會計學(xué)下課件

會計學(xué)

（下）

錢潤紅會計學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師2015年9月第二部分資產(chǎn)負(fù)債表要素的確認(rèn)和計量

第一章資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。是時點(diǎn)報表特定日期：會計期最后一天財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成情況2、通過資產(chǎn)負(fù)債表分析：可以了解公司的財務(wù)狀況，對公司的償債能力、資本結(jié)構(gòu)是否合理、流動資金是否充足做出判斷。3、基本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項目負(fù)債及所有者權(quán)益項目一、流動資產(chǎn)二、非流動資產(chǎn)一、流動負(fù)債二、非流動負(fù)債三、所有者權(quán)益2014年12月31日流動資產(chǎn)合計20負(fù)債合計100--貨幣資金5--流動負(fù)債50--存貨15--非流動負(fù)債50非流動資產(chǎn)合計130--固定資產(chǎn)100股東權(quán)益50--長期股權(quán)投資20--實(shí)收資本10--無形資產(chǎn)10--資本公積10--盈余公積20--未分配利潤10

資產(chǎn)合計150負(fù)債與股東權(quán)益合計150范例:資產(chǎn)負(fù)債表—反映財務(wù)狀況4、提供信息

（1）資產(chǎn)規(guī)模及其結(jié)構(gòu)

（2）負(fù)債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)

（3）資產(chǎn)質(zhì)量與收益能力（4）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)5、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析·資產(chǎn)結(jié)構(gòu)：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)中所占比重。資產(chǎn)--企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。要確認(rèn)為資產(chǎn)，除符合資產(chǎn)定義外，同時要符合以下條件：

1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2)該資源的成本或者價值能夠可靠計量。資產(chǎn)按其流動性強(qiáng)弱分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)：是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：（1）貨幣資金（2）交易性金融資產(chǎn)（3）應(yīng)收款項（4）存貨優(yōu)點(diǎn)：流動性強(qiáng)、變現(xiàn)能力強(qiáng)、支付能力強(qiáng)，具有很強(qiáng)的償債能力和抗風(fēng)險能力。缺點(diǎn)：容易損失，保管責(zé)任大；盈利能力較差。非流動資產(chǎn)：是指不準(zhǔn)備或不能夠在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：（1）對外投資：債權(quán)、股權(quán)投資（2）對內(nèi)投資：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)：容易保管；盈利能力較大。缺點(diǎn)：流動性差、變現(xiàn)能力差、支付能力差。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析：常用的分析指標(biāo)：流動資產(chǎn)率=流動資產(chǎn)額/資產(chǎn)總額分析目的：可以評價企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營管理特點(diǎn)和技術(shù)裝備水平。在同一行業(yè)中，流動資產(chǎn)率高的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營靈活，日常經(jīng)營活動旺盛，但穩(wěn)定性較差。反之亦然。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)彈性=金融資產(chǎn)/總資產(chǎn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)彈性的大小取決于企業(yè)金融資產(chǎn)（貨幣資金、短期證券、應(yīng)收款項、一年內(nèi)到期的長期債券）的多少。6、資本結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)：負(fù)債資本、股東權(quán)益資本在總資本中所占比重。負(fù)債—企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。要確認(rèn)為負(fù)債，除符合負(fù)債定義外，同時要符合以下條件：

1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。優(yōu)點(diǎn)：不會影響和分散公司控制權(quán)；可以利用財務(wù)杠桿原理為股東增加收益。

缺點(diǎn)：資金不能長期使用，必須按期付息，到期還本。負(fù)債的構(gòu)成：流動負(fù)債：是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。優(yōu)點(diǎn)：容易取得；利息負(fù)擔(dān)較少。缺點(diǎn)：償還期限較短，短期內(nèi)償債壓力較大，財務(wù)風(fēng)險大。非流動負(fù)債：是指償還期限在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。優(yōu)點(diǎn)：償還期限較長，短期內(nèi)償債壓力不大，近期財務(wù)風(fēng)險小。缺點(diǎn)：不容易取得；利息負(fù)擔(dān)較重。所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益的構(gòu)成：（1）實(shí)收資本（股本）：所有者投入的資本。（2）資本公積：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（3）留存收益：指歸所有者共有的，由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。盈余公積、未分配利潤。優(yōu)點(diǎn)：資金不需要償還，沒有固定的利息支出負(fù)擔(dān)。缺點(diǎn)：資金使用成本高；容易影響和分散公司控制權(quán)。資本結(jié)構(gòu)分析（1）自有資金負(fù)債率=負(fù)債/所有者權(quán)益評價：比率越大，債權(quán)人所得到的保障越小。（2）負(fù)債經(jīng)營率=長期負(fù)債/所有者權(quán)益評價：負(fù)債經(jīng)營率反映企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性和穩(wěn)定性。比率越大說明企業(yè)獨(dú)立性差。7、償債能力分析（一）流動比率1：定義：一定時期的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比率。2：計算流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債3：分析（1）該指標(biāo)是反映企業(yè)短期償債能力的正指標(biāo)，越高，表明企業(yè)流動資產(chǎn)流轉(zhuǎn)快，償還流動負(fù)債的能力越強(qiáng)。（2）流動比率不一定是越高越好，其公認(rèn)的合理比率為2。（3）使用該指標(biāo)要結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)。（二）速動比率1：定義：企業(yè)一定時期的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。2：計算速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債

