稅務(wù)培訓：會計準則的比較

會計準則的比較稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓本課程學習目的：了解小企業(yè)會計準則(小準則)與企業(yè)會計準則（大準則）在會計確認、計量和報告方面的主要區(qū)別稅務(wù)培訓第一節(jié)會計準則比較概述

《小企業(yè)會計準則》企業(yè)會計核算的標準

《企業(yè)會計準則》企業(yè)會計制度？

稅務(wù)培訓一、兩個準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)

基本準則《小企業(yè)會計準則》2011《企業(yè)會計準則》20061、兩個準則都要遵循基本準則2、小準則充分對接大準則執(zhí)行小準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項小準則未作規(guī)范的，可以參照大準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。3、基本準則+兩個準則構(gòu)成了完整的企業(yè)會計準則體系稅務(wù)培訓《企業(yè)會計準則》的構(gòu)成38個具體會計準則2個會計科目、會計報表規(guī)定

《金融企業(yè)會計科目和會計報表》《非金融企業(yè)會計科目和會計報表》2006年發(fā)布，2010年起要求所有大中型企業(yè)執(zhí)行修訂：準則第9號—職工薪酬財會〔2014〕8號準則第2號—長期股權(quán)投資財會〔2014〕14號增加：

第39號--公允價值計量財會〔2014〕6號第40號—合營安排財會〔2014〕11號第41號--在其他主體中權(quán)益的披露財會〔2014〕16號稅務(wù)培訓《小企業(yè)會計準則》的構(gòu)成《小企業(yè)會計準則》會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表2011年發(fā)布，2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行稅務(wù)培訓二、會計科目的比較(一)會計科目的數(shù)量不同大準則：共設(shè)置會計科目156個。會計科目涵蓋了各行業(yè)企業(yè)的交易或者事項。制造業(yè)、流通業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)及施工業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)、石油天然氣業(yè)等。小準則：共設(shè)置會計科目66個。沒有銀行、證券、保險、租賃、石油天然氣開采企業(yè)專用的會計科目。稅務(wù)培訓（二）會計科目的類別不同小準則：分為五類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類大準則：分為六類：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類共同類以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn)，還是負債。若余額在借方便形成資產(chǎn)，若余額在貸方，便形成負債。共同類科目有：清算資金往來(銀)、貨幣兌換(金)、衍生工具、套期工具、被套期項目。稅務(wù)培訓

（三）會計科目的分布與名稱有別1、名稱不同，核算內(nèi)容基本不變的會計科目1個小準則大準則應(yīng)付利潤應(yīng)付股利2、《小企業(yè)會計準則》獨有的會計科目2個

短期投資長期債券投資3、小準則與大準則共有的會計科目63個即小準則66個科目中除上述3個以外的科目。共有的會計科目在核算上的區(qū)別放在后面介紹。稅務(wù)培訓

4、企業(yè)會計準則獨有的會計科目92個大多為銀行、證券、保險、租賃、石油天然氣開采企業(yè)的會計科目。（1）資產(chǎn)類39個（2）負債類23個（3）共同類5個（4）所有者權(quán)益類2個（5）成本類2個（6）損益類21個稅務(wù)培訓

第二節(jié)資產(chǎn)要素的比較資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的本質(zhì)特征是什么？負債呢？稅務(wù)培訓

一、兩準則在不同類別資產(chǎn)核算上的共有區(qū)別（一）可選用的計量屬性不同大準則：歷史成本

重置成本

可變現(xiàn)凈值往往形成

現(xiàn)值稅會差異

公允價值等小準則：歷史成本稅務(wù)培訓大準則：存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。非現(xiàn)金資產(chǎn)償債、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等按公允價值計量（有20個準則不同程度地運用了公允價值計量屬性）。進行減值測試的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，實質(zhì)上采用了重置成本。在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性。稅務(wù)培訓大準則對購買固定資產(chǎn)的價款在超過正常信用條件延期支付情況下，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。[例]某年1月1日，A公司從B公司購買一臺設(shè)備，由于A公司資金緊張，經(jīng)與B公司商定，采用分期付款方式支付款項，于每年年末各付款50萬元，分三年付清，總計150萬元。假定該設(shè)備的現(xiàn)值為130萬元，不考慮其他稅費。稅務(wù)培訓

《企業(yè)會計準則》的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)1300000

未確認融資費用200000

貸：長期應(yīng)付款1500000《小企業(yè)會計準則》的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)1500000

