國(guó)內(nèi)外增值稅制度的比較和借鑒分析研究 稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

摘要隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，重復(fù)征稅矛盾日益的突出，因此重復(fù)征稅造成稅負(fù)不平的負(fù)擔(dān)問(wèn)題，成為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制的關(guān)鍵。中國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，國(guó)內(nèi)的GDP總量已經(jīng)超過(guò)日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，盡管中國(guó)取得了矚目的成就，但不能掩蓋中國(guó)現(xiàn)階段的問(wèn)題，貧富差距不斷加大，國(guó)內(nèi)需求的不足，充分依靠出口和投資。發(fā)票管理的混亂，虛假發(fā)票和逃稅案件層出不窮。稅收政策是一個(gè)國(guó)家政策的組成部分，我國(guó)目前所遇到的問(wèn)題無(wú)疑是與現(xiàn)有的稅收政策有很大關(guān)系。由于現(xiàn)行稅制存在諸多漏洞和不合理的設(shè)置，稅收政策是一個(gè)國(guó)家政策的組成部分，只有堵住這個(gè)漏洞，可以從源頭上偷稅漏稅的行為，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。該漏洞避稅增值稅和增值稅發(fā)票，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，本文通過(guò)對(duì)歐盟國(guó)家，亞洲國(guó)家和增值稅作了簡(jiǎn)要論述，分析比較中國(guó)的增值稅制度，從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)，提高中國(guó)增值稅制度。首先，介紹我國(guó)增值稅制度存在的問(wèn)題，然后分析中國(guó)增值稅制度存在問(wèn)題的原因和國(guó)外增值稅制度改革的經(jīng)驗(yàn)，其優(yōu)缺點(diǎn)及對(duì)我國(guó)增值稅改革的借鑒意義；最后，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，采取的改革措施。關(guān)鍵詞：稅收體制改革；稅收漏洞；依法治稅Abstract：AlongwiththeChineseeconomysystemreform,doubletaxationcontradictionisincreasinglyoutstanding,sorepeatlevytaxburdenunevenburdenproblem,becomeourcountrythekeyofcirculationtax.Chinaisnowinaperiodofrapideconomicdevelopment,domesticGDPgrosshassurpassedJapantobecometheworld'ssecondlargesteconomy,althoughChinahasmaderemarkableachievements,butnottocoveruptheChina'scurrentproblems,awideninggapbetweenrichandpoor,insufficientdomesticdemand,fullyrelyonexportsandinvestment.Invoicemanagementconfusion,falseinvoicesandtaxevasioncasesemergeinanendlessstream.Taxpolicyisapartofnationalpolicy,ourcountry'scurrentproblemsisundoubtedlywiththeexistingtaxpolicyhasagreatrelationship.Duetothecurrenttaxsystemhasmanyloopholesandunreasonablesetting,taxpolicyisanationalpolicycomponent,onlythroughthehole,fromthesourcecantaxevasionbehavior,sothatthehealthydevelopmentofmarketeconomy.Loopholesinthetaxvalueaddedtaxandvalue-addedtaxinvoices,seriouslydisruptingtheorderofsocialistmarketeconomy,thisarticlethroughtotheEUcountries,Asiancountriesandvalue-addedtaxareintroducedbrieflyinthispaper,analysisandcomparisonofChina'svalueaddedtaxsystem,learningfromexperience,toimproveChina'svalueaddedtaxsystem.Firstly,introducedChina'svalueaddedtaxsystemproblems,andanalysisofChina'svalueaddedtaxsystemreasonofexistingproblemandforeigntaxsystemreformexperience,theadvantagesanddisadvantagesofChina'svalueaddedtaxreformdrawlessonsfromameaning;atlast,combinethenationalconditionofourcountry,reformmeasures.Keywords:taxreform;taxloopholesoftaxaccordingtolaw;引言增值稅是指以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額或增值因素作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。