企業(yè)財(cái)務(wù)視角下財(cái)會(huì)監(jiān)督路徑研究

【摘要】企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要主體，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既要受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)自身也需要積極發(fā)揮內(nèi)部的監(jiān)管主體責(zé)任。要做好企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督，需要完善財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，落實(shí)主體責(zé)任。企業(yè)必須綜合運(yùn)用多種有效的監(jiān)督管理方式構(gòu)建完善的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，發(fā)揮協(xié)同效能。進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)監(jiān)管基礎(chǔ)；加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)；財(cái)會(huì)監(jiān)督一、引言2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“《意見(jiàn)》”），這是新時(shí)代做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的綱領(lǐng)性文件，也為做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作指明了前進(jìn)方向。根據(jù)《意見(jiàn)》，監(jiān)督的主體包含了財(cái)政部門(mén)、有關(guān)部門(mén)、各單位內(nèi)部、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等，財(cái)會(huì)監(jiān)督的客體是涉及與國(guó)家財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行和資金運(yùn)行相關(guān)的各類(lèi)單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)督的載體包括財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督等。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要單元，在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，既是接受監(jiān)督的客體，也是開(kāi)展監(jiān)督的主體。本文將從企業(yè)財(cái)務(wù)視角談?wù)剬?duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的理解和認(rèn)識(shí)。二、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中的地位及作用1.企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的重要組成部分新時(shí)代的財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督三類(lèi)活動(dòng)融合升華后的一種升級(jí)型監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要主體，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既要受到財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督，其自身也需要積極發(fā)揮單位內(nèi)部的監(jiān)管主體責(zé)任。應(yīng)該說(shuō)，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要組成部分，在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支撐性作用。一是企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督有助于提升基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督能夠確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，這對(duì)于政府、投資者、債權(quán)人、管理層以及其他利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)非常重要。二是對(duì)相關(guān)方正確決策起到支撐性作用。真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有助于決策者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，才能保障決策方作出正確的決策，提升各方?jīng)Q策的有效性。2.企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督工作落實(shí)的具體保障要更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督覆蓋面廣的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督專(zhuān)業(yè)力量全方位配合黨內(nèi)監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中苗頭性經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是貫徹落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的具體環(huán)節(jié)，是落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的具體保障之一。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作緊貼一線的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)業(yè)財(cái)緊密融合，可將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及時(shí)反映到企業(yè)賬面，及早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和指出問(wèn)題，在日常的管理工作中發(fā)揮出企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的關(guān)口性作用，保障財(cái)會(huì)監(jiān)督落到實(shí)處、落到細(xì)處。一是企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督可以提高財(cái)務(wù)透明度，起到防止財(cái)務(wù)舞弊的作用。企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，有助于發(fā)現(xiàn)和防止財(cái)務(wù)舞弊行為。二是企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，提升內(nèi)部管理水平。通過(guò)有效約束企業(yè)管理層和員工的行為，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督有助于推動(dòng)企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。3.企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督的生動(dòng)實(shí)踐《意見(jiàn)》指出，要按照統(tǒng)籌協(xié)同、分級(jí)負(fù)責(zé)、上下聯(lián)動(dòng)的要求，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，形成全方位、多層次、立體化的財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作格局。從宏觀層面的財(cái)政監(jiān)管，到中觀層面的財(cái)務(wù)監(jiān)管，再到微觀層面的會(huì)計(jì)監(jiān)管，財(cái)會(huì)監(jiān)管自上而下進(jìn)行了全覆蓋。而企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管就是微觀層面的財(cái)會(huì)監(jiān)管，是財(cái)會(huì)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部的具體運(yùn)用和生動(dòng)實(shí)踐，是財(cái)會(huì)監(jiān)督覆蓋到各類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)在要求。一是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督理論的具體實(shí)踐。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、流程和數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督將財(cái)會(huì)監(jiān)督的相關(guān)理論和原則應(yīng)用于實(shí)際操作中，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)，從而保障財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。二是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督可以對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督理論和方法提供實(shí)踐反饋。企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督可能在實(shí)踐中面臨各種問(wèn)題和挑戰(zhàn)，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和反思，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷完善財(cái)會(huì)監(jiān)督的理論和方法。三、如何做好企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作財(cái)務(wù)部門(mén)通常被定義為企業(yè)“后臺(tái)部門(mén)”，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中往往處于輔助地位。