關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的研究

目前，大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)發(fā)展而輕風險防范、重經(jīng)濟效益而輕風險控制。但隨著企業(yè)的快速成長，業(yè)務(wù)趨于多元化發(fā)展，原來的高效管理模式已成為企業(yè)目前發(fā)展狀態(tài)的壁壘和瓶頸。企業(yè)如何實現(xiàn)真正高效的、標準的、規(guī)范的管理要求？建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度便呼之欲出。企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)目前的企業(yè)規(guī)模及未來發(fā)展方向，制訂具有戰(zhàn)略意義的財務(wù)內(nèi)控管理制度，以期企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。一、健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性（一）能夠提升企業(yè)高效快速發(fā)展進程財務(wù)內(nèi)部控制管理有助于提升企業(yè)整體管理水平，提高企業(yè)盈利水平，促進企業(yè)持續(xù)速發(fā)展。財務(wù)內(nèi)部控制管理作為企業(yè)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，運用其專業(yè)工具和方式，為企業(yè)掌舵經(jīng)營方向，及時糾正偏離經(jīng)營方針和經(jīng)營目標的行為，確保經(jīng)營目標保質(zhì)保量地完成，為企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的資金、稅務(wù)、采購及預(yù)算管理等提供支持和控制，可以提高經(jīng)營活動效益，推動企業(yè)更好更快的持續(xù)發(fā)展。（二）有利于提高企業(yè)風險防御能力企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免地面臨各種風險，如何有效應(yīng)對和防范經(jīng)營風險，已成為企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。財務(wù)內(nèi)控管理制度就是通過制度控制、流程約束，明確業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的職責和內(nèi)容，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息的有效傳遞和共享。業(yè)務(wù)活動通過流程的流轉(zhuǎn)，不同部門從多維度審核業(yè)務(wù)活動，能夠及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中存在的問題和風險，并提出建議和改進措施，做到風險的預(yù)防和控制，避免因風險未被發(fā)現(xiàn)而造成更大的經(jīng)營損失，為企業(yè)提高風險防御能力提供支持和保障。（三）有利于維護股東的合法權(quán)益，提升債權(quán)人信心隨著經(jīng)濟全球化程度越來越深入，企業(yè)迫于生存和競爭壓力，需引入不同資金來源，股東結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，債權(quán)人類型也日趨多元化。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，如何平衡所有者與經(jīng)營者的經(jīng)濟利益，如何保障債權(quán)人的資金安全，如何防范大股東侵占小股東的合法權(quán)益，已是目前企業(yè)面臨的重要課題，也是投資人和債權(quán)人重點關(guān)注的內(nèi)容。因此企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，尤其是加強財務(wù)內(nèi)控管理制度的建設(shè)。首先，明確企業(yè)董、監(jiān)、高的治理權(quán)限和內(nèi)容，明確資金額度審批權(quán)限和投資活動決策的權(quán)限，以約束企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營行為；其次，通過預(yù)算的分解和落實，建立內(nèi)部經(jīng)濟責任制，以防范企業(yè)治理層及大股東侵占小股東合法權(quán)益；最后，加強重大經(jīng)濟活動的信息披露，確保業(yè)務(wù)活動的合法性、真實性、效益性，經(jīng)營目標明確、責任清晰、考核嚴格，企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量真實、完整和公允，提升債權(quán)人對企業(yè)的認同感和信任感。（四）有利于提高財務(wù)管理的戰(zhàn)略高度財務(wù)管理在企業(yè)戰(zhàn)略管理具有一定的地位，財務(wù)內(nèi)控管理制度的落實和執(zhí)行要求企業(yè)財務(wù)管理必須從事后管理向事前管理和事中管理前置，財務(wù)人員也須參與到業(yè)務(wù)活動的全過程管控中，只有這樣才能在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控管理制度時發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、分析問題和解決問題，將財務(wù)管理高度提升到公司戰(zhàn)略層面，為防范風險、提高效益做到有效的財務(wù)服務(wù)和監(jiān)督。