預(yù)算會計(jì)教程(第四版)教學(xué)大綱

預(yù)算會計(jì)教程(第四版)教學(xué)大綱

第一篇預(yù)算會計(jì)概述

第一章預(yù)算會計(jì)體系與核算基礎(chǔ)知識

第一節(jié)預(yù)算會計(jì)體系

一、什么是預(yù)算會計(jì)

預(yù)算會計(jì)是以政府預(yù)算資金管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，

以預(yù)算收支核算為重點(diǎn),用于核算財(cái)政資金分配領(lǐng)域的各級政府部門、行政單

位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果的會計(jì)體系。

(1)預(yù)算會計(jì)是以政府預(yù)算管理為中心的專業(yè)會計(jì)。

(2)預(yù)算會計(jì)是核算、反映和監(jiān)督中央與地方預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支

預(yù)算執(zhí)行情況的會計(jì)，其核算對象是政府預(yù)算的執(zhí)行情況。

(3)預(yù)算會計(jì)是以會計(jì)學(xué)原理為基礎(chǔ)，同其他會計(jì)一樣都是以貨幣為主要

計(jì)量單位,對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)

管理活動，是規(guī)范組織行為、提高組織活動效益的重要管理活動。

(4)預(yù)算會計(jì)的政策性強(qiáng),具有廣泛性的特點(diǎn)。

(5)預(yù)算會計(jì)是非營利組織會計(jì)的重要組成部分。

二、預(yù)算會計(jì)是非營利組織會計(jì)的重要組成部分

營利組織會計(jì)和非營利組織會計(jì)是會計(jì)體系的兩大組成部分。

在我國，非營利組織會計(jì)主要包括四個部分:財(cái)政總預(yù)算會計(jì),行政單位會

計(jì),事業(yè)單位會計(jì)，以及民間非營利組織會計(jì)。

三、相關(guān)概念比較

1.我國的預(yù)算會計(jì)是圍繞政府預(yù)算資金運(yùn)動而進(jìn)行會計(jì)核算的專業(yè)會計(jì)

2.政府會計(jì)有狹義和廣義之分。狹義的政府會計(jì)是指政府及其部門的會

計(jì)。廣義的政府會計(jì)則把事業(yè)單位會計(jì)也納入其中，事實(shí)上也是依據(jù)政府預(yù)算

資金核算進(jìn)行的,是事實(shí)上的預(yù)算會計(jì)。

3.政府與非營利組織會計(jì)是在政府會計(jì)的基礎(chǔ)上增加了非營利部門會

計(jì)。

4.西方國家的預(yù)算會計(jì)是專門核算政府預(yù)算指標(biāo)及其變化情況的專業(yè)會

計(jì),即記錄經(jīng)過議會審批的政府預(yù)算指標(biāo)及其變化情況,類似于我國的預(yù)算指

標(biāo)管理。

第二節(jié)預(yù)算會計(jì)核算的基礎(chǔ)知識

一、會計(jì)要素

（一）政府預(yù)算會計(jì)要素

政府預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

（二）政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素

政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

（三）會計(jì)科目

會計(jì)科目通過對各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集并

按分類的類別進(jìn)行命名，有利于正確系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的

資金運(yùn)動,是會計(jì)記錄的依據(jù)。

二、記賬方法

（一）以“借”“貸”為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，表示記賬方向。

（二）遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬基本原則

無論是資金進(jìn)入單位的業(yè)務(wù),還是退出單位的業(yè)務(wù),抑或是資金在單位內(nèi)

部循環(huán)與周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù),都是一方面記入相關(guān)賬戶的借方,另一方面記入相關(guān)賬

戶的貸方，借方與貸方的數(shù)額必然相等。

（三）定期試算平衡

一是發(fā)生額平衡法。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的

記錄是否正確時，可采用這種方法。二是余額平衡法。

三、會計(jì)憑證

（一）原始憑證

原始憑證是在發(fā)生或完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時取得和填制的、載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體

內(nèi)容和完成情況的書面證明。

（二）記賬憑證

記賬憑證是由會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照會計(jì)核算要求加以歸

類而填制的，用以簡單記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、確定會計(jì)分錄并據(jù)以記賬的會計(jì)憑證。

四、會計(jì)賬簿

會計(jì)賬簿是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，以會計(jì)核算過程中的會計(jì)憑證為依據(jù)，

運(yùn)用賬戶全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄預(yù)算資金和其他資金活動及結(jié)果的簿證。

