2023年醫(yī)院會計實務操作

第一部分醫(yī)院會計制度改革介紹

一以及醫(yī)院會計制度改革的背景

我國目前實行的醫(yī)院會計制度是1998年由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實施，從1999年開始

實施，實施的時間大約10年了，但該制度存在很多缺陷。相對于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，

這次《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）根據(jù)新形勢的要求，借鑒了企業(yè)財務會計改革的經(jīng)驗

和國際慣例，是醫(yī)院財務管理以及會計核算的重大改革。

醫(yī)院會計制度是我國會計制度的有機組成部分，醫(yī)院的會計流程和企業(yè)的會計流程沒有

本質(zhì)差異，醫(yī)療服務和和服務業(yè)類似，而藥品銷售又類似零售業(yè)。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院會計報表絕不應只滿足報送上級衛(wèi)生行政主管部門的需

要，醫(yī)院管理層迫切需要從會計報表中得到更多的財務信息；營利性醫(yī)院以及非營利性醫(yī)院

以及股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東以及債權(quán)人以及相關(guān)部門提供各種所需要的

信息，醫(yī)院會計制度也應順應時代的發(fā)展進行相應的改革。

二以及與現(xiàn)行制度相比較，新制度（征求意見稿）的主要變化思路：

一是新增了與國庫集中支付以及政府收支分類以及部門預算以及工資津補貼以及國有

資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；

二是為了真實反映資產(chǎn)價值以及合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分

期計入相關(guān)成本費用；

三是為了增強會計信息的完整性，規(guī)定將基建會計納入“大賬”；

四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比以及成本核算體系不健全以及科

研教學經(jīng)費核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療以及藥品收支核算，規(guī)定管理費用

不再分攤，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會計處理；

五是為了兼顧預算管理需要,規(guī)定通過專設(shè)預算會計科目或采用備查簿方式提供預算會

計信息；

六是將原來的“收入支出總表''改為"收入費用表”，增加了現(xiàn)金流量表以及預算收支表以

及基建投資表及報表附注，進一步完善了報表體系。

三以及與現(xiàn)行制度相比，新制度（征求意見稿）具體變化：

■核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單

位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行“，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會計核算以權(quán)責

發(fā)生制為基礎(chǔ)。”

■提出了會計要素的概念：“醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)以及負債以及凈資產(chǎn)以及收入和費

用。”

■新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定“醫(yī)院對明細科目的設(shè)置可自行規(guī)定”,而是籠統(tǒng)地規(guī)

定“在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務報表的前提下，

可以根據(jù)實際情況和需要自行增設(shè)以及減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定

之外的明細科目?！?/p>

?報表種類的增減：刪除了“基金變動表”，增加了“現(xiàn)金流量表”以及”預算收支表”，明

確了“基建投資表”的地位。

■制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度由財

政部頒布，財政部負責對新制度的修訂和解釋。

?會計科目設(shè)置方面

會計科目編碼規(guī)則由“3-3-3”變?yōu)椤?-2-2"；現(xiàn)行制度會計科目為43個總賬科目，新制度

為57個總賬科目及4個預算會計科目。變動如下：

新增刪除調(diào)整變動

零余額賬戶用款額

度以及財政應返還在加工材料一委托加工物資

額度以及預付賬款對外投資--長期股權(quán)投資

以及累計折舊以及藥品進銷差價以及以及長期債權(quán)投資現(xiàn)金--

資產(chǎn)類

基建工程以及固定開辦費（2）庫存現(xiàn)金應收在院病人醫(yī)

資產(chǎn)清理以及累計藥費--應收在院病人醫(yī)療

攤銷以及長期待攤款（4）

費用（8）

應繳款項以及應交

應付工資以及應付社會保障

負債類稅費以及代管款項應繳超收款

費--應付職工薪酬

以及預計負債（4）

凈資產(chǎn)事業(yè)基金以及固定

累積盈余收支結(jié)余--本期盈余

類基金以及結(jié)余分配

成本類生產(chǎn)成本

基建撥款以及財政

調(diào)劑收入以及科教

收入類藥品收入

收入以及其他業(yè)務

收入

科教支出以及其他

業(yè)務支出以及公益藥品支出以及財政醫(yī)療支出--醫(yī)療成本

費用類

性支出以及財務費專項支出其他支出--其他費用

用

其他類以前年度盈余調(diào)整

預算收入以及預算

預算會

支出以及本期結(jié)余

計類

以及累計結(jié)余

已有科E1核算內(nèi)容的主要變化:

（1）“銀行存款”：明確存入其他金融機構(gòu)的款項也納入本科目核算；列舉了如外幣購

入設(shè)備及物資以及外幣兌換以及期末外幣賬戶折算時的會計處理方法。

（2）“其他貨幣資金”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款以及銀行匯票存款外，增加了銀

行本票存款以及信用卡存款以及信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述。

（3）“應收在院病人醫(yī)療款”：明確了各類醫(yī)保病人在結(jié)算時會計處理：“結(jié)轉(zhuǎn)住院病人

自付部分以外的應收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自付部

分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，貸記本科目?！?/p>

（4）“應收醫(yī)療款”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了“醫(yī)療保險機構(gòu)”。

（5）“其他應收款”：核算內(nèi)容新增了“應向職工收取的各種墊付款項以及應收利息以及

應收利潤等“，主要是因為核算長期投資的需要。但“到期一次還本付息的長期債券投資應收

取的利息”除外。

（6）庫存物資：新制度要求對高值耗材專門設(shè)置二級明細科目進行核算；對外購的其

他材料以及低值易耗品以及自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接

受捐贈的庫存物資在“其他收入”中核算；明確基建工程中“購入的可直接使用的達不到固定

資產(chǎn)標準的工具以及器具，應當于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本”在本科

目中核算；規(guī)定了“庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)不同類別物資的實際情況采用個別計價法

以及先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本“；規(guī)定了醫(yī)院對外出售衛(wèi)生材

料要按實際成本沖減醫(yī)療成本。

(7)待攤費用：新增規(guī)定“如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值

一次全部轉(zhuǎn)入當期費用“。與“長期待攤費用''的劃分標準是受益期限是否超過一年。

(8)無形資產(chǎn)：明確了無形資產(chǎn)的定義”醫(yī)院為開展醫(yī)療活動以及出租給他人或為管理

目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)以及非專利技術(shù)以及商標權(quán)

以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)等“，商譽不再屬于無形資產(chǎn)。規(guī)定了無形資產(chǎn)的入賬方式及累

計攤銷的會計處理。

(9)待處理財產(chǎn)損溢：現(xiàn)行制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價值入賬，征求己

將稿則明確了盤盈的固定資產(chǎn)，要按照比照同類資產(chǎn)市場價格確定的價值，相應的對于盤盈

的藥品和庫存物資要比照同類藥品以及物資市場價格確定價值。

現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是“管理費用”和“其他支出”，征求意見稿轉(zhuǎn)入的科目為“其他收入”

和“其他費用

(10)應付賬款：規(guī)定“醫(yī)院為在建工程和基建工程項目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應付工

程款，也在本科目核算“；核銷的應付賬款計入“其他收入”。

(11)其他應付款：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度列舉的“代扣代交的住房公積金以及個

人所得稅等''被刪除，新制度列舉的是“應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金以及存入保證金等

(12)專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購基金以及職工福利基金以

及住房基金以及留本基金等各種專用基金，新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置以及提取的具

有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等“，但也提到了可以“按規(guī)定提取其他基金

(13)其他收入：核算內(nèi)容減少為“如財產(chǎn)物資盤盈以及捐贈收入以及確實無法支付的

應付款項等''的收入。

需補充規(guī)定的：制度規(guī)定對接受的捐贈全部納入“其他收入”科目進行核算，但對于指定

用途的捐贈是否也是同樣處理？還是按《關(guān)于印發(fā)〈醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)接受社會捐贈資助管理暫

行辦法〉的通知》(衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2007]117號)的規(guī)定執(zhí)行？

四以及對新制度的一點建議

■新制度實施過程中政策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比：如會計科目的增減

以及固定資產(chǎn)分類以及累計折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實際情況進行制定，