其中：速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨3：分析（1）該指標(biāo)是反映企業(yè)短期償債能力的正指標(biāo)，是對流動比率的補(bǔ)充說明。越高，表明企業(yè)流動資產(chǎn)流轉(zhuǎn)快，償還流動負(fù)債的能力越強(qiáng)。（2）速動比率不一定是越高越好，其公認(rèn)的合理比率為1。（3）使用該指標(biāo)要結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)。（三）資產(chǎn)負(fù)債率1：定義：是指企業(yè)一定時期負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。2：計算資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%3：分析（1）是反映企業(yè)長期償債能力的反指標(biāo)。（2）對于債權(quán)人，關(guān)心的是其債權(quán)的安全性。他們希望該指標(biāo)越低越好，企業(yè)償債才有保障。（3）對于所有者，關(guān)心的主要是投資收益的高低和企業(yè)盈利水平的高低。當(dāng)企業(yè)投資收益率大于負(fù)債利息率時，此時該比率越高，所有者所獲得的收益就越大，該比率越大越好；反之，當(dāng)企業(yè)投資收益率小于負(fù)債利息率時，此時該比率越高，所有者所獲得的收益就越小，該比率越小越好。（4）對于企業(yè)經(jīng)營者，該比率較合理好。（四）獲利倍數(shù)比率:獲利倍數(shù)比率=

獲利倍數(shù)比率是通過企業(yè)的全部收益是否能夠覆蓋債務(wù)的利息總額來反映企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)的情況的，所謂企業(yè)的全部經(jīng)營收益就是在不考慮利息和稅收時，企業(yè)的收入。它表示企業(yè)支付債務(wù)利息的能力；這個比率越高，表示企業(yè)支付利息的能力越強(qiáng)，而這個比率越低，說明企業(yè)支付債務(wù)利息的壓力就越大。通常認(rèn)為，這個比率在3--5倍為好。

稅后利潤+利息+所得稅利息總額第二章流動資產(chǎn)確認(rèn)與計量

第一節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金的概述1、貨幣資金的定義：貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中以貨幣形式存在的那一部分流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。又被稱為“現(xiàn)金”。2、貨幣資金的特點(diǎn)：支付能力最強(qiáng)，盈利能力最弱。二、庫存現(xiàn)金的管理和核算1、定義：庫存現(xiàn)金是指企業(yè)由于日常零星開支的需要，由出納人員保管的實(shí)際貨幣。包括庫存的、用于日常零星開支的人民幣和外幣。在貨幣資金中，庫存現(xiàn)金的流動性最大。2、現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定第一：現(xiàn)金的使用范圍管理

(1)職工的工資、津貼。

(2)個人的勞務(wù)報酬。

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中為1000元)以下的零星開支。(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第二、庫存現(xiàn)金的限額管理（1）凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實(shí)際需要，核定3天～5天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。（2）邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。（3）企業(yè)需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額時，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

第三、現(xiàn)金的日常收支控制管理

（1）企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2）企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。

3、庫存現(xiàn)金的核算程序經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證現(xiàn)金收付款記賬憑證現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金總賬4、庫存現(xiàn)金的清查

（1）庫存現(xiàn)金的清查：現(xiàn)金的清點(diǎn)核對，是指出納人員每日終了時清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額相核對。（2）現(xiàn)金清查的基本方法：實(shí)地盤點(diǎn)。（3）現(xiàn)金清查結(jié)果：賬實(shí)相符賬存數(shù)=實(shí)存數(shù)長款(盤盈)賬存數(shù)<實(shí)存數(shù)短款(盤虧)賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)現(xiàn)金清查中的賬賬核對與賬實(shí)核對原理總賬日記賬庫存現(xiàn)金不符賬賬核對錯賬更正賬實(shí)核對不符會計處理三、銀行存款的管理

(一)銀行存款管理

1、定義：銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

2、企業(yè)可以在銀行開立的存款賬戶銀行存款開戶規(guī)定基本存款戶一般存款戶臨時存款戶專用存款戶日?，F(xiàn)金收支和轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金繳存轉(zhuǎn)賬和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途開立的賬戶3、銀行存款的日常管理（1）開戶手續(xù)嚴(yán)密；（2）錢賬分管；（3）印鑒支票分管；（4）禁止簽發(fā)空頭支票；（5）不得出租、出借銀行賬戶；（6）不得保存賬外公款；（7）每10天、20天最長不超過一個月與銀行對賬；（8）定期檢查“未達(dá)賬項”。（二）銀行支付結(jié)算方式

支票銀行本票銀行匯票匯兌托收承付同城異地通用商業(yè)匯票委托收款信用卡國際結(jié)算信用證（三）銀行存款的核算程序經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證銀行存款收付款記賬憑證銀行存款日記賬銀行存款總賬

1、清查的方法——賬目核對法

2.如果雙方余額不一致，有兩種情況：企業(yè)或銀行記賬發(fā)生差錯；企業(yè)或銀行存在未達(dá)賬項。(四)銀行存款的清查銀行存款日記賬企業(yè)出納銀行存款對賬單開戶銀行核對（1）未達(dá)賬項----由于企業(yè)、銀行雙方記賬時間不一致而導(dǎo)致的一方入賬而另一方尚未入賬的事項。（2）未達(dá)賬項的類型：企業(yè)收款已入賬，而銀行未入賬企業(yè)付款已入賬，而銀行未入賬銀行收款已入賬，而企業(yè)未入賬銀行付款已入賬，而企業(yè)未入賬

3、未達(dá)賬項及其處理（3）企業(yè)產(chǎn)生“未達(dá)賬項”的幾個原因：（a）客觀原因。（b）銀行管理方面的原因。（c）企業(yè)自身管理方面的原因。（4）未達(dá)賬項在會計實(shí)務(wù)中的處理：通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)整，不需調(diào)整賬面記錄。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額××銀行對賬單余額×加：企業(yè)未入賬的收入款