設(shè)置和登記會計(jì)賬簿是正確組織會計(jì)核算的一個重要環(huán)節(jié)。

五、會計(jì)報表

向外界提供會計(jì)信息是會計(jì)信息處理系統(tǒng)的基本職責(zé)，會計(jì)報表是會計(jì)信

息的主要載體,是會計(jì)黑匣子通過會計(jì)記錄輸出的核算結(jié)果。它是會計(jì)主體在

一定期間內(nèi)價值運(yùn)動的過程及其結(jié)果的反映，也是反映會計(jì)主體在一定期間的

財(cái)務(wù)狀況的書面文件。

第二篇行政事業(yè)單位會計(jì)

第二章行政事業(yè)單位會計(jì)概述

第一節(jié)行政事業(yè)單位會計(jì)基本規(guī)定

一、什么是行政事業(yè)單位會計(jì)

行政事業(yè)單位會計(jì)是行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)的合稱又簡稱單位會

計(jì),是政府會計(jì)的重要組成部分?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)

會計(jì)組成。預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量要求

(1)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算,如實(shí)反映

各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。

(2)應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信

息能夠全面反映單位預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。

(3)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與反映政府單位公共受托責(zé)任履行情況以及報告

使用者決策、監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對單位過去、現(xiàn)在或

者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

(4)對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)核算,不得提前或

者延后。

(5)單位提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

(6)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。

(7)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算,不限于以經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第二節(jié)行政事業(yè)單位會計(jì)科目設(shè)置情況

一、行政事業(yè)單位會計(jì)科目使用規(guī)則

(1)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的

規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)處理和編制報表的前提下,單位可以

根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。

(2)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目編號，以便填制會計(jì)憑證、登

記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。

(3)單位在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時,應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科目的名稱，或

者同時填列會計(jì)科目的名稱和編號,不得只填列會計(jì)科目編號、不填列會計(jì)科

目名稱。

(4)單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算,除遵循《政府會計(jì)制度一一行政

事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的規(guī)定外,還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報

告和政府綜合財(cái)務(wù)報告編制的其他需要。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)科目簡介

行政事業(yè)單位會計(jì)分為財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì),共計(jì)103個科目。財(cái)務(wù)會計(jì)

設(shè)有77個科目，分別是資產(chǎn)類35個,負(fù)債類16個,凈資產(chǎn)類7個,收入類11

個,費(fèi)用類8個;預(yù)算會計(jì)設(shè)有26個科目，分別是預(yù)算收入類9個，預(yù)算支出類

8個，預(yù)算結(jié)余類9個。

第三章行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)的管理與核算

第一節(jié)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的分類與計(jì)量

一、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與分類

單位的資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、經(jīng)管資產(chǎn)及其他資

產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn),包括貨幣

資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等;非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的

資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等;經(jīng)管資產(chǎn)是行政事

業(yè)單位代表政府經(jīng)營管理的公共資產(chǎn),包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文

物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等;其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、非流

動資產(chǎn)、經(jīng)管資產(chǎn)之外的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，包括待攤費(fèi)用、受托代理資產(chǎn)、

長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量

（一）資產(chǎn)的確認(rèn)

符合《政府會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時

滿足以下條件時,確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或

者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；（2）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)

量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）資產(chǎn)的計(jì)量

（1）在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的

公允價值計(jì)量。

（2）在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的

現(xiàn)金金額計(jì)量。

（3）在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未

來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（4）在公允價值計(jì)量下,資產(chǎn)按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中

出售資產(chǎn)所能收到的價格計(jì)量。

（5）無法采用上述計(jì)量屬性的,采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。

第二節(jié)貨幣資金的管理與核算

一、庫存現(xiàn)金的管理與核算

為核算單位的庫存現(xiàn)金，設(shè)置“庫存現(xiàn)金”（1001）科目。本科目期末借方

余額,反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的

規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照《政府會計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》的

規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，

核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、

外幣種類設(shè)置”庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)

處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

二、銀行存款的核算

為核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款,設(shè)置“銀行存款”

（1002）科目。本科目期末借方余額,反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

的款項(xiàng)。

三、零余額賬戶用款額度的核算

為核算實(shí)行國庫集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支

用的零余額賬戶用款額度，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”（1011）科目。本科目

期末借方余額,反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余

額賬戶用款額度后,本科目應(yīng)無余額。

四、其他貨幣資金的核算

為核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等

各種其他貨幣資金，設(shè)置“其他貨幣資金”（1021）科目。本科目期末借方余

額,反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理與核算

一、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

為核算實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度,包括可以使用

的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度，設(shè)