自1954年產(chǎn)生以來(lái)，短短50多年的時(shí)間，世界上已經(jīng)有上百個(gè)國(guó)家和地區(qū)相繼開(kāi)征此稅。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點(diǎn)。這一特點(diǎn)使納稅人稅負(fù)相對(duì)公平，從而促進(jìn)了商品的生產(chǎn)流通及社會(huì)化大生產(chǎn)。我國(guó)從1979年開(kāi)始試點(diǎn)征收增值稅，試點(diǎn)行業(yè)包括機(jī)械、農(nóng)機(jī)配件、汽車(chē)、船舶制造等行業(yè)，當(dāng)時(shí)采用購(gòu)進(jìn)扣額法和扣稅法的計(jì)征方法，并且采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅法。1994年，在稅制改革中對(duì)增值稅進(jìn)行了幾方面的改革，包括擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)并稅率、采用價(jià)外稅模式，內(nèi)外稅統(tǒng)一等等。2009年我國(guó)開(kāi)始第二次增值稅制度改革，將生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅全面轉(zhuǎn)變，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制完善的重要內(nèi)容，關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的大局。改革只能采取漸進(jìn)方式的改革，待改革相關(guān)配套成熟，可以進(jìn)行徹底的改革，結(jié)合我國(guó)國(guó)情的改革是成功的改革。其次，明確改革的前期準(zhǔn)備，財(cái)政體制改革、健全、完善我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制是我國(guó)稅制改革是成功的保證，建立稅收法律環(huán)境，只有達(dá)到法律，非法保留的法律環(huán)境，改革才有意義。結(jié)合我國(guó)的增值稅制度，調(diào)整了不合理方面的稅制，就是取消了即征和即退的稅收政策，取消了運(yùn)輸發(fā)票上的抵扣的政策，取消了農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票，改善了目前防偽的稅控系統(tǒng)，及取消政策選擇的政策建議。直到條件成熟，逐步展開(kāi)，第三階段改革，增值稅，營(yíng)業(yè)稅的征收合并，取消了小規(guī)模的納稅人的制度和家庭的稅收征管的體系，真正實(shí)現(xiàn)我們的稅制改革。一、增值稅概述1979年3月，稅務(wù)財(cái)政部總局派專(zhuān)人對(duì)改革稅制問(wèn)題調(diào)查研究之后明確的提出:稅負(fù)不平、重復(fù)征稅問(wèn)題由來(lái)已久，在改組方面表現(xiàn)更加突出，實(shí)行增值稅制度可以解決這個(gè)問(wèn)題?；蛟S是出于慎重的考慮，1979年5月5日，財(cái)政部總局局長(zhǎng)劉志城在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議開(kāi)幕式上所作的工作報(bào)告中沒(méi)有提及增值稅問(wèn)題，只是提出要盡快完善工商稅。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)許毅教授在這次會(huì)議上的發(fā)言中則明確提出:稅制要有利于促進(jìn)專(zhuān)業(yè)協(xié)作，對(duì)于中間產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)征收增值稅，克服重復(fù)征稅的矛盾。不要嫌增值稅這個(gè)詞來(lái)自資本主義國(guó)家就全盤(pán)否定它。資本主義國(guó)家為什么搞增值稅呢?這是因?yàn)橘Y本主義國(guó)家之間要搞國(guó)際協(xié)作，互利、互惠。稅不重征，使得稅負(fù)和價(jià)格合理，產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)力，這是我們要借鑒的。5月26日，財(cái)政部副部長(zhǎng)忻元錫在這次會(huì)議的總結(jié)中說(shuō):在這次會(huì)議上，大家認(rèn)為工商稅可以不作大的變動(dòng)，在現(xiàn)行辦法基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整即可。關(guān)于專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)征稅的問(wèn)題，稅收上一定要積極支持。但是，目前組織專(zhuān)業(yè)公司的工作還處于醞釀階段，核算形式也沒(méi)有確定。待專(zhuān)業(yè)公司實(shí)行統(tǒng)一核算以后，可以考慮采用增值稅的辦法，合理地解決這個(gè)問(wèn)題。增值稅“轉(zhuǎn)型”自2004年7月起在遼寧、吉林和黑龍江三省選擇部分行業(yè)和產(chǎn)品試點(diǎn)，然后逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。從此，企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納的增值稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。我國(guó)從1979年開(kāi)始試點(diǎn)征收增值稅，試點(diǎn)行業(yè)包括機(jī)械、農(nóng)機(jī)配件、汽車(chē)、船舶制造等行業(yè)，當(dāng)時(shí)采用購(gòu)進(jìn)扣額法和扣稅法的計(jì)征方法，并且采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅法。