.減：企業(yè)未入賬的支出款..加：銀行未入賬的收入款

.減：銀行未入賬的支出款

..調(diào)節(jié)后的余額×××調(diào)節(jié)后的余額×××

銀行存款日記賬核對

銀行存款對賬單摘要借貸存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣3001002505004002001000150012001600150017001450摘要借貸存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額

項目金額調(diào)整后的存款余額1900調(diào)整后的存款余額1900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950

銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450

四、其它貨幣資金

（1）銀行本票存款（2）銀行匯票存款（3）外埠存款（4）信用保證金存款（5）信用卡存款（6）存出投資款1、定義：是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他以貨幣形態(tài)存在的資金。2、內(nèi)容：五、貨幣資金在報表中的列示①貨幣資金是流動性最大的資產(chǎn)，排列在資產(chǎn)負(fù)債表的最上端。②可單獨(dú)列示，也可合并為一項，合并于“貨幣資金”項目。③投資人、債權(quán)人等會計信息的使用者，都十分關(guān)注該項目，它直接涉及企業(yè)的償債能力和支付能力的充裕程度。67.18億66.88億46億資產(chǎn)合計68.4億

31.94億31.29億29.35億

流動資產(chǎn)合計31.55億…待處理流動資產(chǎn)凈損失…待攤費(fèi)用…存貨凈額…

減：存貨跌價準(zhǔn)備…存貨…

預(yù)付賬款…

應(yīng)收款項凈額…減：壞賬準(zhǔn)備…其它應(yīng)收款…

應(yīng)收賬款…

應(yīng)收利息…

應(yīng)收股利…應(yīng)收票據(jù)…

短期投資凈額…

減：短期投資跌價準(zhǔn)備…短期投資17.81億15.28億17.09億貨幣資金18.12億2002.3.312001.12.312000.12.31流動資：2002.6.30五糧液資產(chǎn)負(fù)債表

第二節(jié)應(yīng)收款項的核算一、應(yīng)收款項的概述1、定義：應(yīng)收款項的是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動往來過程中，所形成的一種應(yīng)收債權(quán)。2、應(yīng)收款項的構(gòu)成：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息1、定義：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。2、構(gòu)成：（1）貨款；（2）稅金；（3）代墊的運(yùn)雜費(fèi)。3、計量：通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實(shí)際金額計價入賬。二.應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計量[例1]

公司賒銷商品一批，售價100000元，增值稅17000元,為對方代墊運(yùn)費(fèi)2000元。應(yīng)收賬款總價=100000＋17000＋2000

＝119000（元）

(二)應(yīng)收賬款的管理控制

1盡可能使用信用手段,擴(kuò)大銷路

2加速應(yīng)收賬款的回收

3抵押貸款

4讓售應(yīng)收賬款三應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1、定義：是企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)的在短時間內(nèi)某一確定日期支付一定貨款的商業(yè)匯票。2、商業(yè)匯票分類（1）按承兌人不同分類：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票（2）按是否帶息分類：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票3、商業(yè)匯票到期日的確定：（1）按月表示：對月對日為到期日。（2）按日表示：按實(shí)際日歷天數(shù)計算到期日。

（二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

1、定義：即票據(jù)的持有人（債權(quán)人）在票據(jù)到期之前，為了周轉(zhuǎn)資金的需要，將所持票據(jù)經(jīng)背書后轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)，在扣除一定的利息后換取相應(yīng)的現(xiàn)金。注意：①應(yīng)收票據(jù)的財務(wù)運(yùn)用（融資）；②貼現(xiàn)過程中的背書：◆票據(jù)背面簽字、蓋章◆主要表明：對票據(jù)承擔(dān)責(zé)任

貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)（算頭不算尾）簽發(fā)日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期2、貼現(xiàn)的計算：[例2]5月10日出售產(chǎn)品貨款50000元，增值稅8500元，收到一張3個月到期的商業(yè)匯票。6月20日持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率10%，收款存入銀行。（1）貼現(xiàn)利息=58500×10%/360×51（2）貼現(xiàn)凈額=58500-（1）1、預(yù)付賬款----預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權(quán)。釋義：①是債權(quán)資產(chǎn)②收回債權(quán)是以收到所購貨物為條件的。③在一定條件下，預(yù)付賬款要轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款.

四預(yù)付賬款

2、預(yù)付賬款的管理控制

1預(yù)付款情況一般不多。

2一定謹(jǐn)慎支付預(yù)付款。

3也可以不設(shè)置該賬戶，而通過應(yīng)付賬款核算。

五、其他應(yīng)收款

1、定義：其它應(yīng)收款——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項。2、內(nèi)容：應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項等。預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金應(yīng)收出租包裝物的租金………..六、應(yīng)收股利

什么是應(yīng)收股利?因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利!應(yīng)收其他單位的投資利潤!七、應(yīng)收利息什么是應(yīng)收利息?因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息!八、壞賬損失管理（一）壞賬及壞賬損失1、壞賬是指企業(yè)經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項。2、壞賬損失：企業(yè)由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)帶來的財產(chǎn)損失。3、壞賬確認(rèn)的條件：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回。（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然不能收回。（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。企業(yè)的應(yīng)收賬款符合上述條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。4、壞賬的核算方法：（1）直接核銷法：指發(fā)生壞賬時，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費(fèi)用處理。（2）備抵法：考慮到應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性，而估計壞賬損失，并按期計入當(dāng)期損益，同時建立“壞賬準(zhǔn)備金”的方法。注意：現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)壞賬損失核算只能采用備抵法核算。（二）壞賬損失—備抵法核算

