工業(yè)會(huì)計(jì)：第六章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

2．使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）固定資產(chǎn)的各組成部分是否單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)（二）環(huán)保與安全設(shè)備的確認(rèn)（三）一些特殊行業(yè)專(zhuān)用器材的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)初始成本的確定。準(zhǔn)確地計(jì)量固定資產(chǎn)的成本，對(duì)于體現(xiàn)收入成本匹配原則，合理的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本有重要的意義。固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買(mǎi)、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計(jì)量方法也各不相同。外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程

貸：銀行存款

（三）外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮（四）由于延期付款需要支付利息的核算借：在建工程

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貨：長(zhǎng)期應(yīng)付款自行建造固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)工程1．工程物資的核算借：工程物資

貸：銀行存款2．在建工程的核算借：在建工程

貸：工程物資（二）出包工程

在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同。為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。對(duì)于這特殊行業(yè)的特定的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。

其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ斐烧叟f的原因有兩種，一種叫有形損耗，一種叫無(wú)形損耗。有形損耗就是自然磨損，而無(wú)形損耗是因?yàn)榭萍歼M(jìn)步、顧客愛(ài)好的變化等等帶來(lái)的。固定資產(chǎn)折舊使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的因素計(jì)提折舊基數(shù)固定使用壽命折舊方法固定資產(chǎn)凈殘值固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的開(kāi)始和終止固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（一）平均年限法平均年限法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。這種方法適用于在各個(gè)會(huì)計(jì)期間使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)。其計(jì)算公式為：公式1：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計(jì)凈殘值）／預(yù)計(jì)使用年限公式2：月折舊額=年折舊額÷12固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（二）工作量法工作量法又稱(chēng)作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計(jì)算折舊的一種方法。工作量法和平均年限法都是平均計(jì)算折舊的方法，都屬直線(xiàn)法。其計(jì)算公式為：公式1：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量=[固定資產(chǎn)原值×（1–預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量公式2：月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實(shí)際完成工作量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，工作量法廣泛應(yīng)用于以下三種方式：第一種，按照工作小時(shí)計(jì)算折舊；第二種，按行駛里程計(jì)算折舊、第三種按臺(tái)班計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線(xiàn)法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初賬面凈值計(jì)算折舊的方法。在計(jì)算折舊率時(shí)通常不考慮固定資產(chǎn)殘值。其計(jì)算公式為：在不考慮預(yù)計(jì)殘值時(shí)，公式1：年折舊率（雙倍直線(xiàn)折舊率）=（2÷預(yù)計(jì)使用年限）×100%公式2：年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線(xiàn)折舊率固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。公式1：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和公式2：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率公式3：月折舊額=（固定資產(chǎn)原值–預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。資本化的后續(xù)支出企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，如符合資產(chǎn)化的條件，應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)消，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并使止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可量化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。費(fèi)用化的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿(mǎn)足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。費(fèi)用化的后續(xù)支出4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。費(fèi)用化的后續(xù)支出5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。6.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（二）其他方式減少的固定資產(chǎn)其他方式減少的固定資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等，分別按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的處理原則進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)清查為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表。固定資產(chǎn)的盤(pán)盈企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)根據(jù)重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；待有關(guān)部門(mén)審批之后，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。1）借：固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

待處理財(cái)產(chǎn)損溢2）盤(pán)盈的設(shè)備報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈

固定資產(chǎn)盤(pán)虧在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；待有關(guān)部門(mén)審批之后，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2）上報(bào)上級(jí)