這樣會導致各醫(yī)院對同一事項的會計處理不同，且容易人為操縱財務數(shù)據(jù)，建議可由省級財

政部門根據(jù)本省情況制定補充規(guī)定。

■適用范圍不符合醫(yī)院劃分：現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國

境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)?！?/p>

非公立醫(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行什么會計制度，

目前尚無明確的規(guī)定。

新制度適用于公立醫(yī)院，對非公立但為非營利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度

呢？

■醫(yī)院現(xiàn)在對供應商開具的銀行匯票又該如何處理？

五以及中美醫(yī)改的思考以及對新制度制定的影響

在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制以及文化背景和相異的

經(jīng)濟發(fā)展階段，但美國本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改革理想和實現(xiàn)意義上的改革

立法進程，都對中國醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。對于我們理解新的醫(yī)院會計制度也具有

深刻的意義。

（-）堅持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性

從全球趨勢來看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會

的公平和正義。

奧巴馬醫(yī)改目標是全民醫(yī)保，給已有醫(yī)療保險的人提供安全感；給無保險的人提供醫(yī)療

保險。

2009年我國新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺以來，“公益性”和政府主導成為醫(yī)改的核心。

（二）強化醫(yī)療衛(wèi)生改革政策制定的清晰性和可操作性

奧巴馬本輪醫(yī)療衛(wèi)生改革的立法，其不論是在政策的宏觀導向性上，還是在政策的具體

執(zhí)行面上,雖然改革規(guī)模遠遠不及中國，而且在討論過程中無法避免政治和利益集團的影響，

但卻始終保證了高度的清晰性和可操作性。

這樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個職能不同的執(zhí)行機構(gòu)準確履行職責，避免責任

真空和責任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個機構(gòu)都能夠在完全公

平以及透明的意義下進行政策的辯論和調(diào)整。

我國此輪醫(yī)療衛(wèi)生改革，由于各地和各部門缺乏統(tǒng)一化和細節(jié)化的改革操作流程，具體

改革政策和財政投入在各地的執(zhí)行過程中也具有相當?shù)牟町愋裕虼艘渤霈F(xiàn)了改革方向不夠

統(tǒng)一以及改革步伐不夠協(xié)調(diào)，甚至部門以及地方間改革出現(xiàn)利益相互沖突和爭斗的情況。

（三）全面推進醫(yī)療信息化發(fā)展

奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項重要配套措施，是全面推進醫(yī)療信息化。醫(yī)療信息化的必

要性和巨大優(yōu)勢，在當前美國已有三個版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧

巴馬此次改革中爭議最少的一環(huán)。事實上，奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化，在美國也并

不是首次。在上世紀90年代，美國退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心，創(chuàng)

造了美國醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨特的一幕。

而對于中國，我們不僅具有占據(jù)絕對主導性的公立醫(yī)院體系，醫(yī)療機構(gòu)在目標上具有高

度的一致性；而且，中國社會主義制度下整合的行政管理模式和易于推廣的社會保障制度，

讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點具有高度的契合性。

進一步在中國的制度優(yōu)勢下實行醫(yī)療信息化，不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，更能以此

為契機，為進一步提高政府在公共事務和行政領(lǐng)域的管理能力和管理績效提供經(jīng)驗。

所以對于中國而言，借鑒美國改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗，更具有適合于中國國情的

獨特意義。在中國，醫(yī)療信息化不僅對醫(yī)療體系的高效率以及低成本這兩個重要政策目標的

實現(xiàn)具有重要意義，更因為中國制度下整合的行政管理模式以及符合社會主義制度原則的社

會保障模式以及以及占據(jù)主導地位的公立醫(yī)院體系，而在實現(xiàn)的意義上比美國具有顯著的優(yōu)

越性。

綜上，我們可以看到，新制度改動較大，對今后的醫(yī)院會計核算，包括會計信息化以及各

庫房管理等有較大影響，如何在新以及舊制度之間進行銜接,是各醫(yī)院會計工作者關(guān)注的問題。

建議《新制度》明確規(guī)定以及規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務處理。例如:制訂新以

及舊會計科目對應表，對被取消的科目（如藥品進銷差）的處理等等。

第二部分醫(yī)院會計制度講解

第一節(jié)流動資產(chǎn)

一以及零余額賬戶用款額度

知識鏈接：

1.零余額賬戶用款額度科目起源：為了適應財政國庫管理制度改革資金核算的需要，規(guī)

