【S藥業(yè)有限公司期間費用管理探究15000字（論文）】

S藥業(yè)有限公司期間費用管理研究目錄1緒論 11.1研究背景及意義 11.2國內(nèi)外研究綜述 11.2.1國外研究綜述 11.2.2國內(nèi)研究綜述 11.2.3國內(nèi)外研究述評 31.3研究內(nèi)容和方法 41.3.1研究內(nèi)容 41.3.2研究方法 41.3.3研究路線 42期間費用管理的相關理論概述 52.1期間費用的構成 52.2期間費用的內(nèi)容 52.3期間費用管理的目標 52.4期間費用管理的方法 63雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理現(xiàn)狀 63.1雅安實德藥業(yè)有限公司簡介 63.2雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用現(xiàn)狀分析 73.2.1公司期間費用變動情況 73.2.2公司期間費用構成分析 83.2.3公司期間費用相關指標分析 93.3雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理現(xiàn)狀 103.3.1公司期間費用預算管理的現(xiàn)狀 103.3.2公司期間費用流程管理（歸口管理）現(xiàn)狀 113.3.3公司期間費用核算管理現(xiàn)狀 124雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理存在的問題 124.1期間費用預算管理存在的問題 124.1.1期間費用預算編制不準確 124.1.2期間費用預算執(zhí)行力不足 134.2期間費用流程存在的問題 144.2.1期間費用流程審批不嚴格 144.2.2期間費用內(nèi)控體系不健全 144.3期間費用核算存在的問題 144.3.1期間費用核算制度不規(guī)范 144.3.1核算人員職業(yè)敏感性和業(yè)務能力差 145加強雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理的對策建議 155.1加強期間費用預算準確度和執(zhí)行力 155.2加強期間費用流程審核，設置專人進行審批 165.3規(guī)范期間費用核算制度，加強信息化管理 165.4加強期間費用賬實相符，異常及時預警 175.5加強財會人員業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，完善內(nèi)控制度 17結論 17參考文獻 191緒論1.1研究背景及意義期間費用是企業(yè)日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。根據(jù)其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的方式不同，可劃分為銷售費用、財務費用和管理費用。期間費用的發(fā)生不能計入成本，只能計入當期損益。所以，其代表的經(jīng)濟利益流出可以在稅前利潤中獲得一定的補償，對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量都起著直接或間接的調(diào)整作用。對期間費用的有效管理可以降低費用的發(fā)生，增加當期利潤，所以，研究期間費用的管理問題，對企業(yè)來說具有重要的作用。雅安實德藥業(yè)有限公司是一家生產(chǎn)醫(yī)藥原材料產(chǎn)品的化工企業(yè)。如今化工制造企業(yè)市場競爭激烈，擁有成本費用優(yōu)勢的企業(yè)才能獲取更多的市場，獲得更大的經(jīng)濟效益從而穩(wěn)定立足。通過對雅安實德藥業(yè)有限公司的期間費用管理進行研究，可以發(fā)現(xiàn)公司在期間費用管理方面還存在許多問題，需要針對問題從而提出一些建議和改進方法。加強期間費用的管理，一方面可以減少企業(yè)的經(jīng)營成本,避免企業(yè)在不必要的費用上鋪張浪費；另一方面,可以有效的減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。在加強期間費用管理的同時，降低了公司的經(jīng)營成本，并且有利于公司完善其治理結構，這對公司未來的發(fā)展也是有極大幫助和意義的。更重要的是，公司期間費用管理的不斷加強,可以使企業(yè)健康、穩(wěn)定及可持續(xù)的發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究綜述1.2.1國外研究綜述Charls.T.HomgrenGeorge(2012)[1]研究指出，造成期間費用增長的原因主要有：期間費用涉及到的部門所發(fā)生的費用很難去劃分，企業(yè)銷售規(guī)模擴大使得廣告費用等各項費用的增加，銷售費用上升；管理費用的變化和提取的風險準備金、待攤費用息息相關；一些企業(yè)本期提高壞賬準備的提取比例，增加當期管理費用等。Shank.J.K.andGovindarajan.V.Strategic(2012)[2]指出，公司生產(chǎn)規(guī)模擴大和產(chǎn)量提高，不可避免地會造成期間費用上升，但如果企業(yè)能夠控制其增長速度，將其對因生產(chǎn)擴大帶來的效益的削減最小化，那么盈利能力就得以鞏固和提高。成本控制在一定程度上反映出企業(yè)的管理績效，也是資源得以優(yōu)化配置的關鍵所在。OmarQari（2016）[3]認為，偉大的管理者應該要懂得如何控制銷售費用、報銷程序、預算分配以及差旅費津貼等，從而做到期間費用支出的減少。1.2.2國內(nèi)研究綜述（1）期間費用管理的目的研究王藝潔（2019）[4]認為企業(yè)是否具備長期發(fā)展的潛力，可以采用期間費用管理進行分析，他們是一種正相關的關系。