公允價值計量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗

公允價值計量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗一、概述公允價值計量作為一種會計計量方法，旨在反映資產(chǎn)和負債在市場條件下的公允價值。全球金融風(fēng)暴的來襲對這一計量方式提出了嚴(yán)峻的考驗。本文將探討公允價值計量在金融風(fēng)暴中的適用性和有效性，分析其面臨的挑戰(zhàn)和問題，并提出相應(yīng)的改進建議。在金融風(fēng)暴的沖擊下，市場環(huán)境變得異常復(fù)雜和不穩(wěn)定，這給公允價值計量帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。一方面，金融工具的市場價格波動劇烈，使得公允價值的確定變得困難重重另一方面，市場流動性的枯竭導(dǎo)致許多資產(chǎn)和負債無法在活躍市場上找到可靠的價格參考，從而增加了公允價值計量的不確定性。全球金融風(fēng)暴還暴露出公允價值計量在風(fēng)險管理方面的不足。由于公允價值計量過于依賴市場價格，而市場價格往往受到投資者情緒和市場投機行為的影響，因此公允價值計量可能無法準(zhǔn)確地反映金融工具的內(nèi)在價值和風(fēng)險水平。面對這些挑戰(zhàn)和問題，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和金融會計準(zhǔn)則委員會（FASB）等機構(gòu)已經(jīng)開始采取行動，對公允價值計量進行改進和完善。本文將對這些改進措施進行深入研究，并探討其對全球金融市場和企業(yè)財務(wù)報告的影響。1.簡述全球金融風(fēng)暴的背景和影響。全球金融風(fēng)暴，通常指的是2007年至2009年間，全球金融市場經(jīng)歷的一場嚴(yán)重的金融危機。這場危機的起點通常被追溯到美國的次貸危機，隨后迅速蔓延至全球金融市場，引發(fā)了一系列的信貸緊縮、金融機構(gòu)倒閉、股市暴跌等現(xiàn)象。這場危機不僅對金融行業(yè)造成了巨大沖擊，也對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深遠的影響。全球金融風(fēng)暴對金融行業(yè)的影響是顯著的。許多金融機構(gòu)，包括銀行、保險公司和投資公司，因持有大量的次貸相關(guān)資產(chǎn)而遭受巨大損失，甚至導(dǎo)致部分機構(gòu)破產(chǎn)或被迫重組。信貸市場緊縮，導(dǎo)致企業(yè)和個人難以獲得貸款，進一步加劇了經(jīng)濟困境。全球金融風(fēng)暴對實體經(jīng)濟的影響同樣嚴(yán)重。隨著金融機構(gòu)的倒閉和信貸緊縮，全球范圍內(nèi)的投資和消費需求大幅下降，導(dǎo)致經(jīng)濟增速放緩甚至出現(xiàn)負增長。特別是在發(fā)達國家，這場危機導(dǎo)致了大量的失業(yè)和企業(yè)倒閉，進一步削弱了經(jīng)濟增長的動力。全球金融風(fēng)暴還對國際金融體系產(chǎn)生了深遠的影響。這場危機暴露了國際金融體系中的許多問題和不足，促使各國政府和國際組織開始反思和改革現(xiàn)有的金融監(jiān)管體系，以防止類似危機的再次發(fā)生。全球金融風(fēng)暴對全球金融市場、實體經(jīng)濟和國際金融體系都產(chǎn)生了深遠的影響。這場危機不僅改變了全球金融市場的格局，也促使各國政府和國際組織開始重新審視和改革現(xiàn)有的金融監(jiān)管體系，以增強金融市場的穩(wěn)定性和抗風(fēng)險能力。2.引出公允價值計量的概念及其在金融風(fēng)暴中的作用。在全球金融風(fēng)暴的嚴(yán)峻考驗下，公允價值計量這一概念成為了業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點。公允價值計量，顧名思義，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。它代表了資產(chǎn)或負債在市場上的真實價值，反映了企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況。公允價值計量在金融危機中扮演了至關(guān)重要的角色。在金融風(fēng)暴爆發(fā)時，隨著市場環(huán)境的劇烈變化，資產(chǎn)和負債的公允價值往往會出現(xiàn)大幅下降，這直接影響了企業(yè)的財務(wù)報表和資本充足率。公允價值計量的準(zhǔn)確性和透明度成為了衡量金融機構(gòu)穩(wěn)健性的重要指標(biāo)。同時，公允價值計量也為企業(yè)提供了及時、準(zhǔn)確的財務(wù)信息，幫助決策者更好地了解企業(yè)的風(fēng)險狀況，從而做出更加明智的決策。公允價值計量也面臨著一些挑戰(zhàn)和爭議。在市場環(huán)境極端不穩(wěn)定的情況下，如何確定資產(chǎn)和負債的公允價值成為了一個難題。公允價值計量的應(yīng)用也需要充分考慮市場流動性、估值技術(shù)等因素的影響。如何在金融風(fēng)暴中更好地應(yīng)用公允價值計量，成為了金融行業(yè)亟待解決的問題。3.提出文章主題：公允價值計量在全球金融風(fēng)暴中的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略。公允價值計量作為現(xiàn)代會計體系的核心原則之一，在全球金融風(fēng)暴中受到了前所未有的挑戰(zhàn)。金融風(fēng)暴期間，市場價格的劇烈波動、資產(chǎn)價值的快速下滑以及交易活動的嚴(yán)重萎縮，使得公允價值計量的實際操作變得異常困難。本部分將深入探討公允價值計量在全球金融風(fēng)暴中面臨的挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以期為完善公允價值計量體系、提升金融市場穩(wěn)定性提供有益參考。公允價值計量面臨的挑戰(zhàn)主要包括以下幾個方面：一是市場價格失真問題。金融風(fēng)暴期間，市場情緒極度恐慌，交易活動嚴(yán)重受限，導(dǎo)致市場價格出現(xiàn)非理性波動，這直接影響了公允價值計量的準(zhǔn)確性。二是資產(chǎn)價值評估困難。在金融風(fēng)暴的影響下，許多資產(chǎn)的價值難以準(zhǔn)確評估，尤其是在缺乏活躍市場和可靠參考價格的情況下，如何合理確定資產(chǎn)的公允價值成為了一個亟待解決的問題。三是公允價值計量可能加劇市場波動。在市場環(huán)境不穩(wěn)定的情況下，公允價值計量的結(jié)果可能進一步加劇市場恐慌情緒，形成惡性循環(huán)。針對這些挑戰(zhàn)，我們提出以下應(yīng)對策略：一是加強市場監(jiān)管和信息披露。通過加強市場監(jiān)管，規(guī)范市場秩序，提高市場透明度，可以有效緩解市場恐慌情緒，為公允價值計量提供更為合理的市場價格基礎(chǔ)。同時，加強信息披露，提高財務(wù)報告的透明度和可靠性，有助于投資者更好地理解公允價值計量的過程和結(jié)果。二是完善公允價值計量方法和技術(shù)。針對金融風(fēng)暴期間出現(xiàn)的特殊情況，可以探索采用更加靈活和穩(wěn)健的公允價值計量方法和技術(shù)，如基于模型的估值方法、專家評估等，以提高公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性。三是強化風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。金融機構(gòu)應(yīng)加強對公允價值計量過程的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，確保公允價值計量的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時，通過加強風(fēng)險預(yù)警和處置機制，及時發(fā)現(xiàn)和化解公允價值計量可能帶來的風(fēng)險。公允價值計量在全球金融風(fēng)暴中面臨著諸多挑戰(zhàn)，但通過加強市場監(jiān)管和信息披露、完善公允價值計量方法和技術(shù)以及強化風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等應(yīng)對策略，我們可以有效應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，提高公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性，為金融市場的穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。二、公允價值計量的基本概念與原理公允價值計量，作為一種重要的會計計量屬性，其基本概念和原理在會計和金融領(lǐng)域具有廣泛的應(yīng)用。公允價值，簡單而言，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一計量屬性強調(diào)交易的公平性和雙方的自愿性，旨在提供一個更為客觀、公正的財務(wù)信息，以反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。