第六章固定資產(chǎn)課件

小企業(yè)會計第六章固定資產(chǎn)1精選課件ppt固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)修理與改建固定資產(chǎn)減少生產(chǎn)性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)折舊2精選課件ppt固定資產(chǎn)核算大小準則對比固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則自建固定資產(chǎn)成本截止到竣工決算前成本截止到達到預定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關借款費用應該資本化。投資者投入的固定資產(chǎn)評估價值和相關費用按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議價值不公允的除外。融資租賃固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎固定資產(chǎn)大修理符合稅法規(guī)定的通過長期待攤費用科目核算符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本。日常修理根據(jù)收益對象計入制造費用/管理費用等根據(jù)不同情況計入管理費用/銷售費用盤盈通過待處理財產(chǎn)損益科目過度，計入營業(yè)外收入通過以前年度損益調(diào)整科目核算減值不計提計提3精選課件ppt第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。（注意：列舉）一、固定資產(chǎn)的特征二、固定資產(chǎn)的分類4精選課件ppt第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成1.外購固定資產(chǎn)的成本小企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。相關稅費指小企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費等，如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂合同而繳納的印花稅等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

5精選課件ppt2.自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構(gòu)成。包括小企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)在竣工決算前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如建造固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、運雜費、包裝費和安裝成本、繳納的相關稅費等，也有間接發(fā)生的，如應予以資本化的借款利息以及應予分攤的其他間接費用等，只要是在竣工決算前發(fā)生為固定資產(chǎn)建造所必須的與固定資產(chǎn)的形成有直接關系的支出，均計入固定資產(chǎn)的成本。（注意：變化）6精選課件ppt小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。（注意：P139最后一行，與稅法規(guī)定不一致，稅法確認收入）

7精選課件ppt3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。（同公司法）4.融資租入的固定資產(chǎn)的成本融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。（同稅法）8精選課件ppt5.盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。（注意：與企業(yè)會計準則不同）9精選課件ppt二、固定資產(chǎn)取得的核算1.外購的固定資產(chǎn)小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例:2014年3月3日，甲小企業(yè)購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為20000元，增值稅額為3400元(假設按稅法規(guī)定可以抵扣)，另支付運雜費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲企業(yè)應作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)20700應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款3580010精選課件ppt2.自行建造的固定資產(chǎn)小企業(yè)自營工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應負擔的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應付利息日應當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目。（見P143例）11精選課件ppt4.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，應當在“固定資產(chǎn)”科目項下單設明細科目進行核算。小企業(yè)應在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)辦理竣工決算前發(fā)生的借款費用等付款總額，借記“固定資產(chǎn)”科目(融資租入固定資產(chǎn))或“在建工程”科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目。12精選課件ppt5.盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。（同存貨）例：甲小企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈一臺設備，該設備同類市場價為50000元，估計已損耗20000元。借：固定資產(chǎn)30000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢30000確認的盤盈收益時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢30000貸：營業(yè)外收入——盤盈收益3000013精選課件ppt第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個1.計提折舊基數(shù)2.固定資產(chǎn)折舊年限3.折舊方法4.固定資產(chǎn)預計凈殘值14精選課件ppt二、固定資產(chǎn)折舊的范圍和折舊期限1.固定資產(chǎn)折舊的范圍小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。15精選課件ppt2.固定資產(chǎn)的折舊期限固定資產(chǎn)的折舊期限由小企業(yè)根據(jù)各方面情況自主確定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。16精選課件ppt三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法（一）年限平均法（二）工作量法（三）年數(shù)總和法（四）雙倍余額遞減法小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。17精選課件ppt四、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理小企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的核算應設置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，應當按照固定資產(chǎn)的受益對象,借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。18精選課件ppt第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建（重大變化）一、固定資產(chǎn)的修理小企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合兩個條件的支出：即修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷的準予扣除。19精選課件ppt二、固定資產(chǎn)的改建小企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。20精選課件ppt第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的原因很多，通常情況下，小企業(yè)除了出售、報廢、毀損、處置等原因會減少固定資產(chǎn)外，還可能因投資轉(zhuǎn)出、盤虧、捐贈轉(zhuǎn)出、抵償債務方式轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)。21精選課件ppt一、固定資產(chǎn)的處置具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生的清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。22精選課件ppt（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚簯杀ｋU公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。23精選課件ppt二、固定資產(chǎn)的盤虧小企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，