稅務會計學課件：所得稅會計（一）

所得稅會計（一）掌握企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，明確稅務會計中的所得稅會計與財務會計中的所得稅會計的區(qū)別與聯(lián)系，明確稅務會計中的所得稅會計的確認、計量與申報方法。理解所得稅會計的基本理論，財務會計中的企業(yè)所得稅會計處理方法，尤其是資產(chǎn)負債表債務法。了解個人所得稅的代扣代繳、非法人企業(yè)個人所得稅的計算與申報。學習目標引言

企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了應稅所得額的確認、計量原則、標準等，同時也明確了應交所得稅的計算與申報，這是所得稅會計的核心?！禝AS12所得稅》《FAS109所得稅的會計處理》“CAS18所得稅”財務會計中所得稅會計處理規(guī)范

現(xiàn)代所得稅借助于財務會計才得以推行，財務會計則因所得稅而更加規(guī)范（當然也更為復雜）。若說會計與所得稅“情意綿綿”，但也是各有所思、心有所向。

艾伯特·愛因斯坦“世界上最難理解的是所得稅?！卑病だ聿榈隆拔曳磳λ枚?，因為所有的富人都雇用律師和會計師來確保自己不用繳所得稅?！钡谝还?jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅制改革歷程

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，自1994年1月1日起執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》自1991年7月1日起正式施行從2008年1月1日起施行稅制改革原則簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管

一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織居民企業(yè)非居民企業(yè)依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，合伙人在計算其應繳企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。在中國境內(nèi)成立的企業(yè),是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的,除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。

實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,包括:管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所。提供勞務的場所。從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務人（一）支付人為扣繳義務人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約定直接負有支付相關(guān)所得款項義務的組織和個人。支付是指現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付,以及用非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益兌價支付等貨幣和非貨幣支付。到期應支付的款項是指企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制原則已記入與支付人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的成本、費用的應付款項。（二）指定扣繳義務人

對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

縣級以上稅務機關(guān)在指定扣繳義務人時,應同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法和扣繳期限。

在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務的非居民企業(yè)發(fā)生下列情形之一的,縣級以上稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人:預計工程作業(yè)或提供勞務期限不足一個納稅年度的,且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記的,且未委托中國境內(nèi)的代理人辦理納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的；其他規(guī)定情形。（三）扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（四）若納稅人提出自行履行納稅義務的,且扣繳義務人因特殊原因無法履行扣繳義務的,經(jīng)縣級以上稅務機關(guān)核準,可按稅法規(guī)定期限自行申報繳納稅款。（五）扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報繳納稅款。納稅人未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目（指該納稅人在中國境內(nèi)從事其他投資經(jīng)營活動和貿(mào)易等活動所應取得的收入）的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

稅務機關(guān)在追繳該納稅人應納稅款時，應將追繳稅款理由、追繳數(shù)額、扣繳期限、扣繳方式等告知納稅人。三、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)來源于中國境外繳納企業(yè)所得稅（二）非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的就其來源于中國境內(nèi)的所得就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得

發(fā)生在中國境外、但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得

繳納企業(yè)所得稅來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所，但其取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，基于收入來源管轄權(quán)進行征稅的原則，其適用稅率為20%。（二）優(yōu)惠稅率1.小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的居民企業(yè)，不包括僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè)。年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)。年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過

1000萬元。企業(yè)上年平均從業(yè)人員人數(shù)=∑各月從業(yè)人員平均人數(shù)÷12資產(chǎn)總額＝全年資產(chǎn)總額平均數(shù)＝（年初資產(chǎn)總額＋年末資產(chǎn)總額）÷22.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)應符合科技部、財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定的認定條件和認定程序，并在高新技術(shù)企業(yè)資格證書頒發(fā)的三年內(nèi)有效，企業(yè)應在期滿前三個月內(nèi)提出復審（須提交近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告）申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。

高新技術(shù)企業(yè)的認定條件必須同時滿足以下條件:

在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《工作指引》的要求。企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。

創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）：是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌墓に?、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。

高技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動：是指企業(yè)為支持其在高新技術(shù)服務業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開發(fā)新產(chǎn)品（服務）、采用新工藝等，而在自然科學和工程技術(shù)方面取得新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進的活動；或從事國家級科技計劃列入的服務業(yè)關(guān)鍵技術(shù)項目的開發(fā)活動。研究開發(fā)項目是指不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。它分內(nèi)部研究開發(fā)費用與委托外部研究開發(fā)費用兩大塊，前者具體包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷和其他費用。五、企業(yè)所得稅的應稅收入會計準則確認、計量稅法再確認、計量應納稅的收入（一）收入總額收入的形式和內(nèi)容收入總額的具體內(nèi)容包括：銷售貨物收入。銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務收入。提供勞務收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)應當以被投資方作出利潤分配決策的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金所取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，應記入當期應納稅所得額。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入。特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費收入,應當按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入。接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入,應當在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。其他收入。其他收入是指企業(yè)取得的上述各項收入以外的一切收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入財政撥款