市場活躍原則：公允價值計量依賴于活躍市場中的交易價格。當(dāng)存在活躍市場時，可以直接觀察并獲取資產(chǎn)的公允價值。這是因為活躍市場中的交易價格是由眾多參與者通過競價機制形成的，通常能夠反映資產(chǎn)的真實價值。類似交易原則：當(dāng)不存在活躍市場時，可以通過參考類似交易的價格來確定資產(chǎn)的公允價值。類似交易指的是與待計量資產(chǎn)在性質(zhì)、風(fēng)險、時間等方面相似的交易。通過分析類似交易的價格和條件，可以間接推斷出待計量資產(chǎn)的公允價值。估值技術(shù)原則：當(dāng)既不存在活躍市場也沒有類似交易可供參考時，需要運用估值技術(shù)來估算資產(chǎn)的公允價值。估值技術(shù)包括市場法、收益法和成本法等多種方法。這些方法通過綜合考慮市場條件、資產(chǎn)特性、未來收益等因素，對資產(chǎn)的價值進行合理預(yù)測和估算。公允價值計量的核心在于其“公平”和“真實”的原則。通過確保交易的公平性和雙方的自愿性，公允價值計量能夠提供更為準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息，幫助投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者做出更為明智的決策。同時，公允價值計量還能夠反映資產(chǎn)的市場價值變動，從而及時揭示企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營狀況。公允價值計量也面臨著一些挑戰(zhàn)和爭議。尤其是在全球金融風(fēng)暴等極端市場條件下，市場波動性加劇，資產(chǎn)價格可能出現(xiàn)大幅度波動，這會給公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性帶來一定的困擾。在實際應(yīng)用中，需要綜合考慮市場環(huán)境、企業(yè)實際情況等因素，合理運用公允價值計量屬性，以確保財務(wù)信息的真實性和可靠性。1.解釋公允價值計量的定義和基本原理。公允價值計量是一種會計計量方法，其定義是指資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。這一定義的核心在于“市場參與者”和“有序交易”，這兩個要素確保了公允價值能夠反映資產(chǎn)和負債在市場上的真實價值。盡管公允價值計量具有諸多優(yōu)點，但在全球金融風(fēng)暴的背景下，它也面臨著一些挑戰(zhàn)和質(zhì)疑。例如，一些人認(rèn)為公允價值計量可能會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值的大幅縮水，從而引發(fā)市場恐慌和惡性循環(huán)。當(dāng)市場失靈時，確定一些資產(chǎn)的公允價值可能會變得非常困難。在實際應(yīng)用中，我們需要對公允價值計量進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善，以應(yīng)對市場變化和各種復(fù)雜情況。公允價值計量是一種重要的會計計量方法，它有助于提高會計信息的質(zhì)量和透明度。在全球金融風(fēng)暴的背景下，我們需要更加深入地理解和應(yīng)用公允價值計量，以應(yīng)對各種挑戰(zhàn)和變化。2.介紹公允價值計量在國際會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用。公允價值計量作為現(xiàn)代會計體系的重要組成部分，在國際會計準(zhǔn)則中得到了廣泛的應(yīng)用。公允價值計量的核心理念在于反映資產(chǎn)和負債在市場上的真實價值，從而提供更準(zhǔn)確、透明的財務(wù)信息。這一計量方式在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）以及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則（GAAP）中均有明確的指導(dǎo)和規(guī)定。在IFRS中，公允價值被定義為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。這一定義強調(diào)了公允價值計量的公平性、自愿性和市場性。在IFRS下，許多資產(chǎn)和負債，特別是金融資產(chǎn)和金融負債，需要以公允價值計量。IFRS還規(guī)定了公允價值計量的層次和方法，以確保計量的準(zhǔn)確性和可靠性。同樣，美國的GAAP也對公允價值計量進行了詳細的規(guī)定。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號（SFAS157）對公允價值進行了明確定義，并提出了公允價值計量的三個層次：第一層是活躍市場上的報價第二層是類似資產(chǎn)或負債的活躍市場報價第三層是使用估值技術(shù)來確定公允價值。這一層次結(jié)構(gòu)為公允價值計量提供了明確的指導(dǎo)，確保了在不同情況下都能得到合理和可靠的計量結(jié)果。在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值計量的應(yīng)用不僅限于金融資產(chǎn)和金融負債，還擴展到了其他領(lǐng)域，如投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等。這些領(lǐng)域的應(yīng)用進一步豐富了公允價值計量的實踐，也為企業(yè)的財務(wù)管理和決策提供了更全面的信息支持。全球金融風(fēng)暴的爆發(fā)對公允價值計量提出了巨大的挑戰(zhàn)。在金融危機期間，市場價格的波動性增大，公允價值的計量結(jié)果也隨之變得不穩(wěn)定。這導(dǎo)致了許多金融機構(gòu)的資產(chǎn)大幅縮水，進而引發(fā)了連鎖反應(yīng)，加劇了金融危機的惡化。如何在金融風(fēng)暴中合理應(yīng)用公允價值計量，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性，成為了國際會計準(zhǔn)則制定者和實務(wù)界亟待解決的問題。公允價值計量在國際會計準(zhǔn)則中得到了廣泛的應(yīng)用，為企業(yè)的財務(wù)管理和決策提供了重要的信息支持。金融風(fēng)暴的考驗也暴露出公允價值計量在某些情況下的局限性和挑戰(zhàn)。未來需要進一步完善公允價值計量的理論和方法，以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境，更好地服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理和全球經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。3.分析公允價值計量對財務(wù)報告和金融市場的影響。定義與背景：首先介紹公允價值的定義，即市場參與者在交易中愿意支付或接受的價格。與傳統(tǒng)成本計量的對比：討論公允價值與傳統(tǒng)成本計量方法的區(qū)別，特別是在反映資產(chǎn)和負債當(dāng)前價值方面的優(yōu)勢。透明度與相關(guān)性：分析公允價值如何提高財務(wù)報告的透明度和相關(guān)性，特別是在快速變化的市場條件下。波動性：探討公允價值可能導(dǎo)致財務(wù)報表項目波動性增加，影響投資者對公司財務(wù)狀況的理解。市場流動性降低：討論在金融風(fēng)暴期間市場流動性降低時，公允價值計量的難點和挑戰(zhàn)。估值問題：分析在缺乏活躍市場的情況下，如何準(zhǔn)確評估某些資產(chǎn)和負債的公允價值。信息傳遞：探討公允價值計量如何及時反映市場信息，對金融市場穩(wěn)定性產(chǎn)生的影響。風(fēng)險管理：分析金融機構(gòu)如何利用公允價值信息進行更有效的風(fēng)險管理。改進公允價值計量準(zhǔn)則：提出改進公允價值計量準(zhǔn)則的建議，以增強其在不穩(wěn)定市場條件下的適用性。監(jiān)管框架的調(diào)整：討論監(jiān)管機構(gòu)如何調(diào)整監(jiān)管框架，以平衡公允價值計量帶來的波動性和市場穩(wěn)定性需求。三、全球金融風(fēng)暴對公允價值計量的挑戰(zhàn)全球金融風(fēng)暴無疑對公允價值計量產(chǎn)生了深遠的挑戰(zhàn)。公允價值計量，作為會計準(zhǔn)則的重要組成部分，其本質(zhì)要求資產(chǎn)和負債以當(dāng)前市場條件下的公平交易價格進行計量。在全球金融風(fēng)暴期間，市場往往陷入流動性短缺，交易活躍度大幅下降，這使得獲取真實、可靠的公允價值變得異常困難。金融風(fēng)暴導(dǎo)致市場定價機制失效。在極端的市場環(huán)境下，許多資產(chǎn)和負債的價格可能大幅度偏離其真實價值，形成所謂的“價格泡沫”或“恐慌性拋售”。這種情況下，按照公允價值計量可能會加劇資產(chǎn)減值的幅度，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生負面影響。