貸：長期應(yīng)付款1500000稅務(wù)培訓（二）資產(chǎn)損失確認方面的區(qū)別大準則：當有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和貸款損失準備等。小準則：對小企業(yè)不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。但在附注中，對短期投資、存貨要求披露期末賬面余額、期末市價、期末賬面余額與市價的差額；對應(yīng)收賬款要求披露賬齡結(jié)構(gòu)。稅務(wù)培訓資產(chǎn)損失確認舉例——應(yīng)收及預(yù)付款項小準則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。當壞賬損失實際發(fā)生時：借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款等壞賬損失的確認標準——準則第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹＃?）債務(wù)人死亡，或依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)?。?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（4）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。稅務(wù)培訓大準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當采用備抵法核算壞賬損失。先計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備當壞賬損失實際發(fā)生時：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓二、兩準則在不同類別資產(chǎn)核算上的其他區(qū)別（一）貨幣資金核算上的區(qū)別小準則：現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（責任人賠償部分）

營業(yè)外支出

（原因不明部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓

現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給有關(guān)人員或單位部分）貸：營業(yè)外收入（無法查明原因部分）大準則的處理方法？管理費用？

稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓（二）存貨核算上的區(qū)別1、存貨的內(nèi)涵不同小準則：存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征？大準則：不包括消耗性生物資產(chǎn)。稅務(wù)培訓

2、商品流通企業(yè)進貨費用（采購費用）的會計處理不同

外購存貨的成本包括：購買價款相關(guān)稅費——進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等進貨費用——運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用在采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

稅務(wù)培訓對于進貨費用的處理小準則：計入“銷售費用”大準則：計入存貨采購成本在實務(wù)中，企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。稅務(wù)培訓3、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法不同小準則:對于周轉(zhuǎn)材料，在領(lǐng)用時采用一次轉(zhuǎn)銷法；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當進行備查登記。以存計耗:本期消耗＝期初結(jié)存+本期收入－期末結(jié)存大準則:采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷。稅務(wù)培訓一次轉(zhuǎn)銷法借:生產(chǎn)成本管理費用在建工程銷售費用（隨產(chǎn)品出售不單獨計價包裝物）其他業(yè)務(wù)成本（隨產(chǎn)品出售單獨計價包裝物）

貸:周轉(zhuǎn)材料稅務(wù)培訓分次攤銷法[例]某企業(yè)的管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料一批，實際成本為3600元，年內(nèi)分6次攤銷。賬務(wù)處理為：①領(lǐng)用借：周轉(zhuǎn)材料——在用3600

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫3600②每次攤銷共六次借：管理費用600

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷600③注銷借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷3600

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用3600稅務(wù)培訓

五五攤銷法賬務(wù)處理為：①領(lǐng)用借：管理費用1800

貸：周轉(zhuǎn)材料1800③報廢借：管理費用1800

貸：周轉(zhuǎn)材料1800稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓

4、周轉(zhuǎn)材料和商品的租金收入的會計處理不同小準則：周轉(zhuǎn)材料和商品的租金收入計入營業(yè)外收入。大準則：周轉(zhuǎn)材料和商品的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入。稅務(wù)培訓注意：小企業(yè)隨同產(chǎn)品銷售出租的包裝物，其租金收入屬于價外費用，應(yīng)按稅法規(guī)定計提增值稅銷項稅額。小企業(yè)出租出借周轉(zhuǎn)材料，其沒收的押金收入，應(yīng)按稅法規(guī)定計提增值稅銷項稅額。在計提增值稅銷項稅額時，應(yīng)注意將含稅的租金和押金換算成不含稅的數(shù)額，然后再計算應(yīng)計提的增值稅銷項稅額。稅務(wù)培訓

5、存貨盤盈盤虧的會計處理不同對存貨盤盈盤虧，兩準則均先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，但按照管理權(quán)限經(jīng)批準后的會計處理不同。稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓盤盈小準則：按同類或類似存貨的市場價格或評估價值

借：庫存商品、原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

\管理費用(大準則)稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓盤虧或毀損管理不善而被盜、丟失、霉爛變質(zhì)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品、原材料等（按賬面余額

）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)?按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理

借：其他應(yīng)收款（過失人或保險公司等賠款）原材料（殘料價值）營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（意外損失）管理費用(大準則)

貸：待處理財產(chǎn)損溢稅務(wù)培訓（三）對外投資核算上的區(qū)別1、對外投資采用不同的分類方法短期投資小準則：長期股權(quán)投資長期投資長期債券投資稅務(wù)培訓