二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及其存在的問題（一）財務(wù)內(nèi)控管理意識不強，重視程度不夠目前大多數(shù)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理意識不足，對財務(wù)內(nèi)控管理的作用缺乏了解和認識，未將財務(wù)內(nèi)控管理置于公司戰(zhàn)略范疇，而是等同于日常財務(wù)管理行為，忽視了財務(wù)內(nèi)控管理制度在業(yè)務(wù)活動全生命周期起到的風險預(yù)警、預(yù)算監(jiān)督、資金管理、業(yè)績考核、效益（項目）分析等作用。甚至因有些企業(yè)管理者出身于技術(shù)、營銷而形成企業(yè)重業(yè)務(wù)和實施而輕財務(wù)和管理的企業(yè)文化，狹隘的認為財務(wù)內(nèi)控管理制度的存在除了為業(yè)務(wù)開展套上層層枷鎖，束縛企業(yè)業(yè)務(wù)的快速拓展外，無其他作用。正是因為企業(yè)管理者對財務(wù)內(nèi)控管理的重視程度不夠，進而影響員工在日常工作中對待財務(wù)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行態(tài)度。（二）財務(wù)內(nèi)控管理工作責任劃分不明確財務(wù)內(nèi)控管理制度是從經(jīng)濟和法律視角出發(fā)，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的運行軌跡完成業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的審核和風險控制，確保經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性。但在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，卻未明確業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的審核范圍和標準，存在嚴重的責權(quán)劃分不清晰問題，也沒有制訂對應(yīng)的考核機制和處罰機制，對出現(xiàn)的問題無法得到及時、有效的解決。另外，大多數(shù)企業(yè)片面地認為財務(wù)內(nèi)部控制管理應(yīng)隸屬財務(wù)部崗位工作，財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的制訂和執(zhí)行應(yīng)由財務(wù)部完成，從而導(dǎo)致整個財務(wù)內(nèi)控管理責任的互相推諉，無形中給財務(wù)工作造成較大壓力，也不利于財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的落實和執(zhí)行。最后，由于企業(yè)沒有建立保障財務(wù)內(nèi)部控制管理制度落實的機制，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制管理制度未能充分發(fā)揮監(jiān)督和審核作用。（三）財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的落實缺乏連貫性財務(wù)內(nèi)部控制管理制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，應(yīng)與其他內(nèi)控制度相輔相成，相互關(guān)聯(lián)又相互監(jiān)督。財務(wù)內(nèi)控管理制度應(yīng)從企業(yè)實際業(yè)務(wù)出發(fā)，通過信息的收集、匯總、分析以實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的風險預(yù)警并保障業(yè)務(wù)活動的順利完成。但實際情況卻是部門與部門之間缺乏有效溝通，本位主義導(dǎo)致部門與部門之間、環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間未能做到交底式的信息傳遞，除營銷部門掌握的信息相對較為全面外，其他部門僅對與之相關(guān)的部分信息和內(nèi)容進行審核，無法實現(xiàn)對經(jīng)濟活動運行軌跡的全面掌握和了解，導(dǎo)致對業(yè)務(wù)活動的問題分析和判斷缺乏準確性和連貫性，更因經(jīng)濟活動信息和資料的不能及時傳遞，未能建立有效的信息共享中心，無法多維度、綜合的、連貫的評估經(jīng)濟活動的安全性、合法性和效益性。（四）財務(wù)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督機制目前大多數(shù)企業(yè)雖然建立了財務(wù)內(nèi)控管理制度，通過制度預(yù)防業(yè)務(wù)活動風險，確保業(yè)務(wù)活動的合法性、效益性，但在實際執(zhí)行過程中卻缺乏對財務(wù)內(nèi)控管理制度實施進行監(jiān)督的評價和考核機制，無法準確評估財務(wù)內(nèi)控管理制度的作用和目的是否實現(xiàn)。