范財政國庫集中支付改革后預算單位會計核算工作，財政部在2001年頒發(fā)的《財政國庫管

理制度改革試點會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）中，增設(shè)了“零余額賬戶用款

額度”科目，用于核算預算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務。

2.國庫集中支付的定義：所謂國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的

財政資金層層撥付的程序，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財政國庫支

付中心通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接撥付到收款人。

3.國庫集中支付的核心：國庫集中支付制的核心是“集中收付”，所有財政性資金直接進

入國庫，用預算指標以及用款計劃和采購定單為預算執(zhí)行的主要控制機制，由財政部門直接

支付到商品或勞務供應者，以出納環(huán)節(jié)高度集中來實現(xiàn)國庫資金的有效調(diào)度。

4.國庫集中支付的目的：實行財政國庫集中支付目的是加強財政監(jiān)督，增強財政的宏觀

調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。實行財政國庫集中支付后，實現(xiàn)了庫款“直達”，

從根本上解決財政資金因撥付“中轉(zhuǎn)”環(huán)節(jié)過多，容易造成截留以及擠占以及挪用資金的現(xiàn)象。

5.國庫集中支付有哪些方式，分別適用于哪類財政支出？

答：按照預算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付。

財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支

付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付適用于工資支出以及工程采購支出以及物品和服

務采購支出。

財政授權(quán)支付是指單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，

從單位零余額賬戶中支付資金。財政授權(quán)支付適用于單位未納入財政直接支付的購買支出和

零星支出以及特殊專項支出及特別緊急的支出。

6.國庫單一賬戶體系包括哪些賬戶？

答：財政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲以及支付和清算，省級財政國庫單一賬

戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：

（1）財政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

（2）財政部門在代理銀行開設(shè)的預算外資金財政專戶（簡稱預算外專戶）；

（3）財政部門在代理銀行開設(shè)的財政直接支付零余額賬戶（簡稱財政零余額賬戶）；

（4）財政部門在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時為預算單位開

設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）；

（5）財政部門在代理銀行開設(shè)的備用金賬戶（用于臨時清算）；省政府或省政府授權(quán)財

政部門批準開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。

7.一點提示：內(nèi)控方面：行政事業(yè)單位應當結(jié)合部門或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理

有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組

織實施。

?零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收

到的以及尚未動用的零余額賬戶用款額度。

?零余額賬戶用款額度主要賬務處理如下：

（-）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書''時，根據(jù)通

知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入''等科目。

（-）購買醫(yī)療設(shè)備以及藥品等支用額度時，借記“固定資產(chǎn)”以及“藥品”以及“醫(yī)療成

本''等科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，

借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算

指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，

貸記“財政補助收入”等科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記

“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零

余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應無余額。

■賬務處理舉例：

（-）財政授權(quán)支付方式下收入以及支出確認

現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討“零余額賬戶用款額度”的賬務處理。假設(shè)甲公立醫(yī)院實行國

庫集中收付制度。

（1）甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元，

該額度記入“零余額賬戶用款額度''和"財政補助收入

借：零余額賬戶用款額度4000000

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付4000000

（2）甲公立醫(yī)院購買藥品9萬元

借：藥品90000

貸：零余額賬戶用款額度90000

（3）甲公立醫(yī)院購置固定資產(chǎn)16萬元

借：固定資產(chǎn)160000

貸：零余額賬戶用款額度160000

（4）甲公立醫(yī)院從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

（二）對賬處理

處理完當月賬務后，應就醫(yī)院“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權(quán)支付

的額度以及支出數(shù)以及額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由醫(yī)院隨同月份會計報表逐級上

報。每日終了，醫(yī)院應編制現(xiàn)金日報表。需注意：

（1）醫(yī)院出納賬上的“零余額賬戶用款額度”借方余額應該與銀行的預算單位財政支付

額度對賬表的期末結(jié)余額度一致；

（2）醫(yī)院“零余額賬戶用款額度”借方反映的是醫(yī)院從財政收到的零余額用款額度，與

醫(yī)院財務賬上的財政補助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預算單位“零余額賬戶用款額度”

貸方反映預算單位零余額的支付以及退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財務賬上的授權(quán)支付數(shù)

額一致。

（三）年終整理與預算結(jié)余資金處理

醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預算數(shù)額加上年預算結(jié)余數(shù)額減當

年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應繳回財政部門數(shù)