持有至到期投資（+持有至到期投資減值準備）大準則：長期股權(quán)投資（+長期股權(quán)投資減值準備）交易性金融資產(chǎn)（+公允價值變動損益）可供出售金融資產(chǎn)（+資本公積）構(gòu)成稅會差異交易性金融資產(chǎn)：主要是以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等稅務(wù)培訓企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益短期投資可供出售金融資產(chǎn)資本公積企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

持有至到期投資持有至到期投資減值準備交易性金融資產(chǎn)長期債券投資公允價值變動損益可供出售金融資產(chǎn)資本公積稅務(wù)培訓企業(yè)會計準則《小企業(yè)會計準則》交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準備公允價值變動損益資本公積稅務(wù)培訓

2、短期投資與交易性金融資產(chǎn)的核算區(qū)別（1）初始計量不同借：短期投資（歷史成本+交易費用）102

貸：銀行存款102借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）100

投資收益（交易費用）2

貸：銀行存款102稅務(wù)培訓（2）資產(chǎn)負債表日后續(xù)計量不同小準則:對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。大準則:對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動，根據(jù)變動額：借(或貸):交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動損益5

貸(或借):公允價值變動損益5稅務(wù)培訓（3）出售時的會計處理有所不同小準則:借:銀行存款等(實收價款)118

貸:短期投資(賬面余額)

102

貸:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(未收股利或利息)

貸或借:投資收益(差額)

16大準則:借:銀行存款等(實收金額)118

貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

105

貸:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(未收股利或利息)

貸或借:投資收益(差額)

13稅務(wù)培訓同時:借(或貸):公允價值變動損益5

貸(或借):投資收益5小準則:投資收益為16大準則:投資收益為-2+13+5=16稅務(wù)培訓３、長期債券投資應(yīng)注意納稅調(diào)整例，小企業(yè)永安公司于2014年1月1日購入利嘉公司當日發(fā)行的二年期債券一批作為長期投資，債券面值為100000元，票面年利率7％，每年末計提一次利息，到期一次還本付息。公司實際支付價款100000元，另支付相關(guān)稅費3000元。以上款項以銀行存款付訖。則永安公司應(yīng)作如下會計處理：借：長期債券投資——面值100000長期債券投資——溢折價3000貸：銀行存款103000【稅務(wù)處理】永安公司購入債券時，計稅基礎(chǔ)與會計入賬價值一致，均為103000元。稅務(wù)培訓續(xù)例，永安公司于2014年末計提利息并攤銷溢折價。溢折價每年攤銷額＝3000÷2＝1500（元）。借：長期債券投資——應(yīng)計利息7000貸：投資收益5500長期債券投資——溢折價1500【稅務(wù)處理】按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認利息收入的實現(xiàn)，2014年不確認利息收入。因此，永安公司在2014年申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5500元。稅務(wù)培訓

續(xù)例，2015年1月8日處置永安公司于2014年1月1日購入利嘉公司當日發(fā)行的兩年期債券，取得處置收入109000元存入銀行。借：銀行存款109000貸：長期債券投資——面值100000

——應(yīng)計利息7000

——溢折價1500投資收益500【稅務(wù)處理】永安公司處置債券時，稅法確認的處置收益為6000元（109000－103000），與會計確認的投資收益500元不一致，在年終申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5500元。稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓類型小準則大準則控制√√共同控制√√重大影響√√無重大影響√×4、兩準則在長期股權(quán)投資核算上的主要區(qū)別（1）核算范圍不同小準則:

4大準則:

3應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融資產(chǎn)的確認和計量》處理。稅務(wù)培訓（2）初始計量不同小準則:以非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資的成本

=換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值+相關(guān)稅費大準則:以非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資的成本

=換出非貨幣性資產(chǎn)的公允價值或賬面價值+相關(guān)稅費稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓類型大準則小準則控制成本法成本法共同控制權(quán)益法成本法重大影響權(quán)益法成本法無重大影響--成本法（3）后續(xù)計量不同稅務(wù)培訓（四）固定資產(chǎn)核算上的區(qū)別

1、固定資產(chǎn)的范圍有所不同小準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。注意：小準則不單獨核算投資性房地產(chǎn)。而大準則對企業(yè)擁有并已出租的建筑物劃為投資性房地產(chǎn)。稅務(wù)培訓