金融風(fēng)暴中的信息不對稱問題進一步加大了公允價值計量的難度。由于市場參與者對未來的預(yù)期極度悲觀，加上信息傳遞的不暢，企業(yè)往往難以獲得充分、可靠的市場信息來支持其公允價值計量。這可能導(dǎo)致公允價值計量的主觀性和不確定性增加，從而增加了企業(yè)財務(wù)報告的風(fēng)險。金融風(fēng)暴對公允價值計量的挑戰(zhàn)還體現(xiàn)在監(jiān)管層對公允價值會計的質(zhì)疑上。在金融風(fēng)暴期間，一些觀察家認(rèn)為公允價值會計可能加劇了市場的恐慌情緒，因為它迫使銀行在資產(chǎn)價值暴跌時不得不報告巨額的資產(chǎn)減值損失。這導(dǎo)致銀行資本充足率下降，進而可能限制了其貸款能力，加劇了信貸緊縮的現(xiàn)象。全球金融風(fēng)暴對公允價值計量提出了諸多挑戰(zhàn)。面對這些挑戰(zhàn)，我們需要重新審視公允價值計量的適用性和有效性，同時也需要尋求改進和完善公允價值計量的方法和手段，以更好地應(yīng)對未來可能發(fā)生的金融風(fēng)險。1.金融風(fēng)暴期間公允價值計量暴露的問題。全球金融風(fēng)暴期間，公允價值計量模式（FairValueMeasurement,FVM）受到了前所未有的考驗。該模式原本旨在提供透明、客觀的財務(wù)報告，反映資產(chǎn)和負債的真實市場價值。在金融風(fēng)暴的極端市場條件下，公允價值計量暴露出了一些關(guān)鍵問題。市場流動性枯竭導(dǎo)致公允價值計量失真。在金融風(fēng)暴中，許多金融資產(chǎn)的市場幾乎完全凍結(jié)，交易量急劇下降。這種情況下，所謂的“公允價值”實際上是基于非常有限的市場數(shù)據(jù)估算得出的，可能嚴(yán)重偏離資產(chǎn)的真實價值。這種失真不僅降低了財務(wù)報告的可靠性，還可能加劇市場恐慌，形成惡性循環(huán)。公允價值計量的順周期效應(yīng)（Procyclicality）被放大。在市場繁榮時期，公允價值計量能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)增值，但在市場衰退時，則可能加速資產(chǎn)減值。這種效應(yīng)在金融風(fēng)暴期間尤為明顯，導(dǎo)致金融機構(gòu)的資產(chǎn)負債表迅速惡化，進一步削弱了市場信心和信貸供應(yīng)。再者，公允價值計量在處理復(fù)雜金融工具時的局限性被凸顯。金融風(fēng)暴期間，許多衍生品和結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品的價值評估變得極為困難。這些產(chǎn)品往往缺乏活躍的市場和明確的價格信號，使得公允價值計量變得主觀且易受操縱，從而影響了財務(wù)報告的真實性和可比性。公允價值計量在金融危機期間對金融機構(gòu)的資本充足率產(chǎn)生了負面影響。根據(jù)BaselII等監(jiān)管框架，金融機構(gòu)的資本要求與其風(fēng)險敞口緊密相關(guān)，而風(fēng)險敞口又與資產(chǎn)價值掛鉤。在市場暴跌時，公允價值計量導(dǎo)致的資產(chǎn)減值使得金融機構(gòu)面臨更高的資本要求，這在流動性緊張的市場環(huán)境下進一步加劇了金融機構(gòu)的壓力。金融風(fēng)暴期間，公允價值計量模式暴露出了在極端市場條件下的諸多問題。這些問題不僅影響了財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，還可能加劇市場動蕩，對金融機構(gòu)的穩(wěn)定運營構(gòu)成挑戰(zhàn)。對于公允價值計量模式在金融危機期間的適用性和改進措施，需要進行深入的研究和探討。2.公允價值計量在金融風(fēng)暴中的負面影響。金融風(fēng)暴期間，公允價值計量方法受到了前所未有的挑戰(zhàn)。公允價值要求資產(chǎn)和負債按照當(dāng)前市場價格進行計量，這在市場流動性枯竭、價格劇烈波動的情況下，往往導(dǎo)致資產(chǎn)價值被過度壓低，從而加劇了市場的恐慌情緒。公允價值計量在金融風(fēng)暴中放大了市場的波動。在市場下行時，由于資產(chǎn)價格暴跌，按照公允價值計量的資產(chǎn)價值會大幅下降，這進一步加劇了市場的恐慌情緒，形成了惡性循環(huán)。這種情況在2008年全球金融危機中表現(xiàn)得尤為明顯，許多金融機構(gòu)因為公允價值計量導(dǎo)致的資產(chǎn)大幅減值而陷入了困境。公允價值計量可能導(dǎo)致“順周期效應(yīng)”。在經(jīng)濟繁榮時期，資產(chǎn)價格上升，公允價值計量會推高金融機構(gòu)的賬面利潤，從而鼓勵了過度冒險和過度杠桿化。而當(dāng)經(jīng)濟陷入衰退時，公允價值計量又會導(dǎo)致資產(chǎn)價值大幅下降，進一步加劇了經(jīng)濟的下滑。這種“順周期效應(yīng)”加劇了金融系統(tǒng)的脆弱性，不利于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。公允價值計量還可能引發(fā)“流動性螺旋”問題。在金融風(fēng)暴中，市場流動性往往緊張，資產(chǎn)價格難以真實反映其價值。此時，按照公允價值計量可能導(dǎo)致資產(chǎn)被錯誤定價，進而引發(fā)拋售潮，加劇了市場的流動性壓力。這種“流動性螺旋”問題可能進一步惡化金融風(fēng)暴的影響。公允價值計量在金融風(fēng)暴中的負面影響不容忽視。為了減輕其負面影響，金融機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)需要審慎評估公允價值計量的適用性，并在必要時采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。例如，可以通過引入更加靈活的估值方法、建立更加完善的風(fēng)險管理制度等方式來降低公允價值計量的負面影響。四、應(yīng)對公允價值計量挑戰(zhàn)的策略加強監(jiān)管和準(zhǔn)則制定。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)密切關(guān)注市場動態(tài)，及時修訂和完善公允價值計量的相關(guān)準(zhǔn)則。同時，應(yīng)加強對金融機構(gòu)公允價值計量實踐的監(jiān)督和指導(dǎo)，確保其合規(guī)性和準(zhǔn)確性。提高公允價值計量的透明度。金融機構(gòu)應(yīng)充分披露公允價值計量的過程和結(jié)果，增加市場對其財務(wù)報告的信任度。還應(yīng)加強對公允價值計量方法和模型的解釋和說明，以便投資者更好地理解其背后的邏輯和假設(shè)。第三，強化風(fēng)險評估和管理。金融機構(gòu)應(yīng)建立完善的風(fēng)險評估體系，對公允價值計量可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行全面評估。同時，應(yīng)制定有效的風(fēng)險管理措施，如建立風(fēng)險準(zhǔn)備金、限制高風(fēng)險業(yè)務(wù)的開展等，以減輕公允價值計量對金融機構(gòu)的影響。第四，推動公允價值計量方法的創(chuàng)新。在全球金融風(fēng)暴的背景下，傳統(tǒng)的公允價值計量方法可能面臨較大的挑戰(zhàn)。金融機構(gòu)應(yīng)積極探索新的公允價值計量方法，如基于大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的計量方法，以提高公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性。加強國際合作與交流。公允價值計量是全球范圍內(nèi)的共同挑戰(zhàn)，各國金融機構(gòu)應(yīng)加強合作與交流，共同應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。通過分享經(jīng)驗、交流技術(shù)和共同研究等方式，各國可以共同提高公允價值計量的質(zhì)量和效率，維護全球金融市場的穩(wěn)定和發(fā)展。1.改進公允價值計量的估值方法。在全球金融風(fēng)暴的背景下，公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性受到了前所未有的挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，必須改進公允價值計量的估值方法。這涉及到對估值模型的優(yōu)化、參數(shù)的調(diào)整以及對市場數(shù)據(jù)的深入分析等多個方面。我們需要對現(xiàn)有的估值模型進行全面的審視和評估。這些模型通?；跉v史數(shù)據(jù)和市場假設(shè)，但在金融風(fēng)暴期間，市場條件可能會發(fā)生劇變，導(dǎo)致模型失效。我們需要引入更多的市場因子和風(fēng)險因素，以提高模型的預(yù)測能力和穩(wěn)健性。對于估值參數(shù)的調(diào)整也是至關(guān)重要的。