財政撥款是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金（財政補助、專項財政補貼等）,但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。財政撥款是政府以無償資助形式投入到企業(yè)的資金，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)實際收到的財政補貼、稅收返還等，屬于政府補助范疇，應記入“營業(yè)外收入”，不屬于財政撥款。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。行政事業(yè)性收費

&政府性基金

行政事業(yè)性收費是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國務院規(guī)定程序批準,在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項用途的財政資金。其他不征稅收入

其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。征收所得稅財政收入財政支出的撥款如同左手送出去的錢右手又拿回一部分，是對財政資金的循環(huán)征稅，不符合效率原則。行政事業(yè)性收費、政府性基金兩者都屬財政性資金，都是國家財政收入，征稅者不應再對自己征稅?？啥愋栽砣绻豁検杖搿⑹找婢哂泄嫘曰蛘叻菭I利性，就不具可稅性，就不應該對其征稅。六、納稅地點和納稅年度（一）納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地（企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進行登記注冊的住所地）為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其所得應繳納的所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點。（二）納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠該稅收優(yōu)惠體系符合所得稅優(yōu)惠的國際發(fā)展趨勢。這里闡述得是除優(yōu)惠稅率（在本節(jié)“四”已經(jīng)述及）之外的稅收優(yōu)惠政策。說明當企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應單獨計算所得,并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算所得的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。凡生產(chǎn)經(jīng)營項目適用不同稅率和不同稅收待遇的,按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或工資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項目之間合理分配應納稅所得額。（一）免稅收入國債利息收入。國債利息收入是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益（下同）。在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營利組織[1]的收入(不包括非營利組織從事營利性活動所取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外)。對于不符合不征稅收入條件的財政性補貼，應屬于征稅收入(應稅收入或免稅收入)，當且僅當有國務院、財政部或國家稅務總局三個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進行納稅調(diào)整處理。[2]否則，即屬于應稅收入，應當在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。

[1]非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關(guān)部門制定[2]如生產(chǎn)軟件、集成電路的企業(yè)，其增值稅實際稅負超過3％的即征即退增值稅補貼就屬于免稅收入。證券投資基金有關(guān)收入對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）法定減免

1.免繳企業(yè)所得稅

蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種；林木的培育和種植；

牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。

2.減繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項目（不含國家禁止和限制發(fā)展的項目）的所得,減半繳納企業(yè)所得稅:花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不適用本優(yōu)惠政策。4.預提所得稅的減免

非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得,減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。下列所得可以免繳所得稅:外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務院批準的其他所得。

合格境外機構(gòu)投資者（QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應按10%繳納企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，由派發(fā)企業(yè)代扣代繳；如果是利息，由企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。QFII取得的股息、紅利和利息收入，享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務機關(guān)提出申請，主管稅務機關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應及時予以辦理。5.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。民族自治地方是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止發(fā)展行業(yè)的企業(yè),不得享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（三）定期減免享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準：按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％?，F(xiàn)有企業(yè)新設立的不具有法人資格的分支機構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。

辦理設立登記的企業(yè)，在設立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得

從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目是指《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用以上項目,不得享受該項企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營項目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復執(zhí)行本條規(guī)定。（四）再投資退稅自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

（五）

加速折舊

對企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以采用加速折舊：由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。說明企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（六）加計扣除加計扣除加計扣除是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,還可以加扣一定比例。1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

未形成無形資產(chǎn)記入當期損益形成無形資產(chǎn)

按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的

50%加計扣除

按無形資產(chǎn)成本的

150%攤銷

說明新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。企業(yè)的研究開發(fā)費用,包括新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用。企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額?！凹佑嬁鄢睂儆诹腥肫髽I(yè)所得稅優(yōu)惠管理項目，實行備案管理。