2、初始計量上的區(qū)別（1）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)時，兩準則規(guī)定的歸集固定資產(chǎn)初始成本的截止日期不同小準則的規(guī)定是截止到竣工結(jié)（決）算前大準則的規(guī)定是截止到達到預(yù)定可使用狀態(tài)前

稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓歸集固定資產(chǎn)初始成本的截止日期

預(yù)定可使用狀態(tài)（從實體、設(shè)計、支出考量）購建完成——A資產(chǎn)驗收——B移交——C交付使用——D竣工決算ABCD均有隨意性，故大準則、小制度用“預(yù)定可使用狀態(tài)”。小準則用“竣工決算”是為了減少職業(yè)判斷。稅務(wù)培訓

（2）兩準則規(guī)定的借款費用資本化條件和借款范圍不同小準則規(guī)定，小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本。大準則規(guī)定，借款費用必須符合資本化的三個條件才能開始資本化，固定資產(chǎn)建造期間還有暫停借款費用資本化的規(guī)定，資本化的終點是到達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

稅務(wù)培訓借款費用開始資本化的條件（起點）

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。借款費用已經(jīng)發(fā)生。為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。預(yù)定可竣工使用狀態(tài)決算借入歸還開始暫停停止資本化資本化資本化糾紛/資金/政策/設(shè)計稅務(wù)培訓

3、后續(xù)計量上的區(qū)別（1）固定資產(chǎn)大修理支出的會計處理不同小準則中，符合稅法規(guī)定的大修理支出通過“長期待攤費用”科目核算。稅法規(guī)定的大修理支出是同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。大準則中，符合資本化條件的大修理支出，計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當期損益。（包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計量。）稅務(wù)培訓（2）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的規(guī)定不同小準則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。大準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，沒有要求考慮稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅法有什么規(guī)定？稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。優(yōu)惠政策稅務(wù)培訓（3）固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定不同小準則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

。大準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)所得稅法有什么規(guī)定？稅務(wù)培訓企業(yè)所得稅法實施條例第98條可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第60條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅務(wù)培訓4、固定資產(chǎn)盤盈的會計處理不同小準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后，盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目。按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊進行計量。大準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算，不再通過“營業(yè)外收入”科目和“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。思考:為什么存貨盤盈、固定資產(chǎn)的盤虧不作為前期差錯處理?稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓

例：某企業(yè)進行資產(chǎn)盤查，盤盈一臺6成新的設(shè)備，其同類產(chǎn)品市價10萬元，所得稅稅率為25％。會計處理如下:

（１）小準則盤盈時：借：固定資產(chǎn)60000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢60000貸：營業(yè)外收入60000稅務(wù)培訓

（2）大準則（1）借：固定資產(chǎn)

60000

貸：以前年度損益調(diào)整

60000（2）借：以前年度損益調(diào)整

15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

15000（3）借：以前年度損益調(diào)整

4500

貸：盈余公積

4500（4）借：以前年度損益調(diào)整

40500

貸:利潤分配——未分配利潤

40500

稅務(wù)培訓（五）無形資產(chǎn)核算上的區(qū)別1、無形資產(chǎn)范圍的不同大準則：對已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)劃入投資性房地產(chǎn)。小準則：不單獨核算投資性房地產(chǎn)。

稅務(wù)培訓2、大準則區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)大準則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。小準則對此無明確的分類規(guī)定。思考1：使用壽命有限或不確定，由誰確認？有無不良后果？稅務(wù)培訓例，白云山公司(000522)用4個億購入可長期使用的白云山商標，實施新準則前按20年攤銷，實施新準則后就不再攤銷。僅此一項就影響年利潤2000萬元。稅務(wù)培訓

3、攤銷方法和期限不同大準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當采用直線法、生產(chǎn)總量法等方法進行攤銷；對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但需每期進行減值測試。小準則規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。稅務(wù)培訓(六）長期待攤費用核算上的區(qū)別1、核算內(nèi)容不同已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出小準則經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他長期待攤費用

大準則---經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出稅務(wù)培訓稅務(wù)培訓2、攤銷期限不同小準則規(guī)定：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。長期待攤費用應(yīng)當采用年限平均法進行攤銷,上述規(guī)定均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。稅務(wù)培訓大準則規(guī)定：長期待攤費用按受益年限平均攤銷。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出在剩余租賃期限與預(yù)計可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷。稅務(wù)培訓3、注意開辦費的稅收與會計處理兩準則規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，屬于長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，開（籌）辦費可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。國稅函[2010]79號規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。稅務(wù)培訓[例]某小企業(yè)2014年10月份開始籌辦，2015年4月份開始生產(chǎn)經(jīng)營。共發(fā)生開辦費58萬元，其中，2014年為30萬元，2015年為28萬元，均已列入費用發(fā)生當年的管理費用。稅收處理：2014年的30萬元開辦費不得計算為當期的虧損。