額后的余額計算。無論財政授權(quán)支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入“財政應

返還額度下年恢復額度時，財政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，而財政

直接支付結(jié)余資金仍保留在“財政應返還額度“科目。支出時，減少“財政應返還額度

假設(shè)甲公立醫(yī)院20x9年財政部門批準年度預算8000萬元，其中財政直接支付預算數(shù)

3000萬元，財政授權(quán)支付預算數(shù)5000萬元。累計預算支出數(shù)額7880萬元，其中財政直接

支付2950萬元，財政授權(quán)支付4930萬元。

（1）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際

數(shù)的差額，確認財政直接支付年終預算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3000-2950）,應增加財政應

返還額度50萬元，確認財政補助收入50萬元。

借：財政應返還額度——財政直接支付500000

貸：財政補助收入500000

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零?甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注

銷額度時，確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5000-4930）。對于財政授權(quán)支付年

終預算結(jié)余資金，應增加財政應返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付700000

貸：零余額賬戶用款額度700000

下年初恢復額度時，財政授權(quán)支付預算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度''，依據(jù)代理

銀行提供的額度恢復到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度700000

貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付700000

財政直接支付結(jié)余資金下年度恢復財政直接支付額度時，不做處理。仍保留在“財政應

返還額度”科目，下年支出使用時：

借：相關(guān)科目

貸：財政應返還額度——財政直接支付

（3）如果甲公立醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，

假設(shè)兩者的差額25萬元：

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付250000

貸：財政補助收入250000

（4）如果下年度收到財政部門批復的財政授權(quán)支付上年未下達零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度250000

貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付250000

二以及財政應返還額度

?本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應收財政下年度返還的資金額度。

■本科目應設(shè)置“財政直接支付''和"財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。

■財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的

差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年度財政直接支付上年未支付的預算指標數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財政直

接支付）。

（二）財政授權(quán)支付

年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付）

科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬

戶用款額度下達數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“財政補助收入”等科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記“零余額賬戶

用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下

達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

■本科目期末借方余額反映醫(yī)院應收財政下年度返還的資金額度。

三以及壞賬準備

（-）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：

除了定期對應收醫(yī)療款計提準備外，新制度對其他應收款也要求計提準備。對壞賬準備

計提方法以及計提周期以及核銷審批等做出了明確規(guī)定0

（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：

1.計提壞賬準備的不合理0

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費金額的

3%?5%計提壞賬準備。

我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率，致使大量

呆賬以及壞賬不能沖銷,長期掛在賬上，違反了會計制度的真實性原則以及及時性原則和謹慎

性原則，使醫(yī)院的流動指標以及償債能力失真，影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。

新制度（征求意見稿）：計提壞賬準備的方法由醫(yī)院根據(jù)應收款項的性質(zhì)等自行確定，

可以采用的方法有應收款項余額百分比法以及賬齡分析法以及個別認定法等。醫(yī)院應當以適

當方式列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍以及提取方法以及賬齡的劃分和提取比例，

并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按

照管理權(quán)限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明。

醫(yī)院在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗以及債務人或債務單位的

還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。

2.計提比例方面：現(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費的3%~5%計

提壞帳準備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例。

4.計提時點方面：在年末計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，并不能真

實反映每月的費用支出。

新制度（征求意見稿）：醫(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面

檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備以及確認壞賬損失并計入

當期費用。

（三）核算內(nèi)容講解：

■本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。

■醫(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，

對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備以及確認壞賬損失并計入當期費用。

■計提壞賬準備的方法由醫(yī)院根據(jù)應收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應

收款項余額百分比法以及賬齡分析法以及個別認定法等。醫(yī)院應當以適當方式列出目錄，具

體注明計提壞賬準備的范圍以及提取方法以及賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)

批準。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照管理權(quán)限報經(jīng)批準，

并在會計報表附注中予以說明。

醫(yī)院在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗以及債務人或債務單位的

還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。

■當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：

當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額

（或+本科目借方余額）

■壞賬準備主要賬務處理如下：

1.提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，

貸記“管理費用”科目。

2.對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，

按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”以及“其他應收款“科目。

如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收醫(yī)

療款”以及“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收醫(yī)療款”

以及“其他應收款”科目。

■本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準備。

（四）舉例：

根據(jù)上月末報表，應收醫(yī)療款2150520元，其他應收款1665905元，壞賬準備余額

170821.25元,經(jīng)編制本月報表，應收醫(yī)療款2135370元，其他應收款1657797.2元,壞

賬準備余額168421.25元,壞賬計提比例5%?

