事業(yè)單位成本控制與績(jī)效考核分析

近年來，隨著財(cái)政部《財(cái)政管理績(jī)效考核與激勵(lì)暫行辦法》出臺(tái)，越來越多的事業(yè)單位將績(jī)效考核應(yīng)用于日常內(nèi)部管理當(dāng)中，并起到了積極的作用。另外由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)事業(yè)單位廣泛應(yīng)用，管理者在重視公益服務(wù)質(zhì)量提升的基礎(chǔ)上，也開始關(guān)注財(cái)政資金預(yù)算與成本控制工作，并將成本控制與績(jī)效評(píng)價(jià)工作有機(jī)結(jié)合，為事業(yè)單位尋找降低成本支出、規(guī)范會(huì)計(jì)核算及提高財(cái)政資金提供了保障。但就目前實(shí)際運(yùn)行情況來看，一些事業(yè)單位管理層錯(cuò)誤地認(rèn)為，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源由財(cái)政保障，無(wú)須像企業(yè)一樣開展績(jī)效考核與成本控制工作，正是在這樣錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)下，造成事業(yè)單位成本控制與績(jī)效評(píng)價(jià)工作難以推行，作用也就無(wú)法真正得到發(fā)揮。本文將通過對(duì)事業(yè)單位成本控制與績(jī)效考核工作存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出強(qiáng)化成本控制與績(jī)效考核工作的具體措施。事業(yè)單位在成本控制與績(jī)效考核中存在的問題缺少了成本控制與績(jī)效考核意識(shí)事業(yè)單位的各項(xiàng)費(fèi)用支出，基本來源于財(cái)政保障，長(zhǎng)此以往的管理模式，使事業(yè)單位工作人員在成本支出中不考慮成本效益與金額，沒有樹立起應(yīng)有的成本節(jié)約意識(shí)、成本效益觀念。首先，個(gè)別的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)及業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行中，只關(guān)注項(xiàng)目預(yù)算的爭(zhēng)取，確保在年底將預(yù)算資金全部支付，根本沒有像企業(yè)一樣考慮經(jīng)營(yíng)利益及資金使用效益是否發(fā)揮，甚至認(rèn)為成本控制與績(jī)效考核是多此一舉。其次，在成本控制意識(shí)養(yǎng)成方面，事業(yè)單位個(gè)別業(yè)務(wù)部門工作人員認(rèn)為成本管控與績(jī)效考核工作全部是領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注的工作，與業(yè)務(wù)部門及工作人員并無(wú)關(guān)系，造成其在平時(shí)不按照預(yù)算指標(biāo)辦理支出，也沒有養(yǎng)成節(jié)約的意識(shí)，不能主動(dòng)、積極地參與到事業(yè)單位成本管控與績(jī)效考核工作當(dāng)中去。成本核算不規(guī)范，導(dǎo)致績(jī)效考核結(jié)果失實(shí)事業(yè)單位歸根結(jié)底仍具有一定的行政色彩，這樣將造成其在會(huì)計(jì)核算、成本管控與績(jī)效考核工作中，與企業(yè)具有明顯的差異。例如，院校在成本會(huì)計(jì)核算中主要強(qiáng)調(diào)經(jīng)費(fèi)的支出是否合規(guī)，而一些科研院所在成本核算中著重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員主觀經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，個(gè)別的事業(yè)單位在成本核算過程中，并沒有制定符合本行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算制度，造成成本支出界限不清，特別是在固定資產(chǎn)折舊、入賬與報(bào)廢等核算中，既無(wú)法提高成本核算規(guī)范性，又容易造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失。此外，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，事業(yè)單位迎來了雙軌制度的核算模式，由于一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度相關(guān)要求，在成本核算中沒有認(rèn)真進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制核算，并沒有樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念，使成本控制與成本核算、績(jī)效考核結(jié)果出現(xiàn)失實(shí)。成本控制與績(jī)效考核制度不健全個(gè)別的事業(yè)單位沒有結(jié)合自身實(shí)際情況制定相應(yīng)的成本管控制度、績(jī)效考核制度，在成本管控工作中沒有相應(yīng)的指引、規(guī)范，特別是沒有針對(duì)不同項(xiàng)目對(duì)成本控制指標(biāo)予以量化，只是從紙面或文件上強(qiáng)調(diào)成本管控的意義，并沒有在成本管控具體流程、內(nèi)容、相關(guān)職責(zé)與義務(wù)方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。同時(shí)，少數(shù)事業(yè)單位在成本績(jī)效考核工作中，也沒有針對(duì)各業(yè)務(wù)部門成本支出特點(diǎn)來制定科學(xué)的考核量化指標(biāo)，造成考核指標(biāo)缺少可操作性，事業(yè)單位的整體效益將會(huì)受到影響。此外，很多事業(yè)單位沒有制定獎(jiǎng)懲制度，成本控制管理責(zé)任落實(shí)不到位，不利于增強(qiáng)職工自身的成本管控意識(shí)，雖然采取了成本控制管理措施，但是效果不夠顯著，成本控制管理流于形式化。