中小企業(yè)合理避稅論文-淺析中小企業(yè)如何合理避稅

合理避稅又名稅收統(tǒng)籌

【內(nèi)容摘要】隨著社會的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了重要的力量，為我們國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出重大貢獻(xiàn)，目前在全球經(jīng)濟(jì)不景氣、市場萎縮的情況下，大多數(shù)中小企業(yè)面臨巨大困難和挑戰(zhàn)，其中之一就是稅過重，本文就針對中小企業(yè)稅負(fù)過重這一現(xiàn)象，從原因、負(fù)面影響進(jìn)行了分析，提出了中小企業(yè)如何避稅的方法。【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)合理避稅稅收一、合理避稅的含義合理避稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項(xiàng)，做出財務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的,實(shí)現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最小化。二、目前我國中小企業(yè)稅收的總體情況中小企業(yè)已構(gòu)成我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程有許多大企業(yè)所不能替代的作用。據(jù)統(tǒng)計，我國在工商部門登記的中小企業(yè)有1000多萬家，占全部注冊企業(yè)的99%以上，其經(jīng)營范圍幾乎涉及所有競爭性行業(yè)，總產(chǎn)值、銷售收入和出口總額分別占全部工業(yè)總量的60%、57%和60%。然而，我國目前還沒有專門的扶持中小企業(yè)的稅收政策。1994年以前我國中小企業(yè)之所以能迅速發(fā)展，除了短缺經(jīng)濟(jì)給其提供的機(jī)遇外，還有就是國家給予的稅收政策支持發(fā)揮了巨大作用。但1994年稅制改革后，就沒有專門的稅收政策以扶持中小企業(yè)的發(fā)展了，有的只是一些散見于相關(guān)規(guī)定中的稅收優(yōu)惠?？偟膩砜?，目前我國對中小企業(yè)的稅收政策存在的主要問題是：首先，政策目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的稅收政策更多的是被當(dāng)作一種社會政策工具、解決安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院3社會問題的手段，而忽視了對中小企業(yè)來說很重要的競爭能力的培育問題，沒有考慮中小企業(yè)本身的特殊性。其次，政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。雖然優(yōu)惠措施不少，但出臺時期、背景不同，散見于一些補(bǔ)充規(guī)定或通知上，零星地分布在各個稅種上，稅收政策的靈活性雖然得到體現(xiàn)，但明顯缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和平等競爭。第三，政策手段單一，范圍窄，力度不大，從而導(dǎo)致政策的低效。目前我國對中小企業(yè)的有關(guān)稅收支持規(guī)定主要限于稅率和減免稅上，無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的要求，而諸如加速折舊、延期納稅等做法并不常見，程序又過于嚴(yán)格繁瑣，并且優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時，缺乏降低投資風(fēng)險、籌集資金、引導(dǎo)人才流向等方面的扶持政策。另外，現(xiàn)行的增值稅一般納稅人條件，也將許多中小企業(yè)排斥在外。經(jīng)研究表明，上述顯然是不利于這些中小企業(yè)的發(fā)展。三、中小企業(yè)稅負(fù)沉重的原因分析(一)流轉(zhuǎn)稅1、營業(yè)稅目前大部分稅率適用3%或5%，娛樂業(yè)達(dá)到20%，并且還要以營業(yè)稅為稅基繳納城建稅和教育費(fèi)附加。目前重復(fù)征稅較多，不利于國家大力發(fā)展服務(wù)業(yè)的導(dǎo)向，也不利于服務(wù)行業(yè)向?qū)I(yè)化和精細(xì)化方向發(fā)展。2、增值稅現(xiàn)行增值稅中小規(guī)模納稅人征收比率雖然降低到3%繳納增值稅，但是相應(yīng)的年應(yīng)稅銷售額也降低到50萬元以下，這樣稅負(fù)還是較為嚴(yán)重。3、消費(fèi)稅在稅率方面：2006年調(diào)整后的消費(fèi)稅稅率，最高稅率為56%，最低稅率為3%.稅率的設(shè)計雖然是考慮原產(chǎn)品稅和現(xiàn)行增值稅原因，但換算平衡后稅率仍然較高。在稅目方面：消費(fèi)稅稅目的設(shè)計與社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長不協(xié)調(diào)，不能很好地體現(xiàn)消費(fèi)稅暫行條例的立法意圖和調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)的功能。例如：黃酒、化妝品、護(hù)膚品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消費(fèi)稅稅目中。相反，近年來出現(xiàn)的高檔住宅、豪華別墅等消耗資源較大的產(chǎn)品卻未及時開征消費(fèi)稅。(二)所得稅現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕;對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少稅負(fù)重;同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少?