中級會計師《中級會計實務》核心筆記

借：原材料(購買價款+相關稅費+其他歸屬采購成本的費用，如包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用)/存貨應交稅費-應交增值稅-進項稅額(一般納稅人) 注：如果委托加工收回用于直接銷售消費稅直接計入委托加工物資成本。三、存貨跌價準備的賬務處理(1)存貨跌價準備的計提【補充】資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備(即期末余額),再與已提數(shù)(2)存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備(允許恢復增加的金額)(3)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)(銷售時，隨成本的結(jié)轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn))(1)發(fā)生存貨盤盈時(審批前)(2)按管理權(quán)限報經(jīng)批準后(審批后)(1)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(審批前)應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善、違法違規(guī))(2)按管理權(quán)限報經(jīng)批準后(審批后)借：原材料(殘料回收價值)其他應收款(保險公司和過失人的賠款)營業(yè)外支出(非常損失)(1)購入不需要安裝的機器設備、管理設備等動產(chǎn)應交稅費應交增值稅(進項稅額)應交稅費應交增值稅(進項稅額)②發(fā)生安裝調(diào)試成本時應交稅費—應交增值稅(進項稅額)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)應付職工薪酬(應負擔的職工薪酬)銀行存款(其他支出)原材料(殘料收入)其他應收款(保險賠款)貸：營業(yè)外收入(盤盈凈收益)待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施(1)企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債，分錄如下：貸：預計負債(現(xiàn)值)(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務借：制造費用(基本生產(chǎn)車間計提折舊)/管理費用(管理部門、未使用固定資產(chǎn)計提折舊)/銷售費用(銷售部門計提折舊)/其他業(yè)務成本(經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提折舊)/研發(fā)支出(研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)/在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)(1)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程應交稅費應交增值稅(進項稅額)(3)扣除被替換部分的賬面價值借：銀行存款/原材料(殘料回收價值)貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)(1)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應交稅費應交增值稅(進項稅額)應交稅費應交增值稅(進項稅額)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)累計折舊貸：固定資產(chǎn)(原價)(2)發(fā)生清理費用應交稅費應交增值稅(進項稅額)(3)收到出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：原材料(收回殘料價值)(4)保險公司或過失人賠償?shù)奶幚?5)清理凈損益的處理貸：固定資產(chǎn)清理(或借貸相反)①無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值(本金)為基礎確定②實際支付的價款(本利和)與購買價款的現(xiàn)值(本金)之間的差額作為未確認融資費用(利息),應當在付款期③攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)計入當期損益(財務費(一)資本化支出(二)費用化支出四、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理借：管理費用(自用時)其他業(yè)務成本(出租時)制造費用/生產(chǎn)成本等(專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品)應交稅費應交增值稅(銷項稅額)無形資產(chǎn)減值準備應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：長期股權(quán)投資(被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：負債/資產(chǎn)(投出資產(chǎn)、承擔負債的賬面價值)資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方；借方如果不足沖減，依次沖減留存收益)借：管理費用(審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用)借：長期股權(quán)投資成本(付出對價的公允價值)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)管理費用(交易費用)借：長期股權(quán)投資(公允價值)投資收益(可借可貸)②與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積營業(yè)外收入(初始投資成本<應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額)(2)被投資方實現(xiàn)凈損益：貸：投資收益(或做相反分錄)投資時點被投資方資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對當期損益的影響內(nèi)部交易對當期損益的影響存貨調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-(投資時點存貨公允價值-存貨賬面價值)×當期出售比例①交易發(fā)生當期調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-(存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值)×(1-當期出售比例)②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+(存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值)×當期出售比例固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))以直線法為例調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-(資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預計使用年限)×(當期折舊、攤銷月數(shù)/12)①交易發(fā)生當期調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值)+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值)/預計尚可使用年限×(當期折舊、攤銷月數(shù)/12)②后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值)/預計尚可使用年限×(當期折舊、攤銷月數(shù)/12)(3)被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(5)被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動貸：長期股權(quán)投資(沖減至零為限)預計負債(額外損失賠償義務)方向處理原則成本法權(quán)益法·賣掉的部分，按比例出售處理；2、剩余的部分，追溯調(diào)整?！