研發(fā)費用加計扣除作為稅收優(yōu)惠，只能在當年納稅申報時備案享受，年度匯算清繳期過后，則不能再做加計扣除。如果企業(yè)在當年只按購進儀表設備的折舊額進行了加計扣除，沒有按其價值全額加計扣除，相當于放棄了部分加計扣除的優(yōu)惠。【例9-1】稅務人員在對某儀表生產(chǎn)企業(yè)進行納稅評估時，實物盤查后發(fā)現(xiàn)實際結(jié)存的儀表比賬上少4臺。會計人員解釋說，該企業(yè)是儀表生產(chǎn)企業(yè)，上年購進的12臺儀表其實是其他企業(yè)生產(chǎn)的儀表，購入目的是為了進行拆解研究，以便改進本企業(yè)的產(chǎn)品。4臺儀表在上年研究開發(fā)時進行拆解，已經(jīng)失去了使用價值，拆解研究后大部分零件作為廢品處理了。當初，企業(yè)認為購入的精密儀表價值較高（單臺價值在10萬元左右），將其做為固定資產(chǎn)入賬，并按折舊年限3年的期限計提了相應折舊額。稅務人員核查后證實了會計人員的解釋。解答

稅務人員經(jīng)過分析后認為，企業(yè)購入的精密儀表雖然價值較高，但不屬于固定資產(chǎn)，而屬于研發(fā)活動直接消耗的材料，應該按照存貨進行核算管理。根據(jù)稅法規(guī)定，應該以購入儀表價值的全額為依據(jù)享受加計扣除。稅務人員建議企業(yè)應當及時進行賬務調(diào)整，把庫存未用的精密儀表由固定資產(chǎn)賬調(diào)到存貨賬，未耗用的8臺儀表不能再計提折舊，8臺儀表上年已經(jīng)計提并加計扣除的折舊要及時轉(zhuǎn)回調(diào)減補稅，在本年度拆解的儀表可以作為研發(fā)材料，備案后在本年企業(yè)所得稅年度申報時一次性加計扣除。2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)對支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再照規(guī)定計算加計扣除。企業(yè)實際支付給職工工資的加計扣除部分，如果大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分在本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用工資加計扣除應納稅所得額的辦法。企業(yè)在執(zhí)行工資加計扣除應納稅所得額的同時，還可以享受企業(yè)所得稅的其他優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免繳企業(yè)所得稅。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。（七）減計收入

減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%記入收入總額。

主要原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。（八）抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(含)以上,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。（九）稅收抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受所得稅稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用稅法規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（十）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜接1.新稅法公布前批準設立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

2.繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、稅務總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。3.經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠政策對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4.其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。

5.實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額，并按“新稅法公布前批準設立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法”規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報一、應稅收入的確認計量（一）確認計量的原則和條件企業(yè)所得稅會計對應稅收入的確認，一般也遵循財務會計對收入確認的原則[1]，如權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

[1]國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

稅法規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)在對應稅收入確認時，應按照：

一是與應稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應稅行為才能產(chǎn)生應稅收入；換言之，如果納稅人發(fā)生非應稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應稅收入，而只是財務會計收入。二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項收入，如果是應稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，它是某一特定稅種的應稅收入，而非其他稅種的應稅收入。

（二）確認計量的具體操作

1.一般商品銷售的收入確認銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

2.特殊商品銷售的收入確認以分期收款方式銷售貨物的,應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。完工進度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照稅法確定的原則處理。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。3.處置資產(chǎn)收入的確認計量企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

以上各項，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。4.其他情況的確認計量。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,將貨物、勞務用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

二、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的基本原則真實性合理性相關(guān)性1.真實性

真實性是指除稅法另有規(guī)定外，稅前扣除的支出必須是已經(jīng)真實發(fā)生的。未實際發(fā)生的支出不允許在稅前扣除，如預計負債可能會導致企業(yè)將來發(fā)生支出的義務，但不允許在預計時扣除；同時也要求企業(yè)實際發(fā)生的支出不得在稅前重復扣除，如企業(yè)購買原材料或商品發(fā)生的相關(guān)稅費，盡管是企業(yè)實際發(fā)生的支出，按照規(guī)定這部分應計入存貨的成本，在存貨銷售、轉(zhuǎn)讓或處置時扣除，而不能將購買原材料或商品發(fā)生的相關(guān)稅費直接作為企業(yè)的支出在稅前扣除，否則會造成同一支出重復在稅前扣除。2.相關(guān)性

相關(guān)性是指納稅人稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關(guān)。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的性質(zhì)和根源方面進行分析，而不是從費用支出的結(jié)果來分析。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)的經(jīng)營有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