不僅要對傳統(tǒng)成本控制方法引起注意,同時也要加深對期間費用的研究。合理控制期間費用，可以使企業(yè)擁有更多的流動資金以作他用，提高盈利能力，讓企業(yè)長久發(fā)展。因此企業(yè)的期間費用管理的重要性不言而喻。李惠（2019）[5]認為對期間費用加強管理能夠提升管理人員的業(yè)績水平，降低經(jīng)營風險，對企業(yè)有很大的益處。滕盛源（2020）[6]認為期間費用是企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務發(fā)展過程中所產(chǎn)生的重要費用類型之一，是直接影響到企業(yè)經(jīng)營效益的重要內(nèi)容。做好期間費用的管控，是企業(yè)提升綜合經(jīng)營效益的必要途徑之一。（2）期間費用管理的內(nèi)容研究羅劍（2016）[7]認為期間費用管理包括核算與控制，而加強核算和控制有利于企業(yè)加速資金周轉，提高資金利用率；有利于企業(yè)增強產(chǎn)品競爭力及提高企業(yè)經(jīng)濟效益。秦國華（2017）[8]通過分析研究產(chǎn)品成本的影響因素，認為期間費用總額上升，導致成本費用總額上升，成為工業(yè)企業(yè)成本控制的重點。（3）期間費用管理的手段秦娟（2014）[9]認為完善期間費用管理體系，加強預算編制的科學合理性，嚴格公司期間費用控制，完善公司期間費用考核制度都可以加強期間費用管理。支瑞穎（2015）[10]認為關于加強期間費用管理的重要環(huán)節(jié)包括加強期間費用預算制定、后續(xù)管理實施與評價。在制定計劃時，各項期間費用的比例關系就應該合理分配，做到有目標有重點的管理。郜龍生（2017）[11]把企業(yè)的期間費用分為事前、事中和事后三個階段來進行全過程管理。事前包括：期間費用的管理制度建設、預算體系建設等。事中包括：期間費用的使用監(jiān)督和及時調(diào)整。事后包括：根據(jù)成本動因分析而得到的驅動因素的管控和事后反饋。梁錦香（2021）[12]認為期間費用管控的方法主要有以下四種：預算控制法，定額控制法，審批控制法，歸口分級管理法。（4）期間費用管理存在的問題陳璐，許延明（2015）[13]認為企業(yè)財務費用核算存在利息費用有關信息不清晰、核算內(nèi)容混亂及不能揭示某些關鍵財務數(shù)據(jù)等問題；原因是不完善的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)和財務指標統(tǒng)籌、缺乏有效監(jiān)督及財務費用相關信息存在不同、人員業(yè)務水平參差不齊。金俊榮（2016）[14]管理費用存在核算不準確，差旅費管理混亂，業(yè)務招待費包羅萬象以及缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制等問題，并對此提出一系列對策。李惠（2019）[5]認為企業(yè)期間費用實施預算管理過程中存在的常態(tài)問題有期間費用預算管理體系有待進一步完善，期間費用預算管理執(zhí)行力不足，期間費用預算管理監(jiān)督機制不完善，期間費用預算管理隊伍水平有待提升等。辛娜（2020）[15]認為部分國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)存的主要問題:對全面預算管理認識不足;銷售模式有待優(yōu)化，銷售費用的預算執(zhí)行力不足;現(xiàn)金流控制不足，資金使用效率不高。（5）加強期間費用管理的對策孫淑敏（2015）[16]認為管理費用控制要完善控制范圍，明確管理責任，合理生產(chǎn)，適量入庫，加強內(nèi)部財物管理；完善定額報銷制度。簡化報銷程序，提高產(chǎn)品質(zhì)量，適量投入廣告費用；靈活運用資金的流動性，提高資金利用效率，加強公司各部門之間的聯(lián)系，溝通和協(xié)調(diào)，實施歸口分級管理法。王偉英（2016）[17]認為企業(yè)銷售費用存在銷售費用控制包干、無限制報銷等問題。提出重視銷售費用預算，制定合理的控制標準；控制企業(yè)銷售費用的無限增長、加強審核的建議。毛云（2017）[18]認為企業(yè)可以通過加強內(nèi)部控制制度，提升對期間費用的管控來保障企業(yè)的正常發(fā)展。范錚（2018）[19]認為企業(yè)管理費用的核算及控制質(zhì)量和效率還有待提高,管理費用核算結果的準確性有失保障,而要想做好管理費用的核算及控制工作,減少企業(yè)管理費用,企業(yè)就必須加強管理費用的核算及控制,加強預算,完善相關管理制度,加快信息化建設,從而推動管理費用核算及控制工作的高效開展,促進企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。王微（2019）[20]針對中小企業(yè)期間費用預算管理形同虛設的現(xiàn)象，從兩方面進行改善：建立合理有效的期間費用預算管理，設置科學的費用預算指標，保證各部門執(zhí)行過程中有章可循；建立嚴格的預算監(jiān)督機制，預算執(zhí)行情況納入各相關部門的績效考核中，獎優(yōu)罰劣。1.2.3國內(nèi)外研究述評綜上所述，關于期間費用管理的相關基礎理論研究還是比較多的，所有的這些研究成果，都從不同角度和層面對期間費用管理問題進行了闡述分析。從國內(nèi)外的研究概況可以了解到在企業(yè)發(fā)展中期間費用管理對企業(yè)的重要性，企業(yè)設置期間費用科目的核心是為了在公司經(jīng)營管理過程中通過對所涉及的期間費用做出合理的計劃安排以利于企業(yè)控制成本、節(jié)約經(jīng)費，盈利能力得以提高?？偟膩碚f,國內(nèi)外學者關于期間費用管理的相關理論能夠使得企業(yè)的期間費用管理更加科學化、規(guī)范化。