究其原因主要包括以下幾方面：首先，從管理成本考慮，未設(shè)立獨立的審計監(jiān)察部門，對企業(yè)各項制度執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督；其次，企業(yè)對財務(wù)內(nèi)控管理制度缺乏充分認識，實際執(zhí)行過程中形式大于實質(zhì)，因此未形成有效的考核機制；最后，企業(yè)沒有形成崗位輪崗制度，通過崗位輪崗制度可以避免人員因長期在固定崗位上工作時間過長而出現(xiàn)經(jīng)驗性懈怠，而造成財務(wù)內(nèi)控管理制度的失效，給企業(yè)利益形成潛在風險。（五）企業(yè)信息化建設(shè)水平落后目前，除國有企業(yè)和上市公司外，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)信息化建設(shè)程度低。究其原因主要為以下幾個方面：首先，企業(yè)管理者對建立企業(yè)信息化管理平臺重視度不夠，未充分認識信息化管理平臺在企業(yè)管理、風險預(yù)警、預(yù)算管理、成本控制、效益分析和信息共享等方面所起到的關(guān)鍵性作用；其次，企業(yè)缺乏信息化建設(shè)所需的綜合性管理人才，未形成專業(yè)人才的招聘和培養(yǎng)機制，也未設(shè)立專門部門或崗位，多數(shù)情況下都是有其他部門人員兼顧相關(guān)工作；最后，企業(yè)信息化建設(shè)需要投入較大的人力、財力，企業(yè)管理層出于成本效益原則考慮，認為該項投入不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，且占用企業(yè)資金，對信息化管理平臺的投入預(yù)算一再壓縮或不予批準，導(dǎo)致信息化建設(shè)滯緩或根本沒有啟動。（六）缺乏財務(wù)內(nèi)控管理綜合人才和團隊建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、數(shù)據(jù)真實性、項目效益性、目標戰(zhàn)略性。實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的手段和方法，需要依靠專業(yè)人員和團隊來組織實施，但大多數(shù)企業(yè)卻因缺乏或不重視專業(yè)的管理人才的培訓(xùn)和團隊的建設(shè)，而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理制度成了擺設(shè)，不能得到有效的落實和執(zhí)行，主要原因為：一是財務(wù)內(nèi)控管理需要綜合性人才，既要了解企業(yè)業(yè)務(wù)情況，又要掌握一定的財務(wù)專業(yè)知識，還得具備一定水平的管理能力，但企業(yè)普遍以單一人才為主，缺乏此類綜合性人才；二是企業(yè)缺乏對綜合性人才的選拔和培養(yǎng)機制，未明確綜合性人才的標準和條件，且薪酬及績效考核未體現(xiàn)優(yōu)勢；三是企業(yè)管理層缺乏對財務(wù)內(nèi)控管理制度的重視，以及對財務(wù)內(nèi)控管理制度認識的局限性，而忽視財務(wù)內(nèi)控管理團隊建設(shè)。三、加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的措施（一）提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理意識，提高重視程度財務(wù)內(nèi)控管理制度的重要性決定了其戰(zhàn)略高度和地位，也決定了財務(wù)內(nèi)控管理實施的范圍和難度。為實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控管理制度的戰(zhàn)略目標，首先，要提高企業(yè)管理層的認識和重視，自上而下，加強財務(wù)內(nèi)控管理制度的學習和強化，充分認識財務(wù)內(nèi)控管理制度的目的和意義，并明確財務(wù)內(nèi)控管理制度貫徹執(zhí)行的強制性，注重財務(wù)內(nèi)控管理制度的可落地性和可操作性，覆蓋范圍應(yīng)涉及公司的全部經(jīng)濟活動；其次，加強企業(yè)全員的學習和應(yīng)用，要求財務(wù)內(nèi)控管理制度滲透到員工的日常操作行為，并定期進行考核，以檢查員工是否已理解財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的規(guī)定和要求，是否對財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的目標和意義充分了解，是否已掌握和熟練應(yīng)用財務(wù)內(nèi)控管理制度的手段、方法和工具；最后，應(yīng)該完善企業(yè)治理環(huán)境，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高信息化建設(shè)，加強人力資源管理等，為財務(wù)內(nèi)控管理制度的落實和執(zhí)行提供條件和環(huán)境。（二）明確財務(wù)內(nèi)部控制管理的崗位職責財務(wù)內(nèi)部控制管理制度在企業(yè)內(nèi)控管理過程中發(fā)揮著不可替代的重要作用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制管理要素，從風險預(yù)警、成本控制、資金安全、預(yù)算管理、稅費計算、效益分析等各環(huán)節(jié)明確財務(wù)內(nèi)控管理崗位職責。