稅法課件：第十二章 企業(yè)所得稅

第十二章企業(yè)所得稅法本章內(nèi)容：10節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率★

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★

第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★

第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

第六節(jié)稅收優(yōu)惠★

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★

第八節(jié)源泉扣繳

第九節(jié)特別納稅調(diào)整

第十節(jié)征收管理一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的稅種。將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理1.通常以純所得為征稅對(duì)象。

2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)

依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu).

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合：1、居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。納稅人范圍：包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。征稅對(duì)象：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2、非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人范圍：在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。征稅對(duì)象：（1）來(lái)源于境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得；（2）來(lái)源于境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；（3）境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而來(lái)源于境內(nèi)的所得；（4）雖有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但來(lái)源于境內(nèi)的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系。（三）所得來(lái)源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：三種情況4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。三、稅率1、基本稅率25%：適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2、兩檔優(yōu)惠稅率：（1）減按20%：符合條件的小型微利企業(yè)（2）減按15%：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)3、預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10%稅率）：適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（一）一般收入：1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！纠}·綜合題】（2009年）某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，……全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1350萬(wàn)元。（假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：

12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000

『正確答案』影響會(huì)計(jì)收入（＋）＝28×5＝140（萬(wàn)元）影響營(yíng)業(yè)稅金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＋5×28×9%＝16.24（萬(wàn)元）影響營(yíng)業(yè)成本（＋）＝20×5＝100（萬(wàn)元）影響利潤(rùn)總額（＋）＝140－100－16.24＝23.76（萬(wàn)元）影響申報(bào)表第一行“銷售營(yíng)業(yè)收入”＝28×5＝140（萬(wàn)元）

2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

（1）確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

4.股息紅利等權(quán)益性投資收益：（1）為持有期分回的稅后收益

（2）按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。5.利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入【特別說(shuō)明】接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。【例題】某企業(yè)2010年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。答案：會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：10+0.8×（1-7%）=10.74（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額：10+1.7=11.7（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元）可以抵扣的增值稅=1.7+0.8×7%=1.76（萬(wàn)元）（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額?！纠}】甲公司2010年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（20+3.4）×25%+（25-20）×25%＝7.1（萬(wàn)元）9.其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）【例題·計(jì)算題】（2008年綜合題前三項(xiàng)業(yè)務(wù)）

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；（二）特殊收入的確認(rèn)1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷售確認(rèn)收入六種資產(chǎn)移送他人——按視同銷售確定收入六種【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）【解析】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系；（3）視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格120萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中?！赫_答案』

增值稅銷項(xiàng)稅＝120×17%＝20.4（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額調(diào)增＝120－80＝40（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增＝120－80＝40（萬(wàn)元）

【例題·計(jì)算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)元，售價(jià)20萬(wàn)（不含稅），現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)。（1）增值稅銷項(xiàng)稅＝20×17%＝3.4萬(wàn)元（2）企業(yè)所得稅：視同銷售：（20－17）×25%；（3）會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出＝17＋3.4＝20.4萬(wàn)元（4）捐贈(zèng)的處理：非公益捐贈(zèng)不得扣除20.4

公益捐贈(zèng)：限額扣除＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)（可扣除20.4）×12%

（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題:

企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)計(jì)稅收入確認(rèn)時(shí)間1.商品銷售收入1-5,72.勞務(wù)收入63.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入34.股息、紅利等權(quán)益性投資收益45.利息收入56.租金收入67.特許權(quán)使用費(fèi)收入78.接受捐贈(zèng)收入89.企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等8二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

財(cái)政性資金（1）不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入1.國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。【解析】免稅的國(guó)債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。【解析】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

尚未兌付的國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入、交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)2010年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%；取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%），計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)=……+130+90計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-130-90

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

2和3：該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。條件見(jiàn)教材

【提示】非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則5項(xiàng)（二）扣除項(xiàng)目的范圍5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)18項(xiàng)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則（二）扣除項(xiàng)目的范圍1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本【例題·計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率12%。該企業(yè)將自產(chǎn)小轎車出售給職工40輛，按成本價(jià)收回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。應(yīng)納所得稅＝[[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%

2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。3.稅金:指銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除?！纠}·綜合題】

（2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)）某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅金合計(jì)?！赫_答案』（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10（萬(wàn)元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬(wàn)元）（4）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝10+93.74＝103.74（萬(wàn)元）

