日本環(huán)境會(huì)計(jì)和歐盟EAMS計(jì)劃介紹

日本環(huán)境會(huì)計(jì)和歐盟EMAS介紹2005年1月1主要內(nèi)容一、日本環(huán)境會(huì)計(jì)1.環(huán)境會(huì)計(jì)概述2.日本環(huán)境會(huì)計(jì)推進(jìn)措施及實(shí)施效果3.日本環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

4.日本環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的啟示二、歐盟EMAS1.EMAS簡(jiǎn)介2.EMAS歷史3.EMAS主要流程4.企業(yè)參加EMAS的益處5.EMAS和ISO14001的區(qū)別2

第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)31.環(huán)境會(huì)計(jì)（EnvironmentalAccounting）概述1.1環(huán)境會(huì)計(jì)定義觀點(diǎn)一：

環(huán)境會(huì)計(jì)是將與環(huán)境有關(guān)的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并向外部或內(nèi)部的利害關(guān)系者報(bào)告的一系列行為。和英語(yǔ)中的EnvironmentalAccounting或GreenAccounting意義相同。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAA）于1993年在報(bào)告中定義環(huán)境會(huì)計(jì)為：環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)組織行為對(duì)自然環(huán)境（空氣、水、土地）影響的衡量于報(bào)告。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)4觀點(diǎn)二：

所謂環(huán)境會(huì)計(jì)，是企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展、和社會(huì)保持和諧的關(guān)系、有效開展環(huán)境保護(hù)工作為目標(biāo)，將環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境保護(hù)效果盡可能以貨幣單位或?qū)嵨飭挝贿M(jìn)行計(jì)量、分析和報(bào)告的工作。日本環(huán)境省2002年公布的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則2002》（EnvironmentalAccountingGuildline2002,EAG2002）中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義屬于這一類。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)51.2環(huán)境會(huì)計(jì)的功能

環(huán)境會(huì)計(jì)除了財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)績(jī)效外也包括非財(cái)務(wù)方面的環(huán)境績(jī)效，通過(guò)這兩者的結(jié)合（圖）使環(huán)境會(huì)計(jì)的使用者能對(duì)環(huán)境活動(dòng)的結(jié)果有整體的了解。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)功能對(duì)照?qǐng)D環(huán)保成本與環(huán)保作業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益通過(guò)量化的機(jī)制、衡量、分析及報(bào)道在環(huán)境上所量測(cè)到的成本及成效用貨幣單位衡量

環(huán)境保護(hù)績(jī)效用實(shí)物單位衡量

環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效環(huán)境績(jī)效6環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)外功能對(duì)照?qǐng)D第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)與當(dāng)?shù)厣鐣?huì)交流信息獲得者信息獲得者管理者，相關(guān)部門，職工消費(fèi)者，合作伙伴，投資者，金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)鼐用?，政府，市?/p>

企業(yè)外部功能內(nèi)部功能

公司在環(huán)境信息系統(tǒng)中應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)

公司管理工具1.2環(huán)境會(huì)計(jì)的功能72.日本環(huán)境會(huì)計(jì)推進(jìn)措施及實(shí)施效果

日本在世界各國(guó)中，較早地在經(jīng)濟(jì)管理中引進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)。經(jīng)過(guò)多年的探索、實(shí)踐與發(fā)展，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)制度目前在世界上處于先進(jìn)地位。其做法受到聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展開發(fā)部《調(diào)查研究計(jì)劃》第四次會(huì)議的肯定。

第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)82.1日本環(huán)境會(huì)計(jì)框架第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)（1）環(huán)境保護(hù)成本商業(yè)領(lǐng)域支出上游/下游費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用廢物處理和減量費(fèi)用社會(huì)活動(dòng)費(fèi)用環(huán)境損害補(bǔ)救費(fèi)用其他費(fèi)用（3）環(huán)境保護(hù)效益營(yíng)運(yùn)原材料投入能源消耗水的使用各種資源的投入運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境影響及廢物排放廢氣排放排放到水體和土壤的廢物固廢排放使用和處理過(guò)程中的環(huán)境影響運(yùn)輸過(guò)程中的環(huán)境影響（2）與環(huán)保相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)際效益收益節(jié)約的費(fèi)用評(píng)估效益