1994年，在稅制改革中對(duì)增值稅進(jìn)行了幾方面的改革，包括擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)并稅率、采用價(jià)外稅模式，內(nèi)外稅統(tǒng)一等等。2009年我國(guó)開(kāi)始第二次增值稅制度改革，將生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅全面轉(zhuǎn)變，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制完善的重要內(nèi)容，關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的大局。因此，我們要借鑒其他國(guó)家增值稅制度運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，合理改革我國(guó)的增值稅制度。二、我國(guó)增值稅制度存在的問(wèn)題（一）征稅范圍狹窄問(wèn)題我國(guó)的增值稅征稅范圍包括貨物的批發(fā)、零售、進(jìn)口、生產(chǎn)四個(gè)環(huán)節(jié)，此外修理修配和加工也在增值稅的征稅范圍，修理修配、加工以外的服務(wù)行業(yè)暫不實(shí)行增值稅。除以上規(guī)定外，屬于增值稅的征收的范圍，主要包括了幾個(gè)方面:2.1稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售的貨物上的行為視同銷(xiāo)售行為有:l、銷(xiāo)售和代銷(xiāo)的貨物;2、將貨物直接交付給他人代銷(xiāo);3、超過(guò)2集中核算的事業(yè)單位的納稅人，將貨物從其中的一個(gè)機(jī)構(gòu)向其他機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售，但相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）;4、將委托加工或自產(chǎn)的貨物直接用于了非應(yīng)稅的項(xiàng)目;5、將委托加工或自產(chǎn)的貨物直接用于個(gè)人消費(fèi)或集體福利;6、將委托加工的、購(gòu)買(mǎi)或自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其他單位;7、將委托加工的或自產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人;8、將委托加工的、自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給投資者或股東。2.2貨物在混合銷(xiāo)售上的行為混合的銷(xiāo)售指的是同一項(xiàng)的銷(xiāo)售行為的時(shí)候既包括了銷(xiāo)售貨物，還包括了銷(xiāo)售的非應(yīng)稅上的勞務(wù)，并且涉及了非應(yīng)稅的勞務(wù)和貨物是針對(duì)了其中一項(xiàng)的銷(xiāo)售行為，說(shuō)明了，非應(yīng)稅的勞務(wù)主要是為了，直接的銷(xiāo)售了一批貨物，主要提供的，他們之間是從屬關(guān)系并且緊密相連的，這與一般的既從事的這個(gè)稅在應(yīng)稅項(xiàng)目的又從事的另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。我國(guó)的增值稅征稅范圍包括了應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅貨物，但是將第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動(dòng)產(chǎn)等基本上都排除在實(shí)際的征稅范圍之外使實(shí)際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。（二）增值稅稅率問(wèn)題我國(guó)的增值稅稅率包括以下范圍：（1）納稅人進(jìn)口或者銷(xiāo)售貨物，除以下第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外，稅率都是17%。（2）納稅人進(jìn)口或者銷(xiāo)售以下貨物，稅率都為13%：食用的植物油、暖氣、冷氣、糧食、自來(lái)水、煤氣、、農(nóng)機(jī)、熱水、天然氣、沼氣、雜志、石油液化氣、報(bào)紙、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、化肥、圖書(shū)農(nóng)膜、農(nóng)藥、其他貨物。（3）納稅人的出口的貨物，稅率都是零；可是，國(guó)務(wù)院另行的規(guī)定除外。（4）納稅人修理、提供修配和加工勞務(wù)稅率都是17%。納稅人應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售貨物的不同稅率，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。我國(guó)的稅制改革以后，將把率分為13%和17%兩檔，對(duì)于出口的產(chǎn)品實(shí)行了零稅率，同時(shí)，小規(guī)模的納稅人，都免稅了農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等運(yùn)營(yíng)商提供的抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率。在稅收的實(shí)踐中，為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步完善稅收制度，國(guó)家兩次的調(diào)整了增值稅的稅率。中國(guó)的增值稅也變得越來(lái)越復(fù)雜，從而抵消稅率由三增加到六檔，征收稅率調(diào)整到兩檔，低稅率的產(chǎn)品不斷增加，因此，不僅從沒(méi)有根本的解決在稅務(wù)上的問(wèn)題，反而增值稅的鏈條的斷裂增多。