應提取數(shù)字=（1657797.2+2135370）*5%=189658.36

應補提數(shù)字=189658.36-168421.25=21237.11

借：管理費用21237.11

貸：壞賬準備21237.11

四以及預付賬款

■本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。

醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預付的工程價款以及備料款等，也在本科目核

算。

?本科目應按''預付工程款”以及“其他預付款”及供應單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

■預付賬款的主要賬務處理如下：

（-）預付工程款

按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目（預付工程款），

貸記“銀行存款''以及"零余額賬戶用款額度''以及“基建撥款”等科目.

根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記“在

建工程”以及“基建工程”科目，按預付工程款余額，貸記本科目（預付工程款），按其差額,

貸記“應付賬款——應付工程款''等科目。

（二）其他預付款

因采購藥品以及物資以及設(shè)備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目（其

他預付款），貸記“銀行存款”等科目。

收到所購藥品以及物資以及設(shè)備等時，按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”

以及“庫存物資''以及“固定資產(chǎn)”以及“在建工程——設(shè)備安裝”以及“基建工程——設(shè)備投資”

等科目，按預付的款項，貸記本科目（其他預付款），按退回或補付的款項，借記或貸記“銀

行存款”等科目。

?醫(yī)院對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合

預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)以及撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其

轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。將預付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應收款時，借

記“其他應收款''科目，貸記本科目。

■本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付的款項。

（三）具體實施中可能存在的問題：

“其他應收款”科目定義中的“暫付款項''如何與"預付賬款”科目的定義進行區(qū)分？

五以及藥品

（-）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：

購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進價核算；明確接

受捐贈的藥品在“其他收入''中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按“個別計價法”確定發(fā)出藥品的

實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。

（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：

醫(yī)院藥品核算有一定局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后

一律變?yōu)榱闶蹆r，保證藥品價格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣

直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政

策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增

加了工作量及出錯的概率。

新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進價作為入賬成本。

（三）核算內(nèi)容講解：

?本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包括存放在藥庫

以及藥房的藥品。

?本科目應設(shè)置“藥庫”以及“藥房”兩個一級明細科目，并按西藥以及中成藥以及中草藥

設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。

藥品管理部門應按品名以及規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細賬。藥品倉庫應按每一種藥品設(shè)

置收以及發(fā)以及存數(shù)量明細賬和卡。

■藥品的主要賬務處理如下：

1.醫(yī)院藥品在取得時，應當以其成本入賬，具體如下：

（1）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗

收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶用款額度”以

及“應付賬款'’以及“財政補助收入”等科目0

（2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本以及加工成本

（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除領(lǐng)

用藥品成本以及加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托

加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“生產(chǎn)成本'’以及"委

托加工物資”科目。

（3）接受捐贈的藥品，其成本比照同類藥品的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。

接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目。

2.醫(yī)院藥品在發(fā)出時，應當采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下：

（1）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥

庫）?藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，

貸記本科目（藥房）。

（2）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本''科

目，貸記本科目（藥庫）。

自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”以及“委托加工

物資”科目，貸記本科目（藥庫）。

對外捐贈或用于免費救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費用''以及"公益

性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。

?醫(yī)院的各種藥品，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)現(xiàn)盤盈以及盤虧

以及變質(zhì)以及毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢''科目，并及時查明原因，

根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務處理：

1.盤盈的藥品，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記”待處理財產(chǎn)損溢——待

處理流動資產(chǎn)損溢'‘科目。報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”

科目，貸記“其他收入”科目。

2.盤虧以及變質(zhì)以及毀損的藥品，按其實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流

動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償

和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償

等，借記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“其他應收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待

處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

■本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲存藥品的實際成本。

（四）核算舉例：

【例題】12月20日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價,

西藥64萬元，成藥26萬元，中草藥8萬元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款

88萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。

借：藥品一藥庫一西藥640000

一成藥260000

—中草藥80000

貸：應付賬款一xx藥材公司100000

其他貨幣資金一銀行匯票880000

（五）對新制度建議：

醫(yī)院支出涉及面廣，項目繁多，各種支出的范圍和特點都不相同，征求意見稿對支出的

核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強支出管理和監(jiān)督。因此，需對支出核算及分攤規(guī)定