置“財(cái)政應(yīng)返還額度”（1201）科目。本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政

返還的資金額度。

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

為核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商

業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”（1211）科目。

本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、

號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書

人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日

期、收回金額和退票情況等。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿

內(nèi)逐筆注銷。

三、應(yīng)收賬款的核算

為核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資

產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)收賬款”（1212）科目。本科目期末借

方余額,反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

四、預(yù)付賬款的核算

為核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的

款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款,設(shè)置

“預(yù)付賬款”（1214）科目。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)

算的款項(xiàng)。

五、應(yīng)收股利的核算

為核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利

潤，設(shè)置“應(yīng)收股利”（1215）科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)

收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。

六、應(yīng)收利息的核算

為核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息，設(shè)置“應(yīng)收利息”（1216）

科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投資利息。事

業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)通過

“長期債券投資一一應(yīng)計(jì)利息”科目核算,不通過本科目核算。

七、其他應(yīng)收款的核算

為核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收

股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)

償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)

向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)

助和附屬單位上繳款項(xiàng)等，設(shè)置“其他應(yīng)收款”（1218）科目。本科目期末借方

余額,反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

八、壞賬準(zhǔn)備的核算

（-）事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備的管理要求

1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)

收款進(jìn)行全面檢查,分析其可收回性,對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備、確認(rèn)壞賬損失。

2.事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法

等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變

更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報表附注中予以說明。

3.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)

提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目期末貸方余額（或+本科目期末借方余額）

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

為核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的

壞賬準(zhǔn)備，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（1219）科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單

位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。

第四節(jié)存貨的管理與核算

一、存貨的確認(rèn)與計(jì)量

（一）存貨的確認(rèn)

存貨同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（1）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很

可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；（2）該存貨的成本或者價值能夠可靠

地計(jì)量。

（二）存貨的初始計(jì)量

1.存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

2.單位購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

保險費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支

出。

3.單位自行加工的存貨,其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人

工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

4.單位委托加工的存貨,其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成

本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使

存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。

5.下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。

（2）倉儲費(fèi)用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個加工階段所必需的費(fèi)

用）。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

6.單位通過置換取得的存貨,其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值,加上支付

的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價,加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

7.單位接受捐贈的存貨,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、

運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照

評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)

評估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確

定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取

得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

8.單位無償調(diào)入的存貨,其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸

費(fèi)等確定。

9.單位盤盈的存貨,按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定;未

經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本按照重置成本確定。

（三）存貨的后續(xù)計(jì)量

1.應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定

發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2.對于已發(fā)出的存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成

本。

3.單位應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進(jìn)行

攤銷,將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

4.對于發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將毀

損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈

收益時）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時）。

5.存貨盤虧造成的損失,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（四）存貨的披露

1.各類存貨的期初和期末賬面余額。

2.確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

3.以名義金額計(jì)量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。

4.其他有關(guān)存貨變動的重要信息。

二、在途物品的核算

為核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入

庫的在途物品的采購成本，設(shè)置“在途物品”（1301）科目。本科目期末借方余

額,反映單位在途物品的采購成本。

三、庫存物品的核算

為核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材

料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動

植物等的成本，設(shè)置“庫存物品”（1302）科目。本科目期末借方余額，反映單

位庫存物品的實(shí)際成本。已完成的測繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通

過本科目核算。

四、加工物品的核算

為核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成本,設(shè)置“加工物

品”（1303）科目。本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但尚

未完工的各種物品的實(shí)際成本。未完成的測繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際

成本,也通過本科目核算。

第五節(jié)對外投資的管理與核算

一、短期投資的核算

為核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的、持有時間不超過1年（含1年）的投

資，設(shè)置“短期投資”（1101）科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有

短期投資的成本。

二、長期股權(quán)投資的核算

為核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的,持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)

性質(zhì)的投資，設(shè)置“長期股權(quán)投資”（1501）科目。本科目期末借方余額，反映

事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資的價值。

三、長期債券投資的核算

為核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的、持有時間超過1年(不含1年)的債

券投資，設(shè)置“長期債券投資”(1502)科目。本科目期末借方余額，反映事業(yè)