經(jīng)濟(jì)績(jī)效環(huán)?？?jī)效92.2.1.加強(qiáng)政府方面的監(jiān)督指導(dǎo)作用

（1）建立健全與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)體系，奠定法律基礎(chǔ)。如《循環(huán)型社會(huì)基本法》，環(huán)境法規(guī)700余種。（2）制定與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、指南、制度、標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督?！董h(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000》《環(huán)境報(bào)告準(zhǔn)則》（2000）《環(huán)境績(jī)效指標(biāo)準(zhǔn)則》（2000）《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002》2.2.日本推行環(huán)境會(huì)計(jì)制度所采取的措施10自我評(píng)估資金持有者（消費(fèi)者、投資者及當(dāng)?shù)鼐用瘢?/p>

信息傳達(dá)環(huán)境報(bào)告書環(huán)境報(bào)告導(dǎo)則環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則環(huán)境外部功能環(huán)境的外部功能環(huán)境報(bào)告書公布的信息經(jīng)濟(jì)支出與效益（貨幣）環(huán)護(hù)效益（物質(zhì)單位）內(nèi)部環(huán)境管理數(shù)據(jù)收集與分析選取環(huán)境績(jī)效指標(biāo)環(huán)境影響指標(biāo)環(huán)境管理指標(biāo)企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)環(huán)境管理體系內(nèi)部環(huán)境管理環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境績(jī)效(performance)指標(biāo)和環(huán)境會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

112.2.2充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，深入進(jìn)行相關(guān)調(diào)查研究通過(guò)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)的作用，深入進(jìn)行相關(guān)調(diào)查研究，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的科學(xué)化，是日本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)得以迅速推廣的重要措施。1999年以來(lái)，日本政府委托各行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行了大量調(diào)查研究工作，如：通產(chǎn)經(jīng)濟(jì)省委托（社）產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會(huì)進(jìn)行的《關(guān)心環(huán)境型設(shè)備投資決策方法》、《環(huán)境關(guān)心型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系》等調(diào)查研究，取得了良好效果。日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置了環(huán)境會(huì)計(jì)專門委員會(huì)，就國(guó)內(nèi)及海外的環(huán)境會(huì)計(jì)動(dòng)向進(jìn)行調(diào)查研究，提出有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)概念框架的報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)122.2.3.在地方政府和公共團(tuán)體中推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，促使全社會(huì)進(jìn)行環(huán)境成本和環(huán)境效益核算

隨著日本政府關(guān)于《循環(huán)型社會(huì)基本法》等各種環(huán)境法規(guī)的配備和健全，不僅企業(yè)，許多日本地方政府機(jī)構(gòu)、公共團(tuán)體、事業(yè)單位都在推行環(huán)境會(huì)計(jì)。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)

2.2.4.積極推行企業(yè)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，開展環(huán)境會(huì)計(jì)第三者認(rèn)證工作日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已在1999年公布了《環(huán)境報(bào)告書指南試行方案》（中期報(bào)告）。在日本環(huán)境省2001年的《環(huán)境簡(jiǎn)易企業(yè)行動(dòng)調(diào)查》中，有20%的企業(yè)回答已經(jīng)接受了第三者認(rèn)證；打算接受第三者認(rèn)證的有35%。兩者之和有55%的企業(yè)關(guān)心第三者認(rèn)證。132.3.日本推行環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與結(jié)果第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)相對(duì)于政府的積極主動(dòng)規(guī)劃，日本企業(yè)也積極主動(dòng)予以呼應(yīng)，從一日本環(huán)境省公布的日本企業(yè)采取環(huán)境會(huì)計(jì)的增長(zhǎng)趨勢(shì)圖來(lái)看，可知日本國(guó)內(nèi)近年來(lái)采取環(huán)境會(huì)計(jì)制度的企業(yè)有大幅增長(zhǎng)的趨勢(shì)。14