如在從事了廢舊的物資、收購(gòu)的一些單位，本來(lái)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模就小，核算又不算正規(guī)，投機(jī)性較大，他們自己開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，給代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，有了一定滋生的空間，這不僅造成了新的稅收不平衡，并進(jìn)一步提高稅收征管的難度。（三）進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣問(wèn)題我國(guó)增值稅的計(jì)算采取憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅來(lái)計(jì)算增值稅。這種計(jì)稅力法小僅科學(xué)、簡(jiǎn)便易行，而且是種能最及時(shí)地計(jì)算應(yīng)納增值的稅額并且允許增值稅可以用多檔的稅率上的辦法。但事我國(guó)現(xiàn)行的增值稅，在稅款的抵扣上卻是存在一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)在我國(guó)的增值稅的征稅范圍上面，對(duì)勞務(wù)力而僅限于修理修配、加工勞務(wù)，其他的勞務(wù)服務(wù)則是征收營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)稅的整體稅負(fù)低，但是，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅，現(xiàn)行增值稅扣稅憑證和小于限于增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，不能取得了專(zhuān)用的發(fā)票上的廢舊物資的收購(gòu)公司，以及農(nóng)業(yè)，運(yùn)輸?shù)炔坏谜魇找欢ǖ脑鲋刀惼髽I(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，可以憑借普通的發(fā)票、收購(gòu)的發(fā)票和運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)的稅額。而且收購(gòu)的發(fā)票、普通的發(fā)票、運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票在管理上遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上對(duì)于增值稅的專(zhuān)用的發(fā)票上的管理，它業(yè)務(wù)上的真實(shí)性真的是很難證明(其實(shí)在實(shí)際上有很多是虛開(kāi)的)，從而造成很人漏洞，稅款流失嚴(yán)重。對(duì)勞動(dòng)力和限制的加工，維修和更換服務(wù)，其他服務(wù)可能征收營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅，現(xiàn)行增值稅扣稅憑證和小限于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能取得專(zhuān)用發(fā)票的廢舊物資收購(gòu)公司，以及農(nóng)業(yè)，運(yùn)輸?shù)炔徽魇赵鲋刀惼髽I(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，增值稅抵扣鏈條不完整。增值稅具有稅不重征、稅負(fù)公平、環(huán)環(huán)緊扣的一些特征。假如產(chǎn)品的輸入，輸出，轉(zhuǎn)換并且到最終的消費(fèi)的全面實(shí)施增值稅，就象一根鏈條，一個(gè)完整的和嚴(yán)格的，增值稅在內(nèi)部約束機(jī)制可以充分的發(fā)揮它的作用。并且，中國(guó)目前的稅大多是在一些工業(yè)的生產(chǎn)和商品的流通這兩個(gè)環(huán)節(jié)中征收的。其他的領(lǐng)域特別講的是和工商以及商業(yè)十分緊密的運(yùn)輸和施工安裝的等一些領(lǐng)域的繼續(xù)征收了營(yíng)業(yè)稅，增值稅在抵扣鏈條上的中斷，內(nèi)部制約機(jī)制的影響被削弱，增值稅的優(yōu)勢(shì)很難充分發(fā)揮。我國(guó)增值稅在計(jì)算上采取憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，九是采用憑借發(fā)票注明稅款在進(jìn)行扣稅的時(shí)候來(lái)計(jì)算增值稅。這種計(jì)稅的方法不僅簡(jiǎn)便易行、科學(xué)，而且還是一種最及時(shí)地計(jì)算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國(guó)現(xiàn)行的增值稅在稅款抵扣上面卻存在問(wèn)題。主要表現(xiàn)在我國(guó)，增值稅征稅范圍，為服務(wù)有限公司加工，維修和更換服務(wù)，其他服務(wù)可能征收營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅，現(xiàn)行增值稅扣稅憑證不限于增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能取得專(zhuān)用發(fā)票的廢舊物資收購(gòu)公司，以及農(nóng)業(yè)，運(yùn)輸與其他行業(yè)不征收增值稅購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)，可以購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，發(fā)票，運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而購(gòu)房發(fā)票，發(fā)票，發(fā)票管理對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，其真實(shí)性是很難證明的（事實(shí)上，有許多是錯(cuò)誤的），造成很大的脆弱性，嚴(yán)重虧損的所得稅。