，F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約為25%左右，其中中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率則更高。[2]這種局面或許在實(shí)行新企業(yè)所得稅法后能夠改善?，F(xiàn)在中小企業(yè)所得稅負(fù)高的原因主要有以下幾個方面：1、限額性稅前扣除內(nèi)容較多，現(xiàn)行所得稅制度規(guī)定，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈等在稅前扣除都有一定比例限制，有些比例已顯得與時代脫節(jié)，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)還停留在20年前的物價水平定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的計價方法、無形資產(chǎn)的攤銷年限等過于嚴(yán)格，企業(yè)缺乏自主權(quán)，無法按照實(shí)際情況靈活使用;3、稅務(wù)機(jī)關(guān)過分強(qiáng)調(diào)發(fā)票的效力，有些情況下中小企業(yè)很難取得票據(jù)或取得票據(jù)的成本較大，這些不能取得票據(jù)的成本費(fèi)用稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許企業(yè)在稅前列支，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān);4、稅率過高，原來的基本稅率是33%，優(yōu)惠稅率18%和27%，這種比例較高，即使新企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%還是偏高，因?yàn)檎魇掌髽I(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，而不是企業(yè)的利潤，應(yīng)納稅所得額一般大于利潤;5、一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無視國家稅務(wù)總局不準(zhǔn)擴(kuò)大核定征收范圍的規(guī)定，按照銷售收入百分比預(yù)征企業(yè)所得稅，這實(shí)際上是變相的核定征收，即使收過了頭也不退稅，在這些地方就更談不上落實(shí)國家的優(yōu)惠政策了。(三)財產(chǎn)稅、行為稅(1)企業(yè)正常承擔(dān)的稅種較多，財產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;行為稅有印花稅、車輛購置稅、城建稅。(2)有些稅種的征收有一定幅度，例如城鎮(zhèn)土地使用稅，地方政府為了財政收入，往往從高不從低。(四)地方性收費(fèi)除正規(guī)的稅收負(fù)擔(dān)外,企業(yè)還要繳納地方政府各種形式的基金(費(fèi)用)，這就是人們常說地方財政“稅不夠，費(fèi)來湊”?？赡苡行┯^點(diǎn)認(rèn)為這種地方政府收上;2、所得稅制度規(guī)定的固取的基金(費(fèi)用)不屬于企業(yè)稅負(fù)的范疇，我們可以對照稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性三個特征，這些收費(fèi)一點(diǎn)也不比稅收差。論強(qiáng)制性，地方政府往往委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收基金(費(fèi)用)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照收安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院5費(fèi)的比例取得一部分獎勵，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得這部分獎勵，對不繳費(fèi)的企業(yè)動用停領(lǐng)發(fā)票等手段;論無償性，國家的財政不夠，可以通過發(fā)行債券的有償形式補(bǔ)充，而如果地方財力不夠，地方政府就顯得方便得多，通過一個文件就可以名正言順地向企業(yè)無償收取基金(費(fèi)用)，今后不需要向企業(yè)償還;論固定性，這些基金(費(fèi)用)一般是按照企業(yè)銷售收入比例收取，比正規(guī)稅收的計算還固定統(tǒng)一。據(jù)不完全統(tǒng)計，在一些地方的預(yù)算內(nèi)收入與預(yù)算外收入的比例是1：0.7,有的貧困落后地區(qū)的比例會更高。四、高稅負(fù)政策對中小企業(yè)的影響(一)納稅遵從度降低納稅遵從是指納稅義務(wù)人遵守稅收法律規(guī)，如實(shí)及時申報納稅，服從稅務(wù)部門管理的行為。稅收制度的設(shè)置在納稅人之間是否能合理負(fù)擔(dān)稅收，影響著納稅人的納稅遵從度。如果稅制不合理,納稅人就會有抵觸情緒。在對浙江企業(yè)納稅人關(guān)于“貴企業(yè)認(rèn)為逃、漏稅款的主要原因是什么?”的問卷調(diào)查中，32%的納稅人回答“稅收負(fù)擔(dān)過高”，選擇這一答案的人員比例排在第一位，說明稅收負(fù)擔(dān)是影響納稅人稅收遵從行為的主要因素之一。[3]納稅不遵從的主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1、涉稅犯罪有增無減，尤其是增值稅發(fā)票犯罪和騙取出口退稅犯罪;2、地下經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，無證經(jīng)營和在有證外衣下的偷漏3、權(quán)錢交易現(xiàn)象屢屢發(fā)生,干擾了執(zhí)法的公正。