2014年度納稅申報時，應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額30（萬元）；2015年度納稅申報時，應(yīng)調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額30（萬元）。

稅務(wù)培訓第三節(jié)負債要素的比較一、負債核算上的主要區(qū)別《小準則》規(guī)定，小企業(yè)的各類負債均按照實際發(fā)生額入賬，對各類借款均按照借款本金和借款合同利率計算借款利息?！洞鬁蕜t》規(guī)定,對長期借款、應(yīng)付債券和交易性金融負債要求按照公允價值計量，相關(guān)利息要求按照負債攤余成本和實際利率計算。稅務(wù)培訓

二、應(yīng)交稅費兩準則對應(yīng)交稅費的會計處理基本相同。（一）應(yīng)交稅費概述

1、不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金凡是不需要預(yù)計應(yīng)交稅額，或者與稅務(wù)機關(guān)不存在定期結(jié)算或清算關(guān)系的稅金——印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等，不在“應(yīng)交稅費”科目核算。

2、通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金其他稅種。目前中國共有18個稅種增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅企業(yè)所得稅、個人所得稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅車輛購置稅、車船稅城市維護建設(shè)稅、印花稅、契稅、煙葉稅關(guān)稅、船舶噸稅（由海關(guān)部門征收）進口貨物的增值稅、消費稅由海關(guān)部門代征。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅從2000年起暫停征收，并從2013年起廢止。稅務(wù)培訓3、常見稅金的列支渠道營業(yè)稅金及附加

消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅（注）固定資產(chǎn)清理

土地增值稅、營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)）注:該四稅在大準則中列為管理費用稅務(wù)培訓所得稅費用

所得稅固定資產(chǎn)、在建工程耕地占用稅、車輛購置稅、契稅應(yīng)付職工薪酬個人所得稅

（二）增值稅——價外稅（一般納稅人）終極消費者承擔稅款不允許抵扣的增值稅由企業(yè)承擔小準則：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅上期留抵上期欠交增值稅

進項稅額銷項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出減免稅款出口退稅本期留抵本期欠交增值稅小準則：留抵與欠交增值稅應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅進項稅200銷項稅600進項稅200銷項稅100已交稅300

欠交100

留抵100

大準則：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅上期留抵銷項稅額進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出已交稅金出口退稅減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅本期留抵

多交與欠交應(yīng)交稅費－未交增值稅余額：多交增值稅欠交增值稅

“應(yīng)交增值稅”與“未交增值稅”關(guān)系（A）期末“應(yīng)交增值稅”貸方余額

應(yīng)交稅費－未交增值稅應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅

100進項稅100銷項稅200

余額

100

轉(zhuǎn)出未交100

（B）期末“應(yīng)交增值稅”借方余額（進項大于銷項）應(yīng)交稅費－未交增值稅應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅進項稅200銷項稅100

余額100

（留抵數(shù)）（C）期末“應(yīng)交增值稅”借方余額應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費－未交增值稅

進項稅100銷項稅200100

已交稅200

余額100（多交數(shù)）轉(zhuǎn)出多交100第四節(jié)所有者權(quán)益的比較所有者權(quán)益——是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

內(nèi)容——實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

留存收益小準則：資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

借：銀行存款

固定資產(chǎn)初始投資、增資無形資產(chǎn)貸：實收資本——甲投資者（出資份額）

——乙投資者

——丙投資者資本公積（超出部分）大準則：是由企業(yè)全體投資者享有的超出企業(yè)注冊資本金額的資本，包括資本溢價和其他資本公積。

其他資本公積：因自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換形成的資本公積（公允價值）。因金融工具形成的資本公積。……稅務(wù)培訓

第五節(jié)收入要素的比較收入，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日常排除偶然。日?；顒优c非日?；顒拥膮^(qū)分解決了營業(yè)收入與營外業(yè)收入容易混淆的問題。流入排除代收。

思考:收入的最本質(zhì)特征是什么?費用呢？資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益+（收入－費用）稅務(wù)培訓一、兩準則規(guī)定的收入范圍不同（一）字面規(guī)定小準則：小企業(yè)的收入包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。2大準則：收入主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。3（二）具體內(nèi)容小準則：2.5