三·國(guó)外增值稅制度以及改革的經(jīng)驗(yàn)歐洲從增值稅產(chǎn)生至今，歐盟國(guó)家對(duì)于增值稅的實(shí)施及其在世界范圍內(nèi)的推廣做出了突出貢獻(xiàn)，在改革和協(xié)調(diào)中有許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。雖然歐盟理事會(huì)早就提出要建立統(tǒng)一增值稅制度，廢除財(cái)政邊界，但由于歐盟各成員國(guó)政治經(jīng)濟(jì)方面的差異和利益協(xié)調(diào)的困難，歐盟各國(guó)的增值稅制度還存在著一定的區(qū)別，筆者以法國(guó)和德國(guó)為例分析增值稅在制度上的特點(diǎn)。1.法國(guó)增值稅的制度法國(guó)在原來(lái)流轉(zhuǎn)的稅的基礎(chǔ)上成立了的增值稅，并可以逐步的擴(kuò)展到一定經(jīng)濟(jì)的生活中的各個(gè)領(lǐng)域，自1968年以來(lái)擴(kuò)大到了商業(yè)零售的環(huán)節(jié)，農(nóng)民也是可以根據(jù)自愿的選擇是否適合實(shí)行的增值稅，1978年的進(jìn)一步拓展到經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)師，建筑師，工程師和其他自由的職業(yè)者，最終的形成現(xiàn)在實(shí)行的增值稅的模式；2004年至今，法國(guó)在增值稅的收入占到稅收收入比重的是16.7%,占了國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)的總值比重上的7.3%。一般來(lái)說(shuō)，法國(guó)的增值稅是幾乎的涵蓋了貨物或服務(wù)，生產(chǎn)，銷(xiāo)售了所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，基本覆蓋所有地區(qū)的經(jīng)濟(jì)（包括農(nóng)業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)，商業(yè)，服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域所有的應(yīng)稅交易）。用于購(gòu)置固定資產(chǎn)所蘊(yùn)含的價(jià)值增值稅允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。在稅率，法國(guó)是實(shí)施多層次稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%），低稅率（5.5%），特別稅率（2.0%）和零稅率。一般勞務(wù)和商品都征收增值稅，免稅的范圍十分的嚴(yán)格。法國(guó)建立了比較完善的管理體系，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)的稅收法律明確規(guī)定，增值稅的納稅人必須是強(qiáng)制性的稅收依法登記，不登記的企業(yè)將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款的，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院，可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。此后，如果納稅人不服，可以向法院上訴。第二段總結(jié)法國(guó)增值稅的制度相對(duì)于中國(guó)的增值稅的制度，法國(guó)征稅范圍更加廣泛。由于增值稅的范圍越來(lái)越廣泛，以體現(xiàn)增值稅的中性稅收公平，如果很多行業(yè)都不包括在內(nèi)，它公平的程度就不是很高了。從法國(guó)增值稅的變化和發(fā)展，逐步擴(kuò)大增值稅征稅范圍的所有商品和服務(wù)的增值稅是發(fā)展的方向，只有這樣才能保證合理的稅負(fù)。法國(guó)從或有選擇的增值稅增值稅?；诔青l(xiāng)統(tǒng)籌的征收增值稅，這是符合要求的現(xiàn)代稅收制度。2.德國(guó)的增值稅制度德國(guó)在1968年推行了增值稅的制度，以取代了多年實(shí)行了的一直延伸到零售環(huán)節(jié)的征稅在“階梯”式上面的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)了近30年完善和不斷改進(jìn)，德國(guó)的增值稅的制度日趨合理，收集和管理更加經(jīng)驗(yàn)和規(guī)范?，F(xiàn)在，德國(guó)在增值稅上是僅次于，個(gè)人的所得稅，第二的大主體的稅種，德國(guó)實(shí)行了全面型的增值稅,增值稅的納稅人的規(guī)定從事商品銷(xiāo)售和服務(wù)業(yè)務(wù)的業(yè)主以及從事進(jìn)口活動(dòng)的任何人。勞動(dòng)收集有關(guān)勞動(dòng)自給和私人使用，除了土壤的其他房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，代理從事勞動(dòng)和金融活動(dòng)，租賃合同，建筑，運(yùn)輸活動(dòng)。在稅率方面,德國(guó)實(shí)行了三檔增值稅稅率制:標(biāo)準(zhǔn)率（平均稅率），降低稅率（特別稅率）和零稅率。其中，標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般貿(mào)易進(jìn)口貨物；降低稅率適用于國(guó)內(nèi)的動(dòng)物，魚(yú)，肉，牛奶，茶，水果，蔬菜，糧食，水，文具和46種特種物品；零稅率適用于出口。第二段總結(jié)相對(duì)于中國(guó)，德國(guó)稅收更加有簡(jiǎn)化和透明度。簡(jiǎn)化稅務(wù)系統(tǒng)性能的稅率的設(shè)計(jì)盡可能地降低稅收水平，管理系統(tǒng)。