納稅遵從度的降低，表面上看是納稅人法制意識的淡薄、社會責(zé)任感的降低和對國家稅收制度的漠視，但從某種角度看這也與稅收政策的不健全不合理和稅收負(fù)擔(dān)的不公平不均衡有關(guān)。(二)企業(yè)發(fā)展力不足世界銀行工業(yè)部顧問基思·馬斯頓在1983年采用實(shí)證分析方法，選擇21個國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價的，這幾乎成為一個普遍的規(guī)律。稅收已成為企業(yè)投資選擇的重要因素，高稅負(fù)在主觀上影響著企業(yè)經(jīng)營者的投資積極性，在客觀上企業(yè)也無力進(jìn)行再投資擴(kuò)大再生產(chǎn)。目前中小企業(yè)的突出問題是虧損嚴(yán)重、融資困難、負(fù)擔(dān)過重和政府對企業(yè)服務(wù)的邊緣化。在許多地方對稅收環(huán)境的認(rèn)識還停留在改變稅務(wù)機(jī)關(guān)工作作風(fēng)，搞好稅收政策宣傳上。相當(dāng)多的企業(yè)為了完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的所謂征收任務(wù)，不得不犧牲購買原材料的資金來滿足征稅的需要。這些企業(yè)考慮最多的是生存問題，而不是發(fā)展和再投入。五、對中小企業(yè)采取的措施建議業(yè)稅負(fù)關(guān)于中小企業(yè)稅負(fù)重采取的措施是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，需要進(jìn)行長期不懈的努力，綜合調(diào)整，考慮多方面的利害關(guān)系，來進(jìn)行解決?；谝陨戏治觯艺J(rèn)為中小企業(yè)要發(fā)展，首先要進(jìn)行合理避稅，以下就是采取一些合理避稅的方法。1.換成“洋”企業(yè)我國對外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資企業(yè)傾斜，這種經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。2.注冊到“避稅綠洲”凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的優(yōu)惠。3.進(jìn)入特殊行業(yè)，比如對服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅;婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅;醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。4.做“管理費(fèi)用”的文章企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率，壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的，這樣就減少了當(dāng)年的利潤，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。5.用而不“費(fèi)”中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。當(dāng)今的企業(yè)界，這一項(xiàng)被頻繁運(yùn)用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學(xué)的費(fèi)用都列支在公司經(jīng)營項(xiàng)目。這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。6.合理提高職工福利中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支。7.做足“銷售結(jié)算”的文章選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時間。例如某電器銷售公司，當(dāng)月賣掉10000臺各類空調(diào)，總計收入2500萬左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交425多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅的效果。8.用足稅收優(yōu)惠政策新稅法避免了減免稅過多的現(xiàn)象。同時，稅法又規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，如：高新開發(fā)區(qū)的企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年;利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅;企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)最大限度避稅。9.定價轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧櫥蜣D(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價的方法。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。