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，計提壞賬準(zhǔn)備。

2、壞賬損失估計的方法（1）銷貨百分比法（2）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）賬齡分析法第一種方法：銷貨百分比法以某一會計期間賒銷金額的一定分比來估計壞賬損失。（百分比的確定，可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和慣例來估計。）第二種方法：應(yīng)收款項余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收款項余額的一定百分比來估計壞賬損失。期末壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項余額×計提率第三種方法：賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以及當(dāng)前具體情況，估計壞賬損失的方法。期末壞賬準(zhǔn)備=∑期末各種賬齡的應(yīng)收款項金額×計提率估計壞賬損失賬齡應(yīng)收賬款余額估計%估計損失額未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200合計150000——7750“福建雙菱”用賬齡分析法估計壞賬：2009年末“應(yīng)收賬款”期末余額：35428052.88元2009年12月31日

26953258.641%269532.59

800468.9310%80046.89

287682.3920%57536.48

3103947.3140%1241578.92

2903689.0780%2322951.26

1379006.54100%1379006.54

35428052.885350652.68金額（元）計提比例%壞賬準(zhǔn)備賬齡1年以內(nèi)1—2年2—3年3—4年4—5年5年以上合計壞賬核算舉例:[例3]

M公司07年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，采用余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備5%。期末壞賬準(zhǔn)備=100×5%=5(萬元）借：資產(chǎn)減值損失5

貸：壞賬準(zhǔn)備5應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬07年提壞賬5萬5萬100萬5萬資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日應(yīng)收賬款：95應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬5萬（1）08年3月,應(yīng)收A廠的3萬確認(rèn)為壞賬.

借：壞賬準(zhǔn)備3

貸：應(yīng)收賬款33萬-----------------------3萬97萬2萬應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬5萬（2）08年末,應(yīng)收賬款余額為120萬

期末壞賬準(zhǔn)備=120萬×5%=6萬補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=6萬-2萬=4萬3萬-----------------------3萬23萬4萬--------計提--------4萬120萬6萬資產(chǎn)負(fù)債表2008年12月31日應(yīng)收賬款：114借：資產(chǎn)減值損失4

貸：壞賬準(zhǔn)備4應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失120萬6萬（3）09年8月,已沖銷的A廠的應(yīng)收款又收回1.5萬。3萬---原來沖銷的記錄----3萬1.5萬1.5萬銀行存款1.5萬1.5萬A、借：應(yīng)收賬款1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5B、借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款1.5應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬6萬（4）09年末,應(yīng)收賬款余額為100萬。期末壞賬準(zhǔn)備=100萬×5%=5萬壞賬準(zhǔn)備=5萬-7.5萬=-2.5萬（沖減）借：壞賬準(zhǔn)備2.5

貸：資產(chǎn)減值損失2.51.5萬100萬5萬2.5萬2.5萬資產(chǎn)負(fù)債表2009年12月31日應(yīng)收賬款：95九、應(yīng)收款項在報表中的披露:應(yīng)收款項在會計報告中的披露應(yīng)收款項在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按抵減壞賬準(zhǔn)備后的凈額分別列示。會計報表附注中應(yīng)披露下列與應(yīng)收款項有關(guān)的事項：①估計壞賬損失的方法；②確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)；③發(fā)生債務(wù)重組時，重組前與重組后的債權(quán)金額；④用于抵押擔(dān)保的應(yīng)收票據(jù)及金額；⑤已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票的金額等。流動資產(chǎn)：貨幣資金8.69億交易性金融資產(chǎn)1.20億應(yīng)收票據(jù)4.17億應(yīng)收股利0應(yīng)收利息0.80億應(yīng)收賬款5.97億其它應(yīng)收款1.43億預(yù)付賬款1.53億

存貨39.63億待攤費(fèi)用

1.06億一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0其它流動資產(chǎn)

0

流動資產(chǎn)合計

64.48億康佳資產(chǎn)負(fù)債表09.3.31第四節(jié)存貨的核算一、存貨的概述1、定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2、特點(diǎn)：（1）持有的最終目的是以備出售。（2）在短期內(nèi)會被耗費(fèi)或變現(xiàn)。3、存貨確認(rèn)的條件

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠計量。

4、存貨范圍的認(rèn)定

其標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)。5、存貨的內(nèi)容：原材料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、發(fā)出商品等6、存貨的分類（1）按現(xiàn)存狀況分：庫存存貨、生產(chǎn)中的存貨、在途存貨、委托加工的存貨。（2）按來源分：外購存貨、自制存貨、接受投入或捐贈存貨

7、存貨計價的內(nèi)容：存貨計價內(nèi)容發(fā)出時怎樣計價？期末時怎樣計價？取得時怎樣計價？（一）外購存貨實(shí)際成本構(gòu)成1、買價2、運(yùn)雜費(fèi)3、運(yùn)輸途中的合理性損耗4、入庫前的挑選整理費(fèi)5、計入成本的稅金（關(guān)注：增值稅的處理）（二）自制存貨實(shí)際成本構(gòu)成1、直接材料2、直接人工3、制造費(fèi)用

二、存貨取得時的計價

各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本記賬存貨采購過程中的增值稅金問題1、增值稅小規(guī)模納稅人：稅金全部計入成本。2、增值稅一般納稅人：（1）稅金不計入成本，作為進(jìn)項稅核算：A、購進(jìn)應(yīng)稅物資取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等完稅憑證上注明的增值稅額；B、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的13%從價款中扣除作為進(jìn)項稅核算；C、外購、外銷物資支付運(yùn)費(fèi)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）稅金計入成本：購進(jìn)應(yīng)稅物資未取得增值稅專用發(fā)票的憑證上注明的增值稅額