未對(duì)成本支出進(jìn)行嚴(yán)格把控首先，在事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等日常開支方面，個(gè)別的事業(yè)單位并沒有按照財(cái)政部門、主管部門文件要求，在內(nèi)部建立屬于本單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，造成這些費(fèi)用支出存在較大的隨意性，增加了事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本。其次，近年來，隨著事業(yè)單位工作人員福利待遇的提高，相應(yīng)在養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等方面支出不斷增加，個(gè)別的自收自支型的事業(yè)單位，由于經(jīng)費(fèi)可以通過自身經(jīng)營(yíng)收支彌補(bǔ)，造成其在成本支出中存在超預(yù)算開支或隨意列支等問題，例如，沒有按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放績(jī)效資金，私自設(shè)立資金名目。事業(yè)單位強(qiáng)化成本控制與績(jī)效考核工作的具體措施進(jìn)一步明確成本控制與考核工作的目標(biāo)事業(yè)單位在成本支出后，除了應(yīng)保證支出的合規(guī)性外，還要考慮成本支出的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益是否得到了發(fā)揮，這就需要事業(yè)單位應(yīng)制定明確的成本控制與績(jī)效考核目標(biāo)，以此來規(guī)范事業(yè)單位成本控制工作，強(qiáng)調(diào)績(jī)效考核工作的激勵(lì)作用，高效地完成事業(yè)單位所負(fù)的社會(huì)責(zé)任。事業(yè)單位在制定考核指標(biāo)時(shí)，要將考核指標(biāo)細(xì)化、量化，使考核結(jié)果公平、公正、公開，通過績(jī)效考核工作，提高工作質(zhì)量，控制成本消耗，以考核促進(jìn)單位建設(shè)的規(guī)范發(fā)展。建立獨(dú)立的成本控制與考核部門首先，事業(yè)單位應(yīng)從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)具有經(jīng)驗(yàn)的工作人員，成立成本管理、績(jī)效考核部門，并成立由事業(yè)單位管理者、業(yè)務(wù)部門中層干部組成的成本管控委員會(huì)，這樣才能確保各業(yè)務(wù)部門在配合成本管控機(jī)構(gòu)開展工作中能夠更加順利。其次，事業(yè)單位成本管控與績(jī)效考核部門，應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)部門工作特點(diǎn)、成本管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將成本管理目標(biāo)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，并結(jié)合各業(yè)務(wù)部門工作崗位設(shè)立考核指標(biāo)。最后，將業(yè)務(wù)部門中層領(lǐng)導(dǎo)作為成本績(jī)效的第一考核人，同時(shí)，業(yè)務(wù)部門也是被考核的主要對(duì)象，這樣才能調(diào)動(dòng)起業(yè)務(wù)部門全體工作人員參與成本管控與績(jī)效考核工作的積極性。樹立起正確的成本控制與考核意識(shí)由于我國(guó)事業(yè)單位成本管理、績(jī)效考核等管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用時(shí)間尚短，個(gè)別事業(yè)單位并沒有真正重視成本管控與考核工作的意義，同時(shí)，沒有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)可以直接借鑒。因此，若要成功推進(jìn)成本控制與績(jī)效管理，需確立成果共享及浪費(fèi)擔(dān)責(zé)的思想，如果實(shí)施有效，有較好的成本節(jié)約，需要拿出一部分用來獎(jiǎng)勵(lì)；如果有成本浪費(fèi)，同樣需要承擔(dān)同比例的浪費(fèi)責(zé)任，即利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。規(guī)范事業(yè)單位成本控制與考核工作流程首先，事業(yè)單位應(yīng)明確區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本、直接與間接成本，并明確成本分?jǐn)偟牧鞒膛c步驟，并將這些細(xì)化的成本項(xiàng)目與績(jī)效考核指標(biāo)相結(jié)合。其次，由于事業(yè)單位各業(yè)務(wù)科室之間的工作內(nèi)容、工作目標(biāo)具有較大的差異，成本控制指標(biāo)與績(jī)效考核指標(biāo)也應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)科室進(jìn)行劃分。同時(shí)，績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)也應(yīng)多向一線業(yè)務(wù)部門、工作內(nèi)容復(fù)雜的崗位傾斜，可將職稱、貢獻(xiàn)率、辦理量等參數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，充分尊重不同崗位工作人員的自身價(jià)值。再次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門、績(jī)效考核部門在制定了評(píng)價(jià)指標(biāo)后，為了保證績(jī)效考核指標(biāo)更加適用，應(yīng)征求業(yè)務(wù)部門工作人員的意見，根據(jù)業(yè)務(wù)一線人員的意見與建議，對(duì)原有的成本控制制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度進(jìn)行修訂與完善。最后，在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)執(zhí)行一定時(shí)間后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員或績(jī)效考核部門應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)人力資源管理方案、崗位分工分配、薪酬機(jī)制及成本控制支出流程進(jìn)行重新的修訂，確保績(jī)效考核工作結(jié)果的有效運(yùn)用。