本文在目前國內(nèi)外相關研究的基礎上，研究以化工企業(yè)的期間費用管理為切入點，全面闡述該企業(yè)期間費用的問題，并通過對存在的問題進行分析，找到期間費用的問題的對策，以此來完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，達到有效管理期間費用，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益的目的。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容本文以雅安實德藥業(yè)有限公司的期間費用管理問題為研究主題，綜合運用文獻研究法、實地調(diào)查法、比較研究法進行細致而深入的研究，進而找出該企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，最后針對問題提出解決對策。主要包括以下幾個方面：第一部分：文獻研究。首先，介紹了研究背景和研究意義；其次，綜述國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；最后，說明使用的研究方法與技術路線。第二部分：概念研究。主要闡述了期間費用的定義、特征以及分類，期間費用管理對于企業(yè)的意義。第三部分：現(xiàn)狀研究。首先，介紹雅安實德藥業(yè)有限公司的基本情況，近三年期間費用的變化趨勢；其次，實地調(diào)查并分析該公司期間費用管理的現(xiàn)狀。第四部分：問題研究。具體說明雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理存在的問題及原因分析。通過對公司的了解和分析，總結公司期間費用預算管理、流程管理、核算管理三個方面存在的問題，為后面所提建議做鋪墊。第五部分：對策研究。提出對于關于加強該公司期間費用預算管理、流程管理、核算管理的對策及具體措施。1.3.2研究方法（1）文獻研究法理論研究離不開對現(xiàn)有文獻的梳理、總結與歸納。同樣，本文在撰寫的過程中，將在大量收集國內(nèi)外相關文獻的基礎上，對這些文獻進行分析、研讀，總結出本論文的理論立足點。（2）實地調(diào)查法對雅安實德藥業(yè)有限公司進行實地調(diào)查，深入了解企業(yè)目前的發(fā)展狀況，根據(jù)所獲得相關的材料，分析企業(yè)期間費用控制的現(xiàn)狀。（3）比較研究法在明確雅安實德藥業(yè)有限公司相關資料的基礎上，運用比較研究法對近幾年的期間費用數(shù)據(jù)進行比較分析，找出其中存在的問題，并對問題的產(chǎn)生原因進行分析，并提出建議對策。1.3.3研究路線雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理研究雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理研究 文獻研究法國內(nèi)外研究綜述文獻研究法國內(nèi)外研究綜述期間費用管理相關理論的概述期間費用管理相關理論的概述雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理現(xiàn)狀雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理現(xiàn)狀實地調(diào)查法實地調(diào)查法雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理存在的問題及原因分析雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理存在的問題及原因分析加強雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理的對策加強雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理的對策比較研究法比較研究法結論結論圖1-1技術路線圖2期間費用管理的相關理論概述2.1期間費用的構成期間費用一般包括財務費用，管理費用和銷售費用。銷售費用在制造業(yè)企業(yè)中就等同于銷售費用，而在商業(yè)性企業(yè)中還包括進貨過程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中發(fā)生的合理費用等。2.2期間費用的內(nèi)容期間費用中的財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。包括扣減利息收入之后的利息支出、匯兌損失等。管理費用是指企業(yè)的管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種費用，或者應該由公司統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費。包括行政管理部門職工的工資薪酬，辦公費，修理費等等。銷售費用(本文研究對象為制造業(yè)企業(yè))是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費用，以及為銷售商品而專設的銷售機構所產(chǎn)生的經(jīng)營費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費，以及銷售機構的職工工資、業(yè)務費等等。2.3期間費用管理的目標期間費用管理的主要目標是通過有效的管理方法來降低費用支出，避免不必要的期間費用產(chǎn)生，以降低成本提高收入。有效提高收入費用率，包括提高收入管理費用率、提高收入銷售費用率、提高收入財務費用率。2.4期間費用管理的方法（1）預算管理法期間費用的預算管理是指企業(yè)根據(jù)自身未來發(fā)展方向以及期間費用已發(fā)生年度的數(shù)據(jù)為依據(jù)，編制期間費用預算表，以達到管理日常經(jīng)營活動中期間費用的目的。