記賬實(shí)操-國(guó)庫(kù)集中收付下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)記賬實(shí)操-國(guó)庫(kù)集中收付下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)賬務(wù)處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的會(huì)計(jì)核算本應(yīng)與其他行政單位的會(huì)計(jì)核算相同，但是，近年來(lái)為了加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管，縣市對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金采取了“鄉(xiāng)財(cái)市管鄉(xiāng)用”措施，不少市（縣）對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金還實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中收付管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政撤銷了所有銀行賬戶，改在市（縣）級(jí)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中開(kāi)設(shè)了“鄉(xiāng)財(cái)市管清算專戶”、“鄉(xiāng)財(cái)市管零余額賬戶”和“單位零余額賬戶”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政包括代管資金在內(nèi)的一切收款上繳縣市財(cái)政國(guó)庫(kù)，所有支出通過(guò)市（縣）財(cái)政直接支付或授權(quán)支付。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收款中除了鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入外，還另有委托代管資金，比如，上級(jí)政府或單位因征地拆遷而委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理適時(shí)支付給拆遷農(nóng)民的補(bǔ)償款。使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政上繳市（縣）財(cái)政國(guó)庫(kù)的資金包括兩個(gè)部分：鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入和受托代理資金；鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的支出也要區(qū)分為兩部分：鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費(fèi)支出和受托代理資金支出。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在執(zhí)行新《行政單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)，需要在“其他應(yīng)收款”賬戶下單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)下達(dá)額度”明細(xì)賬戶，用于反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政受托代理資金的上繳、下拔情況；在“受托代理負(fù)債”賬戶下按代理資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，用以核算和反映代管資金的收進(jìn)、付出情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)處理：在鄉(xiāng)鎮(zhèn)收到并上交市（縣）財(cái)政國(guó)庫(kù)受托代理款時(shí)，借：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)下達(dá)額度，貸：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款、民政惠民款等；鄉(xiāng)鎮(zhèn)向市（縣）財(cái)政提出直接支付申請(qǐng)支付受托代理款項(xiàng)時(shí)，借：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款、民政惠民款等，貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)下達(dá)額度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)提出授權(quán)支付申請(qǐng)支付受托代理款項(xiàng)時(shí)，借：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款、民政惠民款等，貸：零余額賬戶用款額度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)用以前年度財(cái)政直接支付額度支付受托代理款項(xiàng)時(shí)，借：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款、民政惠民款等，貸：財(cái)政應(yīng)返還額度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度支付受托代理款項(xiàng)時(shí)，借：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款、民政惠民款等；貸：零余額賬戶用款額度；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)需支付的受托代理款轉(zhuǎn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入時(shí)，借：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款、民政惠民款等；貸：其他收入。例如，XXX鄉(xiāng)政府財(cái)政所2014年12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，12月2日收到A公司房屋拆遷補(bǔ)償款60萬(wàn)元、鄉(xiāng)辦企業(yè)上繳利潤(rùn)30萬(wàn)元，合計(jì)90萬(wàn)元上交市財(cái)政國(guó)庫(kù)；12月15日財(cái)政下達(dá)直接支付用款額度65萬(wàn)元（其中拆遷補(bǔ)償款40萬(wàn)元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入25萬(wàn)元），授權(quán)支付用款額度25萬(wàn)元（拆遷補(bǔ)償款20萬(wàn)元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入5萬(wàn)元）；12月20日鄉(xiāng)鎮(zhèn)向市財(cái)政提出直接支付申請(qǐng)，支付拆遷補(bǔ)償款張三30萬(wàn)元，以授權(quán)支付形式支付李四拆遷補(bǔ)償款18萬(wàn)元；12月26日以直接支付方式購(gòu)買辦公用品一批2萬(wàn)元，12月27日購(gòu)買辦公電腦設(shè)備10臺(tái)套價(jià)款20萬(wàn)元，12月29日以授權(quán)支付形式支付招待費(fèi)1.5萬(wàn)元、張敏差旅費(fèi)借款0.2萬(wàn)元；12月31日結(jié)轉(zhuǎn)此筆業(yè)務(wù)直接支付和授權(quán)支付剩余額度。要求：鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）12月2日上交市財(cái)政拆遷補(bǔ)償款時(shí)，根據(jù)總會(huì)計(jì)開(kāi)具的《往來(lái)資金核算通知單》入賬：借：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)下達(dá)額度

600000貸：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款

600000(2)12月15日財(cái)政下達(dá)直接支付用款額度時(shí)直接支付用款額度65萬(wàn)元（其中，代理資金40萬(wàn)元、單位經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元）不需作會(huì)計(jì)處理，但為了與縣市鄉(xiāng)財(cái)局支付系統(tǒng)對(duì)賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行財(cái)會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置并登記登記“財(cái)政直接支付備查日記賬”如表1，。