進行完善。

改進藥品支出的核算：

1.征求意見稿將“藥品費”分為“內(nèi)部領(lǐng)用'’和"對外銷售”,但缺乏明細規(guī)定。作為醫(yī)院支出

的重要部分，藥品支出有必要進一步明細,如:與收入分類配比，”對外銷售”細分為門診銷售與

住院銷售;“內(nèi)部領(lǐng)用”細分為:消耗性支出以及科研用藥以及免費救治用藥以及報廢支出等.

2.具體藥品支出在確認時，需綜合考慮醫(yī)療保險以及公費醫(yī)療以及物價以及財政票據(jù)管

理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。即“藥品費”科目只反映“藥品收入''科目的成本，兩者差額為銷售藥

品毛利。

（六）一點思考

未計提各項減值準備?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》未規(guī)定計提各項減值準備。醫(yī)院在經(jīng)營過

程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種

物資存放在醫(yī)院的減值風險巨大。

六以及委托加工物資

（一）與現(xiàn)行制度的主要變化：

現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品以及制劑生產(chǎn)，以及委托加工材

料的實際成本，新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。

（二）核算內(nèi)容講解

■本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品以及衛(wèi)生材料等物資的實際成本。

■本科目應按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算了。

■委托加工物資的主要賬務處理如下：

1.發(fā)給外單位加工的藥品以及衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記“藥品

——藥庫”以及“庫存物資”科目。

2.醫(yī)院支付加工費用以及應負擔的運雜費等，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”等科目。

3.委托加工完成的藥品以及衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本以及加工成

本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除

加工前發(fā)出物資成本以及加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出）,

借記“藥品——藥庫''以及“庫存物資”科目,貸記本科目。

■本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

（三）主要核算舉例：

【例題】12月20日，支付制劑室差旅費650元，下鄉(xiāng)收購蜂蜜價值2400元，香油價

值3200元，同時將加工成的成藥一批零售價24000元驗收入成藥庫，該批藥品實際加工成

本21000元，衛(wèi)生材料880元（全部為制劑成本）驗收轉(zhuǎn)入器械倉庫。

制劑發(fā)生的工資以及水電費以及差旅費等列入制劑成本，購入的原材料也計入加工成本。

借：委托加工物資6250（650+2400+3200）

貸：庫存現(xiàn)金6250

借：藥品一藥庫藥品21000（21000+880）

庫存物資一衛(wèi)生材料880

貸：委托加工物資21880

第二節(jié)非流動資產(chǎn)

一以及長期股權(quán)投資

（一）征求意見稿與現(xiàn)行制度的主要變化：

現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度對于部分經(jīng)濟事項（如對外投資）的會計核算描述不全面，僅僅停

留在經(jīng)濟事項發(fā)生的初始狀態(tài)，而對于事中控制（如對外投資收益的確認方法）以及事項處

置（如對外投資收回時的計量）等情況沒有做出明確規(guī)定；

新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生以及發(fā)展以及清理為順序，全面地規(guī)范了

相關(guān)的會計核算辦法；

現(xiàn)行制度只有對外投資一個科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長期股權(quán)投資

和長期債權(quán)投資；

現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基金進行核算，在事業(yè)基金明細科目一般基金和投資基金

中核算，新制度己經(jīng)取消。

長期股權(quán)投資：明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過“其他收入”或“其他費用”核算；應

收股利或處置股權(quán)時的收益通過“其他業(yè)務收入一投資收益”進行核算。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■本科目核算醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。

■本科目應當按照被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

■長期股權(quán)投資的主要賬務處理如下：

1.長期股權(quán)投資在取得時，應當按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應支付

的相關(guān)稅費作為其初始投資成本，具體如下：

（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅金以

及手續(xù)費等相關(guān)費用），借記本科目，貸記“銀行存款''等科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應按協(xié)議或評估價加上應支付的相關(guān)稅費，借

記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款''以及“應交稅費”等科目，按照投出固定資

產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，

按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。

（3）以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應按協(xié)議或評估價加上應支付的相關(guān)