[例1]某工業(yè)企業(yè)2014年11月5日購入A材料150噸貨款15000元，增值稅2550元；運(yùn)費(fèi)400元，增值稅51元。收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，款項已用銀行存款支付。

1、該企業(yè)為一般納稅人：（1）A材料實(shí)際總成本=15000+400（2）A材料單位成本=（1）/150

2、該企業(yè)為小規(guī)模納稅人：（1）A材料實(shí)際總成本=15000+400+51（2）A材料單位成本=（1）/150三、存貨發(fā)出的計價

1移動加權(quán)平均法2全月一次加權(quán)平均法3先進(jìn)先出法4個別認(rèn)定法（一）移動加權(quán)平均法【案例導(dǎo)入】：某機(jī)構(gòu)投資者投資中天城投股份公司股票（代碼：000540）資料如下：（1）9月10日購進(jìn)5000股，買價14元/股；（2）9月30日股價下跌到10元/股，該投資者又購進(jìn)5000股。

1問：如果股票價格上漲，上漲超過多少時該投資者開始賺錢？（3）10月20日股價繼續(xù)下跌到5元/股，該投資者又購進(jìn)10000股。

2問：①如果股票價格上漲，該投資者希望獲得8%的投資報酬率，上漲超過多少時賣出可以實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)？②如果9月10日購進(jìn)后，該投資者沒有進(jìn)行補(bǔ)倉，股價上漲超過多少時該投資者開始賺錢？1、定義：每入庫一次存貨，以庫存和本次入庫存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算加權(quán)平均成本作為下一次計算發(fā)出存貨成本的方法。2、計算公式：（1）平均單位成本=庫存+本次入庫（金額）庫存+本次入庫（數(shù)量）（2）發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×（1）1問解答：價格上漲超過成本時該投資者開始賺錢（不考慮交易稅費(fèi)）。平均進(jìn)價成本=（5000×14×10）/（5000）

=12（元/股）2問解答①價格上漲達(dá)到成本×（1+8%）賣出可以實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)（不考慮交易稅費(fèi)）。平均進(jìn)價成本=（10000×12×5）/（10000）

=8.5（元/股）實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)的賣出價格=8.5×（1+8%）

=9.18（元/股）②價格上漲超過成本時該投資者開始賺錢（不考慮交易稅費(fèi)）。平均進(jìn)價成本=14元/股（二）全月一次加權(quán)平均法原理與移動加權(quán)平均法相同，不同之處：該種方法是在月末一次計算加權(quán)平均成本。（三）先進(jìn)先出法【案例導(dǎo)入】：星力百貨食品超市零售貴州三聯(lián)乳業(yè)有限公司生產(chǎn)的山花牌特濃牛奶，保質(zhì)期15天，2015年3月進(jìn)貨和銷售情況如下：時間摘要數(shù)量進(jìn)價售價3/5購進(jìn)10件50元/件3/10購進(jìn)10件52元/件3/15出售15件60元/件3/20購進(jìn)20件54元/件3/30出售15件60元/件問：星力百貨食品超市2015年3月牛奶銷售毛利為多少？1、定義：假設(shè)先入庫存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計價的一種方法。2、特點(diǎn)：在每次發(fā)出存貨時都是假定發(fā)出的是庫存最久的存貨，期未存貨則是最近入庫的存貨。案例解答：銷售毛利=銷售收入-銷售成本（1）銷售收入=30×60=1800（元）（2）銷售成本

=10×50+5×52+5×52+10×54=1560（元）（3）銷售毛利=1800-1560=240（元）（四）個別計價法1、定義：發(fā)出存貨成本按該批存貨的實(shí)際進(jìn)價成本計算的方法。2、要求：存貨倉庫中對不同進(jìn)價成本的存貨要分別保管。20元/公斤25元/公斤30元/公斤500公斤200公斤1000公斤存貨倉庫發(fā)出5.10200公斤100公斤

5.20100公斤400公斤發(fā)出存貨成本=200×20+100×25+100×25+400×30=21000個別計價法存貨采用不同的計價方法對財務(wù)報表信息的影響1、對資產(chǎn)負(fù)債表影響：貨幣資金、存貨、未分配利潤2、對利潤表影響：營業(yè)成本、利潤總額、所得稅、凈利潤3、對現(xiàn)金流量表影響：上交稅費(fèi)支付的現(xiàn)金、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量以星力百貨食品超市零售貴州三聯(lián)乳業(yè)有限公司生產(chǎn)的山花牌特濃牛奶為例，分別采用先進(jìn)先出法和全月一次加權(quán)平均法計算分析對該公司2009年3月財務(wù)報表信息的影響。項目先進(jìn)先出法全月一次加權(quán)平均法差額銷售成本10×50+5×52+5×52+10×54=1560平均成本=2100/40=52.530×52.5=1575-15存貨10×54=54010×52.5=52515對財務(wù)信息影響分析報表報表項目先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金-3.75存貨+15未分配利潤+11.25利潤表營業(yè)成本-15利潤總額+15所得稅(25%)+3.75凈利潤+11.25現(xiàn)金流量表上交稅費(fèi)支付的現(xiàn)金+3.75經(jīng)營現(xiàn)金凈流量-3.75（一）存貨期末計價方法—成本與可變現(xiàn)凈值孰低法1、定義：是指期末存貨按賬面成本與可變現(xiàn)凈值二者中較低者計價在財務(wù)報表中反映的方法。2、存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的有關(guān)規(guī)定：四、存貨期末計價