這些參數(shù)往往基于歷史數(shù)據(jù)和市場預(yù)期，但在金融風(fēng)暴期間，這些數(shù)據(jù)和預(yù)期可能會發(fā)生重大變化。我們需要動態(tài)地調(diào)整這些參數(shù)，以適應(yīng)市場的變化。我們還需要加強對市場數(shù)據(jù)的收集和分析，以獲取更準(zhǔn)確的市場信息和預(yù)期。我們還需要加強對公允價值計量過程的監(jiān)管和質(zhì)量控制。這包括對估值模型的驗證、對估值參數(shù)的審核以及對估值結(jié)果的復(fù)核等多個環(huán)節(jié)。只有通過嚴(yán)格的監(jiān)管和質(zhì)量控制，我們才能確保公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性，從而在全球金融風(fēng)暴中保持穩(wěn)健。改進公允價值計量的估值方法是應(yīng)對全球金融風(fēng)暴的重要措施之一。通過優(yōu)化估值模型、調(diào)整估值參數(shù)以及加強監(jiān)管和質(zhì)量控制，我們可以提高公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性，為金融機構(gòu)和投資者提供更有價值的信息。2.強化監(jiān)管與自律機制。分析監(jiān)管機構(gòu)如何通過制定和實施更嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則來增強公允價值計量的透明度和準(zhǔn)確性。探討監(jiān)管機構(gòu)如何監(jiān)督和評估金融機構(gòu)的公允價值計量實踐，確保其遵守相關(guān)規(guī)定。討論會計師、審計師和金融分析師等專業(yè)人士在公允價值計量中的作用。分析專業(yè)自律組織如何通過制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)和教育來提高公允價值計量的專業(yè)水平。強調(diào)在全球金融風(fēng)暴背景下，跨國合作在監(jiān)管和自律機制中的重要性。選取一兩個具體案例，分析在金融風(fēng)暴期間，監(jiān)管和自律機制如何幫助金融機構(gòu)更準(zhǔn)確地評估和管理公允價值風(fēng)險。從這些案例中提煉出監(jiān)管和自律機制在應(yīng)對金融風(fēng)暴中的有效性和局限性。提出針對監(jiān)管機構(gòu)和市場參與者的一些建議，以進一步優(yōu)化公允價值計量的監(jiān)管和自律機制。3.促進公允價值計量與其他會計政策的協(xié)調(diào)。在全球金融風(fēng)暴的背景下，公允價值計量的應(yīng)用更需要與其他會計政策進行緊密協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)不僅有助于提升財務(wù)報告的透明度和準(zhǔn)確性，也有助于穩(wěn)定金融市場，防止危機的進一步蔓延。公允價值計量應(yīng)與風(fēng)險管理政策協(xié)調(diào)一致。企業(yè)需要建立一套完善的風(fēng)險管理機制，通過定期的風(fēng)險評估，確定公允價值計量的合理性和準(zhǔn)確性。同時，公允價值計量的結(jié)果也應(yīng)作為風(fēng)險管理的重要依據(jù)，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在的風(fēng)險。公允價值計量應(yīng)與稅務(wù)政策協(xié)調(diào)配合。公允價值計量的應(yīng)用可能會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響。企業(yè)需要與稅務(wù)部門保持密切溝通，確保公允價值計量的結(jié)果與稅務(wù)政策的要求相一致，避免因稅務(wù)問題而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。公允價值計量還應(yīng)與企業(yè)的內(nèi)部控制政策相協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)建立一套完善的內(nèi)部控制體系，確保公允價值計量的過程受到有效的監(jiān)督和控制。通過內(nèi)部控制政策的實施，可以提高公允價值計量的準(zhǔn)確性和可靠性，防止因人為錯誤或舞弊行為導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。公允價值計量還應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則保持一致。隨著全球經(jīng)濟一體化的加速推進，企業(yè)的財務(wù)報告需要符合國際會計準(zhǔn)則的要求。企業(yè)在應(yīng)用公允價值計量時，應(yīng)參考國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可比性。在全球金融風(fēng)暴的背景下，促進公允價值計量與其他會計政策的協(xié)調(diào)至關(guān)重要。這種協(xié)調(diào)不僅可以提高財務(wù)報告的透明度和準(zhǔn)確性，也有助于穩(wěn)定金融市場，推動企業(yè)的健康發(fā)展。五、結(jié)論全球金融風(fēng)暴對公允價值計量的影響深遠而復(fù)雜。公允價值計量，作為一種反映資產(chǎn)和負債市場價值的會計方法，原本旨在提供透明、公正的財務(wù)信息，幫助投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者做出明智的決策。金融風(fēng)暴的爆發(fā)使得公允價值計量的缺陷和挑戰(zhàn)暴露無遺。金融風(fēng)暴期間，市場流動性枯竭，資產(chǎn)價格大幅下降，導(dǎo)致以公允價值計量的資產(chǎn)大幅減值。這種減值往往超出了企業(yè)的承受能力，進而引發(fā)了一系列的財務(wù)問題和經(jīng)營困境。公允價值計量在金融風(fēng)暴中的表現(xiàn)受到了廣泛的質(zhì)疑和批評。我們也應(yīng)該看到，公允價值計量并非金融風(fēng)暴的罪魁禍?zhǔn)祝鞘袌霏h(huán)境的反映。金融風(fēng)暴的根源在于市場的過度投機、監(jiān)管的缺失以及金融機構(gòu)的風(fēng)險管理不當(dāng)。公允價值計量只是將這些問題暴露在公眾視野之下，促使我們反思和改進現(xiàn)行的會計和金融制度。面對金融風(fēng)暴的考驗，公允價值計量需要進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善。例如，可以引入更加靈活和穩(wěn)健的估值方法，減少對市場價格的過度依賴同時，加強監(jiān)管和風(fēng)險管理，防止公允價值計量被濫用或誤用。公允價值計量在金融風(fēng)暴中經(jīng)受了嚴(yán)峻的考驗，暴露出了一些問題和挑戰(zhàn)。這也為我們提供了一個反思和改進的機會。通過不斷完善公允價值計量的方法和制度，我們可以更好地應(yīng)對未來的金融風(fēng)險和挑戰(zhàn)，保護投資者的利益，促進金融市場的健康發(fā)展。1.總結(jié)全球金融風(fēng)暴對公允價值計量的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略。在全球金融風(fēng)暴的背景下，公允價值計量面臨著諸多挑戰(zhàn)。公允價值計量的順經(jīng)濟周期效應(yīng)加劇了金融危機的深度和廣度，使金融市場的不穩(wěn)定性更加突出。當(dāng)經(jīng)濟態(tài)勢良好時，公允價值能很好地反映資產(chǎn)和負債的內(nèi)在價值在金融危機期間，公允價值往往難以準(zhǔn)確評估資產(chǎn)和負債的真實價值，甚至可能加劇市場的恐慌情緒。公允價值計量還面臨著信息不對稱和估值技術(shù)缺陷等問題，使得在某些情況下，公允價值會計信息可能帶來很大的負面影響。還可以考慮對公允價值會計進行適度的調(diào)整和改進。例如，可以引入更多的市場參與者，提高市場的活躍度和競爭性，從而降低公允價值計量的主觀性和波動性。同時，也可以借鑒其他國家和地區(qū)的經(jīng)驗，對公允價值會計準(zhǔn)則進行修訂和完善，以更好地適應(yīng)不同市場環(huán)境和經(jīng)濟條件下的需求。面對全球金融風(fēng)暴的挑戰(zhàn)，公允價值計量需要不斷創(chuàng)新和完善，以更好地反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和風(fēng)險情況，為投資者提供更準(zhǔn)確、透明的會計信息。同時，也需要加強監(jiān)管和披露要求，提高市場的透明度和穩(wěn)定性，促進金融市場的健康發(fā)展。2.強調(diào)公允價值計量在金融市場中的重要地位，呼吁不斷完善和優(yōu)化公允價值計量體系。在全球金融風(fēng)暴的背景下，公允價值計量的重要地位愈發(fā)凸顯。公允價值作為一種反映資產(chǎn)和負債真實價值的計量方式，不僅為投資者提供了決策依據(jù)，更是維護金融市場秩序、保障經(jīng)濟穩(wěn)定運行的基石。