中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）課件：收入

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）1收入中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）2第一節(jié)收入的概念與種類一、收入的概念指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。主要特征：（1）收入來源于企業(yè)的日?；顒?dòng)。如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)采購并銷售

商品、服務(wù)企業(yè)提供服務(wù)等。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)不屬于日?；顒?dòng)，

由此形成的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入，而歸類為營

業(yè)外收入。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）3（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入最終歸所有者所有，會(huì)使所有者權(quán)益增加。從會(huì)計(jì)結(jié)賬程序來看，收入經(jīng)轉(zhuǎn)入利潤后再轉(zhuǎn)入所

有者權(quán)益中的留存收益，使留存收益增加。（3）收入與所有者投入資本無關(guān)。所有者投入資本也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但

這種經(jīng)濟(jì)利益的流入不是收入，而屬于企業(yè)的投入

資本。（4）收入是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)利益流入的總額進(jìn)行反映，而不能

以與費(fèi)用相抵后的凈額進(jìn)行反映。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）4二、收入的種類（一）按照日?；顒?dòng)性質(zhì)的分類可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用

權(quán)收入、建造合同收入等種類。（二）按在日?；顒?dòng)中的重要性分類可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)種類。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的

與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）5第二節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)條件按照規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能

予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給

購貨方。這是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)

轉(zhuǎn)移給了購貨方。在判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移

時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)以商

品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和實(shí)物的交付作為重要參考。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）6（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。通常情況下，企業(yè)售出商品后，不再保留與所

有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)已售出的

商品實(shí)施有效控制。但在有些情況下，企業(yè)售出商品后，仍然保留

與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或者仍然對(duì)售

出的商品實(shí)施有效控制。如企業(yè)簽訂有售后回

購協(xié)議的商品銷售等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）7（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。這是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品的售價(jià)已經(jīng)

確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購銷雙方合同或協(xié)議約定的商

品售價(jià)作為計(jì)量收入金額的依據(jù)。如果企業(yè)在商品銷售后不能合理估計(jì)退貨的可能性，

那么，收入的金額就不能可靠計(jì)量。此時(shí)，企業(yè)也

就不能確認(rèn)收入。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）8（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。這是指銷售商品的價(jià)款能夠收回的可能性大于不能

收回的可能性?？梢杂娩N售商品的價(jià)款能夠收回的可能性超過50%

來衡量。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。這是指與銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能

夠合理地估計(jì)。收入確認(rèn)后，需要按照配比原則確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)

用，從而才能計(jì)算利潤。如果與收入相配比的成本不能夠可靠地計(jì)量，那么，

企業(yè)也不能確認(rèn)相應(yīng)的收入。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）9二、通常情況下銷售商品收入的核算企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）核算舉例：見教材例10-1～例10-3。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）10中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）11中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）12中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）13三、已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品的核算對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品：企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。發(fā)出的商品在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，還應(yīng)作相應(yīng)的處理。核算舉例：見教材例10-4。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）14中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）15四、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的核算現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)購貨方盡早償付款項(xiàng)而給予其在銷售價(jià)格基礎(chǔ)上的一定比率的扣減數(shù)。按照總額法來確認(rèn)銷售商品收入。商業(yè)折扣是指銷售企業(yè)以商品價(jià)目單中所列銷售價(jià)格為基礎(chǔ)給予購貨方一定比率的折扣數(shù)。按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入。銷售折讓是指企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在商品

售價(jià)上給予的減讓。通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。核算舉例：見教材例10-5。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）16中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）17五、銷售退回和附有銷售退回條件的銷售的核算（一）銷售退回的核算銷售退回指銷售的商品因質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的

退貨。銷售退回通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）18發(fā)生銷貨退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等已結(jié)轉(zhuǎn)成本的：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生的銷售退回可以沖減增值稅稅額的：還應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。核算舉例：見教材例10-6。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）20（二）附有銷售退回條件的銷售的核算附有銷售退回條件的銷售是指購貨方按照有關(guān)協(xié)議的

規(guī)定有權(quán)退貨的銷售方式。企業(yè)如果能夠合理估計(jì)退貨可能性的，在銷售時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)如果不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售

出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。核算舉例：見教材例10-7。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）21中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）22中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）23六、委托代銷商品的核算（一）視同買斷方式委托代銷商品指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議：委托方按合同確定的價(jià)格向受托方收取代銷貨款，受托方的對(duì)外售價(jià)由受托方自定，受托方對(duì)外售價(jià)

與代銷合同確定的價(jià)格之間的差額歸受托方所有。在這種銷售方式下：委托方通?？稍诖N合同生效時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。但如果受托方有權(quán)退回未售商品，或者有權(quán)要求補(bǔ)

償銷售虧損，那么，簽訂代銷合同時(shí)不確認(rèn)收入。待收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。核算舉例：見教材例10-8。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）24中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）25（二）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品指委托方與受托方簽訂代銷合同或協(xié)議：委托方根據(jù)代銷商品的金額或數(shù)量向受托方支付代

銷手續(xù)費(fèi)。在這種銷售方式下：委托方與受托方簽訂代銷合同或協(xié)議時(shí)，商品所有

權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移。此時(shí)，委托方

不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售

商品收入。核算舉例：見教材例10-9。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）26中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）27七、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采用分期收款的方式，即企業(yè)

發(fā)出商品后，貨款分期收取。在這種銷售方式下：企業(yè)將商品交付給購買方后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬通常已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值或商品的現(xiàn)銷價(jià)

格一次確認(rèn)銷售商品收入。應(yīng)收合同款與其公允價(jià)值之間的差額，在商品銷售

時(shí)表現(xiàn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，之后在合同期內(nèi)攤銷。核算舉例：見教材例10-10。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）28中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）29中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）30八、售后回購和售后租回的核算（一）售后回購指銷售商品后，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品從購買方購回的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同的內(nèi)容判斷企