3.合理性

合理性是指稅前扣除的支出是正常和必要的，其計算和分配方法符合一般的生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)。稅前扣除的支出應在真實性的基礎(chǔ)上符合合理性要求。合理性的具體判斷，主要是看支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費與所成交的業(yè)務量（額）或業(yè)務的利潤水平是否相吻合、工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。合理性原則旨在防止企業(yè)通過不合理的稅前扣除調(diào)節(jié)應稅所得，規(guī)避稅收；同時，也為稅務機關(guān)加強一般反避稅工作提供依據(jù)。（二）稅前扣除的確認原則

權(quán)責發(fā)生制原則合法性配比原則確定性原則

權(quán)責發(fā)生制原則該原則的基本含義與財務會計相同。納稅人已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否實際支付,均作為當期的費用；不屬于當期的費用,即使款項已在當期支付,也不作為當期的費用。合法性這里的“法”是指稅法。允許稅前扣除的各項支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按企業(yè)財務通則、會計準則進行了財務會計處理，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在稅前扣除。

配比原則納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后申報扣除。確定性原則納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（三）稅前扣除項目上圖說明企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。稅前扣除項目詳細說明銷售（營業(yè)）成本企業(yè)申報納稅期間已經(jīng)確認的銷售商品（包括商品、產(chǎn)品、原材料、邊角余料、廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。它與財務會計中的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本有密切聯(lián)系，但不是直接對應的。企業(yè)應該在所得稅納稅申報時，根據(jù)“申報表”的附表“銷售（營業(yè)）成本明細表”逐項填列。

期間費用企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用（已經(jīng)記入成本的有關(guān)費用除外）。稅金及附加

企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。資產(chǎn)損失

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失貨幣損失非貨幣損失投資損失自行計算的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除[1]。

[1]詳見《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）。

其他支出

其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。（四）準予扣除項目的確認1.工薪支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予在稅前扣除。

納稅人的財務會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按調(diào)整后的金額（準予扣除的金額）扣除。下同。職工工資薪金合理工資薪金工資薪金總額按相關(guān)原則合理確認扣除相關(guān)費用

是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。合理工資薪金職工工資薪金

稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，按以下原則判斷：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

是指企業(yè)按照符合上述原則實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

工資薪金總額若屬國有企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出職工福利費

企業(yè)實際發(fā)生的[1]滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。[1]2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。企業(yè)在2008年以前年度累計計提、但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途，應調(diào)整增加應納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

企業(yè)職工福利費的內(nèi)容包括：

尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》,準予在稅前扣除。職工教育經(jīng)費支出

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。職工教育培訓經(jīng)費日常職工教育培訓經(jīng)費非日常職工教育培訓經(jīng)費在職工工資總額

2.5%(含)以內(nèi)的職工教育培訓經(jīng)費支出一般是指企業(yè)高管人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用，可以在稅前扣除3.基本社會保險費和住房公積金企業(yè)提取的年金，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準范圍內(nèi),準予扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險[1]等商業(yè)保險,不得扣除。[1]但企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。4.公益性捐贈支出

公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。公益性社會團體是指同時符合國家規(guī)定條件的基金會、慈善組織等社會團體。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。公益事業(yè)捐贈主要包括：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

公益性捐贈還包括股權(quán)捐贈。依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈。企業(yè)捐贈股權(quán)須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對已捐贈股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈單位予以經(jīng)濟回報。企業(yè)以持有的股權(quán)進行公益性捐贈，應當以不影響企業(yè)債務清償能力為前提。在財務會計中，捐贈股權(quán)是企業(yè)非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，不論是否屬于公益性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”核算，但在計稅時，應進行所得稅納稅調(diào)整。

【例9-1】

AB公司將其擁有的大明公司的5%股份捐贈給中國紅十字會，用于發(fā)展中國的慈善事業(yè)。該捐贈項目符合《證劵法》及有關(guān)證劵兼管的其他規(guī)定，并辦妥相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知大明公司5%股權(quán)的賬面價值為800萬元，AB公司本年會計利潤為1000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費。解答AB公司捐贈時會計分錄如下：借：營業(yè)外支出800

貸：長期股權(quán)投資——大明公司800

稅法允許稅前扣除的捐贈額=1000×12%=120（萬元），財務會計將股權(quán)捐贈800萬元全額列支，由此產(chǎn)生了680萬元的差異。該差異屬于永久性差異，應按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。5.利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。6.匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)記入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

7.借款費用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予在稅前扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應作為資本性支出記入相關(guān)資產(chǎn)的成本；日后按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用，可在稅前扣除。有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達到預定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的合理的借款費用,可在發(fā)生當期扣除。8.業(yè)務招待費