公允價值計量的核心在于其透明度和及時性，能夠準(zhǔn)確反映金融產(chǎn)品的市場價值，從而有效防范金融風(fēng)險。金融風(fēng)暴的來臨，使得金融市場波動加劇，公允價值計量面臨諸多挑戰(zhàn)。在此背景下，我們呼吁不斷完善和優(yōu)化公允價值計量體系，以適應(yīng)復(fù)雜多變的金融市場環(huán)境。一方面，應(yīng)加強對公允價值計量方法的研究和創(chuàng)新，提高計量精度和效率，確保其在金融市場中的有效應(yīng)用另一方面，應(yīng)建立健全公允價值計量的監(jiān)管機制，規(guī)范計量流程，防范計量風(fēng)險，確保金融市場的穩(wěn)定和健康發(fā)展。公允價值計量在金融市場中具有不可替代的重要地位。面對全球金融風(fēng)暴的考驗，我們應(yīng)積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，不斷完善和優(yōu)化公允價值計量體系，為金融市場的穩(wěn)定和發(fā)展提供有力保障。3.展望公允價值計量在未來金融市場的發(fā)展趨勢和前景。隨著全球金融市場的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，公允價值計量在未來將扮演越來越重要的角色。尤其是在經(jīng)歷了全球金融風(fēng)暴的洗禮后，金融界對于公允價值計量的理解和應(yīng)用將更為深入和全面。我們可以預(yù)見，公允價值計量的透明度和公開性將得到進一步提升。在全球金融風(fēng)暴中，許多金融機構(gòu)因公允價值計量的不準(zhǔn)確和模糊性而遭受了重大損失。未來的金融市場將更加注重公允價值計量的公開透明，以提高市場的公平性和公正性。這將有助于增強投資者信心，促進金融市場的穩(wěn)定發(fā)展。公允價值計量的技術(shù)和方法將不斷創(chuàng)新和完善。隨著科技的發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的應(yīng)用，公允價值計量的準(zhǔn)確性和效率將得到大幅提升。這將使得公允價值計量能夠更好地適應(yīng)金融市場的變化，為金融機構(gòu)提供更加準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息。公允價值計量將與風(fēng)險管理更加緊密地結(jié)合。在全球金融風(fēng)暴中，公允價值計量的應(yīng)用暴露出了一些問題，其中之一就是其與風(fēng)險管理的脫節(jié)。未來的金融市場將更加注重公允價值計量與風(fēng)險管理的結(jié)合，通過更加精準(zhǔn)的風(fēng)險評估和管理，提高金融機構(gòu)的抗風(fēng)險能力。公允價值計量在未來金融市場的發(fā)展趨勢和前景是積極的。隨著透明度的提升、技術(shù)的創(chuàng)新以及與風(fēng)險管理的結(jié)合，公允價值計量將更好地服務(wù)于金融市場，促進金融業(yè)的健康發(fā)展。同時，我們也需要看到，公允價值計量的應(yīng)用仍面臨一些挑戰(zhàn)和問題，需要我們不斷探索和實踐，以推動金融市場的持續(xù)繁榮和穩(wěn)定。參考資料：公允價值計量是指資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。公允價值計量是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進行會計處理。傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。按傳統(tǒng)的會計學(xué)收益概念，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應(yīng)費用之間的差額。經(jīng)濟學(xué)的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內(nèi)容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補會計收益的不足而向經(jīng)濟收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護。對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的一個主要目標(biāo)在于計算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。公允價值確定的主觀性較強公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱?？刹僮餍暂^差一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術(shù)的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。容易導(dǎo)致利潤操縱如上兩點所述，公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。信息成本較高運用公允價值進行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準(zhǔn)備成本，當(dāng)取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第3號-投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過"公允價值變動損益"對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實施的第一年，其公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當(dāng)年的利潤。所以，預(yù)計2007年房地產(chǎn)行業(yè)會因新會計準(zhǔn)則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績上升的說法，是沒有理論依據(jù)的。如果2007年期間或之后，房地產(chǎn)行情仍保持大牛市的話，因新會計準(zhǔn)則給該行業(yè)帶來的利好還會逐漸顯露出來。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨"公允價值變動損益"增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認(rèn)為是一把"雙刃劍"，與老準(zhǔn)則采用"只報憂不報喜"，從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。新會計準(zhǔn)則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。例如，對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價值計量換出和換入的資產(chǎn)，實質(zhì)上是確認(rèn)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的"售出"與"購入"，"售出"資產(chǎn)的公允價與賬面價之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在老會計準(zhǔn)則下只能按賬面成本計價，不能將公允價值與賬面價值之間的差異確認(rèn)為企業(yè)損益；類似地，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當(dāng)期利潤；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值與其賬面價值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。(一)加強相關(guān)法律對公允價值的規(guī)范。即加強法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發(fā)生。會計準(zhǔn)則的進一步規(guī)范和完善，將使得無客觀依據(jù)的價值信息無法進入到會計信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯(lián)網(wǎng)的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優(yōu)化市場資產(chǎn)的估價系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估中中介、物價等機構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。(三)提高公允價值的可操作性。即規(guī)范公允價值在具體實務(wù)操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強職業(yè)道德意識，為公允價值全面應(yīng)用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術(shù)，有利于公允價值在操作層面上的推廣。