記賬實操-勞務(wù)派遣人力資源外包非全日制用工、靈活用工的會計核算區(qū)別

會計實操文庫1/6記賬實操-勞務(wù)派遣，人力資源外包，非全日制用工、靈活用工的會計核算區(qū)別勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣指勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者建立勞動關(guān)系，并將勞動者派遣到用工單位，被派遣勞動者在用工單位的指揮、監(jiān)督下從事勞動的用工形式。這是一種三方關(guān)系，即勞務(wù)派遣公司、派遣員工和企業(yè)之間的關(guān)系。勞務(wù)派遣公司負(fù)責(zé)員工的招聘和管理，而員工則被派遣到需要勞動力的企業(yè)工作。《中華人民共和國勞動合同法》第五十七條經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞動行政部門依法申請行政許可；經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的公司登記。未經(jīng)許可，任何單位和個人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。”開票稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)開票稅率：一般納稅人全額6%或差額5%、小規(guī)模納稅人全額3%或差額5%。①全額6%或3%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計稅方式，全額依照6%的稅率計算繳納增值稅；可以全額開具專用發(fā)票。②差額5%：可以選擇簡易計稅方式，按照差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計算繳納增值稅，差額部分可以開具專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%。人力資源外包人力資源外包指企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，在這種模式下，外包公司負(fù)責(zé)招聘、培訓(xùn)、薪資計算等人力資源管理工作，而企業(yè)則可以專注于其核心業(yè)務(wù)。開票稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)開票稅率：一般納稅人，差額6%或5%；小規(guī)模納稅人差額3%①差額6%：提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計稅方式，依照6%的稅率，根據(jù)差額計算繳納增值稅，可以抵扣進(jìn)項稅額；②差額5%：可以選擇簡易計稅方式，依照5%的征收率，根據(jù)差額計算繳納增值稅；③差額3%：提供人力資源外包服務(wù)的小規(guī)模納稅人，依照3%的征收率，根據(jù)差額計算繳納增值稅。非全日制用工非全日制用工指員工的工作時間少于法定的全日制工作時間，通常是按小時或者按天計算工資。這種用工形式適用于臨時、短期或者季節(jié)性的工作需求。非全日制用工以小時計酬為主，勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過4小時，每周工作時間累計不超過24小時的用工形式。勞動者流動性大、自由度高，企業(yè)對勞動者的管理松散，承擔(dān)的企業(yè)責(zé)任較小，企業(yè)需要給員工承擔(dān)工傷保險。勞動法對于非全日制用工有較為細(xì)致的規(guī)定，《中華人民共和國勞動合同法》第三節(jié)：第六十九條【非全日制用工的勞動合同】非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。從事非全日制用工的勞動者可以與一個或者一個以上用人單位訂立勞動合同；但是，后訂立的勞動合同不得影響先訂立的勞動合同的履行。第七十條【非全日制用工不得約定試用期】非全日制用工雙方當(dāng)事人不得約定試用期。第七十一條【非全日制用工的終止用工】非全日制用工雙方當(dāng)事人任何一方都可以隨時通知對方終止用工。終止用工，用人單位不向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。第七十二條【非全日制用工的勞動報酬】非全日制用工小時計酬標(biāo)準(zhǔn)不得低于用人單位所在地人民政府規(guī)定的最低小時工資標(biāo)準(zhǔn)。非全日制用工勞動報酬結(jié)算支付周期最長不得超過十五日。在現(xiàn)實工作環(huán)境中，企業(yè)在采用這種用工方式時，需要特別注意幾個關(guān)鍵點，如用工時長，報酬支付周期等，以確保符合相關(guān)法規(guī)，并避免因人員管理不善而導(dǎo)致的法律風(fēng)險。非全日制用工，用工方與勞動者之間建立的是勞動關(guān)系，支付給非全日用工的勞動報酬應(yīng)歸屬于工資薪金，以工資支付憑證作為稅前扣除證，不以發(fā)票作為稅前扣除憑證。靈活用工靈活用工企業(yè)（用工方）將工作發(fā)包給靈活用工平臺，靈活用工平臺接到工作之后又將工作發(fā)包給平臺上的勞動者，勞動者并不直接面對企業(yè)（用工方），勞動者為平臺服務(wù)，平臺為企業(yè)服務(wù)的一種模式。它包括了前述所有用工形式，以及其他如：遠(yuǎn)程工作、自由職業(yè)者合作等新興的用工方式。靈活用工的最大特點是企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需求靈活調(diào)整人力資源配置，從而降低成本并提高效率。企業(yè)采用靈活用工模式主要目的有兩點：一是風(fēng)險剝離，通過靈活用工平臺后勞動者不再是企業(yè)的員工，發(fā)生的員工系列風(fēng)險都進(jìn)行隔離；二是稅務(wù)優(yōu)化，通過靈工平臺能夠較為便利的取得發(fā)票。在稅務(wù)處理上，靈活用工可能涉及到多種不同的稅務(wù)問題，需要根據(jù)具體的用工形式和合同條款來確定。平臺在開具發(fā)票的過程中，必須考慮到所提供的服務(wù)的性質(zhì)，不同的服務(wù)可能涉及到不同的稅目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅的相關(guān)稅目，對應(yīng)地開具相應(yīng)類型的發(fā)票。例如，如果平臺提供的是設(shè)計服務(wù)，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)計服務(wù)的增值稅稅目來開具發(fā)票；如果是提供咨詢服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照咨詢服務(wù)的稅目來開票。綜上所述，靈活用工平臺在開具發(fā)票時，不能簡單地采用一種“一刀切”的方式，即不論提供的是什么服務(wù)，都開具同一種類型的發(fā)票。必須嚴(yán)格遵守增值稅的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)實際提供的服務(wù)類型，準(zhǔn)確地開具相應(yīng)稅目的發(fā)票，以確保稅務(wù)合規(guī)，同時也保護(hù)了所有相關(guān)方的合法