單位持有的長期債券投資的價值。

第六節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

(一)固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1.固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn):一是與該固定資產(chǎn)相關(guān)

的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位;二是該固定資產(chǎn)的成本

或者價值能夠可靠地計(jì)量。

2.通常情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，

在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時確認(rèn);購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固

定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)；自行建造、改建、擴(kuò)建的固定

資產(chǎn),在建造完成交付使用時確認(rèn)。

3.確認(rèn)固定資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)考慮以下情況：

(1)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為單位實(shí)現(xiàn)

服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原

價的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

(2)應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的,應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值

包括在所屬的硬件價值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn);不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的

組成部分的,應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

(3)購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土

地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn);能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)

筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資

產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

4.固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合規(guī)定確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)

入固定資產(chǎn)成本;不符合規(guī)定確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相

關(guān)資產(chǎn)成本。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)同時從固

定資產(chǎn)賬面價值中扣除被替換部分的賬面價值。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。具體如下：

1.單位外購的固定資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交

付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員

服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定

資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資

產(chǎn)的成本。

2.單位自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的

全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn),

其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支此再扣除固

定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借

款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本;不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，

計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估

計(jì)價值入賬,待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。

3.單位通過置換取得的固定資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支

付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

4.單位接受捐贈的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅

費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本

按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)

資產(chǎn)評估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

確定;沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠

取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如受贈的系

舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。

5.單位無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)、

運(yùn)輸費(fèi)等確定。

6.盤盈的固定資產(chǎn),按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定;未

經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本按照重置成本確定。

7.單位融資租賃取得的固定資產(chǎn),其成本按照其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則確

定。

（三）固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊的核算規(guī)定

1.折舊的范圍。

折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)的折舊額

進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂挝粦?yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但下列固定資產(chǎn)除外：（1）文物

和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨(dú)計(jì)價入賬的土地；（5）以名義金

額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

2.折舊額的折舊期限。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資

產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。單位確定固定

資產(chǎn)的使用年限,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的

期限；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限

制。

3.折舊方法。

行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折

舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時,應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)

濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

4.其他。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成

本。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報廢的固

定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)

使用，規(guī)范實(shí)物管理。

固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新

確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。

（四）固定資產(chǎn)的處置

1.單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)

當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后

的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損

失時）。

2.單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)

的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的

相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

3.按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的,應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值

予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)

期收入或費(fèi)用。

4.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（五）固定資產(chǎn)的披露

單位應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的分類

和折舊方法。（2）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。（3）各類固定資產(chǎn)賬面

余額，累計(jì)折舊額，賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況。（4）以名義金

額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。（5）已提足折舊

的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。（6）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)

量等情況。（7）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。（8）固定資

產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。（9）暫估入賬的固定資

產(chǎn)賬面價值變動情況。

二、固定資產(chǎn)的核算

為核算單位固定資產(chǎn)的原值，設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）科目。本科目期末

借方余額,反映單位固定資產(chǎn)的原值。

本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)一般分為

六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品；圖書、檔案;家具、

用具、裝具及動植物。核算固定資產(chǎn)時應(yīng)注意以下情況：（1）購入需要安裝的

固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本

科目核算。（2）以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過本科目核

算,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（3）采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過本

科目核算，并在本科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。（4）經(jīng)批準(zhǔn)在

境外購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算;單位應(yīng)當(dāng)在本科

目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算

為核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”（1602）

科目。本科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)分別通過“公共基礎(chǔ)設(shè)

施累計(jì)折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計(jì)折舊”科目核算,不通過本科目

核算。

本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。單位計(jì)提融

資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合

理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚

可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所

有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提

折舊。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下所示。

第七節(jié)工程物資與在建工程的管理與核算

一、工程物資的管理與核算

為核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本,包括工程用材料、設(shè)備

等，設(shè)置“工程物資”（1611）科目。本科目期末借方余額，反映單位為在建工

程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

二、在建工程的管理與核算

（一）在建工程科目設(shè)置情況

為核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，設(shè)置“在建工程”（1613）科

目。本科目期末借方余額，反映單位尚未完工的建設(shè)項(xiàng)目工程發(fā)生的實(shí)際成

本。單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)

目工程的實(shí)際成本,也通過本科目核算。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其

他投資”“待核銷基建支出"''基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)

目進(jìn)行明細(xì)核算。

（-）在建工程的主要賬務(wù)處理

1.建筑安裝工程投資的核算。

2.設(shè)備投資的核算。

3.待攤投資的核算。

4.其他投資的核算。

5.待核銷基建支出的核算。

6.基建轉(zhuǎn)出投資的核算。

第八節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算

一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)