對于出租流動資產(chǎn)的租金收入計入營業(yè)外收入，而出租長期資產(chǎn)的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入等。大準則：3稅務(wù)培訓二、兩準則規(guī)定的收入確認條件不同小準則規(guī)定，小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。顯然不要求遵循實質(zhì)重于形式的原則。大準則規(guī)定，銷售商品收入需要同時滿足五個條件才能予以確認，明確要求遵循實質(zhì)重于形式的原則。而這需要關(guān)于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。稅務(wù)培訓小準則收入確認的規(guī)定1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2、采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3、銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。4、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。6、銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。７、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品市場價格或評估價值確定收入金額。稅務(wù)培訓

大準則中銷售商品收入確認條件為：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（一般來說，實物轉(zhuǎn)移后主要風險也即轉(zhuǎn)移）2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；房地產(chǎn)公司甲將待開發(fā)的地產(chǎn)售與丙公司，但規(guī)定仍由甲開發(fā)該地產(chǎn)，開發(fā)銷售后利潤甲丙共享，地產(chǎn)售與丙公司能否確認收入？3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。稅務(wù)培訓三、兩準則規(guī)定的收入計量要求不同

小準則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。大準則要求企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額的同時，又規(guī)定，若己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，兩者之間的差額，記入“未實現(xiàn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。稅務(wù)培訓【例】某年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為500000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為300000元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的銷售價格為400000元。不考慮其他因素。期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%。小準則：借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時：（五期相同）借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品等60000稅務(wù)培訓大準則：（1）第一年1月1日銷售實現(xiàn)

借：長期應(yīng)收款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000未實現(xiàn)融資收益100000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本300000貸：庫存商品300000稅務(wù)培訓（2）第一年12月31日收取貨款借：銀行存款100000貸：長期應(yīng)收款100000第一年利息收益=未實現(xiàn)融資收益攤銷額=400000*7.93%=31720第一年本金收現(xiàn)=100000-31720=68280

借：未實現(xiàn)融資收益31720貸：財務(wù)費用31720稅務(wù)培訓（3）第二年12月31日收取貨款借：銀行存款100000貸：長期應(yīng)收款100000第二年利息收益=（400000-68280）*7.93%=26305（31720/26305/20461/14154/7360，五年利息合計100000）第二年本金收現(xiàn)=100000-26305=73695（68280/73695/79539/85846/92640，五年本金收現(xiàn)合計400000）借：未實現(xiàn)融資收益26305貸：財務(wù)費用26305稅務(wù)培訓四、兩準則對銷售退回的處理有所不同

（一）小準則已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等

同時，借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本稅務(wù)培訓

（二）大準則已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，一般應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。但在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的以前年度銷貨退回，在“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。稅務(wù)培訓“以前年度損益調(diào)整”科目的作用是代替損益類科目

①沖收入X主營業(yè)務(wù)收入②沖成本X主營業(yè)務(wù)成本以前年度損益調(diào)整

③沖所得稅X所得稅費用 ④差額轉(zhuǎn)入未分配利潤X本年利潤稅務(wù)培訓例，丙大企業(yè)14年12月10日，采用托收承付結(jié)算方式售給丁公司甲產(chǎn)品數(shù)量3000件,每件售價150元，單位成本100元；2015年1月10日（資產(chǎn)負債表日后事項），丙公司收到因質(zhì)量問題退回的甲商品10件(不考慮承擔代墊運費)，當即以銀行存款退款；增值稅稅率17％，所得稅稅率為25％。年度的所得稅匯算清繳于2015年3月28日完成。要求編制退貨、退款等相關(guān)分錄。稅務(wù)培訓

參考答案：借：以前年度損益調(diào)整

1500

借：應(yīng)交稅費—銷項稅額255

貸：銀行存款1755借：庫存商品1000

貸：以前年度損益調(diào)整

1000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅125

貸：以前年度損益調(diào)整

125借：利潤分配——未分配利潤375

貸：以前年度損益調(diào)整

375稅務(wù)培訓五、跨年度勞務(wù)收入確認方法有所不同1、小準則規(guī)定勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工進度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工進度-以前年度已確認的成本稅務(wù)培訓2、大準則規(guī)定對跨年度的勞務(wù)，如果在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地予以估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。如果不能可靠估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，處理辦法為：①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。③如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。稅務(wù)培訓六、關(guān)于視同銷售所得稅：所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標志增值稅：