以下有一份日本公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)知的調(diào)查：環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)是否不可或缺？

第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)37%7%1%55%不可或缺缺乏需求未來(lái)不可或缺需求很低日本企業(yè)接受環(huán)境會(huì)計(jì)制度程度對(duì)照?qǐng)D資料來(lái)源：ToyoKeizai統(tǒng)計(jì)月刋，2001年4月接觸1209家公司，回復(fù)110家153.日本環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題3.1從會(huì)計(jì)學(xué)角度看還沒有把“環(huán)境成本”“環(huán)境效果”精確量化。對(duì)于實(shí)物性的環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)的種類、計(jì)量方法與報(bào)告形式仍未確定。在這方面，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)文件沒有提出單一的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)施意見，而是強(qiáng)調(diào)各種產(chǎn)業(yè)與各個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，自行研究確定。由于大量涉及環(huán)保技術(shù)問(wèn)題，所以單憑會(huì)計(jì)師的努力是難以做好環(huán)境收益的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的，必須借助科技人員等，努力合作達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)的目的。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)163.2為了提高環(huán)境報(bào)告的可信性，開始進(jìn)行第三方鑒定的做法還沒有精確的規(guī)定。審查的保證程度與報(bào)告使用者期望存在差異、第三方采用的手段、措施的范圍沒有明確的規(guī)范可以遵循，只有審查和被審查雙方在合同中規(guī)定，鑒定工作急需規(guī)范。缺少對(duì)第三方資格的鑒定，對(duì)審查者應(yīng)負(fù)的責(zé)任也沒有規(guī)定。3.3環(huán)境會(huì)計(jì)的方法還十分簡(jiǎn)單，現(xiàn)在只能將具有重要環(huán)境影響的問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告。3.4.還缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)174.日本環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的啟示4.1.統(tǒng)一頒布實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范是可行的。我國(guó)企業(yè)尚不重視環(huán)境影響及其對(duì)社會(huì)公眾形象的破壞，統(tǒng)一頒布規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，較日本的情況更具有必要性與緊迫性。4.2.政府作為頒布環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范的主體是恰當(dāng)?shù)?。?duì)于我國(guó)說(shuō)來(lái)，較日本更有合理性。政府的影響力使企業(yè)執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范的意愿提高，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的效果更為明顯。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)184.3.環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范的頒布實(shí)施應(yīng)由簡(jiǎn)到繁，由易到難，逐步推進(jìn)，不斷總結(jié)提高，以使企業(yè)有時(shí)間消化領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)，進(jìn)行必要的設(shè)施添置、改良與人員培訓(xùn)等準(zhǔn)備。4.4.獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)保證企業(yè)環(huán)境信息的全面、合法及真實(shí)的批露，是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的強(qiáng)力措施。第一部分日本環(huán)境會(huì)計(jì)19第二部分歐盟EMAS201.EMAS簡(jiǎn)介

歐盟環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（TheEUEco-ManagementandAuditScheme，簡(jiǎn)稱EMAS）是對(duì)在歐盟和歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)運(yùn)作下的公司和組織進(jìn)行評(píng)估、報(bào)告和提高環(huán)境績(jī)效的一種管理工具。這項(xiàng)計(jì)劃開始于1995年4月，它的宗旨是使參與者自愿實(shí)施一個(gè)正式的環(huán)境管理體系以改進(jìn)他們的環(huán)境表現(xiàn)。目前，參與EMAS