XXX鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政直接支付額度（備查）日記賬財(cái)政所名稱:XXX財(cái)政所

表12014年摘要增加額度支用額度結(jié)余額度月日單位經(jīng)費(fèi)代管資金單位經(jīng)費(fèi)代管資金單位經(jīng)費(fèi)代管資金1215市財(cái)政下達(dá)額度250000400000025000040000020申請(qǐng)支付額度30000025000010000026申請(qǐng)支付額度2000023000010000027申請(qǐng)支付額度20000030000100000

下達(dá)授權(quán)支付額度通知單時(shí)（載明額度25萬(wàn)元）借：零余額賬戶用款額度——代管資金

200000——單位經(jīng)費(fèi)

50000

貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)下達(dá)額度

200000

財(cái)政撥款收入

50000（3）12月20日鄉(xiāng)鎮(zhèn)向市財(cái)政提出直接支付申請(qǐng)，支付拆遷補(bǔ)償款時(shí)借：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款

300000

貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)下達(dá)額度

300000（4）12月20日鄉(xiāng)鎮(zhèn)授權(quán)支付拆遷補(bǔ)償款時(shí)依據(jù)“授權(quán)支付憑證”、“財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)單”和相關(guān)原始憑證，借：受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款

180000

貸：零余額賬戶用款額度——代管資金

180000（5）12月26日以直接支付方式購(gòu)買辦公用品時(shí)依據(jù)“財(cái)政直接支付申請(qǐng)單”和相關(guān)原始憑證借：經(jīng)費(fèi)支出——辦公費(fèi)20000

貸：財(cái)政拔款收入

20000（6）12月27日購(gòu)入電腦并驗(yàn)收時(shí)依據(jù)“財(cái)政直接支付申請(qǐng)單”和相關(guān)發(fā)票等原始憑證借：經(jīng)費(fèi)支出——辦公費(fèi)200000

貸：財(cái)政拔款收入

200000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)——電腦設(shè)備200000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200000（7）12月29日以授權(quán)支付形式支付招待費(fèi)、張敏預(yù)借差旅費(fèi)依據(jù)“授權(quán)支付憑證”、“財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)單”和相關(guān)借據(jù)等原始憑證，借：經(jīng)費(fèi)支出——招待費(fèi)

15000

其他應(yīng)收款——張敏

2000

貸：零余額賬戶用款額度——單位經(jīng)費(fèi)17000（8）12月31日年終結(jié)轉(zhuǎn)直接支付和授權(quán)支付剩余額度依據(jù)（表1）計(jì)算直接支付下的代理資金（拆遷補(bǔ)償）結(jié)余額度10萬(wàn)元、單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余額度3萬(wàn)元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付——代管資金100000

——單位經(jīng)費(fèi)30000貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)下達(dá)額度

100000

財(cái)政撥款收入

30000依據(jù)“零余額賬戶用款額度”賬戶計(jì)算授權(quán)支付下的代理資金（拆遷補(bǔ)償）結(jié)余額度：20-18=2萬(wàn)元，單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余額度：5-1.7=3.3萬(wàn)元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付——代管資金20000

——單位經(jīng)費(fèi)

33000貸：零余額賬戶用款額度——代管資金

20000——單位經(jīng)費(fèi)

33000（9）2015年1月1日恢復(fù)上年授權(quán)支付額度（直接支付額度不需恢復(fù)）時(shí)借：零余額賬戶用款額度——代管資金

20000——單位經(jīng)費(fèi)

33000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付——代管資金20000

——財(cái)政授權(quán)支付——單位經(jīng)費(fèi)33000（10）假設(shè)2015年1月2日使用上年結(jié)余直接支付額度支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)10萬(wàn)元、自籌收入3萬(wàn)元時(shí)借:受托代理負(fù)債——拆遷補(bǔ)償款

100000經(jīng)費(fèi)支出——基本支出

30000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付——代管資金100000

——單位經(jīng)費(fèi)30000

XXXX鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政直接支付額度（備查）日記賬財(cái)政所名稱:XXX財(cái)政所財(cái)政所名稱:表22015年摘要增加額度支用額度結(jié)余額度月日單位經(jīng)費(fèi)代管資金單位經(jīng)費(fèi)代管資金單位經(jīng)費(fèi)代管資金11上年結(jié)轉(zhuǎn)300001000002申請(qǐng)支付額度3000010000000

（11）假設(shè)2015年1月5日使用上年度授權(quán)支付額度支付辦公費(fèi)3.3萬(wàn)元。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出

33000貸：零余額賬戶用款額度——單位經(jīng)費(fèi)33000（12）假設(shè)2015年1月6日，拆遷工作