會計學：企業(yè)決策的基礎 課件 3-會計循環(huán)：經濟業(yè)務分析與記賬

第三章會計循環(huán)：經濟業(yè)務分析與記賬第一節(jié)經濟業(yè)務與會計憑證第二節(jié)會計賬簿與記賬第三節(jié)試算平衡與錯賬更正學習目標了解一個完整的會計循環(huán)；解釋原始憑證的作用，填制和審核原始憑證；了解記賬憑證的種類與應用；根據原始憑證編制會計分錄，填制和審核記賬憑證；了解日記賬和分類賬，根據記賬憑證登記各類賬簿；編制試算平衡表并解釋其作用與局限性；進行錯賬查找與更正。本章預覽第一節(jié)經濟業(yè)務與會計憑證一、會計循環(huán)二、原始憑證三、會計分錄與記賬憑證一、會計循環(huán)——分析與記錄

會計提供信息首先要對發(fā)生的交易和事項進行確認、計量，然后分析和記錄其對企業(yè)的影響，最后將信息匯總并編制財務報告——會計循環(huán)。二、原始憑證（一）原始憑證取得與填制

原始憑證是會計信息的來源，是證明交易或事項發(fā)生、明確經濟責任的書面憑據，可以是紙質版的，也可以是電子形式的。銷售發(fā)票銀行回單訂貨單支票供應商簽發(fā)的賬單員工收入記錄從原始記錄中識別每個交易或事項作用二、原始憑證增值稅專用發(fā)票二、原始憑證增值稅專用發(fā)票二、原始憑證電匯憑證二、原始憑證領料單二、原始憑證支票二、原始憑證原始憑證基本內容：（1）原始憑證名稱及編號；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證單位名稱；（4）經濟業(yè)務內容（包含摘要、計量單位、數量、單價及金額等）；（5）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（6）經辦業(yè)務部門或人員的簽名或蓋章。二、原始憑證（二）原始憑證的審核

（1）形式上審核。審核原始憑證的填制各項要素是否齊全，是否有漏填項目、日期是否完整、文字是否清晰、有關人員的簽章是否齊全、憑證聯(lián)次是否正確、接受原始憑證單位名稱是否正確、金額的填寫與計算是否正確等。

（2）實質性審核。包括原始憑證日期、業(yè)務內容、數據是否真實等真實性審核；原始憑證所反映的交易或事項是否符合國家法律法規(guī)、是否符合規(guī)定的審核權限和手續(xù)等。二、原始憑證（二）原始憑證的審核

經審核后的原始憑證應根據不同情況進行處理，包括：

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬。

（2）對于真實、合法、合理但內容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關項目補充完整、更正錯誤或重填制憑證后，再辦理正式的會計手續(xù)。

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。三、會計分錄與記賬憑證（一）會計分錄

會計分錄是根據借貸記賬法的原理，明確經濟業(yè)務應借記、貸記的會計科目及相應金額的一種記錄，是將原始憑證中的業(yè)務信息轉化為會計商業(yè)語言。借：在途物資——南美白對蝦120000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15600

貸：銀行存款135600借貸記賬法會計分錄記賬憑證復合分錄是指一借多貸或一貸多借或多借多貸對應關系的會計分錄。世紀海洋采購原材料-增值稅專用發(fā)票（表3-1、3-2）三、會計分錄與記賬憑證（一）會計分錄

會計分錄是根據借貸記賬法的原理，明確經濟業(yè)務應借記、貸記的會計科目及相應金額的一種記錄，是將原始憑證中的業(yè)務信息轉化為會計商業(yè)語言。借：原材料——南美白對蝦120000

貸：在途物資——南美白對蝦120000借貸記賬法會計分錄記賬憑證簡單分錄是指只有一借一貸的對應關系，即借方和貸方只有一個賬戶世紀海洋采購原材料驗收入庫三、會計分錄與記賬憑證（二）記賬憑證的種類分類反映經濟業(yè)務收款業(yè)務：收到貨幣資金的業(yè)務銷售產品收到貨款10000元存入銀行付款業(yè)務：付出貨幣資金的業(yè)務用銀行存款5000元購買材料轉賬業(yè)務：與貨幣資金收支無關的業(yè)務車間生產產品領用材料3000元業(yè)務類型按經濟業(yè)務與貨幣資金收支的關系三、會計分錄與記賬憑證（三）記賬憑證的基本內容及填制

記賬憑證填制的內容，包括填制日期、憑證編號、摘要、應借應貸科目、金額、附原始憑證張數、填制人員等。收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽字或者蓋章?！纠?-1】假設世紀海洋采用專用記賬憑證記錄經濟業(yè)務。20×6年12月1~31日企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務：

（1）12月1日，收到明珠食品有限公司投入資本300000元，款項已存入銀行。會計人員根據收款通知書和投資協(xié)議、公證書等原始憑證，編制會計分錄為：

借：銀行存款300000

貸：實收資本300000三、會計分錄與記賬憑證三、會計分錄與記賬憑證（2）12月1日，從中國工商銀行取得3個月的短期借款80000元，利率為6%，存入銀行，利息到期一次支付。