以及設置定額費用，根據(jù)過去年度各個項目產(chǎn)生的費用作為參考，在一些特定項目費用上設置定額，以達到管理期間費用的目的。（2）流程管理法期間費用的流程主要是由前臺工作人員提起申請，后臺部門人員進行審批，有必要的費用需要上浮到領導層進行審批。所以流程管理的重點是在審批二字，嚴格審核和批準企業(yè)各項業(yè)務，必須遵照章程辦理。流程管理法的前提就是企業(yè)必須擁有合格且嚴厲的審批制度。（3）核算管理法核算管理是指正確的歸集和分配公司的期間費用，建立起完善的費用核算責任制以及核算工作，改進費用核算方法，做到及時準確完整。完善的核算制度也能有利于發(fā)現(xiàn)期間費用管理中存在的問題，并及時做出解決措施。3雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理現(xiàn)狀3.1雅安實德藥業(yè)有限公司簡介雅安實德藥業(yè)有限公司位于四川省雅安市雨城區(qū)多營鎮(zhèn)對巖村興雨路8號4棟2樓1號，于2000年12月07日成立，注冊資本為500萬元。公司經(jīng)營范圍包括：第二類精神藥品、生化藥品、中藥材、中藥飲片、生物制品（不含預防性生物制品）、中成藥、化學藥制劑、抗生素制劑；三類：注射穿刺器械；醫(yī)用高分子材料及制品；二類醫(yī)療器械：（詳細許可范圍及期限以《第二類醫(yī)療器械經(jīng)營備案憑證》為準）；一類醫(yī)療器械；消毒用品；日用百貨；預包裝食品、保健食品；橡膠制品；塑料制品；五金交電；醫(yī)藥信息咨詢；倉儲服務；生物技術推廣服務。該企業(yè)采用矩陣式的組織結構，股東會具有最高的權利?？偨?jīng)理是股東會推選出來，主要負責管理副總經(jīng)理、財務主管、銷售主管、研發(fā)主管，管理內(nèi)容多且復雜，給總經(jīng)理造成一定管理壓力。而副總經(jīng)理、財務主管、銷售主管、研發(fā)主管分別管理一到兩個部門，組織結構清晰明確，能夠確保各司其職。股東會股東會總經(jīng)理副總經(jīng)理銷售主管財務主管研發(fā)主管財務部門銷售部門研發(fā)中心采購部門人力資源部門圖3-1企業(yè)組織結構3.2雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用現(xiàn)狀分析3.2.1公司期間費用變動情況為了了解和研究該企業(yè)的期間費用的現(xiàn)狀，由該企業(yè)的財務和其他人員的配合之下，得到了企業(yè)近三年的期間費用的數(shù)據(jù)，對該組數(shù)據(jù)進行收集和整理得到了表3-1雅安實德藥業(yè)有限公司2018-2020年的期間費用。表3-1雅安實德藥業(yè)有限公司2018-2020年期間費用變動表單位：元項目2018年2019年2020年絕對值占比絕對值占比絕對值占比銷售費用100,33012.23%85,47010.39%37,8408.83%管理費用654,44079.72%72645088.39%322,267.375.21%財務費用65,5008.05%10,0501.22%68,38715.96%合計820,270100%821,970100%428,490100%注：此表數(shù)據(jù)來源于雅安實德藥業(yè)有限公司近三年財務報表。圖3-2雅安實德藥業(yè)有限公司2019年和2020年期間費用構成比例圖由表3-1可知，該公司的管理費用相比于另外的兩種費用而言，在期間費用的占比較高，在2019年管理費用占比出現(xiàn)峰值，數(shù)據(jù)高達88.39%；銷售費用和財務費用相較于管理費用而言，在期間費用的占比較低。根據(jù)表3-1的數(shù)據(jù)可知，銷售費用2018-2020年的變動幅度很小，一直穩(wěn)定在10%左右，但是該公司的財務費用卻出現(xiàn)了較為劇烈的波動，甚至在2019年出現(xiàn)了只占1.22%的情況。從圖3-2可以明顯看出在2019年和2020年中，管理費用在期間費用中的占比都是最高的，可見管理費用管理是最為重要的。而由于2020年收到疫情沖擊，企業(yè)進行籌資導致財務費用占比增多。3.2.2公司期間費用構成分析表3-2雅安實德藥業(yè)有限公司2018-2020年度管理費用構成明細表單位：元項目2018年度2019年度2020年度絕對值占比絕對值占比絕對值占比研發(fā)支出-費用化支出441,419.867.45%451234.262.11%221818.9968.83%職工薪酬49,802.97.61%50223.36.91%25026.587.77%差旅費66,294.810.13%74545.410.26%32338.9310.03%辦公費29,057.14.44%28875.93.97%14174.204.40%修理費18,717.02.86%19923.12.74%8912.862.77%物料消耗11,321.81.73%12982.61.79%5391.331.67%低值易耗品攤銷8,900.41.36%8812.31.21%4238.291.32%排污費9,293.01.42%89771.24%4224.091.31%檢驗費7,002.51.07%8010.61.10%3182.950.99%其他12,630.71.93%62865.68.65%2959.080.92%合計654,440.0100%726450100%322,267.30100%注：該數(shù)據(jù)來自雅安實德藥業(yè)有限公司財務報表。表3-3雅安實德藥業(yè)有限公司2018年-2020年研發(fā)費用構成明細表單位：元項目2018年2019年2020年研發(fā)支出-費用化支出441,419.8451234.2221818.99占管理費用比率67.45%62.11%68.83%注：該數(shù)據(jù)來自雅安實德藥業(yè)有限公司財務報表。