簡(jiǎn)單的、統(tǒng)一的，以促進(jìn)稅收的征收管理和降低納稅人的相機(jī)決策空間，降低交易成本，有效地收集所有這是因?yàn)楹头乐苟愂諆?yōu)惠稅收，偷稅漏稅，逃稅，非法現(xiàn)象。德國(guó)稅收透明度的性能的新增值稅政策的制定，修改，立法活動(dòng)，充分聽(tīng)取公眾意見(jiàn)，及時(shí)向社會(huì)公布，并提高立法水平增強(qiáng)其權(quán)威性和統(tǒng)一性，使納稅人理解他們?yōu)槭裁匆{稅，減少稅收，納多是他不公平的待遇和其他問(wèn)題，這有利于納稅人形成穩(wěn)定合理的稅收負(fù)擔(dān)的預(yù)期和合理的稅收籌劃來(lái)優(yōu)化他們的經(jīng)濟(jì)行為，它可以減少納稅人的主觀情緒和降低涉稅違法行為。（二）亞洲目前，亞洲開(kāi)增值稅的國(guó)家還相對(duì)較少，已開(kāi)征的國(guó)家只有日本、韓國(guó)、印尼、菲律賓、印度、中國(guó)等18個(gè)國(guó)家和地區(qū)。各國(guó)發(fā)展的時(shí)間不同，制度上也存在著較大的差距。日本雖然是亞洲先進(jìn)的發(fā)達(dá)國(guó)家，但增值稅制度卻相對(duì)滯后。日本的增值稅是在1989年生效的，并且是在缺乏完整間接稅制的基礎(chǔ)上推行的。目前，日本的增值稅稅率單一，稅負(fù)較低，并且實(shí)行簡(jiǎn)易的征收制度。在亞洲國(guó)家中，韓國(guó)和日本國(guó)家的增值稅經(jīng)驗(yàn)值得推廣。韓國(guó)：韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅,是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅,稅率是10%,實(shí)行了單一的稅率。一部分的納稅人和我國(guó)的一般納稅人計(jì)稅用的方法相同,這一部分的納稅人占所有納稅人的30%左右,剩下70%的納稅人就采取了簡(jiǎn)化納稅的方法(就是我們所說(shuō)的小規(guī)模的納稅人),稅率是10%,不像我們國(guó)家對(duì)小規(guī)模的納稅人另行的規(guī)定了征收率。從對(duì)小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來(lái)看，韓國(guó)增值稅基本稅率為10%，對(duì)小經(jīng)營(yíng)者實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，委托買(mǎi)賣(mài)及承包業(yè)為3.5%，其它一律為2%。第二段總結(jié)韓國(guó)納稅人待遇平等化和執(zhí)行成本最小化。納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一件痛苦的事，會(huì)給其帶來(lái)負(fù)效用，主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查，花時(shí)間計(jì)算應(yīng)納稅收，上辦稅廳排隊(duì)繳稅等，這是要付出時(shí)間、心理或貨幣的成本；第三就是源自于納稅人的不公平感，若是哪一個(gè)納稅人感覺(jué)自己和自己境況相同的納稅人比較遭受到了更重的課稅，不公平感促使它產(chǎn)生了以逃稅的不合法的手段來(lái)逃避稅收的責(zé)任，而逃稅的理論證明了逃稅將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給了遵守稅法的納稅人，最終的結(jié)果是納稅人的納稅意識(shí)下降，征管的成本會(huì)一步步的上升。因此，為了減少征稅帶給納稅人的負(fù)效用，韓國(guó)在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。2.日本國(guó)家的增值稅制度日本的銷(xiāo)售增值稅是對(duì)勞務(wù)和商品的增值額所征收的一種稅，進(jìn)行提供勞務(wù)或商品交易的納稅人是法人和自然人，征稅的范圍幾乎覆蓋到所有的勞務(wù)和商品交易，以納稅人總銷(xiāo)的貨額與總進(jìn)貨額差額為計(jì)稅的依據(jù)，名義上說(shuō)是消費(fèi)稅，實(shí)際上是增值稅，1989年開(kāi)征，屬于多階段類(lèi)型的增值型課稅。1.稅率的變動(dòng)。銷(xiāo)售的增值稅實(shí)行單一比例上的稅率，從1997年開(kāi)始將稅率由原來(lái)的3％提高到5％。在日本本土供勞務(wù)及貨物必須要繳納5%的銷(xiāo)售的增值稅。出口的產(chǎn)品為零稅率，進(jìn)口的產(chǎn)品就需要繳此稅。中小的經(jīng)營(yíng)者可以選用簡(jiǎn)易的課稅法，根據(jù)企業(yè)不同的性質(zhì)，對(duì)勞務(wù)和銷(xiāo)售按照固定的稅率0.3%（批發(fā)）和1.2%（勞務(wù)）來(lái)征稅。另外，日本的稅法還對(duì)一些特殊的提供勞務(wù)和商品交易行為作出免稅的規(guī)定，主要有公債券、公司的信用債券、通貨、土地的轉(zhuǎn)讓以及其他支付上的社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、勞保醫(yī)療、教育，交易、以及它的租賃業(yè)、郵票發(fā)票、出口商品、國(guó)際運(yùn)輸?shù)取?.中小在經(jīng)營(yíng)者上的起征點(diǎn)上的制度上的調(diào)整。是從2004年開(kāi)始的，對(duì)于中小的經(jīng)營(yíng)者的比較適用了的增值稅的措施進(jìn)行了一些修改，具體的是，調(diào)整了在起征點(diǎn)的制度上的一些適用的上限，將一些中小的經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)起征點(diǎn)由一開(kāi)始的銷(xiāo)售額上的7000萬(wàn)的日元降到了1000萬(wàn)的日元。制度上的修改，使一些適用于中小的經(jīng)營(yíng)者上的銷(xiāo)售的增值稅，特別的措施的納稅人（例如商店等等）并由一開(kāi)始的62%降到了39%。