4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)1.工資、薪金支出★★★

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。已計(jì)入成本費(fèi)用的工資：不得重復(fù)扣除未計(jì)入成本費(fèi)用的工資：直接扣除2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！咎崾尽寇浖a(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

舉例某納稅人工資薪金總額為1000萬(wàn)元，均為合理的支出，已計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，不需納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)實(shí)際支出160萬(wàn)元，稅前可扣除140萬(wàn)元，納稅調(diào)增20萬(wàn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)際列支15萬(wàn)，稅前可扣除20萬(wàn)，不需要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費(fèi)成本費(fèi)用列支30萬(wàn)，稅前可扣除25萬(wàn)，納稅調(diào)增5萬(wàn)元。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4.利息費(fèi)用★★★（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除?！纠}】某居民企業(yè)2010年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20-14.5＝5.5（萬(wàn)元）

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1?！纠}·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1200萬(wàn)元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元）。2010年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。『正確答案』甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額＝400-330＝70（萬(wàn)元）

②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按前術(shù)第（1）條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！纠}·單選題】某公司2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A.21

B.26

C.30

D.33『正確答案』B

『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬(wàn)元）

5.借款費(fèi)用★★★（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢?cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬(wàn)元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬(wàn)元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬(wàn)元：40×60%＝24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬(wàn)元：15×60%＝9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入?！究碱}·綜合題】（2010年）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人…………2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)900萬(wàn)元。

『正確答案』銷售收入=87400+468÷（1+17%）+10080=97880900×60%＝540；97880×0.5%＝489.4，稅前扣除489.4，招待費(fèi)納稅調(diào)增900-489.4＝410.6萬(wàn)元【例題·計(jì)算題】企業(yè)2010年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題如下：（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款117000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款117000（2）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬(wàn)元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（3）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷；（4）12月份通過(guò)當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品，

（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。

要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（萬(wàn)元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8015×5‰＝40.075（萬(wàn)元）45×60%＝27（萬(wàn)元）＜40.075，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬(wàn)元）【要點(diǎn)3】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）廣告費(fèi)條件：

①?gòu)V告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過(guò)一定的媒體傳播。

（3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分?？鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則?！纠}·計(jì)算題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2010年銷售收入4000萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600萬(wàn)元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生700萬(wàn)元：稅前可扣除600萬(wàn)元，納稅調(diào)整100萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)發(fā)生500萬(wàn)元：稅前可扣除500萬(wàn)元，納稅調(diào)整0廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例。【例題】某制藥廠2010年銷售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？【答案】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）×15%=480萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=1000+40=1040萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)1040-480=560萬(wàn)元調(diào)整所得就是560萬(wàn)元。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金★

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10.保險(xiǎn)費(fèi)★

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。11.租賃費(fèi)★★租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)★

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13.公益性捐贈(zèng)支出★★★

（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（3）公益性杜會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件：了解。公益性捐贈(zèng)：限額比例扣除

①限額比例：12%；

②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額×12%；

③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；

④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性捐贈(zèng)：不得扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購(gòu)的原材料等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。【例題·單選題】某企業(yè)2010年開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開(kāi)具普通發(fā)票。收入對(duì)應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬(wàn)元，期間費(fèi)用為360萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元（其中180萬(wàn)為公益性捐贈(zèng)支出），上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬(wàn)元，銷售稅金及附加60萬(wàn)元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為（）

A.180萬(wàn)元B.79.32萬(wàn)元

C.49.2萬(wàn)元D.46.8萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』（1）運(yùn)費(fèi)收入＝3510×10%÷（1＋17%）＝300萬(wàn)元；（2）年度利潤(rùn)總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410萬(wàn)元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝410×12%＝49.2萬(wàn)元。14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用★（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失★（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)自行計(jì)算全年利潤(rùn)總額時(shí)扣減全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元，這其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；但因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元）需要轉(zhuǎn)出的增值稅未作處理。要求：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)扣除的營(yíng)業(yè)外支出；

（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的營(yíng)業(yè)外支出?！赫_答案』（1）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝3600＋600×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝3703.4（萬(wàn)元）（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝3600-（500－調(diào)整后會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）＋600×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝?（萬(wàn)元）