由表3-2和表3-3中的管理費用明細可知，在2018年和2019年研發(fā)支出占比已經(jīng)超過了50%，在2020年中由于受到新冠肺炎病毒的沖擊，企業(yè)主要以制造為主，暫時停掉部分研發(fā)工作，導致研發(fā)支出大幅度下降。由此可見研發(fā)支出是管理工作中的重點，而雅安實德藥業(yè)有限公司作為一家醫(yī)藥制造企業(yè)，有足夠的資金以保證企業(yè)的研發(fā)項目正常開展是很有必要的；其次差旅費在期間費用中的占比也超過了10%，是僅次于研發(fā)支出的一項費用，也應該引起足夠的重視，以達到控制管理費用，降低成本的目的。表3-4雅安實德藥業(yè)有限公司2018年銷售費用構成明細單位：元項目2018年2019年2020年絕對值占比絕對值占比絕對值占比職工薪酬51,399.151.23%43,854.751.31%19,169.750.66%辦公費3,782.43.77%2,760.73.23%1,362.23.60%差旅費13,484.413.44%10,991.412.86%5,210.613.77%業(yè)務招待費20,708.120.64%17,846.120.88%7,957.821.03%運輸費8,989.68.96%8,239.39.64%3,492.69.23%折舊攤銷1,966.51.96%1,777.82.08%647.11.71%銷售費用100,330.0100%85,470.0100%37,840.0100%注：此表數(shù)據(jù)來自雅安實德藥業(yè)有限公司財務報表。由表3-4可知，職工薪酬、業(yè)務招待費、差旅費是銷售費用中占比較多的三個二級科目，在期間費用管理中應該重點關注。從比率方面來分析，各項目的占比基本維持在一個數(shù)值，較為穩(wěn)定。表3-5雅安實德藥業(yè)有限公司財務費用構成明細分析單位：元時間2018年2019年2020年利息支出71,2903717072,300利息收入（-）5,790271203,913合計65,50010,05068,387注：此表數(shù)據(jù)來自雅安實德藥業(yè)有限公司財務報表。由表3-5可知，雅安實德藥業(yè)有限公司的財務費用主要由利息收入與利息支出構成，而公司的利息收入在2019年有很大程度的提升，相比增長了4.68倍，并且公司的利息支出也相應的減少了34120元。這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因可能有：公司通過各種渠道籌集到一部分的資金，但是并沒有投入生產(chǎn)使用而是存入銀行或者購買債券等方式賺到了短期收益，給公司帶來了非常可觀的利息收入，再加上存在匯兌收益等因素，最終導致財務費用大幅度下降。而2020年受到疫情沖擊，資金不能在閑置，而是投入生產(chǎn)，甚至在大范圍籌集資金，導致利息支出同比增長了35130元，而利息收入僅為3913元。3.2.3公司期間費用相關指標分析表3-6雅安實德藥業(yè)有限公司收入費用率計算表項目2018年2019年2020年銷售費用100,33085,47037,840管理費用654,440746,550322,267.3財務費用65,50010,05068,387主營業(yè)務收入6,245,543.65,765,548.72,445,841.2收入銷售費用率1.61%1.48%1.55%收入管理費用率10.48%12.95%13.18%收入財務費用率1.05%-0.17%2.80%圖3-3雅安實德藥業(yè)有限公司收入費用率變化趨勢表3-6和圖3-3表現(xiàn)了雅安實德藥業(yè)有限公司的收入費用率的變動情況，可以看出該公司的收入銷售費用率趨于平緩，一直在1.6%左右波動，變動情況不大。收入財務費用率出現(xiàn)了很小的波動，在2019年時，收入財務費用率為負數(shù)。然而收入銷售費用率一直在10%以上，在2019年，收入銷售費用率相比于2018年上漲了2.47個百分點，出現(xiàn)了較大的波動。3.3雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理現(xiàn)狀3.3.1公司期間費用預算管理的現(xiàn)狀表3-7雅安實德藥業(yè)有限公司2019年期間費用預算值、實際值對比表單位：元項目2019年預算值2019年實際值差異率銷售費用9300085470108.81%其中：業(yè)務招待費1810017846.1101.42%管理費用757000726450104.21%其中：差旅費7900074545.4105.98%辦公費3000028875.9103.89%財務費用1100010050109.45%其中：利息支出3800037170102.23%合計1026100820,270104.66%注：此表選取較為重要的數(shù)據(jù)。由表3-7可知，該企業(yè)2019年的預算和實際發(fā)生的期間費用存在差異，全部均為超支差，這就意味著企業(yè)的期間費用的預算管理可能出現(xiàn)了些問題?？赡艿脑蛴校侯A算額度計劃失誤或者是企業(yè)未按照計劃實行期間費用管理。該企業(yè)采用的預算管理方法是制定預算表并協(xié)調(diào)各部門嚴格進行執(zhí)行。在每個年度末，財務部門根據(jù)上一年所發(fā)生的期間費用和下個年度公司發(fā)展規(guī)劃來編制下年度的《期間費用預算表》，按照各個部門分別編制預算表，同時需要設置各個明細科目的具體金額。同時根據(jù)編制的預算表制定本年度的部門費用考核。根據(jù)預算定出一個費用考核標準線，年末核算費用時如果某個部門實際發(fā)生的費用超過此考核線，就會收到相應部門績效考核的懲罰。企業(yè)采用預算和獎懲管理相結合的方法可以幫助企業(yè)減少期間費用的支出，增加企業(yè)利潤總額。