中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)

無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)可口可樂(lè)品牌價(jià)值667億美元本報(bào)訊

(記者鄧瑞燕)可口可樂(lè)昨日發(fā)布，可口可樂(lè)以667億美元的品牌價(jià)值蟬聯(lián)“全球最佳品牌”(TheBestGlobalBrands)2008年度百?gòu)?qiáng)排行榜寶座，緊隨其后的是IBM和微軟，通用電氣、諾基亞、豐田、英特爾、麥當(dāng)勞、迪士尼、谷歌分別排在第四至十位。是次評(píng)選是《商業(yè)周刊》與全球領(lǐng)先的品牌咨詢公司Interbrand共同發(fā)布。據(jù)了解，評(píng)定方法：計(jì)算品牌的總收入，根據(jù)J.P.摩根、花旗集團(tuán)和摩根斯坦利等公司分析師的分析報(bào)告，預(yù)測(cè)該品牌五年的純利潤(rùn)，再減去運(yùn)營(yíng)成本、稅收等，同時(shí)通過(guò)市場(chǎng)分析和業(yè)界管理層問(wèn)訊來(lái)辨別以上變量，最后確認(rèn)該品牌的實(shí)力，包括該品牌的市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)力、品牌穩(wěn)定性和全球普及率。本次揭曉的榜單主要依據(jù)該品牌在2007年7月1日到2008年6月30日間的表現(xiàn)確定。資料來(lái)源：《南方都市報(bào)》2008年09月24日?qǐng)?bào)道。請(qǐng)讀者思考：1.品牌是否為企業(yè)的一種重要資產(chǎn)？

2.可口可樂(lè)公司667億美金的品牌價(jià)值能否計(jì)入其資產(chǎn)負(fù)債表？為什么？13.1無(wú)形資產(chǎn)的特征、內(nèi)容及其分類13.1.1無(wú)形資產(chǎn)的特征缺乏實(shí)物形態(tài)無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無(wú)形資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來(lái)超額的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性13.1無(wú)形資產(chǎn)的特征、內(nèi)容及其分類13.1.2無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)版權(quán)土地使用權(quán)13.1無(wú)形資產(chǎn)的特征、內(nèi)容及其分類13.1.3無(wú)形資產(chǎn)的分類按取得方式分：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)受益期分：具有明確經(jīng)濟(jì)壽命的無(wú)形資產(chǎn)和具有不確定經(jīng)濟(jì)受命的無(wú)形資產(chǎn)13.2無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理13.2.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

一般來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足如下三個(gè)條件，企業(yè)才能夠加以確認(rèn)：

符合無(wú)形資產(chǎn)的定義該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地進(jìn)行計(jì)量13.2無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理13.2.2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及能夠使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的的一切必要的支出(包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用，但不包括廣告費(fèi)及間接費(fèi)用)。但是值得指出的是，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用期限，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?！纠?3-1】某A上市公司2008年1月1日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1800000元，每年末付款900000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=900000×1.8334=1650060

未確認(rèn)融資費(fèi)用=1800000-1650060=149940

第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=1650060×6%=99003.60

第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=1499400-99003.6=35996.40(1)2008年1月1日借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)1650060

未確認(rèn)融資費(fèi)用149940

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1800000

(2)2008年12月31日付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000

貸：銀行存款900000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用99003.60

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用99003.60(3)2009年12月31日付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000

貸：銀行存款900000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35996.40

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用35996.4013.2無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2．其它方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。13.2無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2．其它方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定確定。土地使用權(quán)的處理13.3內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量13.3.1研究開發(fā)階段的劃分研究與開發(fā)費(fèi)用（researchanddevelopmentcost,R&D）形成無(wú)形資產(chǎn)的或然性.研究與開發(fā)活動(dòng)可分為“研究”與“開發(fā)”兩個(gè)互相聯(lián)系的階段。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。13.3內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量13.3.1研究開發(fā)階段的劃分研究階段的基本特點(diǎn)包括：(1)計(jì)劃性，即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)之上，得到相關(guān)決策機(jī)構(gòu)如董事會(huì)的批準(zhǔn)，已經(jīng)著手收集相關(guān)的文獻(xiàn)資料和市場(chǎng)調(diào)研。(2)探索性，指研究階段往往具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至具有一定的嘗試性和成功的偶然性，換言之研究成功與否具有很大的不確定性。開發(fā)階段的特點(diǎn)包括：(1)針對(duì)性，開發(fā)階段是建立在研究階段的基礎(chǔ)上，因此對(duì)項(xiàng)目的開發(fā)據(jù)有針對(duì)性。(2)形成成果的可能性較大。13.3內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量13.3.2開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量13.3內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量13.3.3內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理研究階段的支出應(yīng)該全部費(fèi)用化，記入當(dāng)期的“管理費(fèi)用”。對(duì)于開發(fā)階段的支出，符合條件的進(jìn)行資本化，不符合條件的記入當(dāng)期的管理費(fèi)用。如果企業(yè)無(wú)法明確的區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應(yīng)該將發(fā)生的、所有的研究開發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化，記入當(dāng)期損益。企業(yè)自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究開發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記相關(guān)的科目。研究開發(fā)的項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定的用途，將原來(lái)記入“研發(fā)支出——資本化支出”部分的金額，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