轉(zhuǎn)移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院8合理避稅是企業(yè)降低成本的重要手段，它的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，從長遠(yuǎn)和整體來看，納稅人按照國家的稅收政策進(jìn)行合理避稅籌劃，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的進(jìn)一步發(fā)展，有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的長期發(fā)展和繁榮，現(xiàn)就我國開發(fā)企業(yè)常用的一些避稅方法進(jìn)行了簡要的舉例分析，探討房地產(chǎn)企業(yè)如何合理避稅，利用各種手段提高綜合收益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動非常廣泛，也非常復(fù)雜，具有所需資金大、開發(fā)建設(shè)周期長、開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜、開發(fā)產(chǎn)品商品性等特點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和避稅籌劃技巧運(yùn)用的靈活多樣。稅收優(yōu)惠政策是國家發(fā)給企業(yè)的“稅收優(yōu)惠券”，利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)是所有納稅籌劃方法中風(fēng)險最小的一種，并且是國家完全認(rèn)可的避稅方法。通曉、理解、用足稅收優(yōu)惠政策能使年?duì)I業(yè)額巨大的房地產(chǎn)企業(yè)成功、有效、安全地規(guī)避掉巨額稅款，從而將利潤最大限度地留歸企業(yè)。避稅是一種非違法的行為，而納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化出發(fā)進(jìn)行避稅籌劃，是客觀存在的。下面就介紹幾種常見的避稅方法。1、利用臺作開發(fā)方式合理避稅利用此方法可以通過經(jīng)營收入利息收入以及分紅收入在收入性質(zhì)上可以相互轉(zhuǎn)化，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營方式以減輕稅收負(fù)擔(dān)。例：甲公司擬投入資金200萬與乙公司合作開發(fā)一個商住樓項(xiàng)目。甲公司可采取以下幾種方法與乙公司合作;1.甲公司出資200萬與乙合作開發(fā)該商住樓，2.甲公司可通過銀行把200萬元出借給乙公司參與該商住樓開發(fā)3.甲公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)籌劃分析;現(xiàn)假定甲公司1年后中途退出該商住樓開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與乙公司協(xié)商分得現(xiàn)金40萬元。方案一：合作開發(fā)甲公司與乙公司合作開發(fā)該商住樓，1年后所得為40萬元，收入按稅法規(guī)安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院9定作為項(xiàng)目收入分利，由于甲公司出資金其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。在公司分?0萬時，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了乙公司，轉(zhuǎn)讓價格240萬元，轉(zhuǎn)讓收入需繳納不動產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加費(fèi)、土地增值稅、印花稅、所得稅后方為所得。方案二;出借資金假如甲公司通過銀行將200萬元借給乙公司，利率為5%，1年后甲公司同樣收回40萬元，其作為利息收入應(yīng)繳金融業(yè)營業(yè)稅及附加、所得稅后方為所得。方案三;投資入股，商務(wù)樓完工銷售后分回股利。由于甲、乙兩個公司稅率相同，公司40萬元稅后利潤不需補(bǔ)稅即甲公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為40萬元?；I劃結(jié)果;從上面的比較可以看出這三種方案單從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳。即甲公司將200萬作為投資入股，分回的40萬稅后利潤不需要補(bǔ)稅，成為甲公司實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益。2、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式合理避稅例;某房地產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者，開發(fā)成本18億元售價28億元，按規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元(計算過程略)籌劃分析：該房地產(chǎn)開發(fā)公司可以先投資成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國投資者，則可免除上述稅款，具體的操作過程如下：第一步;聯(lián)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店擁有法人資格獨(dú)立核算。第二部;某某大酒店進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)建設(shè)資金由房產(chǎn)開發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項(xiàng)處理第三部;固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國投資者，房產(chǎn)公司