杀痉ń鹑谫Y產(chǎn)(即成本法轉(zhuǎn)公允價值計量)·賣掉的部分，按比例出售處理；的初始入賬金額。權(quán)益法成本法同控下：初始成本=享有份額(按同控確認初投的方法)非同控：·新購入的部分，直接以公允價值計入長投；2、原權(quán)益法的部分，按照賬面價值轉(zhuǎn)入成本法(合報再調(diào)整)。權(quán)益法金融資產(chǎn)(即權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值計量)·賣掉的部分，按比例出售處理(該結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn));。剩余的部分，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，差額計入當期損益。金融資產(chǎn)成本法(即公允價值計量轉(zhuǎn)成本法)同控下：初始成本=享有份額(按同控確認初投的方法)非同控：·新購入的部分，直接以公允價值計入長投；2、原金融資產(chǎn)，應視為先賣后買，按公允價值入賬。金融資產(chǎn)權(quán)益法(即公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法)1、新購入的部分，直接以公允價值計入長投；2、原金融資產(chǎn)，應視為先賣后買，按公允價值入賬；·得出新的初始投資成本，再和享有的份額比較，看是否需要調(diào)整初始入賬價值。(非常重要的一步，不要遺漏)【注意】原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算期間的留存收益。(一)一次性處置基本原則：處置長期股權(quán)股權(quán)投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，一般情況下，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益(投資收益)。全部處置1)投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理?！炯幢煌顿Y單位計入了什么科目，投資單位也跟著計入什么科目】2)因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期投資收益。即，借：資本公積——其他資本公積(或相反)貸：投資收益部分處置部分處置和全部處置的區(qū)別：部分處置是按照處置比例結(jié)轉(zhuǎn)，全部處置是全額結(jié)轉(zhuǎn)。(二)分步交易處置直至喪失控制權(quán)(1)成本模式(2)公允價值模式(1)成本模式(2)公允價值模式應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。應交稅費立交增值稅(銷項稅額)利潤分配未分配利潤(差額)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)累計折舊/累計攤銷(3)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨(賬面價值轉(zhuǎn))借：開發(fā)產(chǎn)品(原投資性房地產(chǎn)賬面價值)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(4)存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(賬面價值轉(zhuǎn))借：投資性房地產(chǎn)(原存貨賬面價值)(二)公允價值模式下借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價值) 公允價值變動(可借可貸)公允價值變動損益(差額，可借可貸)借：投資性房地產(chǎn)成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)公允價值變動損益(借方差額)其他綜合收益(貸方差額)借：開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日的公允價值) 公允價值變動(可借可貸)公允價值變動損益(差額，可借可貸)借：投資性房地產(chǎn)成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)應交稅費應交增值稅(銷項稅額)投資性房地產(chǎn)累計折舊(二)公允價值模式下應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 公允價值變動(也可能在借方)貸：投資收益(攤余成本×實際利率)債權(quán)投資利息調(diào)整(可借可貸，倒擠的)貸：投資收益(攤余成本×實際利率)債權(quán)投資利息調(diào)整(可借可貸，倒擠的)借：銀行存款(實際收到的金額)債權(quán)投資減值準備 利息調(diào)整(可借可貸) 應計利息(若是到期一次還本付息的債券)投資收益(倒擠的，可借可貸)二、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理借：其他債權(quán)投資——成本(面值)應收利息(已宣告但尚未領取的利息)貸：銀行存款(按實際支付的金額)其他債權(quán)投資利息調(diào)整(差額，可借可貸)借：應收利息(票面利率×票面金額)貸：投資收益(攤余成本×實際利率)其他債權(quán)投資利息調(diào)整(倒擠的，可借可貸)借：其他債權(quán)投資——應收利息(票面利率×票面金額)貸：投資收益(攤余成本×實際利率)HL③資產(chǎn)負債表日，公允價值的波動(不影響攤余成本的金額):借：其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(或相反)貸：其他綜合收益信用減值準備借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資——成本 應計利息(一次還本付息的) 公允價值變動(可借可貸) 利息調(diào)整(可借可貸)投資收益(差額，倒擠的，可借可貸)借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動 信用減值準備貸：投資收益(或相反)三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益(發(fā)生的交易費用)應收利息/應收股利(尚未領取的利息或尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款貸：投資收益借：銀行存款(實際收到的金額) 公允價值變動(可借可貸)投資收益(差額，可借可貸)借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值+交易費用)應收股利(已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款(實際支付的金額) 