第一節(jié)什么是稅收

第二章

課稅要素1一、課稅要素概述1、課稅要素概念-是國家有效征稅必須具備的條件二、課稅要素分類-廣義-實(shí)體要素-程序要素-狹義實(shí)體要素-例外要素-基本要素1、廣義國家征稅所需具備的各種要件，包括實(shí)體要素和程序要素2、狹義僅指實(shí)體要素（研究的重點(diǎn)）2三、稅收實(shí)體法的基本要素1、稅法主體-征稅主體：國家-納稅主體：納稅義務(wù)人自然人與法人納稅人與負(fù)稅人關(guān)系：在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人等于負(fù)稅人；在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人不等于負(fù)稅人3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1．前轉(zhuǎn)嫁—提高價(jià)格2．后轉(zhuǎn)嫁—壓低進(jìn)貨價(jià)3．混合轉(zhuǎn)嫁—兩者并用4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律

1．商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁（見圖1）；供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁（見圖2）。3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4.對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁5供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿

圖2需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿QDSS’P2P1P3OPPP1P2OP3DSS’Q圖1供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿62課稅對(duì)象征稅客體也稱課稅對(duì)象-是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志

依據(jù)征稅對(duì)象性質(zhì)的不同分為-流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅73稅基3、征稅依據(jù)簡稱稅基-計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)84、稅率4、稅率-稅法的核心要素（1）比例稅率-基本稅率，是我國的主要稅率（2）累進(jìn)稅率-全額累進(jìn)-超額累進(jìn)、-超率累進(jìn)（3）定額稅率-比例稅率的特殊形式5、稅目-征稅的具體項(xiàng)目，反映征稅的廣度9稅率計(jì)算（1）比例稅率-從價(jià)計(jì)征500*10%=5000*10%=50000*10%=10（2）定額稅率-從量計(jì)征500*220元/噸=5000*220元/噸=50000*220元/噸=11（3）累進(jìn)稅率-調(diào)節(jié)稅率全額累進(jìn)=500*5%=全額累進(jìn)=5000*15%=全額累進(jìn)=50000*30%=超額累進(jìn)=500*5%=超額累進(jìn)=500*5%+1500*10%+3000*15%=超額累進(jìn)=500*5%+1500*10%+3000*15%+15000*20%+20000*25%+10000*30%=12個(gè)人所得稅稅率(—)工資、薪金所得適用

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率％速算扣除數(shù)l不超過500元的502超過500元一2000元的部分10253超過2000元一5000元的部分151254超過5000元——20000元的部分203755超過20000元——40000元的部分256超過40000元——60000元的部分307超過60000元——80000元的部分358超過80000元——100000元的部分409超過100000元以上的部分4513速算扣除數(shù)所謂速算扣除數(shù)即按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額之間的差額公式：速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)例500*5%-500*5%=02000*10%-（500*5%+1500*10%）=25145000*15%-（500*5%+1500*10%+3000*15）=12520000*20%-（500*5%+1500*10%+3000*15+15000*20%）=37515四、起征點(diǎn)與免征額

1、稅收優(yōu)惠措施-稅收減免、-稅收抵免、-出口退稅等起征點(diǎn)與免征額（1）起征點(diǎn)-對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限，未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)全額征稅。（2）免征額-即課稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額，可以從全部征稅對(duì)象中首先扣除免征額，就剩余部分按照規(guī)定的稅率計(jì)征。

16（3）例如起征點(diǎn)2000元，5000元應(yīng)納多少稅？應(yīng)納稅額=500*5%+1500*10%+3000*15%=（4）例如免征額2000元，5000元應(yīng)納多少稅？應(yīng)納稅額=500*5%+1500*10%+1400*15%=17四、附加稅與加成2、稅收重課措施-附加稅與加成稅加成稅-對(duì)稅額再加征一定成數(shù)的稅款應(yīng)納加成稅=5000*30%*3%=附加稅是地方附加稅的簡稱，是在正稅以外附加征收的一部分稅款如城市建設(shè)稅附加稅（增值稅、消費(fèi)稅營業(yè)稅）城市建設(shè)稅=5000*7%=18五、稅收程序法要素是保障稅收實(shí)體法有效實(shí)施的必不可少的程序方面的要件，主要是指納稅時(shí)間與納稅地點(diǎn)。（一）、納稅時(shí)間也稱納稅期限-是納稅人依法繳納稅款的期限1、納稅計(jì)算期-按次計(jì)征-按期計(jì)征-一日、月、季、年2、稅款繳庫期-是納稅人實(shí)際繳納稅款的期限19（二）、納稅地點(diǎn)-向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等20六、稅法特別要素1、國家稅收權(quán)力（稅收債權(quán)）-征管權(quán)稅額確定權(quán)、稅額調(diào)整權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、依法追征權(quán)、限制離境權(quán)、稅收檢查權(quán)等2、納稅主體權(quán)力-退稅請(qǐng)求權(quán)、依法減免權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)3、納稅環(huán)