審計與實務(wù)（第二版）課件：貨幣資金審計

審計基礎(chǔ)與實務(wù)

貨幣資金審計

【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款的控制測試和實質(zhì)性測試?！窘虒W(xué)要點】1.庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及銀行函證。【教學(xué)時數(shù)】2學(xué)時【教學(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)。一、貨幣資金與交易循環(huán)

1.銷售與收款循環(huán)在銷售與收款循環(huán)中，現(xiàn)銷收入的取得和賒銷貨款的回收都會增加貨幣資金。2.購貨與付款循環(huán)在購貨與付款循環(huán)中，購買材料的貨款和購買固定資產(chǎn)款項的支付都會減少貨幣資金。3.生產(chǎn)循環(huán)應(yīng)付工資和某些制造費用支出會引起貨幣資金的減少。4.籌資與投資循環(huán)在籌資與投資循環(huán)中，籌資增加貨幣資金，而投資一般會導(dǎo)致貨幣資金的減少。第一節(jié)貨幣資金涉及的主要活動及其憑證

第一節(jié)貨幣資金涉及的主要活動及其憑證

貨幣資金存貨與倉儲循環(huán)投資與籌資循環(huán)購進與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均相關(guān)，因此貨幣資金審計可以結(jié)合其他業(yè)務(wù)循環(huán)一起審計。對庫存現(xiàn)金的審計比較簡單。但是對銀行存款的審計就非常重要也比較復(fù)雜。因為業(yè)務(wù)往來都需要轉(zhuǎn)賬結(jié)算，因此，貨幣資金是否準確關(guān)系到購貨和銷貨業(yè)務(wù)的正確性。第一節(jié)貨幣資金審計目標與主要程序二、貨幣資金的審計目標1.確定貨幣資金是否存在，是否被審計單位擁有。（不高估）2.確定貨幣資金收支記錄是否完整（不低估）3.確定貨幣資金金額是否正確第二節(jié)貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內(nèi)部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計人員分工負責(zé)、分別辦理。應(yīng)設(shè)置專職出納員，負責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。會計不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計檔案保管，不得兼管收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

第二節(jié)貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內(nèi)部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（二）授權(quán)和批準制度所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權(quán)限進行調(diào)查批準。按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。

例如：日常辦公費用在預(yù)算內(nèi)報銷。單張票據(jù)金額在500元以下，由部門負責(zé)人審批；單張票據(jù)金額在500元以上、1000元以下，經(jīng)部門負責(zé)人簽審后，由分管財務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)審批；單張票據(jù)金額在1000元以上，經(jīng)部門負責(zé)人、分管財務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)簽審后，由院長審批。第二節(jié)貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內(nèi)部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（三）內(nèi)部記錄和核對制度所有貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須按會計制度規(guī)定進行記錄，并且各種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會計部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。都由財務(wù)部門結(jié)算。出納員要自覺進行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實際數(shù)字，應(yīng)定期核對相符；每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達賬項。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。內(nèi)審人員應(yīng)負責(zé)收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行賬的定期核對。

第二節(jié)貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內(nèi)部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（四）安全制度對貨幣資金須有健全的保護措施，有專人負責(zé)保管，有專人進行內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責(zé)，其他任何人員（包括單位負責(zé)人）不得接觸貨幣資金。出納員應(yīng)對購入票證及時登記、統(tǒng)一編號、妥善保管。開具時必須按編號順序連續(xù)使用，對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄，作廢票證應(yīng)加蓋“作廢”章，全份保存。第二節(jié)貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內(nèi)部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（五）嚴密的收支憑證和傳遞手續(xù)貨幣資金的收支事項，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項業(yè)務(wù)按正常渠道運行。每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)有單位負責(zé)人審批、會計主管審核、會計人員復(fù)核；出納員收妥每筆款項后應(yīng)在收款原始憑證上加蓋“收訖”章；支付每一筆款項都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款原始憑證上加蓋“付訖”章。

二、測試貨幣資金內(nèi)部控制（一）抽取并檢查收款憑證。1．核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。2．核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。3．核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。4．核對收款憑證與應(yīng)收賬款等有關(guān)明細賬的記錄是否相符。5．核對實收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致。