公允價值計量的一般方法，通常包括市價法、類似項目法和估價技術(shù)法。所謂市價法是指將資產(chǎn)和負債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法。它是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術(shù)法是指當(dāng)一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術(shù)對所計量項目的公允價值做出估計的方法。一般地認(rèn)為，在確定所計量項目的公允價值時，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價法，因為一個公開的市場價格通常是最為令人接受，從而也最公允的;在找不到所計量項目的市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項目的市場價格來決定所計量項目的公允價值;而當(dāng)所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則考慮采用估價技術(shù)法對所計量項目的公允價值做出估計。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時還有很多嚴(yán)格的使用條件和應(yīng)該注意的問題。下面就這三種方法具體的應(yīng)用加以介紹。市場價格，不論其來源如何，都被認(rèn)為是對資產(chǎn)和負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，通常是公允的和可接受的，對于某些資產(chǎn)或負債而言也是容易得到的。市價法就是指直接引用所計量項目的市場價格作為其公允價值的公允價值計量方法。應(yīng)用市價法應(yīng)注意以下幾點：所采用的市場價格最好是活躍市場中的交易價格。所謂活躍市場是指滿足以下所有條件的市場：(1)市場中交易的項目是同質(zhì)的;(2)通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方;(3)價格公開。應(yīng)采用相同項目、最近的市場價格作為該項目的市場價格。該市場價格，最好應(yīng)該是計量當(dāng)日的市場報價。當(dāng)找不到計量日的市場價格時，可以采用稍微提前的市場價格，但是計量日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件的變化而對公允價值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以加以估計。當(dāng)存在不止一個市場價格時，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個市場價格?！白钣欣币馕吨髽I(yè)可以得到的最高的價格，換句話說，就資產(chǎn)而言，意味著更高的脫售價格，對負債而言，意味更低的清償或轉(zhuǎn)移價格。選擇最有利的市場價格決策規(guī)則是基于這樣一種假設(shè)，大多數(shù)的企業(yè)以利潤或凈資產(chǎn)最大化為目標(biāo)。在這一前提之下，企業(yè)才會盡力尋求最有利于自身的價格，通過市場買賣雙方的討價還價，各種市場力量的博弈，最終形成一個市場參與各方均可接受的價格?！白钣欣辈⒉皇菍ζ髽I(yè)自身的目標(biāo)而言的。例如，一個企業(yè)在確定最有利的市場價格時，可能是從企業(yè)整體的目標(biāo)來考慮的，結(jié)果是所得到的價格可能并不是對該單項資產(chǎn)或負債最有利的。這時，企業(yè)對該資產(chǎn)或負債的計量就不是公允的計量，對一項資產(chǎn)或負債的公允價值的計量，應(yīng)該是對該資產(chǎn)或負債本身而言最有利的價格，而不是對企業(yè)整體最有利的價格。市場價格中存在與所計量的項目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分，對于這一部分價格，應(yīng)予以剔除。例如，某一資產(chǎn)的市場價格中可能包括的附加勞務(wù)的價格(如安裝費)。值得注意的是，并非只有所計量項目存在相應(yīng)的市場價格，該價格就一定是所計量項目的公允價值。在下面幾種情況之下，是不能將市場價格引用為所計量項目的公允價值的(這被稱為市場價格失靈)：(1)決定市場價格的交易是發(fā)生在一個或多個的正經(jīng)歷財務(wù)困難的企業(yè)之間的，例如，正處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法庭強制拍賣的資產(chǎn)等等。公允價值計量的目標(biāo)是為了計量報告企業(yè)在報告日可以實現(xiàn)或支付的金額，而不是它被迫進行交易而發(fā)生的金額。但這一點也不是絕對的，當(dāng)市場上能夠影響某一類資產(chǎn)或負債的企業(yè)，其大部分均處于財務(wù)困難狀態(tài)中時，這時的市場價格就有可能代表了該類資產(chǎn)或負債的公允價值。(2)決定市場價格的交易，是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的。發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類資產(chǎn)或負債的公允價值。(3)決定市場價格的交易，是按以前簽訂好的合同進行的，僅僅是在現(xiàn)期執(zhí)行而已。這一交易價格，是合同簽訂日的市場狀況所決定的價格，不能代表該項目現(xiàn)在的公允價值，代表的是該項目在簽訂日的公允價值。所以，這一價格不是所計量項目現(xiàn)時的公允價值。(4)決定市場價格的交易，不是一項獨立的交易，它還受到了其他的與之相關(guān)聯(lián)的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場價格公允性因素的情況下，所得到的市場價格不能作為公允價值。(6)決定市場價格的交易，不是一項經(jīng)常性交易，在計量日該交易發(fā)生的可能性非常小。這種情況下，企業(yè)往往要考慮采用一定的計價技術(shù)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細研究采用計價技術(shù)所得到的公允價值與市場價格之間的差異，以決定是否要對所得到的公允價值進行調(diào)整。上述情況下的市場價格雖然不能作為確定公允價值的基礎(chǔ)，但它們可以為我們判斷通過其他途徑得到的公允價值的公允性提供幫助。在找不到所計量項目的市場價格的情況下，可以使用所計量項目類似項目的市場價格作為其公允價值。類似項目法應(yīng)用時，最關(guān)鍵的就是類似項目的確定。所謂的類似項目是那些與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項目。因為，具有相似的現(xiàn)金流量形式的兩個項目，對于經(jīng)濟狀況變化的反應(yīng)也是相似的。通常研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另外一個初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負債。(3)比較兩個項目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的。(4)評價是否在一個項目中影響其價值的因素在另一個項目中同樣的全部得到了反應(yīng)，比方說，不同的風(fēng)險水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個項目不是相似項目。(5)判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項目。在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后，并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應(yīng)該參照前述市價法部分市價法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題，以及市場價格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。當(dāng)一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)來確定資產(chǎn)或負債的公允價值。估價技術(shù)法是公允價值計量方法中實施難度最大的一個，也是爭議最多，對公允價值計量客觀性影響最大的一個，通常可以見到的對公允價值的抨擊，其實主要就集中在對所采用的估價方法的抨擊上。運用估價技術(shù)法首先要明確其應(yīng)用條件?！安淮嬖诨蛑挥泻苌俚氖袌鰞r格信息的情況”是指至少存在下述情況之一的情形：(1)一項現(xiàn)時或近期的交易是不可能或很困難的;(2)該資產(chǎn)或負債是獨特的或非常的不尋常;(3)雖然存在交易，但市場參與者對其交易的價格或估價技術(shù)保密。