3.3.2公司期間費用流程管理（歸口管理）現(xiàn)狀部門主管審核業(yè)務部門報銷總經(jīng)理審核財務入賬3000元以上3000元及以下部門主管審核業(yè)務部門報銷總經(jīng)理審核財務入賬3000元以上3000元及以下財務入賬財務入賬總經(jīng)理審批副總級報銷財務入賬董事長審批總經(jīng)理報銷財務入賬總經(jīng)理審批副總級報銷財務入賬董事長審批總經(jīng)理報銷財務入賬圖3-4期間費用報銷流程由圖3-4可知，該企業(yè)的業(yè)務部門報銷流程分為兩套，根據(jù)公司職級不同適應不同流程。普通員工或者職級較低的由部門主管進行審批，傳遞到財務部的財務經(jīng)理進行審批，然后入賬打款。如果出現(xiàn)特殊情況，例如：報銷環(huán)節(jié)中，負責人出差的情況，就會啟用備用方案，選擇同部門的副主管進行簽字審批，避免報銷流程出現(xiàn)空缺，導致報銷時效變長，影響工作效率。同時分級控制報銷金額夠使報銷更繁瑣，權責分明，會避免期間費用的不當流出，但是它的缺點是會降低報銷效率。報銷額度以3000元為界限，3000元以下，金額較小，流程簡化；3000元以上，流程較為繁瑣。業(yè)務部門報銷的多為金額較小，發(fā)生次數(shù)頻繁的日常費用，其金額一般小于3000元。若是超出3000元，對業(yè)務部門來說是較大金額的報銷了，按照該企業(yè)報銷流程超過3千元的都需要加強審核力度來實行，較為合理。3.3.3公司期間費用核算管理現(xiàn)狀公司現(xiàn)階段期間費用核算分部門分科目。平時根據(jù)員工發(fā)生費用時進行提報的科目進行核算，月末核算本月發(fā)生的費用，并將本月發(fā)生費用明細交由各部門負責人進行簽字。簽字確認后，根據(jù)部門進行費用分配，以此扣減獎金或者績效。由于部門主管不能清晰了解自己員工的費用情況，所以簽字的意義并不大，容易造成賬實不相符，或者虛報費用等情況。而且由于定責機制不清晰，沒落實，導致費用核算出現(xiàn)問題最終大多是由財務人員承擔責任。公司在月末進行費用核算的時候會將本月發(fā)生的費用科目明細分部門進行核對。收到部門主管簽字無誤的費用明細表后，按部門進行分配，并根據(jù)部門發(fā)生費用和創(chuàng)造收益來核算部門的獎金包。最后把各部門發(fā)生費用的原始憑證和對應記賬憑證分部門進行保存。這樣進行核算的好處是從獎金方面限制部門發(fā)生的費用，很大程度上降低了部門發(fā)生費用的積極性，有利于公司降低產(chǎn)生的費用。將費用具體分配到各發(fā)生部門，便于管理也有助于利益最大化。4雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理存在的問題該公司期間費用管理注重流程制度體系的建立，而忽視了期間費用實際發(fā)生的合理性，注重建立體系框架而忽視了日常生產(chǎn)的實際發(fā)生。導致公司期間費用管理看上去很有規(guī)章制度，但是實踐下來往往期間費用有很大的浪費和其他問題。4.1期間費用預算管理存在的問題4.1.1期間費用預算編制不準確雖然該企業(yè)在年度結束時會統(tǒng)計總結上年度的費用，做出下一年度的預算報表，但是每一年出現(xiàn)偏差的時候都沒有及時去找出原因，導致問題一直存在，甚至愈演愈烈。預算偏差的原因主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是在制定銷售費用預算時忽略了產(chǎn)品的銷售和回購的具體情況，導致預算不準確；二是在銷售部門的實際工作中，常常忽略企業(yè)下一年度的銷售計劃，沒有及時更正預算計劃，或者沒有按照預算執(zhí)行，進而產(chǎn)生了很多不必要的銷售費用，最終導致實際值和預算值出現(xiàn)偏差；三是即使出現(xiàn)了較大的預算偏差，銷售部門也沒有及時查明原因，財務人員由于不了解銷售業(yè)務也無法查明原因，導致問題一直存在。如表3-2所示，在期間費用管理過程中，該企業(yè)的研究開發(fā)項目的預算沒有精準把控，導致公司的研發(fā)費用出現(xiàn)了大幅度的波動。說明企業(yè)在制定預算報表的時候沒有考慮到實際的經(jīng)營情況和明年的發(fā)展重心。該企業(yè)收到籌集來的資金，并沒有第一時間投入到生產(chǎn)中，而是把閑置的資金投入銀行或者購買債券進行投資，以賺取短期的收益?；I資的目的是擴大生產(chǎn)經(jīng)營或者維持生產(chǎn)經(jīng)營，而不是進行短期投資；如果沒有生產(chǎn)經(jīng)營需要完全沒必要進行籌資。如果隨意籌資不考慮實際經(jīng)營狀況，就會導致一定程度的資金浪費，也會產(chǎn)生不必要的籌資成本。這就說明了企業(yè)相關人員缺乏對財務費用的預算管理計劃，導致過早的籌資或者不必要的籌資，這種現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)可能就要深思是否存在管理層私自調(diào)用公司資金了。4.1.2期間費用預算執(zhí)行力不足如表4-1所示，差旅費是除了研發(fā)支出以外，占比最高的一部分，2019年占到整個管理費用的10.26%，超出本身預算1.05倍。出現(xiàn)問題的原因如下：一是在填寫出差事由和費用具體用途時，不根據(jù)實際情況進行填寫，或者很簡單隨意的填寫“出差”等字樣，報銷制度的不完善，出現(xiàn)了很多用公款消費或者虛報差旅費的情況。二是對原始憑證的來源和樣式也沒有嚴格進行規(guī)定，因此出現(xiàn)了很多不應該出現(xiàn)的發(fā)票，例如：大量的定額發(fā)票，星級酒店發(fā)票，手寫的發(fā)票等。該企業(yè)的辦公費也相對占比較高，也超出了原本的預算值，分析其原因是：在購置時沒有完善的詢價機制，可能出現(xiàn)采購人員吃回扣的情況；在領用出庫時也沒有做好出庫登記，導致大量辦公用品無原因消失，倉庫無原因盤虧，無形中增大了企業(yè)的辦公成本，增加了管理費用的支出。