記賬實(shí)操-民辦學(xué)校的應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的會(huì)計(jì)分析

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)記賬實(shí)操-民辦學(xué)校的應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的會(huì)計(jì)分析學(xué)校賬面上的部分應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上已不再具備收回可能性，所以一直處于的掛賬狀態(tài)，由于長(zhǎng)期不處理已引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查等部門(mén)的高度重視，幾乎每次檢查時(shí)都會(huì)被問(wèn)到。由于民辦學(xué)校建設(shè)或運(yùn)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì)存在掛賬，為進(jìn)一步厘清民辦學(xué)校的長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)的處理問(wèn)題，本文將分門(mén)別類的進(jìn)行分析：一應(yīng)收款項(xiàng)的形成原因一般而言，民辦學(xué)校長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)主要系有下列兩類成因：（一）關(guān)聯(lián)方原因形成由于關(guān)聯(lián)方，尤其是類型的關(guān)聯(lián)方與學(xué)校的關(guān)系較為密切，及其容易導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬的形成，如長(zhǎng)期借款、墊付款項(xiàng)工程項(xiàng)目資金或采購(gòu)款項(xiàng)、代學(xué)校還款等。在辦學(xué)過(guò)程中，很多舉辦者在潛意識(shí)里將學(xué)校當(dāng)做自己的私有財(cái)產(chǎn)，因此，只是一心專注學(xué)校的發(fā)展，對(duì)于學(xué)校所欠自己的款項(xiàng)并不在意，從而導(dǎo)致了大量的款項(xiàng)掛賬。（二）日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)收款主要有學(xué)費(fèi)、對(duì)外借款、對(duì)外合作的退出、采購(gòu)款項(xiàng)的退還等幾類。在應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生后，承擔(dān)付款義務(wù)的人員或單位可能出現(xiàn)各種各樣的原因而無(wú)法實(shí)際付款，從而導(dǎo)致了學(xué)校應(yīng)收款的長(zhǎng)期掛賬。如，義務(wù)教育階段的學(xué)生家長(zhǎng)拖欠學(xué)費(fèi)后離開(kāi)本地，導(dǎo)致學(xué)校無(wú)從收取學(xué)費(fèi)的；將閑置資金出借后借款人跑路、破產(chǎn)、注銷等導(dǎo)致資金無(wú)法收回的；學(xué)校在采購(gòu)事項(xiàng)中支付了款項(xiàng)但供貨方供貨質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，在解除合同后供貨方未返還采購(gòu)款項(xiàng)的……

二應(yīng)收款項(xiàng)的處理

（一）基于能否收回的款項(xiàng)分類根據(jù)是否具有實(shí)際收回可能性，可將應(yīng)收款項(xiàng)分為可收回款項(xiàng)與不可收回款項(xiàng)兩類。

（二）不同類別應(yīng)收款項(xiàng)的處理方式1.可收回的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)于可收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)協(xié)議等確定的時(shí)間進(jìn)行催收，收回款項(xiàng)后及時(shí)沖抵。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

貸：應(yīng)收款項(xiàng)2.不可收回的應(yīng)收款項(xiàng)一般而言，下列款項(xiàng)即可在財(cái)務(wù)上將之認(rèn)定為不可收回的應(yīng)收款項(xiàng)：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)（如經(jīng)法院裁決并申請(qǐng)執(zhí)行后仍未執(zhí)行清償?shù)模?。④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)。

對(duì)于前述幾種不可收回的款項(xiàng)，又可根據(jù)對(duì)方主體的存續(xù)狀態(tài)分為兩類：（1）對(duì)方主體存續(xù)的對(duì)方主體仍存續(xù)（存續(xù)系指自然人主體未死亡、法人或非法人組織未注銷，下同），但款項(xiàng)已實(shí)際不具備收回可能性（如前述情形中的③④⑤類）的，可在學(xué)校決策機(jī)構(gòu)決議通過(guò)后將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出或其他支出，具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出（適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）或其他支出（適用民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度）

貸：應(yīng)收款項(xiàng)需要特別提請(qǐng)注意的是，對(duì)于非營(yíng)利性民辦學(xué)校而言，在應(yīng)收賬款（尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款）轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)慎之又慎，應(yīng)確保符合滿足壞賬條件，避免損害學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，否則，如被認(rèn)定為侵占學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)的，相關(guān)人員可能面臨被責(zé)令限期改正、沒(méi)收違法所得、從業(yè)限制、從業(yè)禁止等法律風(fēng)險(xiǎn)，如構(gòu)成職務(wù)侵占罪的，還可能面臨刑事處罰。此外，在對(duì)方主體仍存續(xù)且未經(jīng)法院裁判并被證實(shí)款項(xiàng)確定不可收回的的情況下，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出或其他支出的，該部分金額不能在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)進(jìn)行稅前扣除。（2）對(duì)方主體不再存續(xù)的由于對(duì)方主體已不再存續(xù)（如前述情形中的的①②類）并由此導(dǎo)致款項(xiàng)亦不具備收回可能性的，可在學(xué)校決策機(jī)構(gòu)決議通過(guò)后將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出或其他資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄與前述“（1）對(duì)方主體存續(xù)的”相同，但在對(duì)方主體不再存續(xù)的前提下，將該部分應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出或其他支出后可以在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)進(jìn)行稅前扣除。除前述處理方式外，對(duì)于因代為付款而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，還應(yīng)根據(jù)交易實(shí)質(zhì)，將委托付款方而非實(shí)際收款方作為應(yīng)收款項(xiàng)的相