17.其他項(xiàng)目★

如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（2）不得扣除的項(xiàng)目（了解）。

四、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！狙a(bǔ)虧政策的應(yīng)用】虧損實(shí)際上是所得額小于0。所得額減去不征稅的、減去免稅的和各項(xiàng)扣除以后，剩下的部分要交稅，如果剩下的小于0，則是虧損。虧損的基本規(guī)定，后轉(zhuǎn)5年。【舉例說(shuō)明】假定內(nèi)資企業(yè)2004年為投產(chǎn)年度一直到2010年。每一年的經(jīng)營(yíng)情況是04年虧損150萬(wàn)，05年虧損30萬(wàn)，06盈利20萬(wàn)，07盈利70萬(wàn)，08年盈利40萬(wàn)，09年虧損10萬(wàn)元，10年盈利55萬(wàn)。問(wèn)：企業(yè)在04年至10年期間總共應(yīng)交多少企業(yè)所得稅？2.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限【例題】2010年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為170萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額?！敬鸢浮慷惙ㄒ?guī)定可扣除的折舊額為90×（1-5%）÷10÷12×8＝5.7（萬(wàn)元）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝90-5.7＝84.3（萬(wàn)元）二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)的折舊范圍：

【提示1】只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。

【提示2】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。

（3）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年

三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

2.自創(chuàng)商譽(yù)。

3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年?！纠}】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2010年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買時(shí)是60萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬(wàn)元）四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

存貨按照以下方法確定成本：1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（二）存貨的成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出發(fā)、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資，以購(gòu)買價(jià)款為成本。2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。第四節(jié)

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策【關(guān)注】壞賬損失、存貨損失、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)損失（一）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：P273六條（二）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）稅前扣除審批1.自行計(jì)算扣除與審批扣除：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。P2752.審批權(quán)限：P275負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批?！娟P(guān)注】三個(gè)時(shí)間：30個(gè)工作日、30天、45日（二）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。P276（三）各種資產(chǎn)損失的證據(jù)1.了解：（1）企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供的相關(guān)依據(jù)；（2）幾個(gè)數(shù)字

2.熟悉：投資損失的認(rèn)定※企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。其中：可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.※下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失（P282）

第五節(jié)

企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組含義及形式（了解）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（一）企業(yè)法律形式改變：了解（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、（2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬(wàn)元。

【解析】（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬(wàn)元，成本：130萬(wàn)元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬(wàn)元）（2）債務(wù)重組收入——其他收入：180.8－140－140×17%＝17（萬(wàn)元）（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬(wàn)元）2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。【提示】符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,債務(wù)清償所得或損失不繳納企業(yè)所得稅.3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易（了解）（四）企業(yè)合并（了解）（五）企業(yè)分立（了解）

三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理（一）適用特殊性稅務(wù)處理的條件企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（二）五種重組的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定1.企業(yè)債務(wù)重組：（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2～5：稅務(wù)處理相同2.股權(quán)收購(gòu)：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%3.資產(chǎn)收購(gòu)：受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%4.合并：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并5.分立：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%特殊性稅務(wù)處理

（1）對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）對(duì)交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例12-1非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）（3）合并中的虧損彌補(bǔ)（例題）被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。（4）被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)?！纠}·綜合題】（2010年節(jié)選）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）

企業(yè)自行處理：企業(yè)所得稅=（應(yīng)納稅所得額-620）×25%=570.19萬(wàn)元要求：指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。『正確答案』企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件.合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（5700-3200）×6%＝150（萬(wàn)元）第六節(jié)

稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免征和減半征兩部分（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！咎崾尽考夹g(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：（一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%。（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠

1.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（三）高新技術(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠：（一）減按20%小型微利企業(yè)的條件如下：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。（二）所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額1.自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.自2012年1月1日至2015年12月31日，上述享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）調(diào)整為低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）。

四、加計(jì)扣除優(yōu)惠1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)三新發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。七、減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用相關(guān)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！咎崾尽浚?）取得增值稅專用發(fā)票：進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，則專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。（2）取得普通發(fā)票：專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。九、民族自治地方的優(yōu)惠：地方分享的部分，可以免征或減征。

十、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。十一、特殊行業(yè)的優(yōu)惠（一）關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（二）關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（三）節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策

對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。

十二、其他優(yōu)惠（一）低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策：自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。（三）原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理（四）西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（五）其他事項(xiàng)

1.對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

2.對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額居民企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。（一）直接計(jì)算法在直接計(jì)算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法在間接計(jì)算法下，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額教材例12－2、12－3【例題·綜合題】（2010年）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元（其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)值為12000萬(wàn)元），生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。（3）全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。

（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元；不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。（5）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元（其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元）。

（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

（8）10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、