表4-1雅安實德藥業(yè)有限公司2019年管理費用明細表單位：元項目2019年絕對值占比預算值差異率差旅費74545.410.26%79000105.98%辦公費28875.93.97%30000103.89%注：此表數(shù)據(jù)來源于雅安實德藥業(yè)有限公司財務報表。該公司期間費用管理注重流程制度體系的建立，而忽視了期間費用實際發(fā)生的合理性，注重建立體系框架而忽視了日常生產(chǎn)的實際發(fā)生。導致公司期間費用管理看上去很有規(guī)章制度，但是實踐下來往往期間費用有很大的浪費和其他問題。4.2期間費用流程存在的問題4.2.1期間費用流程審批不嚴格如果事前沒有做到完美，可以通過事中進行更正。后臺財務或者領導審批費用的時候，沒有及時發(fā)現(xiàn)問題并進行駁回，長期下去制度就形同虛設，企業(yè)將出現(xiàn)很多不必要或者虛假的費用支出，大大損害了企業(yè)利益。審批流程一般有以下幾個方面的問題出現(xiàn)：一、在進行費用審批的時候，沒有去核實費用事由以及費用的數(shù)額是否和發(fā)票吻合；二、費用發(fā)生時，審批人員沒有職業(yè)記憶，同一類費用突然出現(xiàn)大幅度變化，一般都存在問題，要及時進行詢問核實；三、審批人員不了解業(yè)務的發(fā)生，對于銷售，采購等業(yè)務活動中應該產(chǎn)生和不應該產(chǎn)生的費用不夠了解，只是見票就批，不深思，很容易出現(xiàn)問題。4.2.2期間費用內(nèi)控體系不健全該企業(yè)期末對期間費用進行核算的時候，只是讓相關部門主管進行簽字核對確認，但是相關部門主管很多不是專業(yè)的財會人員也沒有精力去一一核對發(fā)生的費用，所以簽字確認形同虛設，毫無實際意義。該企業(yè)目前并沒有形成較為完善的財務監(jiān)督機制，同時存在監(jiān)督人員不嚴格履行監(jiān)督義務的情況，再加上財務人員不了解具體業(yè)務流程，就很容易出現(xiàn)睜眼瞎，導致企業(yè)貪腐問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，在沒有外來監(jiān)督的情況下，企業(yè)的財務就是一個表象，極易出現(xiàn)以權謀私的狀況。4.3期間費用核算存在的問題4.3.1期間費用核算制度不規(guī)范企業(yè)在發(fā)生管理費用時，并沒有嚴格按照誰受益誰承擔的原則去分配費用。例如不該計入管理費用的支出計入到了管理費用。這些原因的出現(xiàn)可能是管理費用申報人員不了解制度原則，進行錯誤申報導致的。流程問題最有效的管理方式是進行源頭管理。規(guī)范了申報原則，嚴格按照會計準則和企業(yè)規(guī)定來進行申報，能大大降低管理費用存在的問題。企業(yè)沒有把產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及企業(yè)運作所需的管理費用加以區(qū)分，導致日常經(jīng)營和管理活動共同產(chǎn)生的費用一起計入管理費用核算，致使企業(yè)管理費用不精確。如表3-2所示，企業(yè)把修理費用全部計入管理費用是不符合會計準則的。正確的做法為所發(fā)生的修理費用與實際相結合，誰在此收益，就需要承擔這一部分費用。還有作為醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)，企業(yè)所產(chǎn)生的排污費、檢驗費等，應該按照比例進行分配，不能全部計入管理費用。4.3.1核算人員職業(yè)敏感性和業(yè)務能力差該企業(yè)期末對期間費用進行核算的時候，只是讓相關部門主管進行簽字核對確認，但是相關部門主管很多不是專業(yè)的財會人員也沒有精力去一一核對發(fā)生的費用，所以簽字確認形同虛設，毫無實際意義。財會人員也沒有對賬實相符進行二次確認，就將原始憑證進行歸檔，這樣處理可能會導致原始憑證出現(xiàn)遺失或者相關費用沒有對應原始憑證的情況發(fā)生。對于期間費用的發(fā)生，財會人員沒有職業(yè)敏感性，沒有對期間費用的發(fā)生做好審核把關。而且對于期間費用發(fā)生出現(xiàn)異常的情況沒有做好及時反饋預警，更沒有及時分析原因，進行總結通報以便杜絕此類情況再次發(fā)生。另外，還存在期間費用報銷管理不規(guī)范，期間費用管理信息化程度不高，財務人員素質(zhì)低等問題。5加強雅安實德藥業(yè)有限公司期間費用管理的對策建議5.1加強期間費用預算準確度和執(zhí)行力在預算管理進一步加強預算費用考核制度，同時加入定額管理?？梢愿鶕?jù)預算對各部門制定一個標費用發(fā)生的標準區(qū)間。年末核算時，實際發(fā)生費用低于該區(qū)間下限的部門進行獎勵，處于該標準區(qū)間的不獎勵不懲罰，高于該區(qū)間上限的進行懲罰。提高各部門降低費用發(fā)生的積極性。在具體期間費用管理的建議如下：財務人員應該精確把控管理費用的各項支出，盡可能把各項管理費用明細都進行量化，確定出具體的金額。對于金額不容易確定的項目，應該根據(jù)往年的平均水平在根據(jù)近年物價水平，盡量確定出一個范圍，確保各項費用支出都是合理且成本可控的。盡量在一些常用物質(zhì)的采購中，采取詢價模式或者由公司指定合作供應商來集中采購?！恫盥觅M用報銷單據(jù)》里所填制的內(nèi)容應該據(jù)實且明確的填寫，并且整個報銷流程必須在七個工作日之內(nèi)完成。對于出差事由等項目，應該按照實際情況說明地點及目的，不能簡單填寫或者模糊填寫。同時保證報銷單是本人親自發(fā)起，嚴禁由他人代申請，如若出現(xiàn)問題，將對填寫的發(fā)起人進行追責。報銷過程中所需要的各項原始憑證，必須真實有效且齊全。例如合法的票據(jù)、驗收單等，其中驗收單必須提供供應單位的公章。這些原始憑證，要完整收集，統(tǒng)一放入文件柜進行集中管理，并指定專人進行管理。