業(yè)是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給

了購買方，從而決定是否需要確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，銷售合同中約定了銷售方的回購價(jià)格。在這種情況下，售后回購交易在性質(zhì)上屬于融資

交易。企業(yè)在將商品銷售給購買方時(shí)，并沒有將商品

所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方。由此，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。核算舉例：見教材例10-11。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）31中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）32（二）售后租回指銷售商品后，銷售方同意在日后再將同樣的商品從

購買方租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回交易在性質(zhì)上屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)

值的差額應(yīng)當(dāng)分別租賃性質(zhì)進(jìn)行不同的處理。如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，那么，售價(jià)與

資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租

賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。核算舉例：見教材例10-12。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）33中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）34九、以舊換新銷售的核算指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊

商品的銷售方式。在這種銷售方式下：銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入的確認(rèn)條件確

認(rèn)收入；回收的商品應(yīng)當(dāng)作為購進(jìn)商品處理。核算舉例：見教材例10-13。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）35中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）36十、銷售原材料和包裝物等存貨的核算戶企業(yè)在日?；顒?dòng)中可能會(huì)發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材

料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)由銷售原材料和包裝物等存貨形成的收入也屬于

銷售商品收入。但具體通過“其他業(yè)務(wù)收入”總賬科目進(jìn)行核算，

以與企業(yè)銷售庫存商品形成的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行區(qū)

分。核算舉例：見教材例10-14。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）37中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）38第三節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)企業(yè)提供的勞務(wù)種類很多：如安裝、修繕、運(yùn)輸、旅游、飲食、廣告、咨詢、

軟件、培訓(xùn)、修理、加工、代理等。對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或者對(duì)于在同一會(huì)計(jì)期間

內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)的交易完

成時(shí)確認(rèn)收入。在這種情況下，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件可參照銷

售商品收入的確認(rèn)條件。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）39如果企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)需要持續(xù)一段時(shí)間：為核算企業(yè)在提供勞務(wù)過程中發(fā)生的成本，企業(yè)應(yīng)

設(shè)置“勞務(wù)成本”總賬科目。核算舉例：見教材例10-15～例10-16。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）40中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）41中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）42二、開始日和完成日分屬于不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)開始日和完成日分屬于不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)，如果企

業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法：是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用

的方法。計(jì)算公式：本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度-以前期間確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本×完工進(jìn)度-以前期間確認(rèn)的勞務(wù)成本核算舉例：見教材例10-17～例10-18。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）43中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）44中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）45中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）46（二）提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于提供勞務(wù)的交易結(jié)果不

能可靠估計(jì)：企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)分別以下兩種不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)

提供勞務(wù)收入。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償。企業(yè)不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)

入當(dāng)期損益。核算舉例：見教材例10-19～例10-20。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）47中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）48中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）49三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的核算如果其中的銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分并

能夠單獨(dú)計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其中的銷售商品部分作為銷售商品收入

核算，將其中的提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入核

算。如果其中的銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，

或者雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為

銷售商品收入進(jìn)行核算。核算舉例：見教材例10-21～例10-22。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）50中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）51中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）52第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用

權(quán)形成的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能予以確

認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）53二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（一）使用費(fèi)收入取得使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入對(duì)所讓渡的資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷核算舉例：見教材例10-23～例10-24。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）54中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）55（二）租金收入在經(jīng)營租賃下：確認(rèn)各期租賃收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：租賃收入實(shí)際收到租金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）56在融資租賃下：確認(rèn)各期租賃收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入實(shí)際收到租金時(shí)：借：銀行存款等貸：長期應(yīng)收款核算舉例：見教材例10-25～例10-26。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）57中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）58中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）59中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）60中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）61中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）62第五節(jié)建造合同收入一、建造合同及其種類指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途

等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。主要特點(diǎn)：一是產(chǎn)品體積大，如建造的房屋、道路、橋梁等，

或者生產(chǎn)的飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等；二是產(chǎn)品建造或生產(chǎn)周期長，往往要超越一個(gè)甚至

幾個(gè)會(huì)計(jì)年度；三是產(chǎn)品價(jià)值高，小則幾百萬元，多則幾千萬元甚

至以億元作為計(jì)量單位。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）63在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中：建造承包商在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與

需求方簽訂建造合同，其中將明確確定包括產(chǎn)品造

價(jià)、完成期限等在內(nèi)的相關(guān)內(nèi)容。按照工程價(jià)款的確定方法，建造合同可分為固定造價(jià)合

同和成本加成合同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)；成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由需求方或發(fā)包方承擔(dān)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）64二、合同收入與合同成本的組成（一）合同收入的組成合同收入是指為建造某項(xiàng)合同而取得的收入。由以下

兩部分組成：一是合同規(guī)定的初始收入。二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。（二）合同成本的組成合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)

行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和

財(cái)務(wù)費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）65三、建造合同收入與建造合同費(fèi)用的確認(rèn)（一）結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收

入和合同費(fèi)用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用：能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度和本期業(yè)績等

有用信息。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）66常用計(jì)算公式：本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前期間確認(rèn)的合同收入本期確認(rèn)的合同成本=合同總成本×完工進(jìn)度-以前期間確認(rèn)的合同成本本期確認(rèn)的合同毛利=本期確認(rèn)的合同收入-本期確認(rèn)的合同成本發(fā)生合同成本時(shí)：借：工程施工----合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等結(jié)算合同價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算收到合同價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）67確認(rèn)當(dāng)年合同收入和合同成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工----合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入工程完工時(shí)：借：工程結(jié)算

貸：工程施工----合同成本