計(jì)劃的國(guó)家包括25個(gè)歐盟成員國(guó)和1個(gè)歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)域國(guó)家挪威。目前EMAS的實(shí)施范圍已由傳統(tǒng)的制造業(yè)擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)和公共事業(yè)領(lǐng)域。第二部分歐盟EMAS212.EMAS的歷史1993年7月--歐盟首次將1836/93EMAS規(guī)章作為一項(xiàng)環(huán)境工具提出來(lái)。歐共體（EEA）國(guó)家工業(yè)領(lǐng)域中的企業(yè)和組織可以自愿參該加計(jì)劃。1993至1995年--建立實(shí)施該計(jì)劃的主管和鑒定組織。1995年4月--工業(yè)領(lǐng)域中的企業(yè)和組織可以自愿參加計(jì)劃。1996年--頒布了ISO14001國(guó)際環(huán)境管理體系，如果參與ISO14001的機(jī)構(gòu)申請(qǐng)加入EMAS，可以簡(jiǎn)化其申請(qǐng)程序。第二部分歐盟EMAS222.EMAS的歷史

1997年—?dú)W盟開始向歐洲一些組織征求EMAS的修改意見，包括歐洲經(jīng)濟(jì)與社會(huì)委員會(huì)、區(qū)域委員會(huì)，同時(shí)賦予歐洲議會(huì)、歐洲理事會(huì)在決策階段擁有同樣的權(quán)利。1998年10月—?dú)W盟委員會(huì)提出EMAS的修改意見，并且通過(guò)了共同決議的立法程序。2001年3月—EMASII產(chǎn)生，最新的EMAS被歐盟委員會(huì)和理事會(huì)采用。2001年9月—?dú)W盟委員會(huì)采用了應(yīng)用EMAS的技術(shù)指導(dǎo)文件。第二部分歐盟EMAS23

2001年，新的EMAS規(guī)章(EC)No761/2001開始啟用，主要內(nèi)容包括：EMAS的范圍擴(kuò)展到包括地方政府在內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域；如果已經(jīng)通過(guò)ISO14001認(rèn)證的機(jī)構(gòu)申請(qǐng)EMAS可以簡(jiǎn)化其審核程序；制定EMAS標(biāo)識(shí)，允許已注冊(cè)的機(jī)構(gòu)使用此標(biāo)識(shí)更加有效地宣傳EMAS；員工參與EMAS的執(zhí)行過(guò)程；第二部分歐盟EMAS24加強(qiáng)環(huán)境報(bào)告的作用，以增加EMAS參與者與干系人和公眾之間進(jìn)行環(huán)境績(jī)效交流的透明度；更加全面地考慮直接因素的影響，包括資金投入、管理和計(jì)劃、采購(gòu)程序、服務(wù)的選擇和組成等。新的EMAS規(guī)章包含18條規(guī)定和8個(gè)附錄。與其它管理體系標(biāo)準(zhǔn)不同,EMAS附錄不僅僅是提供信息，而且是規(guī)章的一部分，附錄中的要求也必須達(dá)到。第二部分歐盟EMAS253.參加EMAS的主要程序EMAS計(jì)劃的核心理念是“循環(huán)進(jìn)步”或者“PDCA-環(huán)”(plan-do-check-act).如下圖所示第二部分歐盟EMAS初步環(huán)境評(píng)估環(huán)境政策和計(jì)劃