二、測試貨幣資金內(nèi)部控制（二）抽取并檢查付款憑證。審計人員應(yīng)選取適當(dāng)樣本的付款憑證，重點做如下檢查：1．檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)規(guī)定。2．核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。3．核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。4．核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致。5．核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符

第二節(jié)貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內(nèi)部控制（三）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。1．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。2．根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。第二節(jié)貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內(nèi)部控制（四）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核第二節(jié)貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內(nèi)部控制（五）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。第二節(jié)貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內(nèi)部控制（六）評價貨幣資金的內(nèi)部控制。評價貨幣資金內(nèi)部控制時，應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性程序中重點審查的領(lǐng)域和擬采用的審計程序。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試一、貨幣資金實質(zhì)性測試的一般要求貨幣資金涉及的賬戶主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金的實質(zhì)性測試主要集中在貨幣資金的真實性、完整性。

第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（一）核對日記賬和總賬審計人員測試現(xiàn)金余額的起點，是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。目的：證實資產(chǎn)負債表日所列庫存現(xiàn)金是否存在（真實性）參加人員：出納人員、被審計單位會計主管人員注冊會計師時間：最好選在上午上班前或下午下班后進行，盡量不影響被審計單位正常營業(yè)。盤點方式：突擊盤點第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。(1)制定監(jiān)盤計劃,確定監(jiān)盤時間。(2)審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。(3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計發(fā)生額,結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。(4)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù),同時由審計人員編制“庫存現(xiàn)金盤點表”(格式參見表7—1),分幣種、面值列示盤點金額。(5)在資產(chǎn)負債表日后進行盤點時,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。(6)將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對,如有差異,應(yīng)查明原因,并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。(7)對于沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證,應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（三）抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權(quán)批準、記賬憑證核對原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。實務(wù)討論：抽查大額貨幣資金收支項目第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制評價第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（四）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行檢查，以確定是否存在跨期事項，考慮是否提出調(diào)整建議。三、銀行存款的實質(zhì)性測試

銀行存款常見的作假手段第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試實務(wù)討論第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（一）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。該步驟是測試銀行存款余額的起點。如果發(fā)現(xiàn)銀行存款日記賬與總賬不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否建議做適當(dāng)調(diào)整。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（二）實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額與利息收入之間的比例，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)計利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試例如：日記賬上顯示銀行存款金額為10萬元。但是銀行對賬單上顯示的利息收入只有：300元（10000*3%）利息收入與銀行存款余額不相符?？赡苁侨沼涃~虛增存款。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（三）取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。1．銀行對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認是否一致2．檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。3．如果有未達賬項，檢查未達帳項的合理性和真實性。重點關(guān)注長期未達賬項的原始憑證是否真實。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（五）函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表。銀行存款函證是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。審計人員應(yīng)向被審計單位的所有銀行發(fā)函詢證，包括：（1）目前銀行賬戶正常在用的銀行（2）外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款業(yè)務(wù)的銀行；（3）企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。因為有些賬戶可能存款已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。

函證銀行存款余額銀行詢證函舉例：P書129，表7-3檢查銀行存款的思路檢查銀行存款日記賬與總賬函證銀行存款檢查銀行存款對賬單與銀行函證金額是否相符檢查銀行存款日記賬與銀行對賬單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（六）檢查銀行存單。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。1．對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。2．對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件。3．對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（七）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位。若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（十）抽查大額銀行存款收支的原始憑證。主要檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。重點檢查是否存在非營業(yè)項目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試（十一）檢查銀行存款收支的正確截止。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，考慮是否建議調(diào)整。（1）12月31日前后一段時間（2）12月31日收到和開出的所有支票在當(dāng)天入賬第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試三、銀行存款的實質(zhì)性測試(十二)檢查外幣銀行存款的折算檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致。(十三)檢查銀行存款的列報是否恰當(dāng)在實施上述審計程序后,確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng),進而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié)貨幣資金的實質(zhì)性測試四、其他貨幣資金的實質(zhì)性測試程序其他貨幣資金的實質(zhì)性測試程序主要包括以下幾點。(1)獲取或編制其他貨幣資金明細表。(2)取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表。(3)函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等的期末余額,編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表,檢查銀行回函。(4)檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被