企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的

60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰?！纠?-2】某企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售收入40000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費400萬元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈客戶，商品成本160萬元，同類商品售價200萬元。

在計算業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額時，企業(yè)應對業(yè)務招待費進行納稅調(diào)整。

調(diào)整后的業(yè)務招待費金額為：400－160=240（萬元）

調(diào)整后的計算基數(shù)為：40000+200=40200（萬元）

按銷售收入的5‰，計算業(yè)務招待費的稅前扣除限額為201萬元（40200×5‰）；按業(yè)務招待費實際支出額的60%，計算可在稅前扣除的招待費為144萬元（240×60%）。由于144萬元<201萬元，則業(yè)務招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為144萬元，企業(yè)應調(diào)增應稅所得額96萬元（240－144）。9.廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。1）化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。[1]2）采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

[1]

不包括這三類產(chǎn)品的銷售企業(yè)；該規(guī)定的適用期是從2008年起至2010年底止。10.固定資產(chǎn)折舊費用

企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

11.無形資產(chǎn)攤銷費用

企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。12.長期待攤費用

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費[1]等。

[1]

開（籌）辦費，既可以作為長期待攤費用處理，也可以在開始經(jīng)營之日在當年一次扣除，但一經(jīng)確定，不得改變。13.存貨成本

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額），準予在計算應納稅所得額時扣除。15.貸款損失準備

金融企業(yè)準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款。金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額截止上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金額1%＝

×－

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關(guān)審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。執(zhí)行期自2008年1月1日起至2010年12月31日止。16.專項資金

企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等的專項資金,準予扣除；提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應記入當期應納稅所得額。17.租賃費

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費,按下列辦法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

18.勞動保護支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。19.手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出記入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已記入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。20.勞務服務

企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務,按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用,準予扣除。21.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（五）不得扣除項目1.不得扣除的基本項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出；贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）；未經(jīng)核定的準備金支出（企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。2.其它不得扣除項目企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的費用,稅務機關(guān)要求提供證明資料的,應提供能夠證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。（六）虧損的處理

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅務會計中的虧損稱為應稅虧損，它是對財務會計虧損按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損金額。虧損彌補應注意的問題：虧損彌補期應連續(xù)計算，不得間斷，不論彌補虧損的5年中是否盈利或虧損。連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應按每個年度分別計算，按先虧先補的順序彌補，不能將每個虧損年度的虧損彌補期相加。

聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。投資方如果發(fā)生虧損（稅務機關(guān)核實），則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，可以先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定計算補繳企業(yè)所得稅。查補的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。虛報虧損的處理企業(yè)虛報虧損的含義。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。企業(yè)虛報虧損的處罰。企業(yè)發(fā)生虛報虧損行為，凡構(gòu)成編造虛假的所得稅計稅依據(jù)的，分別情況，依照《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行稅務行政處罰：企業(yè)編造虛假的所得稅計稅依據(jù)，在行為當年或相關(guān)年度已實際造成不繳或少繳應納稅款的，主管稅務機關(guān)可認定其為逃稅行為，依照《稅收征管法》第63條第1款規(guī)定處罰。若企業(yè)在依法享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠年度或者處于虧損年度，編造虛假的所得稅計稅依據(jù)未在行為當年或相關(guān)年度實際造成不繳或少繳應納稅款的，主管稅務機關(guān)依照《稅收征管法》第64條第1款規(guī)定處罰（責令限期改正，并處5萬元以下的罰款）。企業(yè)虛報虧損的補稅。企業(yè)虛報虧損，經(jīng)主管稅務機關(guān)檢查調(diào)整后若有盈余，應就調(diào)整后的應納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應納稅所得額進行了彌補，應對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅?！纠?-4】某企業(yè)某年度自行申報虧損100萬元，經(jīng)稅務機關(guān)檢查后，其實際虧損80萬元，該企業(yè)虛報虧損20萬元。

對企業(yè)虛報的虧損，稅務機關(guān)按《稅收征管法》第63條第一款的規(guī)定，可要求企業(yè)限期改正，并處5萬元以下的罰款。如果該企業(yè)虛報的20萬元虧損中已有15萬元用以后年度的所得進行了彌補，則除按上述辦法進行處罰外，還應就已彌補的15萬元，按25%的稅率補繳3.75萬元的企業(yè)所得稅。三、資產(chǎn)的稅務處理（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)歷史成本歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準備后的余額。

企業(yè)不能提供資產(chǎn)取得或持有時的支出以及稅前扣除情況有效憑證的,稅務機關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其凈值。（二）固定資產(chǎn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月(不含12個