公允價值變動(可借可貸)盈余公積(可借可貸)利潤分配未分配利潤(可借可貸)利潤分配——未分配利潤(或相反)重分類的方向賬務處理債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)【公允價值】債權(quán)投資減值準備貸：債權(quán)投資【原賬面余額公允價值變動損益(倒擠的，可借可貸)債權(quán)投資→其他債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)貸：債權(quán)投資(賬面余額)其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(可借可貸)同時：借：債權(quán)投資減值準備貸：其他綜合收益——信用減值準備其他債權(quán)投資→債權(quán)投資借：債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】貸：其他債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回借：其他綜合收益——公允價值變動貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預期信用損失而計提了損失準備，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備：借：其他綜合收益——信用減值準備貸：債權(quán)投資減值準備其他債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)【公允價值】貸：其他債權(quán)投資【公允價值】借：公允價值變動損益貸：其他綜合收益——公允價值變動存在減值準備的，應轉(zhuǎn)回：借：其他綜合收益——信用減值準備貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)→債權(quán)投資借：債權(quán)投資(公允價值)貸：交易性金融資產(chǎn)同時，如存在信用損失，補提減值準備：借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準備交易性金融資產(chǎn)→其他債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)貸：交易性金融資產(chǎn)同時，如存在信用損失，補提減值準備借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備(一)貨幣性薪酬(1)計提借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)/制造費用(車間管理人員)/管理費用(行政管理人員)/銷售費用(銷售人員)/在建工程(基建人員)/研發(fā)支出——資本化支出(研發(fā)人員)——住房公積金(2)發(fā)放借：應付職工薪酬工資(應發(fā)工資)貸：銀行存款(實發(fā)工資)其他應付款(個人交納社保)其他應收款(收回企業(yè)墊付款項)(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利管理費用在建工程貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(公允價值+銷項稅)應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(2)以外購商品發(fā)放給職工作為福利應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(公允價值+不能抵扣的進項稅)貸：庫存商品等(成本價)應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【借款費用部分】符合資本化的不符合資本化的資本化金額=期間總利息(攤余成本×實際利率)-閑置資金投資收益(存入銀行/投資收益)費用化金額：計算公式一致，只是分錄不同會計分錄：應收利息/銀行存款【收益部分】貸：應付利息【面值×票面利率】會計分錄：借：財務費用應收利息/銀行存款【收益部分】貸：應付利息【面值×票面利率】符合資本化的不符合資本化的資本化金額=累計【上年的錢，下年還要算】資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)【超出專門借款的部分】×一般借款的資本化率全部金額費用化會計分錄：借：在建工程【算出來的】財務費用【差額】貸：應付利息【資本化金額不超過利息上限】借：財務費用貸：應付利息①加權(quán)平均數(shù)=Z[每筆支出×(該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))]【最后一筆只算至完工】②資本化率=加權(quán)平均率(>2筆時)=所占用一般借款當期實際利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)數(shù))]③資本化率=借款利率(只有1筆時)相關預計負債與當期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計提直接計入或沖減當期營業(yè)外支出前期未合理計提(金額重大)按照重大差錯更正的方法進行會計處理前期無法合理預計，未計提在該損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理借：營業(yè)外支出(擔保損失)貸：預計負債情況處理企業(yè)已被判決敗訴并計入當期營業(yè)外支出已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業(yè)外支出人民法院尚未判決的應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出【處理】合同存在標的資產(chǎn)應對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，應交稅費應交增值稅(銷項稅額)【稅法不承認估計的數(shù)字，全額開票】情況三：實際退貨量>預計退貨量合同負債(按照比例計算的質(zhì)量保證)合同負債(積分的部分)貸：主營業(yè)務收入(按兌換的比例結(jié)轉(zhuǎn))情況一類別實質(zhì)具體處理原則企業(yè)因存在①與客戶的遠期安排而負有回購義務或②企業(yè)享有回購權(quán)利的實質(zhì)：在銷售時點，客戶并沒有取得該商品的控制權(quán)回購價格<原售價租賃交易按照“租賃”準則進行會計處理回購價格≥原售價融資交易在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息若，企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應當在該回購權(quán)利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。情況二具體處理原則企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動【判斷條件】回購價格明顯高于該資產(chǎn)回購時的市場價格，則表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟動因有重大經(jīng)濟動因作為租賃交易或融資交易，具體參照情況一。無重大經(jīng)濟動因作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理(2)根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額)③相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、報廢等),尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處實務中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(企業(yè)應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量)③對以名義金額(1元)計量的政府補助，在取得時計入當期損益。1、用以補償以后期間的相關費用或損失的遞延收益(滿足政府補助的確認條件的部分)(2)實際使用政府補助資金時2、用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的(直接計入)公允價值計量(理解為：先賣，后買)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值一般情況下，企業(yè)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)的成本，除非換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，企業(yè)采用換入資產(chǎn)為基礎計量換入資產(chǎn)的成本。1.不涉及補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費2.涉及補價的情況①支付補價方(加補價公允價值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付補價的公允價值②收到補價方(減補價公允價值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到補價的公允價值1.