網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的探討摘要：隨著電子商務(wù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的逐步實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部、外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段很難適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，建立適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是企業(yè)急需解決的問題。本文通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問題探討，為完善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制提起了幾點(diǎn)意見。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在問題對(duì)策一，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)電算化是1981年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在長(zhǎng)春市召開的“財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)成本應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)專題研討會(huì)”上正式提出的。會(huì)計(jì)電算化的基本含義是指以電子計(jì)算機(jī)為主，將現(xiàn)代電子技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通俗的說，它是應(yīng)用計(jì)算機(jī)設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會(huì)計(jì)工作的過程。經(jīng)過20多年的發(fā)展，它經(jīng)歷了單機(jī)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與局域網(wǎng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)與因特網(wǎng)的發(fā)展，它迎來了以Internet互聯(lián)技術(shù)為平臺(tái)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以看成一個(gè)是指在Internet互聯(lián)環(huán)境下對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算與報(bào)告的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是建立在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中不可缺少的一部分，與電子商務(wù)有著密不可分的關(guān)系。它能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事前的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、事中的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理以及事后的管理決策，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財(cái)務(wù)信息的獲取、使用與披露方式。相比于傳統(tǒng)環(huán)境下的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它有以下一些特點(diǎn)：1,會(huì)計(jì)核算由靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息的滯后性一直是跨級(jí)理論界與實(shí)務(wù)界所面臨的棘手問題。在傳統(tǒng)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種靜態(tài)系統(tǒng)，在這種核算系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)一定的會(huì)計(jì)核算組織程序，將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，并定期報(bào)出報(bào)表。會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門以及管理部門之間是以靜態(tài)的方式來進(jìn)行信息交流的，信息從業(yè)務(wù)部門傳遞給會(huì)計(jì)部門、經(jīng)過會(huì)計(jì)部門處理后在傳遞到管理部門是需要一段時(shí)間的。從而使得根據(jù)這些會(huì)計(jì)信息做出的決策的有效性打折扣。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)由于其所依賴的環(huán)境的特殊性，企業(yè)不僅可以在網(wǎng)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而且還可以進(jìn)行網(wǎng)上會(huì)計(jì)處理以及交易資料的記錄、傳遞、認(rèn)證、匯總與管理作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與上游的供應(yīng)商、與下游的銷售商之間的信息交流與業(yè)務(wù)的整合，從而改變了企業(yè)原有的核算與報(bào)告方式。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能及時(shí)生成并傳遞到相應(yīng)的投資者、債權(quán)人、政府主管人員及一般大眾。同時(shí)，這種動(dòng)態(tài)的核算與管理又極大地豐富了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容并提高了信息的質(zhì)量，使得企業(yè)管理層能夠?qū)?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)做出反應(yīng)，通過各種經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)指令實(shí)現(xiàn)在線管理。2,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)徹底改變了由于財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的責(zé)權(quán)不分明而造成的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)的局面，從根本上促進(jìn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同。這種協(xié)同包括：（1）企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的傳遞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同。（2）與供應(yīng)鏈的協(xié)同，通過商際網(wǎng)絡(luò)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。（3）與社會(huì)職能部門的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與工商、銀行、證劵公司、海關(guān)、保險(xiǎn)、稅務(wù)部門等的協(xié)同。