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的日常工作，主要圍繞著“票賬錢(qián)表稅”開(kāi)展，通常認(rèn)為價(jià)值創(chuàng)造能力較低。正是由于財(cái)務(wù)部門(mén)的功能定位、企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作內(nèi)容，往往讓財(cái)務(wù)工作處于較為被動(dòng)和重視度不夠的尷尬境地。《意見(jiàn)》明確，財(cái)會(huì)監(jiān)督是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要抓手，各單位要做好內(nèi)部監(jiān)督，落實(shí)好內(nèi)部監(jiān)督主體責(zé)任?！兑庖?jiàn)》的出臺(tái)，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督功能的發(fā)揮，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的職能定位，進(jìn)一步鞏固了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，鼓舞了廣大企業(yè)財(cái)務(wù)人員士氣，提振了企業(yè)財(cái)會(huì)工作的信心，有利于推動(dòng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的順利開(kāi)展。1.完善內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，落實(shí)主體責(zé)任為了使財(cái)會(huì)監(jiān)督要求盡快在企業(yè)內(nèi)部落地生根，相關(guān)企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)控制度，根據(jù)企業(yè)的具體情況，盡快完善內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，包括財(cái)務(wù)報(bào)告的控制、業(yè)務(wù)操作的控制、合規(guī)性的控制等。要落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體責(zé)任，明確財(cái)務(wù)部門(mén)是履行財(cái)會(huì)監(jiān)督的主責(zé)部門(mén)，明確財(cái)會(huì)監(jiān)督的范圍、工作程序以及權(quán)責(zé)邊界，明確各級(jí)管理者的財(cái)務(wù)責(zé)任，完善對(duì)財(cái)務(wù)管理中的失職和違規(guī)行為的追責(zé)制度。要將財(cái)會(huì)監(jiān)督的要求嵌入到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)會(huì)行為中，制定全面、明確的財(cái)務(wù)監(jiān)督政策和程序，以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。要規(guī)劃好實(shí)施路徑，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，使制度流程化、流程崗位化、崗位職責(zé)化、職責(zé)清單化，落實(shí)好單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的全面覆蓋。2.綜合運(yùn)用多種管控手段，豐富監(jiān)督方式《意見(jiàn)》明確要求，要構(gòu)建和完善現(xiàn)代預(yù)算制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算約束?，F(xiàn)代預(yù)算制度是全面預(yù)算制度，是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方面納入了預(yù)算進(jìn)行管理，做到全鏈條預(yù)測(cè)、全過(guò)程監(jiān)控。通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控等環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)采集、整理、分析，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)管對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束規(guī)制。要運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息化手段，通過(guò)ERP、CRM等信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理。拓展數(shù)據(jù)采集來(lái)源，擴(kuò)大數(shù)據(jù)采集的廣度和深度，提高數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量，通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化地分析和解讀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，找出問(wèn)題所在，解決問(wèn)題。要分級(jí)分類(lèi)完善財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化治理和分類(lèi)管理，按照相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行格式化和編碼，根據(jù)數(shù)據(jù)的性質(zhì)和用途，將其分為不同的類(lèi)別，并進(jìn)行存儲(chǔ)和管理。要使用數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入地分析，充分利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果，依靠數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，推進(jìn)監(jiān)督數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用。3.構(gòu)建內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，發(fā)揮協(xié)同效能要完善好企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制體系，注重與審計(jì)監(jiān)督等其他各類(lèi)監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)貫通協(xié)調(diào)。財(cái)會(huì)監(jiān)督是基礎(chǔ)性監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部的第一道監(jiān)督防線。通過(guò)對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的核算和監(jiān)督，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，并進(jìn)行預(yù)警和反饋，起到第一道監(jiān)督防線作用。通過(guò)定期或者不定期的內(nèi)部審計(jì)，檢查企業(yè)活動(dòng)是否符合規(guī)定的流程和標(biāo)準(zhǔn)，以及是否存在財(cái)務(wù)問(wèn)題或其他問(wèn)題，進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，有效銜接各類(lèi)監(jiān)督政策，加強(qiáng)信息共享和結(jié)果運(yùn)用，針對(duì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，建立起高效銜接、運(yùn)轉(zhuǎn)有序的工作機(jī)制，發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)同效能，建立起約束有力的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，構(gòu)建全方位、多層次、立體化的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作格局。4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)監(jiān)管基礎(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)人員要切實(shí)踐行會(huì)計(jì)人員道德規(guī)范，提升專(zhuān)業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，正確處理監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，加強(qiáng)自我約束。要自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度和政策，推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和管理制度得到嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要忠于職守，在規(guī)范財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序方面積極發(fā)揮保障作用。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的財(cái)會(huì)監(jiān)督人才，積極賦能企業(yè)財(cái)會(huì)人員，打造專(zhuān)業(yè)水平高、綜合能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)佳的企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍，夯實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。5.加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用，構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制制度機(jī)制能夠落地生根，在于制度可執(zhí)行、執(zhí)行有結(jié)果、結(jié)果有運(yùn)用、運(yùn)用有反饋，并形成閉環(huán)，推動(dòng)制度機(jī)制不斷優(yōu)化和改進(jìn)。要提高財(cái)會(huì)監(jiān)督的約束力，就要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用，通過(guò)對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度和政策的案件的公告、公示，加大公開(kāi)曝光力度，發(fā)揮警示教育作用。要建立起財(cái)