1.無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（1）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的

服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；（2）該無形資產(chǎn)的成本或

者價值能夠可靠地計(jì)量。單位在判斷無形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否很

可能實(shí)現(xiàn)或流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種社會、

經(jīng)濟(jì)、科技因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。

2.單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形

資產(chǎn)。

3.單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支

出。

4.自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

5.單位自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

6.與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合規(guī)定確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)

成本;不符合規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成

本。

（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.單位外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該

項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。單位委托軟件公司開發(fā)的軟件,視

同外購無形資產(chǎn)確定其成本。

2.單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到

預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

3.單位通過置換取得的無形資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支

付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

4.單位接受捐贈的無形資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅

費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價

值加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本比

照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評

估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的,按照名義金額入賬,相關(guān)

稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

5.單位無償調(diào)入的無形資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確

定。

（三）無形資產(chǎn)的攤銷

1.單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的

使用年限為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。

2.單位應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使

用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。

3.對于使用年限有限的無形資產(chǎn),政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無

形資產(chǎn)的攤銷年限：（1）法律規(guī)定了有效年限的,把法律規(guī)定的有效年限作為攤

銷年限；（2）法律沒有規(guī)定有效年限的,把相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限

作為攤銷年限；（3）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)

定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情

況，預(yù)計(jì)其使用年限；（4）非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以

于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。

4.單位應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)

期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

5.因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的,對于使用年限有限的無形資

產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。

6.使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（四）無形資產(chǎn)的處置

1.單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計(jì)入

當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者

做應(yīng)繳款項(xiàng)處理,將處置收入小于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)

的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的

相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

3.單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對外投資的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面

價值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計(jì)

入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

4.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批

準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

（五）無形資產(chǎn)的披露

單位應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息:

1.無形資產(chǎn)賬面余額,累計(jì)攤銷額，賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變

動情況。

2.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計(jì)攤銷額的變動情

況。

3.以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。

4.接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。

5.使用年限有限的無形資產(chǎn),其使用年限的估計(jì)情況;使用年限不確定的

無形資產(chǎn),其使用年限不確定的確定依據(jù)。

6.無形資產(chǎn)出售、對外投資等重要資產(chǎn)處置的情況。

二、無形資產(chǎn)的核算

為核算無形資產(chǎn)的原值，設(shè)置“無形資產(chǎn)”（1701）科目。本科目期末借方

余額,反映單位無形資產(chǎn)的成本。非大批量購入、單價小于1000元的無形資

產(chǎn),可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的核算

為核算單位對使用年限有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷,設(shè)置“無形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷”（1702）科目。本科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷

累計(jì)數(shù)。

四、研發(fā)支出的核算

為核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出設(shè)置

“研發(fā)支出”（1703）科目。本科目期末借方余額，反映單位預(yù)計(jì)能達(dá)到預(yù)定用

途的研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的累計(jì)支出數(shù)。建設(shè)項(xiàng)目中的軟件研發(fā)支

出應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算,不通過本科目核算。

本科目應(yīng)當(dāng)按照自行研究開發(fā)項(xiàng)目，分別通過“研究支出”“開發(fā)支出”

進(jìn)行明細(xì)核算。

第九節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施管理與核算

一、公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)與計(jì)量

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)

1.通常情況下,符合準(zhǔn)則規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理

維護(hù)職責(zé)的單位予以確認(rèn)。多個單位共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對

該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的單位予以確認(rèn)。

分為多個組成部分由不同單位分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個單位

分別對其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)

公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的單位通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計(jì)主體代

為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（1）與該公共基礎(chǔ)設(shè)

施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；（2）該公共基礎(chǔ)

設(shè)施的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。

3.通常情況下,對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施,單位應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)公共基

礎(chǔ)設(shè)施驗(yàn)收合格并交付使用時確認(rèn);對于無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)

施,單位應(yīng)當(dāng)在開始承擔(dān)該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護(hù)職責(zé)時確認(rèn)。

4.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)或功能特征

對其進(jìn)行分類確認(rèn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不

同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自

原價的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個單項(xiàng)公共基礎(chǔ)

設(shè)施。

5.單位在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時,能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地

使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認(rèn)為公共基

礎(chǔ)設(shè)施;不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)整體確

認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。

6.公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支此符合《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5