環(huán)境審核

環(huán)境管理體系

修改環(huán)境計(jì)劃環(huán)境報(bào)告書

審核登記注冊(cè)26EMAS的幾個(gè)主要階段：A. 確定環(huán)境政策。描述企業(yè)環(huán)境總體目標(biāo)和與環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)的原則。列出所有的重大環(huán)境問(wèn)題 提交要遵守的環(huán)境法規(guī)提交環(huán)境績(jī)效持續(xù)改善計(jì)劃B. 對(duì)所有環(huán)境要素進(jìn)行初步環(huán)境評(píng)估，包括與組織的活動(dòng)、產(chǎn)品和服務(wù)、評(píng)估方法、規(guī)章制度以及環(huán)境管理的程序等相關(guān)的環(huán)境要素。目的是識(shí)別主要的環(huán)境沖突，為建立環(huán)境改善計(jì)劃和為以后環(huán)境污染的減少提供基準(zhǔn)；描述企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。第二部分歐盟EMAS27C. 建立環(huán)境計(jì)劃。將環(huán)境政策的總體目標(biāo)具體化，確定具體措施，時(shí)間框架，責(zé)任以及達(dá)到這些目標(biāo)所需的資金。制定詳細(xì)的工作計(jì)劃確定具體的目標(biāo)和措施定期更新D. 建立環(huán)境管理體系。依據(jù)初步評(píng)估結(jié)果，建立一個(gè)有效的環(huán)境管理體系達(dá)到公司高層管理者制定的環(huán)境政策。所建立的管理體系要規(guī)定和建立職責(zé)、目標(biāo)、方法、操作程序、培訓(xùn)任務(wù)、監(jiān)控和通訊系統(tǒng)。第二部分歐盟EMAS28E. 內(nèi)部環(huán)境審核。執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審核，環(huán)境審核員評(píng)定企業(yè)是否達(dá)到計(jì)劃中預(yù)定的環(huán)境績(jī)效，評(píng)估企業(yè)員工遵守環(huán)境管理體系程序和規(guī)定的程度以及環(huán)境管理體系是否達(dá)到環(huán)境計(jì)劃。定期審核，審核頻率不得超過(guò)3年，重大環(huán)境影響加大審核頻率。F.修改環(huán)境計(jì)劃。審核后要有跟進(jìn)措施，糾正錯(cuò)誤，并且更新環(huán)境目標(biāo)。第二部分歐盟EMAS29G. 提供一份環(huán)境報(bào)告書，公布企業(yè)的環(huán)境政策、計(jì)劃和管理體系，公布企業(yè)完成環(huán)境計(jì)劃的結(jié)果和為進(jìn)一步提高環(huán)境績(jī)效將采取的措施。H. 審核（外審）登記注冊(cè)。以上的工作完成后，獨(dú)立的審核員審核企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境管理體系、內(nèi)部環(huán)境審核以及環(huán)境報(bào)告書是否符合EMAS法規(guī)的規(guī)定。將審核通過(guò)的環(huán)境報(bào)告書送交主管機(jī)構(gòu)，將結(jié)果向公眾公布，然后將企業(yè)列于登記EMAS的企業(yè)名單中，企業(yè)可以使用EMAS標(biāo)志。審核登記注冊(cè)有兩步： 官方認(rèn)可 使用EMAS標(biāo)志第二部分歐盟EMAS30通過(guò)審核后，企業(yè)向公眾公布通過(guò)審核的環(huán)境信息，使用EMAS標(biāo)志（如圖）

。參與者可以通過(guò)EMAS標(biāo)志宣傳自己加入環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃但是不能在產(chǎn)品和包裝上印上此標(biāo)志。第二部分歐盟EMAS

EMAS標(biāo)志314.企業(yè)參加EMAS的益處應(yīng)用先進(jìn)EMAS計(jì)劃提高環(huán)境管理水平更高效操作控制獲得經(jīng)濟(jì)利益；風(fēng)險(xiǎn)最小化，降低企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，改善與投資者的關(guān)系，提高企業(yè)的形象，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；可根據(jù)企業(yè)的需要節(jié)約能源、降低費(fèi)用；減少用于違反環(huán)境政策的資金，如補(bǔ)救和清除污染的費(fèi)用以及罰款；第二部分歐盟EMAS32推進(jìn)這一計(jì)劃有利于生態(tài)產(chǎn)品的開發(fā)，減少現(xiàn)在全球范圍內(nèi)的環(huán)境影響；從其他企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)；現(xiàn)在綠色產(chǎn)品越來(lái)越受重視，實(shí)行這一計(jì)劃能給企業(yè)提供更多的商機(jī)