不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費2.涉及補價的情況(1)支付補價方(加補價賬面價值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費+支付補價的賬面價值(2)收到補價方(減補價賬面價值)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關稅費-收到補價的公允價值公允價與賬面價的差額1.原則：視同銷售，計入損益2.以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎計入當期損益的金額=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值3.以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(1)支付補價：計入當期損益的金額=(換入資產(chǎn)的公允價值-支付補價的公允價值)-換出資產(chǎn)賬面價值(2)收到補價：計入當期損益的金額=(換入資產(chǎn)的公允價值+收到補價的公允價值)-換出資產(chǎn)賬面價值不確認損益相關稅費的處理(1)與換出資產(chǎn)有關的相關稅費和出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同(2)與換入資產(chǎn)有關的相關稅費和購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同計入取得資產(chǎn)成本1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的銀行存款(或一收到的銀行存款)+換出資產(chǎn)匹配的銷項稅一換入資產(chǎn)對應的進項稅交易損益=換出資產(chǎn)的公允價值一換出資產(chǎn)的賬面價值2.換出資產(chǎn)：固定資產(chǎn)(先賣該資產(chǎn)后買換入資產(chǎn))借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益或反之借：xx資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銀行存款(或貸方)貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3.換出資產(chǎn)：存貨按照《14號收入》處理借：xx資產(chǎn)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品4.換出資產(chǎn)：無形資產(chǎn)借：xx資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅(進項稅額)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)資產(chǎn)處置損益(或反之)5.長期股權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資借：xx資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅(進項稅貸：長期股權(quán)投資其他債權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益借：xx資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅(進項稅貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤分配——未分配利潤借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤6.投資性房地產(chǎn)借：xx資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅(進項稅貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)以公允價值為基礎計量以賬面價值為基礎計量各項換入資產(chǎn)的初始計量金額掌握核心公式：每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額掌握核心公式：每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額(1)按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額(涉及補價，加付減收公允價值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。(2)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額(1)對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額(涉及補價的，加付賬面價值或減收公允價值)分攤至各項換入資產(chǎn)，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。(2)換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤當期損益(1)對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。(2)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額(涉及補價的，減付或加收的公允價值)分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益不確認損益(1)如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)公允價值)壞賬準備投資收益(差額)壞賬準備投資收益(差額)投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額)(4)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(同一控制)壞賬準備壞賬準備壞賬準備借：應付賬款等(債務的賬面價值)貸：其他債權(quán)投資等(償債金融資產(chǎn)賬面價值)投資收益(差額)貸：庫存商品、固定資產(chǎn)清理等(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值)其他收益——債務重組收益(差額)用)應收融資租賃款一實現(xiàn)融資收益(差額)/第十九章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營/資本公積未分配利潤(一)合并日賬務處理借：股本(實收資本)資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益(子公司賬面所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)2、恢復留存收益(補充)借：資本公積(以母公司的資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部(二)合并日后賬務處理貸：投資收益(根據(jù)調(diào)整后的凈利潤計算確定)(或相反分錄)貸：未分配利潤—年初(或相反分錄)①合并日當年盈余公積(期初+當年)未分配利潤(期初+當年)第三步：在合報上抵損益1、對購買日發(fā)生了評估增值的項目進行調(diào)整(并計算調(diào)整后的凈利潤、調(diào)整后的未分配利潤)3、將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對個別財務報表的影響予以抵銷(在合報上抵權(quán)益)第一步：評估增值調(diào)整(以固定資產(chǎn)為例，分為購買日當年年末和以后年度年末)(1)投資當年：借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)借：未分配利潤——年初(年初累計補提折舊)貸：固定資產(chǎn)—累計折舊借：管理費用(當年補提折舊)貸：固定資產(chǎn)——累計折舊(1)投資當年貸：投資收益(虧損則相反)貸：其他綜合