◆（1）1999年末，財政部35號文件《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定》：境外上市公司、香港上市公司以及在境外發(fā)行外資股的公司，中期或年終，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如存貨遭遇毀損、全部或部分陳舊過時或價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備，其他上市公司也可按上述提取存貨跌價準(zhǔn)備。◆（2）2001年1月《企業(yè)會計制度》：采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末存貨進(jìn)行計價?！簦?）2006年2月《會計準(zhǔn)則1號——存貨》:

存貨期末計量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”3、“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”原理成本存貨的歷史成本（實(shí)際成本）可變現(xiàn)凈值估計售價減除預(yù)計完工成本以及銷售所必須的預(yù)計費(fèi)用后的價值孰低(以低者為準(zhǔn))當(dāng)存貨跌價時，馬上確認(rèn)跌價損失。當(dāng)存貨升值時，并不確認(rèn)其增值。成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法逐項比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）（二）存貨期末計價處理

1、成本低于可變現(xiàn)凈值如果期末結(jié)存存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。2、可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額已提數(shù)進(jìn)行比較：（1）若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，補(bǔ)提其差額（2）若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，沖減其差額

（3）當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，沖減已計提數(shù)。

沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額沖減至零為限。

[例1]某企業(yè)從2000年開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計價。2000年年末存貨的賬面成本為500000元，可變現(xiàn)凈值為450000元。

應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=500000-450000=50000

[例2]接上例，該企業(yè)2001年年末存貨的賬面成本為800000元，可變現(xiàn)凈值為730000元，年初“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的余額仍為50000元

補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備=800000-730000-50000=20000

假設(shè)該企業(yè)2001年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為790000元

沖減存貨跌價準(zhǔn)備=800000-790000-50000=-40000

假設(shè)該企業(yè)2001年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為810000元

沖減存貨跌價準(zhǔn)備=0-50000=-50000

五、存貨清查

1、存貨清查的定義：將存貨的賬面數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)相核對，并查明二者是否相符的會計核算方法。2、存貨清查的方法：通常是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行。3、存貨清查的結(jié)果：

(1)賬實(shí)相符：賬存數(shù)=實(shí)存數(shù)

(2)盤虧：賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)

(3)盤盈：賬存數(shù)<實(shí)存數(shù)存貨在報表中怎樣列示

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額借

3000015購進(jìn)服裝20000借

50000515皮鞋銷售出庫30000借

20000934購進(jìn)食品15000借

350001040食品毀損20000借150002593購進(jìn)文具50000借6500031本月發(fā)生額及余額8500050000借6500071期初余額借65000庫存商品總賬

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額貸

50001965計提跌價準(zhǔn)備

4000

900031本月發(fā)生額及余額

4000

900071期初余額

9000

存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品

65000存貨跌價準(zhǔn)備9000資產(chǎn)負(fù)債表2009年6月30日存貨56000流動資產(chǎn)：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31貨幣資金

5.545億短期投資0應(yīng)收票據(jù)

0.92億

應(yīng)收股利0.077億

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款9.03億其它應(yīng)收款2.92億減：壞賬準(zhǔn)備0

應(yīng)收款項凈額11.95億

預(yù)付賬款6.88億

存貨

6.55億3.33億5.00億5.40億待攤費(fèi)用

0.0845億其它流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

32.01億海爾資產(chǎn)負(fù)債表第三章對外投資的確認(rèn)與計量第一節(jié)金融資產(chǎn)（22號準(zhǔn)則）核算一、金融工具1、定義：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

2、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：⑴交易性金融資產(chǎn)；⑵持有至到期投資；⑶貸款和應(yīng)收款項；⑷可供出售金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)1、定義：是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2、金融資產(chǎn)確認(rèn)取得該金融資產(chǎn)目的主要是為了在近期內(nèi)出售。3、計價：（1）取得時：公允價值注意：相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（投資收益）（2）持有期間：取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日：企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。（4）處置該金融資產(chǎn)時：將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益作為投資損益。[例1]：M公司2008年2月8日用存款購進(jìn)A公司普通股50000股，準(zhǔn)備隨時轉(zhuǎn)讓，買價8元/股，支付相關(guān)費(fèi)用5000元。3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，并于3月20日實(shí)際發(fā)放。12月31日，該股票市價7元/股。2009年1月20日轉(zhuǎn)讓持有的全部A股票，轉(zhuǎn)讓價8.5元/股，扣除相關(guān)費(fèi)用5000元后收款存入銀行。

（三）持有至到期投資1、定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2、確認(rèn)：目的是為持有至到期收回本息。3、內(nèi)容：持有至到期的債券投資、企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。4、計價：⑴取得時：初始確認(rèn)金額=公允價值+相關(guān)交易費(fèi)用⑵持有期間：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入；利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷。