3,支持遠(yuǎn)程處理與網(wǎng)上理財(cái)服務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶之間的物理距離已失去其原有的意義，企業(yè)可以通過遠(yuǎn)程處理，順利地實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表(包括企業(yè)內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表)、遠(yuǎn)程報(bào)賬(既可包括匯總信息又可包括明細(xì)信息)、遠(yuǎn)程查賬(既可查詢會(huì)計(jì)帳簿又可查詢倉(cāng)庫(kù)、銷售點(diǎn)庫(kù)存等輔助帳簿)和遠(yuǎn)程審計(jì)。甚至還可以進(jìn)行網(wǎng)上會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的在線咨詢、財(cái)務(wù)制度的咨詢等。同時(shí)，用戶需要進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，不一定購(gòu)買軟件，可以直接從網(wǎng)上獲得授權(quán)和賬號(hào)進(jìn)行相應(yīng)的理財(cái)活動(dòng)。4,實(shí)現(xiàn)集中式管理。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)(特別是企業(yè)集團(tuán))分散經(jīng)營(yíng)，管理上受物理地域的限制，同時(shí)又缺乏支持集中式管理的技術(shù)手段，造成對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的控制不力，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)決策甚至是經(jīng)營(yíng)危機(jī)的例子屢見不鮮?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得集中式管理成為可能。采用集中式管理，不但可以整合企業(yè)已有的財(cái)務(wù)資源，而其還可以加強(qiáng)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)控，同時(shí)，由于集中式管理利用了先進(jìn)的信息技術(shù)，大大降低了運(yùn)營(yíng)成本，提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)效率。5,會(huì)計(jì)信息的披露更全面、獲取更具針對(duì)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電算化會(huì)計(jì)系三是內(nèi)部控制職能。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上信息資源的共享，財(cái)務(wù)信息的復(fù)雜程度提高。交換處理速度加快，這對(duì)會(huì)計(jì)電算化的反映和監(jiān)督職能提出了更高的要求。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部使用來講，如果使用權(quán)限劃分不當(dāng)、內(nèi)部控制不嚴(yán)，也容易造成信息濫用和泄密，企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法訪問、篡改、泄密和破壞也是普遍存在的問題。由此可見，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)物理意義上開放的同時(shí)，也為其保障系統(tǒng)的安全性增加了難度。（五）法律及會(huì)計(jì)制度的滯后性的制約其直接的滯后性表現(xiàn)在缺少能夠使計(jì)算機(jī)確保自身安全和健康發(fā)展的法律制度，間接的滯后性表現(xiàn)在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展網(wǎng)上交易愈加普遍，企業(yè)可以充分運(yùn)用便捷的網(wǎng)絡(luò)資源突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理核算的時(shí)空局限、賬務(wù)處理通過物流與前臺(tái)電子商務(wù)協(xié)同、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上催款、網(wǎng)上對(duì)賬等業(yè)務(wù)隨時(shí)在線服務(wù)?？梢詫⒉煌颇坎煌瑤欧N下的現(xiàn)金流量信息進(jìn)行整合并在此基礎(chǔ)上形成單一的信息和交易數(shù)據(jù)源。因而可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴，但直到目前相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)沒有達(dá)到完善。這也給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難。（六）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后，會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實(shí)物經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無需借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機(jī)制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。（七）會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才缺乏會(huì)計(jì)電算化要求會(huì)計(jì)人員要同時(shí)掌握會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)兩種專業(yè)知識(shí)，絕大部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)過電算化軟件的培訓(xùn)只能完成軟件的簡(jiǎn)單操作，電算化系統(tǒng)的日常維護(hù)更多的要依賴專業(yè)人員。而專業(yè)人員的財(cái)會(huì)知識(shí)欠缺，所以無法充分的運(yùn)用電算化的工具對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深度的加工利用，以滿足各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的完善1，組織與管理控制網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)人員的分工與組織應(yīng)以工作高效、便于監(jiān)控為主要目標(biāo)。在具體的崗位設(shè)置上分為操作、監(jiān)督、維護(hù)三部分。操作崗位負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的錄入、分析工作；監(jiān)督崗位通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)操作崗位的行為、結(jié)果進(jìn)行記錄和審查；系統(tǒng)維護(hù)人員則專門負(fù)責(zé)系統(tǒng)的健壯性及網(wǎng)絡(luò)的安全性問題。2，硬件與軟件系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)的控制加強(qiáng)應(yīng)用軟件版本管理,應(yīng)用軟件要安排專。人管理,未經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)不得隨意修改軟件。確因業(yè)務(wù)需要而必須修改的軟件，在修改前需做好備份，要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全并由有關(guān)人員監(jiān)督實(shí)施，嚴(yán)禁將應(yīng)用軟件外流、外泄。