號一一公共基礎(chǔ)設(shè)施》第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成

本;不符合《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號一一公共基礎(chǔ)設(shè)施》第五條規(guī)定的確認(rèn)條件

的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。通常情況下,為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能

或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支此應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成

本;為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)

當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(二)公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,具體如下：

(1)單位自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施,其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)

生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支

出和其他投資支出。

(2)在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建等建造活動后的公共基礎(chǔ)

設(shè)施,其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值加上改建、擴(kuò)建等建造活動發(fā)生的

支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價值后的金額確定。

(3)為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)

入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本;不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(4)已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)

價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。

2.單位接受其他會計(jì)主體無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施,其成本按照該項(xiàng)公共

基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。

3.單位接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相

關(guān)費(fèi)用確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評

估價值加上相關(guān)費(fèi)用確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成

本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費(fèi)用確定。

如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)

資產(chǎn)的新舊程度。

4.單位外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施,其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及公共基

礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和

專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

5.對于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施,其只有總成本、沒有單項(xiàng)組成

部分成本的，單位可以按照各單項(xiàng)組成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場價格

比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項(xiàng)組成部分的成本。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷

1.單位應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但單位持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其

性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價入賬的

土地使用權(quán)除外。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本,計(jì)提公共基礎(chǔ)

設(shè)施折舊時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。單位應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折

IH,實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和使用情況,合理確定公共基礎(chǔ)設(shè)施

的折舊年限。單位確定公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）設(shè)計(jì)使

用年限或設(shè)計(jì)基準(zhǔn)期；（2）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（3）預(yù)計(jì)

有形損耗和無形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限一經(jīng)確定,不得隨意變更，但處于改建、擴(kuò)建等

建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施除外。

對于單位接受無償調(diào)入、捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊

程度,按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

3.單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。

在確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)考慮與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力

或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變

更。

4.公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)月增加的公共基

礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。

5.處于改建、擴(kuò)建等建造活動期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)當(dāng)暫停計(jì)提折舊。

因改建、擴(kuò)建等原因而延長公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的公

共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額，不需調(diào)整原已計(jì)提的折

舊額。

6.公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；已提足

折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施,可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并規(guī)范實(shí)物管理。提前

報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施,不再補(bǔ)提折舊。

7.對于確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價入賬的土地使用權(quán),單位應(yīng)當(dāng)按照

《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號一一無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。

（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置

1.單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施的,應(yīng)當(dāng)將公共

基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,無償調(diào)出、對外捐贈中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方、

捐出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的,單位應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基

礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相

關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差

額為凈損失時）o

（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露

單位應(yīng)當(dāng)在附注中披露與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的下列信息：（1）公共基礎(chǔ)設(shè)

施的分類和折舊方法。（2）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及其確定依據(jù)。

（3）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額，累計(jì)折舊額（或攤銷額），賬面價值的期初、期

末數(shù)及其本期變動情況。（4）各類公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)物量。（5）公共基礎(chǔ)設(shè)

施在建工程的期初、期末金額及其增減變動情況。（6）確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施

的單獨(dú)計(jì)價入賬的土地使用權(quán)的賬面余額、累計(jì)攤銷額及其變動情況。（7）

已提足折舊繼續(xù)使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施的名稱、數(shù)量等情況。（8）暫估入賬的

公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值變動情況。（9）無償調(diào)入、接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施

名稱、數(shù)量等情況（包括未按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號一一公共基礎(chǔ)設(shè)施》第

十二條和第十三條規(guī)定計(jì)量并確認(rèn)入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施的具體情況）。（10）

公共基礎(chǔ)設(shè)施對外捐贈、無償調(diào)出、報廢、重大毀損等處置情況。（11）公共

基礎(chǔ)設(shè)施年度維護(hù)費(fèi)用和其他后續(xù)支出情況。

二、科目設(shè)置與賬務(wù)處理

為核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值，設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”（1801）科

目。本科目期末借方余額，反映公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。

三、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）的核算

為核算單位計(jì)提的公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷,設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)

施累計(jì)折舊（攤銷）”（1802）科目。本科目期末貸方余額，反映單位提取的公共

基礎(chǔ)設(shè)施折舊和攤銷的累計(jì)數(shù)。

第十節(jié)政府儲備物資的管理與核算

一、政府儲備物資的確認(rèn)與計(jì)量

（一）政府儲備物資的確認(rèn)