a實(shí)際利息收入=期初賬面價值（成本和溢折價）×實(shí)際利息率

b票面利息=面值×票面利息率

c利息調(diào)整額=a-b⑶資產(chǎn)負(fù)債表日：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對持有至到期投資進(jìn)行減值測試[例2]：M公司2008年1月1日用存款購進(jìn)A公司當(dāng)日發(fā)行的期限為3年期的公司債券面值100000元，票面利率9%，每年末計息一次，到期還本付息。買價為面值的103%，支付手續(xù)費(fèi)500元。M公司準(zhǔn)備持有至到期。（四）可供出售金融資產(chǎn)1、定義：通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。2、確認(rèn)：持有的目的是為在一定時期后（1年）出售。3、分類：可供出售股權(quán)金融資產(chǎn)；可供出售債權(quán)金融資產(chǎn)4、計價：第一：可供出售股權(quán)金融資產(chǎn)⑴取得時：初始確認(rèn)金額=該金融資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)交易費(fèi)用⑵持有期間：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利作為投資收益。⑶資產(chǎn)負(fù)債表日：可供出售股權(quán)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，將公允價值變動計入其他綜合收益。⑷出售時：處置的該股權(quán)金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時調(diào)整計入其他綜合收益的公允價值變動損益作為投資損益。第二：可供出售債權(quán)金融資產(chǎn)：與持有至到期投資相同。[例3]：M公司2008年2月8日用存款購進(jìn)A公司普通股50000股，作為可供出售金融資產(chǎn)，買價8元/股，支付相關(guān)費(fèi)用5000元。3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，并于3月20日實(shí)際發(fā)放。12月31日，該股票市價7元/股。2009年1月20日轉(zhuǎn)讓持有的全部A股票，轉(zhuǎn)讓價8.5元/股，扣除相關(guān)費(fèi)用5000元后收款存入銀行。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概念認(rèn)識1、定義：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2、內(nèi)容（范圍）：（1）已出租的建筑物（2）已出租的土地使用權(quán)（3）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

3、計量（1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。（2）在同時滿足以下條件時，可以采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。

a、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。

b、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。第三節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資注：對被投資單位在重大影響以下的權(quán)益性投資（無論其在活躍市場中有沒有報價、公允價值能否可靠計量），作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該項投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場的該項投資賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。115控股合并吸收合并新設(shè)合并企業(yè)合并權(quán)益性投資對子公司投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資控制共同控制重大影響重大影響以下企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資按合并后主體法律形式分按影響程度分活躍市場中沒有報價、且公允價值不能可靠計量的活躍市場中有報價、且公允價值能可靠計量的CAS20CAS22CAS22006116控股合并吸收合并新設(shè)合并企業(yè)合并權(quán)益性投資對子公司投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資控制共同控制重大影響重大影響以下企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資按合并后主體法律形式分按影響程度分CAS20CAS22CAS22014二、長期股權(quán)投資初始計量

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額

2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=支付對價的公允價值同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并（二）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=實(shí)際支付的購買價款注：實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨(dú)核算。

（三）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值（四）投資者投入的長期股權(quán)投資初始投資成本=按照投資合同或協(xié)議約定的價值注：合同或協(xié)議約定價值不公允的除外三、長期股權(quán)投資—成本法1、適用范圍：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（子公司）。

注：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

2、特點(diǎn)（1）長期股權(quán)投資始終按照初始投資時的投資成本計量，不隨被投資單位所有者權(quán)益（盈虧）的變動而變動。（2）從被投資單位分配獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。

四、長期股權(quán)投資—權(quán)益法1、適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。（企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資）2、特點(diǎn)（1）長期股權(quán)投資按照投資額占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的比例反映。（2）長期股權(quán)投資隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。因盈虧而調(diào)整的投資額作為投資收益。（3）從被投資單位分配獲得的利潤或現(xiàn)金股利沖減投資，不確認(rèn)為投資收益。案例M公司投資購買N公司股份1000萬股，買價10元/股，購買后，N公司情況如下：年數(shù)凈利潤發(fā)放現(xiàn)金股利

13000萬2000萬

2-1000萬032000萬1000萬第一：M公司持有N公司80%股份—成本法資產(chǎn)負(fù)債表：購入123銀行存款-10000+800長期股權(quán)投資利潤表：投資收益+800第二：M公司持有N公司40%股份—權(quán)益法資產(chǎn)負(fù)債表：購入123銀行存款-10000+800+400長期股權(quán)投資利潤表：投資收益+800五、長期股權(quán)投資減值核算1、按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理；2、其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。

第四章固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述1、概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計期間。3、固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。注意：其中“出租”，不包括作為投資性房地產(chǎn)的以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本計量。

實(shí)際成本（原始成本、原始價值）是企業(yè)為獲取該項固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。2、固定資產(chǎn)實(shí)際成本的確定：固定資產(chǎn)的實(shí)際成本取決于其來源:

購入的買價、包裝運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金等自行建造的建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

投資轉(zhuǎn)入的投資合同或協(xié)議約定的價值

接受捐贈的按同類資產(chǎn)的市價或捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)計算原值。接受抵債取得的按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》

改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值加上改擴(kuò)建支出、減去變價收入，確定原值。非貨幣性交易換入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》

[例1]A公司以銀行存款購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅款17000元，運(yùn)雜費(fèi)600元，包裝費(fèi)400元，該設(shè)備已交付使用。

1、不需安裝固定資產(chǎn)入賬價值

＝買價＋計入成本的稅金＋運(yùn)雜費(fèi)＋包裝費(fèi)注意：一般納稅人購建動產(chǎn)型固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票支付的增值稅作為進(jìn)項稅核算，不計入固定資產(chǎn)成本，購建不動產(chǎn)型固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。[例2]A公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價200000元，增值稅進(jìn)項稅額34000元，包裝費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)1000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資2000元，材料進(jìn)項增值稅340元，支付工資1000元。設(shè)備已安裝完畢交付使用。（2）需安裝固定資產(chǎn)入賬價值

＝買價＋計入成本的稅金＋運(yùn)雜費(fèi)＋包裝費(fèi)+安裝費(fèi)