【例13-3】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)600000000元、人工工資150000000元，以及其他費(fèi)用450000000元，總計(jì)1200000000元，其中，符合資本化條件的支出為750000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出450000000——資本化支出750000000

貸：原材料600000000

應(yīng)付職工薪酬150000000

銀行存款450000000

期末：借：管理費(fèi)用450000000

無(wú)形資產(chǎn)750000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出450000000——資本化支出75000000013.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.1無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基本原則

1．區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和具有不確定有限壽命的無(wú)形資產(chǎn)

2．考慮無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的因素第一，法律、規(guī)章或合同的規(guī)定，這稱為法定壽命。譬如法律規(guī)定專利權(quán)的有效期為20年、商標(biāo)權(quán)的有效期為10年等。

合同年限與法律規(guī)定年限孰低原則第二，應(yīng)考慮產(chǎn)品生命周期、技術(shù)工藝的現(xiàn)實(shí)情況及未來(lái)可能的發(fā)展、潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況、對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)的存續(xù)期限等。13.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.1無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基本原則

3.無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命就不應(yīng)超過(guò)法定壽命或合同、章程規(guī)定的法定壽命。若合同規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)到期時(shí)企業(yè)可以無(wú)需付出重大的成本就可以延長(zhǎng)使用壽命時(shí)，企業(yè)再估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)該將延期的期間考慮在內(nèi)。若合同規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)到期時(shí)企業(yè)必須付出成本與未來(lái)獲取的經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性的，就相當(dāng)于企業(yè)重新獲得了一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)。13.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.1無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基本原則

4．無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核應(yīng)該在每年的年末，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核若有新的證據(jù)表明原來(lái)估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命已經(jīng)與目前的實(shí)際情況不符，或者說(shuō)合同的續(xù)約等因素延長(zhǎng)或縮短了無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。13.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.2使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。【例13-4】某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款60000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)60000000

貸：銀行存款60000000

借：管理費(fèi)用6000000（60000000÷10）貸：累計(jì)攤銷600000013.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.3使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的減值

1.判斷無(wú)形資產(chǎn)是否減值該無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)被其它的新技術(shù)所取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重下跌，在預(yù)計(jì)的剩余存續(xù)年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)了法律的保護(hù)期限，但仍具有部分使用價(jià)值。其它足以表明該無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況或證據(jù)。13.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.3使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的減值

1.判斷無(wú)形資產(chǎn)是否減值

可回收額是指如下兩者之間的較大者：①無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)出售凈價(jià)（即預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用的凈額）減去預(yù)計(jì)的稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅等）后的凈額；②預(yù)計(jì)從該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)資持有期間獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

NCFt代表無(wú)形資產(chǎn)每年給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量，V代表無(wú)形資產(chǎn)的殘值，假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)存在著第三方承諾的購(gòu)買價(jià)格存在的話。13.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.3使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的減值

1.判斷無(wú)形資產(chǎn)是否減值特殊問(wèn)題:

由于無(wú)形資產(chǎn)往往并不能夠單獨(dú)為企業(yè)貢獻(xiàn)現(xiàn)金流，而是需要與產(chǎn)品生產(chǎn)等聯(lián)系在一起聯(lián)合給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流，所以無(wú)形資產(chǎn)的減值可能往往需要尋找一個(gè)資產(chǎn)組，先對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提，然后再將計(jì)提的減值在無(wú)形資產(chǎn)及其它有形資產(chǎn)之間，按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分配13.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.3使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的減值

2.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果結(jié)賬日無(wú)形資產(chǎn)的可回收額小于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)已然發(fā)生了減值，那么無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)可回收額之間的差額就為本期期末無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額.

本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

=（無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值—無(wú)形資產(chǎn)的可回收額）—無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初余額【例13－5】2008年1月1日，華泓公司向清泉公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，實(shí)際支付價(jià)款為3750000元。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，華泓公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的有效年限為10年，華泓公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年。

2009年12月31日，由于與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素發(fā)生了急劇的變化，導(dǎo)致該無(wú)形資產(chǎn)的可回收額降低到240000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且企業(yè)之前的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額為0(1)2008年1月1日華泓公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)3750000

貸：銀行存款3750000(2)2008年年底無(wú)形資產(chǎn)攤銷：借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷750000(=3750000÷5)

貸：累計(jì)攤銷750000(3)2009年年底進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷：借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷750000