1.通常情況下,符合規(guī)定的政府儲備物資,應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有行政管

理職責(zé)的單位予以確認(rèn)。行政管理職責(zé)主要是指提出或擬定收儲計(jì)劃、更新

（輪換）計(jì)劃、動用方案等。相關(guān)行政管理職責(zé)由不同單位行使的政府儲備物

資，由負(fù)責(zé)提出收儲計(jì)劃的單位予以確認(rèn)。對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職

責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，應(yīng)當(dāng)將受托代儲的政府

儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

2.政府儲備物資同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（1）與該政府儲備物

資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；（2）該政府儲備

物資的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。

（二）政府儲備物資的初始計(jì)量

政府儲備物資在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。具體如下：

1.單位購入的政府儲備物資,其成本包括購買價款和單位承擔(dān)的相關(guān)稅

費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、檢測費(fèi)以及使政府儲備物資達(dá)到目前場所和

狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

2.單位委托加工的政府儲備物資,其成本包括委托加工前物料成本、委托

加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工政府儲備物資成本的相

關(guān)稅費(fèi)等）以及單位承擔(dān)的使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬

于政府儲備物資成本的其他支出。

3.單位接受捐贈的政府儲備物資,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上單

位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資

產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值加上單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒

有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場

價格加上單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

4.單位接受無償調(diào)入的政府儲備物資,其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸

屬于單位的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

5.下列各項(xiàng)不計(jì)入政府儲備物資成本：（1）倉儲費(fèi)用；（2）日常維護(hù)費(fèi)

用；（3）不能歸屬于使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

6.單位盤盈的政府儲備物資,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定;沒有

相關(guān)憑據(jù),但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定;沒有相關(guān)憑

據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

（三）政府儲備物資的后續(xù)計(jì)量

1.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法

確定政府儲備物資發(fā)出的成本。計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)

和用途相似的政府儲備物資，單位應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價方法確定發(fā)出物資

的成本。對于不能替代使用的政府儲備物資、為特定項(xiàng)目專門購入或加工的

政府儲備物資，單位通常應(yīng)采用個別計(jì)價法確定發(fā)出物資的成本。

2.因動用而發(fā)出無須收回的政府儲備物資的,單位應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其

賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

3.因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資的,單位應(yīng)當(dāng)

在按規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時,將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)

入當(dāng)期費(fèi)用。

4.因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的,單位

應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。

5.單位對外銷售政府儲備物資的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)

入當(dāng)期費(fèi)用，并按規(guī)定確認(rèn)相關(guān)銷售收入或?qū)N售取得的價款大于所承擔(dān)的相

關(guān)稅費(fèi)后的差額做應(yīng)繳款項(xiàng)處理。

6.單位采取銷售采購方式對政府儲備物資進(jìn)行更新（輪換）的,應(yīng)當(dāng)將物資

輪出視為物資銷售，按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號一一政府儲備物資》第十八條

規(guī)定處理;將物資輪入視為物資采購,按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號一一政府儲

備物資》第八條規(guī)定處理。

7.政府儲備物資報廢、毀損的，單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將報廢、毀損

的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷,確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)（確定追究相關(guān)賠償責(zé)任

的）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；

同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用后的

差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失

時）。

8.政府儲備物資盤虧的,單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將盤虧的政府儲備物

資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的，確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng);屬于正常耗

費(fèi)或不可抗力因素造成的,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（四）政府儲備物資的披露

單位應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府儲備物資有關(guān)的下列信息：（1）各類政府儲

備物資的期初和期末賬面余額。（2）因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收

回，但期末尚未收回的政府儲備物資的賬面余額。⑶確定發(fā)出政府儲備物資

成本所采用的方法。（4）其他有關(guān)政府儲備物資變動的重要信息。

二、科目設(shè)置與賬務(wù)處理

為核算單位控制的政府儲備物資的成本，設(shè)置“政府儲備物資”（1811）科

目。本科目期末借方余額，反映政府儲備物資的成本。對政府儲備物資不負(fù)有

行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的單位,其受托代儲

的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算,不通過本科目核算。

第十一節(jié)文物文化資產(chǎn)和保障性住房的核算

一、文物文化資產(chǎn)的核算

為核算單位為滿足社會公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本,設(shè)置“文

物文化資產(chǎn)”（1821）科目。本科目期末借方余額，反映文物文化資產(chǎn)的成本。

單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，應(yīng)當(dāng)通

過“固定資產(chǎn)”科目核算,不通過本科目核算。

二、保障性住房的核算

為核算單位為滿足社會公共需求而控制的保障性住房的原值,設(shè)置“保障

性住房”（1831）科目。本科目期末借方余額，反映保障性住房的原值。

三、保障性住房累計(jì)折舊的核算

為核算單位計(jì)提的保障性住房的累計(jì)折舊，設(shè)置“保障性住房累計(jì)折舊”