首先，應(yīng)建立健全財務(wù)管理體系，完善財務(wù)管理制度和流程；其次，制訂各崗位職責和內(nèi)容，務(wù)必做到不相容崗位分離，形成有審核、有牽制的崗位職責；最后，制訂相應(yīng)考核指標，確保財務(wù)內(nèi)部控制管理制度各環(huán)節(jié)責任的落實和執(zhí)行，并及時糾偏。（三）建立企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，確保內(nèi)控制度的落實和運行財務(wù)內(nèi)部控制管理制度落實的程度及效力得益于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善。因此企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，著眼于未來可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，建立高效的企業(yè)內(nèi)控管理體系。首先，建立健全內(nèi)部環(huán)境，確認企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置企業(yè)組織架構(gòu)，合理分配責權(quán)利，制訂有效的人力資源政策，形成積極向上的企業(yè)文化；其次，建立風險評估機制，采取相應(yīng)的控制措施，制訂合理的風險應(yīng)對策略，將經(jīng)營活動風險控制在合理范圍；再次，提升企業(yè)信息化水平，確保信息的有效傳遞和數(shù)據(jù)共享，減少內(nèi)部溝通消耗，提高工作效率；最后，加強對企業(yè)內(nèi)控管理體系的監(jiān)督和評估，以評價企業(yè)內(nèi)控管理體系的有效性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理體系的缺陷，并加以改進和完善。（四）建立內(nèi)審機制，加強對財務(wù)內(nèi)控管理制度的監(jiān)督為了確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度實施的有效性，杜絕財務(wù)內(nèi)控管理制度形式化，確保財務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行的嚴謹性和嚴肅性，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，通過運用專業(yè)的手段和方法監(jiān)督、檢查和評價企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度實施的效果和效率，確保經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性，以達到堵塞漏洞、查錯防弊、完善制度和流程、規(guī)范企業(yè)管理和提高企業(yè)盈利水平和規(guī)模的目的。（五）加大企業(yè)信息化管理平臺建設(shè)力度為了實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理目的，應(yīng)加大企業(yè)信息化建設(shè)力度。一方面要提高企業(yè)管理者對信息化管理平臺在經(jīng)營管理過程中所發(fā)揮作用的充分認識，并對信息化管理平臺在運營活動各環(huán)節(jié)的風險預(yù)警、成本控制等進行分析匯報；另一方面，企業(yè)應(yīng)重視信息化建設(shè)過程中綜合性專業(yè)人才的招聘和培養(yǎng)，設(shè)立專人專崗，并制訂明確的崗位要求和職責；再一方面，在企業(yè)條件成熟和允許的前提下，應(yīng)制訂信息化管理平臺實施計劃，分步驟分階段的逐步實現(xiàn)企業(yè)信息化管理平臺建設(shè)，如可以先實現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)，再實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息平臺的建設(shè)，最后實現(xiàn)財務(wù)管理平臺與業(yè)務(wù)信息平臺的無縫銜接，最終實現(xiàn)企業(yè)建立信息化管理平臺的目標。（六）培養(yǎng)和建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制管理綜合人才和專業(yè)團隊財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的落實和執(zhí)行離不開人的因素，從制度的提出、制訂、試用、修訂和完善，到最后的落地和執(zhí)行需要專業(yè)的人才和團隊來推進和運行，因此企業(yè)應(yīng)注重專業(yè)人才的培養(yǎng)和專業(yè)團隊的打造。首先，企業(yè)應(yīng)注重綜合人才的招聘和培養(yǎng)，明確綜合人才應(yīng)具備的標準和條件，并在薪酬水平和績效考核方面體現(xiàn)優(yōu)勢；其次，將合適的人員安排到合適的崗位和環(huán)節(jié)，做到術(shù)業(yè)有專攻，物盡其用，人盡其才，如此才能發(fā)揮專業(yè)人才在財務(wù)內(nèi)控管理中的監(jiān)督和審核作用；再次，明確各崗位各環(huán)節(jié)的職責和內(nèi)容，杜絕多頭管理最終無人管理的現(xiàn)象，建立崗位績效考核機制，做到獎優(yōu)罰劣，獎罰分明；最后，建立崗位輪崗制，調(diào)動人員工作積極性和工作激情，同