在上述情況下，就不得不考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)，來確定資產(chǎn)或負債的公允價值。所謂“適當(dāng)”的估價技術(shù)，是指通過資產(chǎn)的估價技術(shù)所得到的公允價值應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)在計量日的市場狀況下，在正常公平交易中，售出一項資產(chǎn)所能得到的金額;或通過負債的估價技術(shù)所得到的公允價值應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)在計量日的市場狀況下，在正常公平交易中，重新產(chǎn)生一項負債所能收到的金額，或在清償負債時所應(yīng)支付的金額。如果某一估價技術(shù)為大多數(shù)的市場參與者用來對某一類資產(chǎn)或負債進行估價，那么企業(yè)也應(yīng)當(dāng)使用這一估價技術(shù)對該類資產(chǎn)或負債進行估價，除非有證據(jù)表明，存在更為成熟的估價技術(shù)可能得到更為精確的結(jié)果，否則企業(yè)不應(yīng)隨意改變所選用的估價技術(shù)。如果對某一類資產(chǎn)或負債的估價不存在為大多數(shù)市場參與者共同接受的估價技術(shù)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)展自己的估價技術(shù)。企業(yè)所采用的估價技術(shù)應(yīng)當(dāng)與對該類資產(chǎn)或負債進行估價時所采用的經(jīng)濟方法保持一致，并且還應(yīng)該將運用估價技術(shù)所得到的公允價值與實際交易中的價格相比較，以驗證估價技術(shù)的有效性。運用估價技術(shù)時，企業(yè)所使用的估計應(yīng)當(dāng)與市場的參與者所使用的估計和假設(shè)相一致，例如市場利率、外匯匯率、商品價格以及政府和行業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。即使在對于某些影響公允價值的因素，企業(yè)自身的估計和假設(shè)是其唯一的信息來源的情況下，也要保證這些假設(shè)與市場參與者所使用的估計和假設(shè)是一致的。企業(yè)在選擇計量公允價值的估價技術(shù)時，應(yīng)確保該估價技術(shù)反映了所計量項目公允價值的下列要素：(1)對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，一連串不同時間的未來現(xiàn)金流量;(2)對這些現(xiàn)金流量金額或時間可能的差異的預(yù)期;(3)以無風(fēng)險利率表示的貨幣的時間價值;(4)包括了資產(chǎn)或負債中內(nèi)在不確定性的價格;(5)包括非流動性和市場非完美性的其他因素，有時這些因素是不可確指的。只有反映了這五個要素的估價技術(shù)才是恰當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)。公允價值計量是指資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。公允價值計量是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進行會計處理。傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。按傳統(tǒng)的會計學(xué)收益概念，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應(yīng)費用之間的差額。經(jīng)濟學(xué)的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內(nèi)容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補會計收益的不足而向經(jīng)濟收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護。對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的一個主要目標(biāo)在于計算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。公允價值確定的主觀性較強公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱?？刹僮餍暂^差一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術(shù)的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。容易導(dǎo)致利潤操縱如上兩點所述，公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。信息成本較高運用公允價值進行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準(zhǔn)備成本，當(dāng)取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第3號-投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過"公允價值變動損益"對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實施的第一年，其公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當(dāng)年的利潤。所以，預(yù)計2007年房地產(chǎn)行業(yè)會因新會計準(zhǔn)則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績上升的說法，是沒有理論依據(jù)的。如果2007年期間或之后，房地產(chǎn)行情仍保持大牛市的話，因新會計準(zhǔn)則給該行業(yè)帶來的利好還會逐漸顯露出來。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨"公允價值變動損益"增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認(rèn)為是一把"雙刃劍"，與老準(zhǔn)則采用"只報憂不報喜"，從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。新會計準(zhǔn)則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。例如，對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價值計量換出和換入的資產(chǎn)，實質(zhì)上是確認(rèn)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的"售出"與"購入"，"售出"資產(chǎn)的公允價與賬面價之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在老會計準(zhǔn)則下只能按賬面成本計價，不能將公允價值與賬面價值之間的差異確認(rèn)為企業(yè)損益；類似地，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當(dāng)期利潤；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值與其賬面價值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。(一)加強相關(guān)法律對公允價值的規(guī)范。即加強法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發(fā)生。會計準(zhǔn)則的進一步規(guī)范和完善，將使得無客觀依據(jù)的價值信息無法進入到會計信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯(lián)網(wǎng)的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優(yōu)化市場資產(chǎn)的估價系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估中中介、物價等機構(gòu)應(yīng)有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。(三)提高公允價值的可操作性。即規(guī)范公允價值在具體實務(wù)操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓(xùn)，提高實際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強職業(yè)道德意識，為公允價值全面應(yīng)用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術(shù)，有利于公允價值在操作層面上的推廣。