修改到現(xiàn)在，一些個(gè)體出租車(chē)的行業(yè)、煙酒商店、家中的有人在外做工農(nóng)戶成了免稅上的主要的對(duì)象。3.簡(jiǎn)易的征稅的制度上的修改。對(duì)于簡(jiǎn)易的征稅上的制度上的適用也進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)銷(xiāo)售額的2億的日元降到了5000萬(wàn)的日元，通過(guò)對(duì)它的調(diào)整，使適用于納稅人的減少到了22%。簡(jiǎn)易的征稅的制度主要是過(guò)渡性上的制度，隨著在逐步的完善銷(xiāo)售的增值稅制，運(yùn)行的體制逐步的健全，簡(jiǎn)易的征稅上的制度將會(huì)逐步的除消?？紤]到當(dāng)前新增加納稅人的數(shù)量過(guò)多，稅務(wù)的部門(mén)的工作的負(fù)擔(dān)相對(duì)過(guò)重，不利于正常稅收管理的工作，因此，沒(méi)有取消簡(jiǎn)易的征稅制度，而在調(diào)低起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上把制度保留下來(lái)。征收范圍稅率劃分法國(guó)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率德國(guó)金融活動(dòng)、租賃合同、建筑、運(yùn)輸活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)率（平均稅率）、降低稅率（特別稅率）和零稅率韓國(guó)租賃合同、建筑、運(yùn)輸活動(dòng)基本稅率10%、委托買(mǎi)賣(mài)及承包業(yè)為3.5%、其它一律為2%日本租賃業(yè)、國(guó)際運(yùn)輸、郵票發(fā)票、出口商品0.3%（批發(fā)）、1.2%（勞務(wù)）五、中國(guó)稅制改革建議意見(jiàn)（一）拓寬增值稅的征稅范圍由于增值稅的稅負(fù)不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的影響,稅收的收入隨著國(guó)民的收入增長(zhǎng)而穩(wěn)定的增長(zhǎng),一旦稅率的確定,就會(huì)把國(guó)家從國(guó)民的收入中課稅的比例固定下來(lái),征收的面越寬,財(cái)政收入的增長(zhǎng)的穩(wěn)定性就會(huì)越強(qiáng)。不僅如此,由于范圍上的擴(kuò)大使征收的鏈條更加的完整,增值稅內(nèi)在的制約機(jī)制將會(huì)發(fā)揮到更大的作用,稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)和交叉稽核也會(huì)更有效,稅款的流失就會(huì)減少,財(cái)政收入的增長(zhǎng)得到了保證。優(yōu)化增值稅的征收范圍，重點(diǎn)是解決當(dāng)前工業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)列入征稅范圍。郵電通信，由于專(zhuān)業(yè)化程度高，量大，范圍廣泛，如增值稅，所得稅扣除極其復(fù)雜的操作程序，管理的難度，應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在大多數(shù)國(guó)家，這一行業(yè)應(yīng)排除征收稅范圍。建筑業(yè)納入增值稅，增值稅的標(biāo)準(zhǔn)支持，也有利于稅收部門(mén)各種物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的監(jiān)督和管理，建設(shè)部門(mén)實(shí)行層層承包，分級(jí)核算購(gòu)買(mǎi)的一般商品，包裝，只要普通發(fā)票，所以，為建筑業(yè)稅收必須加強(qiáng)發(fā)票的管理和檢查。交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅的征稅有利于增加國(guó)家稅收。（二）簡(jiǎn)化稅率層次，設(shè)計(jì)和實(shí)施統(tǒng)一稅率稅率關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和財(cái)政收入的多少，是征納雙方最敏感的問(wèn)題。為了保證到增值稅的鏈條上的完整性，最大限度的減少了納稅人避稅的空間，盡可能的簡(jiǎn)化稅率，維護(hù)到增值稅中性的便于增值稅和性質(zhì)的管理。一是將增值稅的基本稅率設(shè)為17%和13%兩檔；二是使抵扣了稅率和適用的稅率是一致的，不再隨便的增加新的檔次了；三將小規(guī)模的納稅人上面的征收的稅率不分商業(yè)與工業(yè)，一律的規(guī)定都為4%，避免了在劃分商業(yè)與工業(yè)的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)了扯皮的問(wèn)題。目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家，增值稅稅率大體在8%-20%之間。我國(guó)之前生產(chǎn)型增值稅實(shí)際稅率大約在23%左右，高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家水平。我們可以參照國(guó)際通用做法，將增值稅實(shí)際稅率控制在20%以內(nèi)，且稅率統(tǒng)一，對(duì)需要鼓勵(lì)和照顧的特殊情況，可以按照稅法規(guī)定予以適當(dāng)減免。（三）規(guī)范稅款抵扣和稅收減免以堵塞稅收漏洞目前，我國(guó)增值稅在抵扣方面存在諸多問(wèn)題，抵扣時(shí)間不合理、抵扣憑證不規(guī)范、扣稅不徹底。沒(méi)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去索要增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這一制度的設(shè)置破壞了增值稅鏈條的完整性，產(chǎn)生了很大的稅收漏洞。