借：銀行存款80000

貸：短期借款80000三、會計分錄與記賬憑證（3）12月4日，用銀行存款償還遠洋公司貨款45000元。會計人員根據轉賬支票存根原始憑證，編制會計分錄為：

借：應付賬款45000

貸：銀行存款45000三、會計分錄與記賬憑證（4）12月5日，從銀行提取現金6000元。根據現金支票存根，編制會計分錄為：

借：庫存現金6000

貸：銀行存款6000三、會計分錄與記賬憑證（5）12月8日，倉庫發(fā)出活海參120000元，用于生產海參類產品。根據出庫單，編制會計分錄為：

借：生產成本120000

貸：原材料120000三、會計分錄與記賬憑證（6）12月12日，從宏德能源設備有限公司購入DDH08TL冷風干燥機一套，價款250000元，增值稅稅率13%，款項通過銀行轉賬支付。

借：固定資產250000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）32500

貸：銀行存款282500三、會計分錄與記賬憑證（7）12月14日，收回宏景國際上月所欠的部分購貨款30000元，存入銀行。

借：銀行存款30000

貸：應收賬款——宏景國際30000三、會計分錄與記賬憑證（8）12月15日，從唐山凱洋海產品養(yǎng)殖有限公司購入南美白對蝦2000千克，每千克單價40元，增值稅稅率13%，原預付貨款56500元，其余款項填制轉賬支票以銀行存款支付，另以現金1600元支付給北京華宇貨運公司運費（暫不考慮運費增值稅），材料已驗收入庫。

借：原材料——南美白對蝦81600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10400

貸：預付賬款56500

銀行存款33900

庫存現金1600三、會計分錄與記賬憑證三、會計分錄與記賬憑證（9）12月18日，銷售給北京森道商貿公司干海參20千克，單價6000元/千克，鹽漬海參50千克，單價2000元/千克，增值稅稅率13%。世紀海洋已按合同發(fā)貨，并辦理托收手續(xù)。

借：應收賬款248600

貸：主營業(yè)務收入——干海參120000——鹽漬海參100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）28600三、會計分錄與記賬憑證（10）12月20日，人力資源部于芳預借差旅費5000元，以現金支付。

借：其他應收款——于芳5000

貸：庫存現金5000三、會計分錄與記賬憑證（11）12月21日，用現金4000元支付給北京景宏商務服務有限公司銷售展覽費。

借：銷售費用4000

貸：庫存現金4000三、會計分錄與記賬憑證（12）12月23日，開出轉賬支票，以銀行存款3000元支付企管部門應負擔的水電費

借：管理費用3000

貸：銀行存款3000三、會計分錄與記賬憑證（13）12月24日，人力資源部于芳歸來報銷差旅費4600元，余額退回現金。

借：管理費用4600

庫存現金400

貸：其他應收款——于芳5000三、會計分錄與記賬憑證（14）12月25日，銷售給北京同仁商貿有限公司冷凍全蝦1000千克，單價70元/千克，冷凍蝦仁400千克，單價130元/千克，已收到轉賬支票并交存銀行。

借：銀行存款137860

貸：主營業(yè)務收入——冷凍全蝦70000——冷凍蝦仁52000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15860三、會計分錄與記賬憑證（15）12月29日，收到北京森道商貿公司前欠的購貨款188600元，款項已存入銀行。編制會計分錄、填制收款憑證（見表3-26）。

借：銀行存款188600

貸：應收賬款188600三、會計分錄與記賬憑證（16）12月31日，通過銀行轉賬歸還2年前從中國農業(yè)銀行取得的貸款本金200000元。

借：長期借款200000

貸：銀行存款200000三、會計分錄與記賬憑證三、會計分錄與記賬憑證（四）記賬憑證的審核

審核的主要內容包括：

（1）是否附有相應的原始憑證，所附的原始憑證的內容是否與記賬憑證的內容相一致；

（2）記賬憑證中是否文字工整、數字清晰，各項目填寫是否完整，如摘要是否填寫清楚，日期、憑證編號、附件張數以及有關人員簽章等各個項目填寫是否齊全；

（3）記賬憑證所列會計科目（包括總賬科目、明細科目）是否正確，應借、應貸方向和金額是否正確，借貸雙方的金額是否平衡等。第二節(jié)會計賬簿與記賬一、日記賬的設置與登記二、分類賬的設置與登記會計賬簿賬簿是按照會計科目設置，由一定格式、相互連接的賬頁組成。記賬——將記賬憑證的會計分錄按科目分類登記到賬簿上的過程。日記賬分類賬備查賬一、日記賬的設置與登記一、日記賬的設置與登記（一）現金日記賬①現金日記賬：順序登記庫存現金收、付業(yè)務的日記賬②賬戶格式：借、貸、余三欄式（或多欄式）③登記方法：根據記賬憑證逐日逐筆登記，日清日結；每日終了與庫存現金實有數相核對日余額=上日余額+本日收入額-本日支出額④登記依據：庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證、銀行存款付款憑證一、日記賬的設置與登記（一）現金日記賬一、日記賬的設置與登記（二）銀行存款日記賬①銀行存款日記賬：序時反映企業(yè)銀行存款的增加、減少及其結余情況的日記賬②賬戶格式：借、貸、余三欄式（或多欄式）③登記方法：根據記賬憑證逐日逐筆登記，日清日結；定期與銀行對賬單相核對④登記依據：銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、庫存現金付款憑證二、分類賬簿的設置與登記（一）總分類賬與明細分類賬1.總分類賬①總分類賬簿：按總分類科目設置，提供總括資料的賬簿，只能以貨幣作為計量單位。②賬戶格式：借、貸、余三欄式二、分類賬簿的設置與登記（一）總分類賬與明細分類賬2.明細分類賬

