游費作為福利費并能在14%的范圍內扣除的；《蘇州市關于2009年度匯算清繳相關問題解答》中就“關于企業(yè)扣除管理的若干問題”明確：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？答復是：職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩解工作壓力、進一步提高生活質量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。用財務工具降低稅負(2)認為旅游費不能由企業(yè)負擔，不能在所得稅前扣除的理由一是《企業(yè)財務通則》規(guī)定不允許?！镀髽I(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：①娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。②購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。③個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?。④購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。⑤應由個人承擔的其他支出。用財務工具降低稅負分

二是認為旅游費支出不符合稅法的相關性原則（即屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出）。

吉林地稅對納稅人的提問：單位組織職工旅游，“報團”由旅游公司組織，花了1萬多元，這筆支出是否可以在當期計算企業(yè)所得稅時扣除？回復是：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

用財務工具降低稅負分《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，企業(yè)組織職工旅游，不屬于“與取得收入直接相關的支出”，也不屬于“應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”不能在所得稅前扣除。對于企業(yè)由工會組織或教育培訓，發(fā)生拓展培訓費用，可以在工會經(jīng)費、教育經(jīng)費中列支。上述案例中財務處理中有哪些不妥的地方？用財務工具降低稅負分第一，高層管理人員的旅游支出不能作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計稅基礎。第二，節(jié)假日組織全體職工到旅游景點玩，可以計入福利費，但必須扣繳個人所得稅。至于能不能在稅前抵扣，要看不同地區(qū)的不同規(guī)定。財稅[2004]11號文件規(guī)定：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，用財務工具降低稅負分應與當期的工資薪金合并，按照工資薪金所得項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。第三，組織工會先進工作者去療養(yǎng)所發(fā)生的旅游費用不能計人工會經(jīng)費，只能計入福利費。第四，中層人員外出培訓發(fā)生的旅游費不能計入職工教育經(jīng)費中。用財務工具降低稅負分2.4憑證取得原理經(jīng)濟活動中憑證取得要求是真實、合法，企業(yè)在取得原始憑證時，有不少困惑，到底應取得何種憑證才屬于真實、合法的憑證，才順利抵扣？憑證取得就是遵循現(xiàn)有的稅收法規(guī)的規(guī)定，在取票環(huán)節(jié)就考慮可能的稅負問題，從而避免稅收風險，降低企業(yè)稅負。

用財務工具降低稅負分2.4.1違約金與發(fā)票2010年2月某企業(yè)將房屋租賃給A公司，未到期的因故收回，應付A公司違約金20萬元，請問A公司應該給該企業(yè)開票嗎？應在稅務機關代開何種發(fā)票？A公司取得的違約金是否屬于增值稅的價外費用？是否征收增值稅？A公司取得的違約金20萬元是否征營業(yè)稅？根據(jù)《營業(yè)稅條例》第五條規(guī)定，納稅入的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全都價款和價外費用。條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。如屬非提供應稅勞務取得的違約金，不征收營業(yè)稅。用財務工具降低稅負分支付違約金一方應取得何種憑證方能在所得稅前扣除各地在2010年之前對非增值稅及營業(yè)稅的收入一般要求到當?shù)氐牡囟悪C關開具非經(jīng)營收入專用發(fā)票。如《非經(jīng)營性收入專用發(fā)票使管理規(guī)定》(閩地稅征[2000)15號）第二條規(guī)定：《非經(jīng)營性收入專用發(fā)票》適用于各企事業(yè)、機關單位收取的按現(xiàn)行政策規(guī)定不征收流轉的合同違約金、交通事故賠償、對外投資收益、股息、紅利、捐贈款、外單位投資、下級單位上繳各項費用等各項非經(jīng)營性收入時開具。用財務工具降低稅負分2.4.3廣告憑證取得之爭

A公司與廣告公司B簽訂合同，約定由其在某車站發(fā)布高架廣告，一年內免費更換2次畫面，超過2次另行結算費用。其中，更換酌畫面均由A公司制作，并由A公司提供圖案。結算費用時，A公司考慮到發(fā)布與制作（包括前兩次免費制作和收費制作）均屬于同一合同，且B公司為提供營業(yè)稅應稅勞務的企業(yè)，故接受了。廣告業(yè)專用發(fā)票”或稅控“廣告”項目發(fā)票，～般開具“廣告制作費，，或。廣告費”。用財務工具降低稅負分(1)20x8年，國稅局檢查時說，制作的廣告牌，應繳納增值稅，不能用廣告業(yè)發(fā)票人賬，不能稅前扣除。A公司就與B公司協(xié)商，要求制作的廣告牌支付款項時由B公司提供增值稅發(fā)票，由于B公司增值稅業(yè)務較少，只能去