很多虛開(kāi)發(fā)票的公司就是利用這一稅收漏洞，肆意購(gòu)買(mǎi)和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p壞了稅法的尊嚴(yán)。因此，只有取消小規(guī)模納稅人制度，才能真正堵塞這一稅收漏洞。但目前相關(guān)配套還不成熟，現(xiàn)在就取消顯然會(huì)影響社會(huì)的穩(wěn)定，取消小規(guī)模納稅人制度還有待時(shí)日。待條件成熟后，取消小規(guī)模納稅人制度，將所有的納稅人都納入增值稅鏈條，互相監(jiān)督制約，只有這樣，才一能從根本上最大限度的控制虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。在增值稅改革中必須合理設(shè)計(jì)，規(guī)范抵扣，使用專(zhuān)業(yè)發(fā)票，規(guī)避稅收漏洞。（四）深化稅收征管改革，強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理深化稅收征管改革。深化稅收征管改革，盡快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查、納稅申報(bào)相結(jié)合的征管，大力的推廣“防偽稅控的系統(tǒng)”，進(jìn)一步的推進(jìn)“金稅”的工程。首先，建立了健全的自核自繳、納稅申報(bào)的制度，同時(shí)，加大了稅法的宣傳力度，提高了公民的納稅習(xí)慣和納稅意識(shí)。其次，推行了稅務(wù)的代理制度。要整頓下稅務(wù)代理的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)代理人資格的認(rèn)定、監(jiān)督管理、代理權(quán)利、責(zé)任業(yè)務(wù)的規(guī)程、代理范圍等方面，都要有明確地規(guī)定。稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)要徹底的同稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，成為真正意義上自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立的的法人實(shí)體，防止代理的機(jī)構(gòu)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)附屬單位。稅務(wù)的稽查主要的工作內(nèi)容是稅源調(diào)查、案件處理、對(duì)日常的稅政工作以及納稅人審計(jì)分析。需要特別指出的是:稽查工作要順利實(shí)施，擺脫各方面的干擾，目前的手段和權(quán)限還不夠，稅務(wù)的稽查的部門(mén)應(yīng)該在具有偵察、起述和立案的權(quán)力，必要的時(shí)候有財(cái)產(chǎn)封存和住所搜查、扣押當(dāng)事人的權(quán)力等，有利于提高稽查的效率，防止稅款的流失。最后，加快稅收的征管的計(jì)算機(jī)化的進(jìn)程，形成了全國(guó)所貫通稅收的征管網(wǎng)絡(luò)，有效嚴(yán)密地監(jiān)控了稅收征納的工作。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以有效的實(shí)現(xiàn)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)網(wǎng)交叉稽核，為增值稅進(jìn)一步規(guī)范提供征管的有效手段。增值稅計(jì)稅方法的特殊性，賦與了增值稅專(zhuān)用發(fā)票極為重要的地位。在增值稅中，盡管其本身在某種程度上具有制約稅收舞弊發(fā)生的內(nèi)在機(jī)制，但仍有許多場(chǎng)合使得其內(nèi)在機(jī)制無(wú)法正常實(shí)施。在相關(guān)措施未能配套的情況下，其特殊計(jì)稅方法有可能使得增值稅成為舞弊現(xiàn)象最為嚴(yán)重的稅種。因此，能否管好增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是關(guān)系我國(guó)增值稅生存與發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一，要強(qiáng)調(diào)增值稅的制度管理、基礎(chǔ)管理、配套管理，嚴(yán)格增值稅的強(qiáng)制登記制度、會(huì)計(jì)記錄制度和納稅申報(bào)制度，淡化專(zhuān)用發(fā)票的職能，由基礎(chǔ)管理、配套管理出效益。第二，調(diào)整專(zhuān)用發(fā)票的管理重心，把重視印制、管理和專(zhuān)用發(fā)票的真假鑒別，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暟l(fā)票內(nèi)容、格式的統(tǒng)一規(guī)定以及填寫(xiě)內(nèi)容真?zhèn)蔚蔫b別。第三，對(duì)零申報(bào)等異常申報(bào)納稅戶要加大稽查力度。第四，補(bǔ)充一部分單獨(dú)與增值稅相配套的罰則，加大處罰力度，將不進(jìn)行稅務(wù)登記、不按時(shí)申報(bào)、不進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理、制用假發(fā)票等行為，列入處罰范圍，視同逃、騙稅處理，同時(shí)，加大罰款比率，提高舞弊風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)?？偨Y(jié)只有完善稅法漏洞，本質(zhì)上解決這個(gè)問(wèn)題。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)存的，因?yàn)榕涮状胧┎⒉煌晟?，現(xiàn)行稅制改革完全是不太現(xiàn)實(shí)，不可能成功。目前我國(guó)只能暫時(shí)通過(guò)修改現(xiàn)有的法律法規(guī)，并填寫(xiě)稅務(wù)漏洞，加強(qiáng)收集和管理、加強(qiáng)審計(jì)的努力，試圖使這種可能性