（1832）科目。本科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的保障性住房折舊累計(jì)數(shù)。

第十二節(jié)其他資產(chǎn)的管理與核算

一、待攤費(fèi)用的核算

為核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年

以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付航空保險費(fèi)、預(yù)付租金等，設(shè)置“待攤費(fèi)

用”（1401）科目。本科目期末借方余額，反映單位各種已支付但尚未攤銷的分

攤期在1年以內(nèi)（含1年）的費(fèi)用。攤銷期限在1年以上的租入固定資產(chǎn)改良

支出和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算,不通過本科目核算。

待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，如預(yù)付航空保險費(fèi)應(yīng)在保險期的

有效期內(nèi)、預(yù)付租金應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

二、長期待攤費(fèi)用的核算

為核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上

（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

等，設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”（1901）科目。本科目期末借方余額，反映單位尚未

攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。

三、受托代理資產(chǎn)的核算

為核算單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn),包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、

受托存儲保管的物資等的成本，設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”（1891）科目。本科目期

末借方余額,反映單位受托代理實(shí)物資產(chǎn)的成本。本科目單位管理的罰沒物資

也應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的,不通

過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算

為核算單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報廢、毀損

的價值，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（1902）科目。本科目期末如為借方余額，反

映尚未處理完畢的各種資產(chǎn)的凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢

的各種資產(chǎn)凈溢余。年末,經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;對于在資產(chǎn)處理過程中

取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價值”“處理凈收

入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。單位資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢

和毀損,一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年

末結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

第四章行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)債的管理與核算

第一節(jié)行政事業(yè)單位的負(fù)債及其分類

一、行政事業(yè)單位負(fù)債的確認(rèn)條件和計(jì)量

（一）行政事業(yè)單位負(fù)債的確認(rèn)條件

行政事業(yè)單位的負(fù)債義務(wù)在同時滿足以下條件時可確認(rèn)為負(fù)債：（1）履行

該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出單位；（2）該義

務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）行政事業(yè)單位負(fù)債的計(jì)量

負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計(jì)量

下,負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)

時義務(wù)的合同金額,或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)

量下,負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在

公允價值計(jì)量下，負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移負(fù)債所

需支付的價格計(jì)量。

行政事業(yè)單位在對負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、

公允價值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠地計(jì)量。

二、行政事業(yè)單位負(fù)債的分類與會計(jì)科目設(shè)置情況

行政事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性,分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債

是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債,包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪

酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)

付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。

第二節(jié)行政事業(yè)單位流動負(fù)債的核算

一、短期借款的核算

為核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)

（含1年）的各種借款，設(shè)置“短期借款”（2001）科目。本科目期末貸方余額,

反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

二、應(yīng)交增值稅的核算

（一）科目設(shè)置

為核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅,設(shè)置“應(yīng)交增值稅”

（2101）科目。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅;期末如為借

方余額,反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。

1.增值稅一般納稅人單位。

屬于增值稅一般納稅人的單位,應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”“未交

稅金”“預(yù)交稅金”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅

額”“簡易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”等明細(xì)

科目。

2.增值稅小規(guī)模納稅人單位。

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位只需在本科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)

交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)科目。

（~）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理

1.單位①取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)。

2.單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)。

3.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。

4.交納增值稅。

三、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

?除非特別說明，本部分內(nèi)容中的“單位”是指增值稅一般納稅人。

為核算單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土

地使用稅和企業(yè)所得稅等，設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”（2102）科目。單位代扣代繳

的個人所得稅,也通過本科目核算。單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅

費(fèi)，直接通過“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”等科目核算，

不通過本科目核算。本科目期末貸方余額,反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外

的稅費(fèi)金額;期末如為借方余額,反映單位多交納的除增值稅以外的稅費(fèi)金

額。

四、應(yīng)繳財(cái)政款的核算

為核算單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的

款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”（2103）。單位按照國家稅法

等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目

核算,不通過本科目核算。本科目期末貸方余額,反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚

未