公允價值計量的一般方法，通常包括市價法、類似項目法和估價技術(shù)法。所謂市價法是指將資產(chǎn)和負債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法。它是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術(shù)法是指當(dāng)一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術(shù)對所計量項目的公允價值做出估計的方法。一般地認(rèn)為，在確定所計量項目的公允價值時，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價法，因為一個公開的市場價格通常是最為令人接受，從而也最公允的;在找不到所計量項目的市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項目的市場價格來決定所計量項目的公允價值;而當(dāng)所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則考慮采用估價技術(shù)法對所計量項目的公允價值做出估計。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時還有很多嚴(yán)格的使用條件和應(yīng)該注意的問題。下面就這三種方法具體的應(yīng)用加以介紹。市場價格，不論其來源如何，都被認(rèn)為是對資產(chǎn)和負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，通常是公允的和可接受的，對于某些資產(chǎn)或負債而言也是容易得到的。市價法就是指直接引用所計量項目的市場價格作為其公允價值的公允價值計量方法。應(yīng)用市價法應(yīng)注意以下幾點：所采用的市場價格最好是活躍市場中的交易價格。所謂活躍市場是指滿足以下所有條件的市場：(1)市場中交易的項目是同質(zhì)的;(2)通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方;(3)價格公開。應(yīng)采用相同項目、最近的市場價格作為該項目的市場價格。該市場價格，最好應(yīng)該是計量當(dāng)日的市場報價。當(dāng)找不到計量日的市場價格時，可以采用稍微提前的市場價格，但是計量日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件的變化而對公允價值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以加以估計。當(dāng)存在不止一個市場價格時，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個市場價格?！白钣欣币馕吨髽I(yè)可以得到的最高的價格，換句話說，就資產(chǎn)而言，意味著更高的脫售價格，對負債而言，意味更低的清償或轉(zhuǎn)移價格。選擇最有利的市場價格決策規(guī)則是基于這樣一種假設(shè)，大多數(shù)的企業(yè)以利潤或凈資產(chǎn)最大化為目標(biāo)。在這一前提之下，企業(yè)才會盡力尋求最有利于自身的價格，通過市場買賣雙方的討價還價，各種市場力量的博弈，最終形成一個市場參與各方均可接受的價格。“最有利”并不是對企業(yè)自身的目標(biāo)而言的。例如，一個企業(yè)在確定最有利的市場價格時，可能是從企業(yè)整體的目標(biāo)來考慮的，結(jié)果是所得到的價格可能并不是對該單項資產(chǎn)或負債最有利的。這時，企業(yè)對該資產(chǎn)或負債的計量就不是公允的計量，對一項資產(chǎn)或負債的公允價值的計量，應(yīng)該是對該資產(chǎn)或負債本身而言最有利的價格，而不是對企業(yè)整體最有利的價格。市場價格中存在與所計量的項目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分，對于這一部分價格，應(yīng)予以剔除。例如，某一資產(chǎn)的市場價格中可能包括的附加勞務(wù)的價格(如安裝費)。值得注意的是，并非只有所計量項目存在相應(yīng)的市場價格，該價格就一定是所計量項目的公允價值。在下面幾種情況之下，是不能將市場價格引用為所計量項目的公允價值的(這被稱為市場價格失靈)：(1)決定市場價格的交易是發(fā)生在一個或多個的正經(jīng)歷財務(wù)困難的企業(yè)之間的，例如，正處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法庭強制拍賣的資產(chǎn)等等。公允價值計量的目標(biāo)是為了計量報告企業(yè)在報告日可以實現(xiàn)或支付的金額，而不是它被迫進行交易而發(fā)生的金額。但這一點也不是絕對的，當(dāng)市場上能夠影響某一類資產(chǎn)或負債的企業(yè)，其大部分均處于財務(wù)困難狀態(tài)中時，這時的市場價格就有可能代表了該類資產(chǎn)或負債的公允價值。(2)決定市場價格的交易，是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的。發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類資產(chǎn)或負債的公允價值。(3)決定市場價格的交易，是按以前簽訂好的合同進行的，僅僅是在現(xiàn)期執(zhí)行而已。這一交易價格，是合同簽訂日的市場狀況所決定的價格，不能代表該項目現(xiàn)在的公允價值，代表的是該項目在簽訂日的公允價值。所以，這一價格不是所計量項目現(xiàn)時的公允價值。(4)決定市場價格的交易，不是一項獨立的交易，它還受到了其他的與之相關(guān)聯(lián)的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場價格公允性因素的情況下，所得到的市場價格不能作為公允價值。(6)決定市場價格的交易，不是一項經(jīng)常性交易，在計量日該交易發(fā)生的可能性非常小。這種情況下，企業(yè)往往要考慮采用一定的計價技術(shù)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細研究采用計價技術(shù)所得到的公允價值與市場價格之間的差異，以決定是否要對所得到的公允價值進行調(diào)整。上述情況下的市場價格雖然不能作為確定公允價值的基礎(chǔ)，但它們可以為我們判斷通過其他途徑得到的公允價值的公允性提供幫助。在找不到所計量項目的市場價格的情況下，可以使用所計量項目類似項目的市場價格作為其公允價值。類似項目法應(yīng)用時，最關(guān)鍵的就是類似項目的確定。所謂的類似項目是那些與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項目。因為，具有相似的現(xiàn)金流量形式的兩個項目，對于經(jīng)濟狀況變化的反應(yīng)也是相似的。通常研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另外一個初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負債。(3)比較兩個項目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的。(4)評價是否在一個項目中影響其價值的因素在另一個項目中同樣的全部得到了反應(yīng)，比方說，不同的風(fēng)險水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個項目不是相似項目。(5)判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項目。在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后，并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應(yīng)該參照前述市價法部分市價法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題，以及市場價格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。當(dāng)一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)來確定資產(chǎn)或負債的公允價值。估價技術(shù)法是公允價值計量方法中實施難度最大的一個，也是爭議最多，對公允價值計量客觀性影響最大的一個，通?？梢砸姷降膶蕛r值的抨擊，其實主要就集中在對所采用的估價方法的抨擊上。運用估價技術(shù)法首先要明確其應(yīng)用條件。“不存在或只有很少的市場價格信息的情況”是指至少存在下述情況之一的情形：(1)一項現(xiàn)時或近期的交易是不可能或很困難的;(2)該資