在購進和領用辦公用品時，及時且準確地登記入賬，并定期進行盤點，一旦盤虧或者盤盈就對相應管理人員進行追責。由于上述提到缺乏嚴格的預算管理制度，從而出現(xiàn)了三個問題，因此從三方面逐一的提出對策。第一，在制定銷售費用預算時，需要考慮產(chǎn)品的銷售和回購情況，根據(jù)每種產(chǎn)品的實際情況來確定銷售稅費預算。第二，在實際工作中，企業(yè)下一步的戰(zhàn)略和計劃要及時發(fā)出公告來通知全體員工，建立企業(yè)文化信心的同時也有助于財務人員進行合理的預算工作。第三，出現(xiàn)了較大的預算偏差，企業(yè)應該及時查明原因，不清楚的要及時詢問當事人或者查閱資料，保證預算計劃的及時修改和避免下次再次出現(xiàn)同類情況。對于財務費用來說，該企業(yè)應當考慮到自己生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)合理的預算來進行籌資。最重要的是對生產(chǎn)經(jīng)營的預判，對費用的預算，要有專人來負責此類事情，最大程度避免資金浪費，以達到降低成本的目的。合理安排籌集資金的到位時間，保證籌集到的資金能夠第一時間投入使用，盡可能保證籌集資金到賬到資金投入使用的時間不超過一個月。企業(yè)合理規(guī)劃籌資方案，考慮到公司下一步的發(fā)展，不盲目籌資導致多余的財務費用發(fā)生，提升企業(yè)經(jīng)營成果。5.2加強期間費用流程審核，設置專人進行審批在公司費用流程框架上，公司現(xiàn)階段是由財務經(jīng)理進行審批，他還要管理財務部門其他工作，很難保證對每一項費用都進行仔細的審核。所以，公司應該在財務部設立一個審批專員來專門進行各項費用的審批。從費用發(fā)生的合理性和真實性進行審批。然后讓財務經(jīng)理對費用發(fā)生進行不定期的點檢，確保審批專員不濫用職權。在具體的期間費用流程管理建議如下：應該建立嚴格完善的管理費用審批流程，不僅需要審核出差事由的真實可靠性還應該對票據(jù)進行核對審批，如果不加核對直接報銷，導致公司利益受損應該嚴厲懲罰，必要時，應該給予開除處理。同時采用定額的管理制度，確定個人或部門可以報銷的額度，若是需報銷的額度已經(jīng)超過了規(guī)定報銷額度的，需要走特殊的報銷流程，由公司經(jīng)理及以上人員處理，如果連續(xù)三個月都超過了報銷數(shù)額，視情況扣除該部門的績效獎金。應該進一步加強銷售費用的審批流程。首先，提高審批人員的業(yè)務了解能力，做到對報銷事項大致了解。對后臺相關人員進行集中培訓，讓他們更加了解銷售業(yè)務的環(huán)節(jié)，做到大致了解發(fā)生的銷售費用是否合理。對于明顯不合理的支出，財務人員進行詢問和調(diào)查后，確認存在不合理現(xiàn)象可以申請收回未使用資金，避免資金浪費，事后再對相關人員進行處罰。此外，企業(yè)應該及時修正審批制度，做到同樣的問題不再重復出現(xiàn)。最后，加強對審批人員的管理，建立嚴格的獎懲制度，盡一切可能避免賄賂、失誤等情況出現(xiàn)。5.3規(guī)范期間費用核算制度，加強信息化管理企業(yè)應該在期間費用進行申報的時候就嚴格把控，以便于后續(xù)進行期間費用核算。規(guī)范申報原則，嚴格按照會計準則和企業(yè)規(guī)定來進行申報，大大降低期間費用存在的問題。對一些需要后續(xù)需要轉入轉出的費用，例如研發(fā)費用，修理費用以及后勤部門產(chǎn)生的費用，應該與實際相結合，誰在此收益，就需要承擔這一部分費用。嚴格按照會計制度進行實施，規(guī)范制度，便于核算管理。加強企業(yè)管理人員的信息化建設，使員工能達到現(xiàn)代化信息管理的要求。方便對期間費用的實施時時進行監(jiān)控和管理，對費用發(fā)生全過程進行監(jiān)督，及時提出改進意見和建議，以促進企業(yè)實行最好的費用管控水平。5.4加強期間費用賬實相符，異常及時預警針對企業(yè)在月末沒有進行賬實核對的問題。企業(yè)在月末應該進行賬實核對，根據(jù)本月發(fā)生的費用科目明細來和原始憑證進行一一核對，財務人員核對之后再交由部門主管確認簽字。所以在平時進行費用提報的時候，財務人員應該妥善保管憑證，方便月末進行核對。年末的時候要根據(jù)部門進行費用分攤，并沖減利潤。如果出現(xiàn)核對差異，要及時找出核對不上的科目或者憑證。然后詢問相關業(yè)務人員了解原因，最后找不出原因的將對相關人員進行追責，并及時調(diào)整賬目。如果核算時發(fā)生某部門或者某科目費用嚴重超標，應及時分析原因并及時告知領導，避免異常情況發(fā)生。應該在每月或者每季度召開費用通報大會，對發(fā)生費用出現(xiàn)異常的情況進行通報，對表現(xiàn)較好的進行表揚。應該及時把出現(xiàn)費用異?，F(xiàn)象的原因進行通報，并提出改進意見以避免后續(xù)繼續(xù)出現(xiàn)費用異常。對一些后勤部門發(fā)生的費用應該按某種標準分配給各部門，以方便公司核算相關后勤部門的費用。5.5加強財會人員業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，完善內(nèi)控制度應該建立健全財務監(jiān)督體制，領導對日常的業(yè)務應該不定期抽查點檢，避免貪污受賄等的事情出現(xiàn)。對于違反制度的行為，要寫明處理辦法，樹立嚴格遵守制度規(guī)定的意識，才有效杜絕超支。同時還要強調(diào)財務與審批人員的責任，要求其在報銷、審批時必須考慮每筆業(yè)務的實際情況，判斷支出的合理性，擔當起嚴格控制費用列支的責任。還可要求審批人員在審批過程中提出相關建議，減少不必要的支出。對于財務、審批人員在流程中不認真造成的錯誤要追究相關人員的責任。同時，企業(yè)應該聘請一些外部的管理人員，學習別的企業(yè)的高效模式的同時，避免企業(yè)關鍵部門勾結貪腐，有效提高企業(yè)財務安全性。財務人員采