三、固定資產(chǎn)折舊的核算

（一）固定資產(chǎn)折舊概述1、定義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

2、應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

應(yīng)計折舊額=原始價值-預(yù)計凈殘值=原始價值×（1-凈殘值率）

3、影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括：（1）計提折舊的基數(shù)：計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。（2）固定資產(chǎn)凈殘值：是指預(yù)計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費(fèi)后的余額。（3）固定資產(chǎn)使用壽命：指固定資產(chǎn)預(yù)計使用的期限。（4）固定資產(chǎn)折舊的方法：包括直線折舊法和加速折舊法兩大類

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

1、除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

2、計提折舊的時間范圍是：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。注意：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（三）固定資產(chǎn)折舊方法◆直線折舊法使用年限法工作量法工作時數(shù)法行駛里程法產(chǎn)品產(chǎn)量法◆加速折舊法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法

第一類：直線折舊法1、年限平均法：是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

[例3]：一臺機(jī)器原值79000元，估計凈殘值4000元，預(yù)計使用年限5年。采用年限平均法計算折舊。年折舊額===

79000—40005===15000元月折舊額===

1500012===1250元年折舊率===

1500079000===18.99%×100%■對使用年限法的評價優(yōu)點(diǎn)：計算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用。缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理。

2、工作量法：是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額在固定資產(chǎn)預(yù)計總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

（1）預(yù)計工作總時數(shù)（2）預(yù)計行駛總里程（3）預(yù)計總產(chǎn)量

【例4】

興海公司的一臺設(shè)備按工作時數(shù)計算折舊。其原始價值150000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作10000個小時。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。有關(guān)指標(biāo)計算如下：單位臺班小時折舊額：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）

各年折舊額的計算結(jié)果應(yīng)分別為：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）

各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時數(shù)計算即可。假定第1年第1個月該設(shè)備實(shí)際使用時數(shù)為200小時，則該月應(yīng)計提的折舊為：14.55元×200＝2910元。其他各月份計提折舊額的計算方法依此類推?！鰧ぷ髁糠ǖ脑u價優(yōu)點(diǎn)：計算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)的使用程度，各期提取折舊額比較合理。缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。第二類：加速折舊法3、年數(shù)總和法：是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額乘以一個逐年遞減的年折舊率計算各年折舊額的方法。

折舊計算表（年數(shù)總和法）單位：元年次應(yīng)計折舊額剩余年限年限總數(shù)年折舊率（%）年折舊額1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000合計75000[例5]：一機(jī)器原始價值79000元，預(yù)計凈殘值4000元，使用5年。采用年數(shù)總和法計算折舊。4、雙倍余額遞減法：不考慮殘值的情況下，用兩倍直線折舊率乘以每期期初固定資產(chǎn)凈值的折舊計算方法。

折舊計算表（雙倍余額遞減法）單位：元年次期初固定資產(chǎn)凈值年折舊率（%）折舊額累計折舊額期末固定資產(chǎn)余額17900040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766093617064417064-400050%65326846810532510532-40006532750004000合計750004000[例6]：一機(jī)器原始價值79000，預(yù)計凈殘值4000，使用5年。采用雙倍余額遞減法計算折舊?！鰧﹄p倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法，既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。缺點(diǎn)：計算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費(fèi)等支出。2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則：（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本。（資本化后續(xù)支出）（2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。（費(fèi)用化后續(xù)支出）

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）資本化后續(xù)支出1、資本化后續(xù)支出：是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。2、類型：更新改造支出3、資本化后續(xù)支出的會計處理（1）發(fā)生支出時借：在建工程貸：xx賬戶（2）完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）費(fèi)用化后續(xù)支出1、費(fèi)用化后續(xù)支出：是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。2、類型：修理費(fèi)用支出3、費(fèi)用化后續(xù)支出的會計處理借：管理費(fèi)用貸：xx賬戶1、內(nèi)容：由于資產(chǎn)的毀損、過時和其它原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不再適合企業(yè)的需要時，就需要對其進(jìn)行處置和清理。

五、固定資產(chǎn)的處置（清理）固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)毀損

計入當(dāng)期損益

2、因處置和清理產(chǎn)生的損益：若為處置損失，計入“營業(yè)外支出”。若為處置收益，計入“營業(yè)外收入”；六、固定資產(chǎn)的期末計價核算1、期末計價方法：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

注：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。只有在處置該項資產(chǎn)時才能轉(zhuǎn)出計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值損失＝預(yù)計可收回金額－該資產(chǎn)賬面價值

固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原值折舊減值固定資產(chǎn)凈額原值-累計折舊=凈值凈值-減值準(zhǔn)備=凈額[例7]：①原始價值100萬元；②本年折舊20萬元③年末，可回收金額30萬元。賬面價值（凈值）=100-20=80可回收金額=30計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=80-30=50

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬20萬30萬凈值=100-20=80凈額=80-50=30資產(chǎn)負(fù)債表2010年3月31日固定資產(chǎn)501、在資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)中分別列示以下項目：固定資產(chǎn)（凈額）在建工程（凈額）工程物資（凈額）固定資產(chǎn)清理2、在報表附注中披露⑴固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。

⑵各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。

⑶各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

⑷當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。

⑸對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。

⑹準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。

七、固定資產(chǎn)在財務(wù)報告中的列示02.3.312001.12.312000.12.311999.12.31……….

流動資產(chǎn)合計

139.70億

長期股權(quán)投資

1.52億1.46億1.451億1.797億固定資產(chǎn)27.50億27.96億27.51億工程物資047.17億在建工程4.17億3.84億4.16億固定資產(chǎn)清理85.62萬85.62萬34.86萬長虹資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)定義、條件和范圍1、定義：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2、可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：⑴能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；⑵源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分