建立科學(xué)的成本績(jī)效考核制度體系科學(xué)、公平的績(jī)效評(píng)價(jià)制度是確保成本控制工作順利開展的重要保障，事業(yè)單位應(yīng)建立成本績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，來督促業(yè)務(wù)部門工作人員積極參與成本控制工作。財(cái)務(wù)人員、績(jī)效考核工作人員應(yīng)對(duì)歷史的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析，將此數(shù)據(jù)作為成本控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)。例如，事業(yè)單位在對(duì)不同業(yè)務(wù)科室分月核算以前年度的成本和當(dāng)月的績(jī)效，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完成后，再據(jù)此制定考核和激勵(lì)方案，這樣可以有理有據(jù)，令大家信服。個(gè)人意見有兩種方案可供選擇，兩種方案的考核單元均為科室，科室考核結(jié)果確定后，按同樣方法分解到每個(gè)職工即可。第一，應(yīng)用對(duì)比績(jī)效考核法。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員可將當(dāng)年某月實(shí)際成本支出與年初制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，以增幅作為調(diào)增績(jī)效資金的依據(jù)。這種對(duì)比的績(jī)效考核方式具有較強(qiáng)的對(duì)比性，數(shù)據(jù)也比較容易取得。但這種方式最主要的缺點(diǎn)就是數(shù)據(jù)由于時(shí)間過久，容易受到上年因素的影響，造成績(jī)效考核的結(jié)果失實(shí)。因此，事業(yè)單位在應(yīng)用此種績(jī)效考核方法時(shí)，應(yīng)建立起科學(xué)的矯正系數(shù)，系數(shù)的取得也應(yīng)該以近三年相關(guān)成本實(shí)際支出的平均值作為基礎(chǔ)。第二，應(yīng)用滾動(dòng)績(jī)效考核法。事業(yè)單位可將本月成本支出實(shí)際金額與上月同項(xiàng)目成本支出進(jìn)行對(duì)比，將對(duì)比的比重作為發(fā)放績(jī)效資金的基礎(chǔ)。這種績(jī)效考核的方式最主要的優(yōu)勢(shì)，就是在于數(shù)據(jù)獲取十分方便，且數(shù)據(jù)具有可比性、及時(shí)性，徹底地?cái)[脫了由于年度影響因素的限制，能夠根據(jù)工作人員貢獻(xiàn)量來對(duì)績(jī)效資金進(jìn)行調(diào)整。而這種方式的缺點(diǎn)就是日常一些剛性支出，由于成本支出下降的難度比較大，未來績(jī)效資金增幅難度更大，長(zhǎng)此以往，將打消事業(yè)單位工作人員工作熱情。提高事業(yè)單位成本核算規(guī)范性成本控制的主要職責(zé)除了進(jìn)一步降低事業(yè)單位成本支出外，還要通過規(guī)范的成本核算，為管理者進(jìn)行績(jī)效考核、決策制定提供準(zhǔn)確的依據(jù)。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照業(yè)財(cái)融合相關(guān)要求，深入業(yè)務(wù)部門了解成本支出流程、成本控制制度，結(jié)合實(shí)踐去分析業(yè)務(wù)部門成本支出差異產(chǎn)生的原因。其次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制意識(shí)，嚴(yán)格按照新《政府會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)成本支出進(jìn)行核算，明確各種成本支出的具體界限，使成本信息更加真實(shí)、可靠。例如，嚴(yán)格按照新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，真實(shí)反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間行政管理費(fèi)用水平。再次，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)成本核算與管控進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本核算中不合規(guī)原始憑證、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位及內(nèi)控缺陷等問題。此外，事業(yè)單位在對(duì)基本建設(shè)等項(xiàng)目進(jìn)行成本管控前，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行充分的論證，不僅從預(yù)算是否節(jié)約方面開展，還要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施后所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面展開論證。當(dāng)論證后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將效益小于成本支出的項(xiàng)目向管理者進(jìn)行匯報(bào)，向相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出方案的修整與重新規(guī)劃建議，避免項(xiàng)目上馬后造成成本超支，使財(cái)政資金避免過度浪費(fèi)。最后，成本核算的規(guī)范性，也離不開事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員平時(shí)理論學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，事業(yè)單位應(yīng)在專業(yè)技能、職