同時(shí)利用網(wǎng)絡(luò)在線測(cè)試的功能，定期檢驗(yàn)整個(gè)系統(tǒng)的完整性，并應(yīng)對(duì)非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)能力系統(tǒng)抗干擾能力和發(fā)生突發(fā)事件的應(yīng)變能力以及系統(tǒng)遭破壞后的恢復(fù)力進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試。應(yīng)用環(huán)境中不得安裝系統(tǒng)的源程序在修改完后要及時(shí)入庫(kù)登記，同時(shí)附軟件修改說明書和測(cè)試報(bào)告。3,業(yè)務(wù)操作控制(1)在業(yè)務(wù)處理過程中實(shí)行事權(quán)劃分。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行操作，在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)計(jì)防止重復(fù)遺漏和誤操作的控制。程序違反操作時(shí)間和操作規(guī)程應(yīng)及時(shí)予以提示和制止。人作為系統(tǒng)主體是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的基本動(dòng)力和信息安全的最終防線，人員操作管理的重點(diǎn)是權(quán)限控制。系統(tǒng)管理員被賦予超級(jí)用戶管理權(quán)限，主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)硬、軟件的管理維護(hù)和網(wǎng)絡(luò)資源分配。具體操作人員應(yīng)按照被授予的權(quán)限嚴(yán)格作業(yè)程序，不得越權(quán)接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)程序員不得進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，以避免人為因素或操作不當(dāng)給操作系統(tǒng)帶來不必要的損失和風(fēng)險(xiǎn)。(2)建立操作日志制度。對(duì)系統(tǒng)授權(quán)操作必須有明確記錄，記錄必須涵蓋操作人員姓名、時(shí)間及操作內(nèi)容。明確每個(gè)用戶的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí)，并分別定義具體的訪問對(duì)象。(3)對(duì)賬務(wù)和應(yīng)用系統(tǒng)使用稽核軟件分別進(jìn)行實(shí)時(shí)和定期檢查。已記賬或已結(jié)帳的業(yè)務(wù)須設(shè)置不可修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記帳憑證沖正或補(bǔ)充登記來更正。4．加強(qiáng)監(jiān)控與審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由幾十個(gè)、甚至上百個(gè)部門或分公司聯(lián)網(wǎng)而成的，要使其高效、安全地運(yùn)行，一方面必須做好嚴(yán)格的系統(tǒng)監(jiān)控工作，要求在系統(tǒng)產(chǎn)生錯(cuò)誤時(shí)能夠盡早地產(chǎn)生錯(cuò)誤報(bào)告并給出錯(cuò)誤次數(shù)的統(tǒng)計(jì)。以便及時(shí)對(duì)地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。同時(shí)，還要根據(jù)其各部門或各分公司的用戶操作記錄．結(jié)合系統(tǒng)的記錄信息判斷有無非法用戶進(jìn)入電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并隨時(shí)采取措施，保證系統(tǒng)的安全。另一方面，又必須加強(qiáng)審計(jì)工作，特別是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)操作的審計(jì)，即要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的操作情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)訪問會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，對(duì)刪改操作情況進(jìn)行記錄。要完成這些工作，必須對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行兩級(jí)審計(jì)。如進(jìn)行系統(tǒng)的注冊(cè)、用戶權(quán)限的改變等，以便于掌握會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)整體的使用情況主要是審計(jì)具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)表的操作，根據(jù)不同數(shù)據(jù)表的重要程度，分別審計(jì)不同的操作。5．加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)安全管理會(huì)計(jì)電算化變手工分散操作為計(jì)算機(jī)集中數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)處理形式發(fā)生了質(zhì)的變化，會(huì)計(jì)軟件必須從存放在服務(wù)器和磁盤等設(shè)施的數(shù)據(jù)安全和在傳輸過程中信息安全兩個(gè)方面人手，著重考慮內(nèi)部控制的安全性問題。建立健全內(nèi)部控制，建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密和安全。要增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防霉、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份識(shí)別、授予權(quán)等措施，防止各種病毒和黑客的侵襲，保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全。6．加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)企業(yè)應(yīng)立足于國(guó)際水準(zhǔn)，培養(yǎng)一批能夠精通信息技術(shù)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，熟練地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息加工和分析的高素質(zhì)專業(yè)技術(shù)人才，以滿足對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求；軟件企業(yè)要造就一批具有創(chuàng)新思維、高素質(zhì)的一線應(yīng)用系統(tǒng)維護(hù)以及懂得二次開發(fā)的技術(shù)人才，要建立起一支龐大的技術(shù)過硬的高素質(zhì)隊(duì)伍，以滿足規(guī)模市場(chǎng)的定制工作，推動(dòng)企業(yè)電算化事業(yè)真正向管理型、智能型、網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求與趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部控制的好壞將直接影響到其管理和效益。一個(gè)擁有完善的內(nèi)部控制的企業(yè)將能夠有效的降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率。隨著新的挑戰(zhàn)的不斷出現(xiàn)，企業(yè)不斷的加強(qiáng)和完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，是其經(jīng)營(yíng)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展的重要保證。參考文獻(xiàn)：[1]張鵬.淺論網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化工作的內(nèi)部控制.中國(guó)管理信息化（綜合版），200