貸：累計(jì)攤銷750000(4)2009年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：

(3750000—750000—750000)—720000=1530000

借：資產(chǎn)減值損失——無(wú)形資產(chǎn)減值損失1530000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備153000013.4無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量13.4.4無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本?！纠?3-6】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入18000000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為900000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為24000000元，累計(jì)攤銷額為9000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1500000元。

借：銀行存款18000000

累計(jì)攤銷9000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500000

貸：無(wú)形資產(chǎn)24000000

應(yīng)交稅費(fèi)900000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得360000013.5商譽(yù)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理13.5.1商譽(yù)的性質(zhì)及其計(jì)量或估價(jià)

1.有關(guān)商譽(yù)性質(zhì)的代表性觀點(diǎn)：商譽(yù)是可以為企業(yè)帶來(lái)超額盈利的一切有利的要素和情形；商譽(yù)是預(yù)期未來(lái)超額盈利(能力)的貼現(xiàn)值；商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與單個(gè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的差額；核心商譽(yù)的觀點(diǎn)。

合并成本

公允價(jià)值賬面價(jià)值

商譽(yù)=企業(yè)合并成本-公允價(jià)值份額商譽(yù)到底是什么?有關(guān)商譽(yù)的創(chuàng)新觀點(diǎn)(朱國(guó)泓,2008)商譽(yù)雜質(zhì)的存在商譽(yù)的純化與還原13.5商譽(yù)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理13.5.2商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

1.商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的爭(zhēng)議立即注銷法,即在取得時(shí)即一次性沖減股東權(quán)益永久保留法，即作為資產(chǎn)永久保留在資產(chǎn)負(fù)債表上，只有在有明顯證據(jù)表明其價(jià)值已永久性減少時(shí)，才將減少金額轉(zhuǎn)銷到當(dāng)期損益。系統(tǒng)攤銷法，即作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，并在估計(jì)的有效年限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N，計(jì)入當(dāng)期損益。定期比較賬面價(jià)值與可回收額、計(jì)提減值準(zhǔn)備。13.5商譽(yù)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理13.5.2商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

2.商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)該在每年的資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)不能夠脫離企業(yè)而單獨(dú)存在,從而無(wú)法為企業(yè)貢獻(xiàn)獨(dú)立、可辨認(rèn)的現(xiàn)金流的這一典型特征，使商譽(yù)必須尋找相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合來(lái)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)減值的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，應(yīng)該是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，但資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的資產(chǎn)范圍不應(yīng)超過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部。13.5商譽(yù)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理13.5.3商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理

1.商譽(yù)減值測(cè)試的一般步驟應(yīng)判斷與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值的跡象。若存在減值跡象的，應(yīng)該對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收額，與相關(guān)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定相關(guān)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，確認(rèn)減值損失。

13.5商譽(yù)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理13.5.3商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理

1.商譽(yù)減值測(cè)試的一般步驟包含商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失，應(yīng)該優(yōu)先抵減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其它各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例，抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，與商譽(yù)賬面價(jià)值的抵減營(yíng)養(yǎng)，都作為各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一方面記入“資產(chǎn)減值損失”科目，另一方面記入相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。13.5商譽(yù)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理13.5.3商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理

1.商譽(yù)減值測(cè)試的一般步驟抵減后的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于如下三者之間的最高者：①資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之后的凈額(假若該金額可以確定的話)；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值；③0。在上述程序中，若存在未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)該按照相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其它各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重進(jìn)行再次的分?jǐn)偂?3.5商譽(yù)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理13.5.3商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理

2.少數(shù)股東問(wèn)題對(duì)商譽(yù)減值的影響企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，若屬于母公司根據(jù)其持股比例而確認(rèn)，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒(méi)有體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。在對(duì)包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可回收金額的預(yù)計(jì)也將少數(shù)歸屬于股東的商譽(yù)包含在內(nèi)，因此為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，將少數(shù)股東相關(guān)的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)將少數(shù)股東商譽(yù)包含在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可回收額進(jìn)行比較，決定發(fā)生減值的具體金額?！纠?3－9】華泓公司在2008年1月1日以4,200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了海龍企業(yè)70％股權(quán)。在購(gòu)買日，海龍企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為4,500萬(wàn)元，當(dāng)日不存在負(fù)債和或有負(fù)債。假定海龍企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，需要在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。海龍企業(yè)2008年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3900萬(wàn)元，假設(shè)資產(chǎn)組（海龍企業(yè)）在2008年末的可回收額為3000萬(wàn)元，同時(shí)假定海龍企業(yè)2008年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)：1項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元；1項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的商譽(yù)及少數(shù)股東權(quán)益：①商譽(yù)＝42000000－45000000×70％＝10500000；②少數(shù)股東權(quán)益＝45000000×(1－70％)＝13500000(2)減值測(cè)試過(guò)程第一，確定資產(chǎn)組（海龍企業(yè)）在2008年末的賬面價(jià)值：①合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值＝39000000＋10500000＝49500000②計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值＝(42000000/70％－