稅費，借記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款''以及“應交稅費”等科目，按照投

出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按

其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。

以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應支付的相關(guān)稅費，

借記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”以及“應交稅費”等科目，按其差額，貸

記“其他收入”科目。

（4）以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應支付的相關(guān)稅費，借

記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資''等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸

記“銀行存款''以及“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科

目。

2.長期股權(quán)投資持有期間，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除

非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。

被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額，確認當期

投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其他業(yè)務收入——投資收益”科目。實際收到利潤

時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

3.處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長

期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應收

款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務收入——投資收益”科目。

■本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期股權(quán)投資的價值。

（三）核算舉例：

【例題】醫(yī)院于20x6年2月10日，買入乙公司20%的股份，專利技術(shù)原價為60萬元，

至交易發(fā)生時已累計攤銷12萬元。協(xié)議價格50萬，另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相

關(guān)費用10萬元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務處理為

借：長期股權(quán)投資600000（50+10）

累計攤銷120000

貸：銀行存款100000

無形資產(chǎn)600000

其他收入20000

【例題】某醫(yī)院以一批材料對外投資，該批材料賬面價值為70000元，投資協(xié)議中確

定的該批材料價值為80000元。

該醫(yī)院的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資80000

貸：庫存物資70000

其他收入10000

（四）對新制度建議

政策需明確規(guī)定的，如醫(yī)院允許長期投資，是否允許短期投資？如果允許，對持有時間

在一年以內(nèi)（含一年）的投資如何處理？

二以及長期債權(quán)投資

（-）核算內(nèi)容講解：

■本科目核算醫(yī)院購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的國債等

債權(quán)性質(zhì)的投資。

?本科目應按債權(quán)投資的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。到期一次還本付息的長期

債權(quán)投資，還應設(shè)置“成本”以及“應收利息''兩個明細科目。

■長期債權(quán)投資的主要賬務處理如下：

1.長期債權(quán)投資在取得時，應當按照實際支付的價款（包括支付的稅金以及手續(xù)費等相

關(guān)費用）作為其初始投資成本。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款''等科目。

2.長期債權(quán)投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為

到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（應收利息），貸記“其他業(yè)務收入——投資收益”

科目；如為分期付息以及到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應收款“科目，貸記“其他業(yè)務收

入——投資收益”科目。

3.出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行

存款''等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科目（成本以及應收利

息）或“其他應收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務收入——投資收益”科目。

?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期債權(quán)投資的價值。

（二）核算舉例：

【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購入5年期以及年利率8%以及分期付息以及到期

還本以及面值為6000元的國庫券，實際支付價款6000元。第二年6月30日以6900元出

售。

甲醫(yī)院的會計處理如下：

借：長期債權(quán)投資6000

貸：銀行存款6000

每年利息處理：

借：其他應收款一應收利息480

貸：其他業(yè)務收入一投資收益480

借：銀行存款480

貸：其他應收款一應收利息480

半年利息處理：

借：其他應收款一應收利息240

貸：其他業(yè)務收入一投資收益240

出售時候：

借:銀行存款6900

貸：長期債權(quán)投資6000

其他應收款一應收利息240

其他業(yè)務收入一投資收益660

（三）課后思考：

投資是否需要計提減值準備？

三以及固定資產(chǎn)

（一）與現(xiàn)行制度主要變化

固定資產(chǎn)的核算取消了固定基金里邊核算的內(nèi)容，取消了固定基金以及修購基金等科目,

規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計進相關(guān)成本費用。

不再進行通用設(shè)備與專用設(shè)備的入賬標準劃分；統(tǒng)一定義為”是指醫(yī)院持有的預計使用

年限超過1年以及單位價值在2000元以上以及在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形

資產(chǎn)”；

規(guī)定醫(yī)院“根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)

目錄以及分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核

算的依據(jù)”；

明確經(jīng)營租入與融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法；

明確無償調(diào)入及接受捐贈在“其他收入”中核算；

區(qū)分了固定資產(chǎn)更新改造與正常維護的不同會計處理方法。

（二）主要核算內(nèi)容講解：

■本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使用年限超過1年以及單位價值在2000元以上以及在使

用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一

年以上的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。

■醫(yī)院應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情