三欄式數量金額式多欄式格式借、貸、余三欄式借、貸、余三欄中分設數量、金額等欄按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄登記方法逐筆登記逐筆登記逐筆登記適用核算內容往來款項等實物資產等成本費用和收入等提供指標只提供價值指標既提供價值指標，又提供實物指標只提供價值指標①明細分類賬簿：按明細分類科目設置，提供詳細資料的賬簿②賬戶格式：三欄式、數量金額式、多欄式二、分類賬簿的設置與登記（一）總分類賬與明細分類賬2.明細分類賬

【三欄式】●

適用核算內容：往來款項等。※只提供價值指標二、分類賬簿的設置與登記（一）總分類賬與明細分類賬2.明細分類賬

【數量金額式】●適用核算內容：實物資產等

※既提供價值指標，又提供實物指標二、分類賬簿的設置與登記（一）總分類賬與明細分類賬2.明細分類賬

【多欄式】●適用核算內容：成本費用和收入※只提供價值指標（減少數用紅字登記）二、分類賬簿的設置與登記（二）總分類賬與明細分類賬平行登記

對交易或事項進行賬簿記錄時，記入相關的總賬的同時也要記入其所屬的明細賬，且記賬內容與記賬方向一致。如果記入總賬的借方，在明細賬中也應記在借方，反之亦然；記賬金額相等，記入總賬的金額與記入其所屬各明細賬中的金額之和必然相等。二、分類賬簿的設置與登記【例3-1】假設世紀海洋食品有限責任公司20×6年8月1日，“原材料”賬戶余額為315000元，其中：活海參50千克，單價3600元，金額180000；南美白對蝦3000千克，單價45元，金額135000元。8月份發(fā)生下列原材料采購與生產耗用業(yè)務：

（1）8日，購入活海參100千克，單價3600元/千克，金額360000元，增值稅額46800元，材料已驗收入庫，貨款已付。二、分類賬簿的設置與登記（2）16日，購入南美白對蝦5000千克，單價45元/千克，金額225000元，增值稅額29250元，材料已驗收入庫，貨款已付。二、分類賬簿的設置與登記（3）22日，倉庫發(fā)出材料用于產品生產，其中，活海參120千克，單價3600元/千克，金額432000元；南美白對蝦6000千克，單價45元/千克，金額270000元。二、分類賬簿的設置與登記第三節(jié)試算平衡與錯賬更正一、試算平衡表的編制二、錯賬查找與更正一、試算平衡表的編制編制試算平衡表，通常在表中按照資產、負債、所有者權益、收入和費用的順序依次列出每個賬戶的名稱，并將總分類賬戶中的期初借方余額和期初貸方余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額、期末借方余額和期末貸方余額逐一過入試算平衡表。最后分別計算出借方賬戶和貸方賬戶發(fā)生額及余額的合計數，檢查借方、貸方合計數是否相等?！纠恳允兰o海洋20×6年12月份的經濟業(yè)務為例，將各賬戶期初余額、本期發(fā)生的全部經濟業(yè)務過賬記入T形賬戶、通過劃線方式直接計算賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，最后編制完成的試算平衡表。一、試算平衡表的編制一、試算平衡表的編制一、試算平衡表的編制一、試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金8000

6400106003800

銀行存款210000

736460570400376060

應收賬款120000

248600218600150000

預付賬款90000

05650033500

其他應收賬款0

500050000

原材料172000

81600120000133600

生產成本150000

1200000270000

庫存商品450000

00450000

固定資產2160000

25000002410000

累計折舊

360000

360000短期借款

70000080000

150000應付賬款

88000450000

43000預收賬款4000000

40000應付利息3200000

32000應交稅費

04290044460

1560長期借款

5000002000000

300000實收資本

16000000300000

1900000資本公積

32000000

320000盈余公積

15000000

150000未分配利潤

20000000

200000主營業(yè)務收入

0342000

342000管理費用

760007600

銷售費用

400004000

合計336000033600001747560174756038385603838560表3-40世紀海洋各賬戶試算平衡表（賬項調整前）20×6年12月31日二、錯賬查找與更正（一）錯賬查找

查找錯賬可以采用“試算平衡表→賬簿→憑證”逆查方法檢查試算平衡表借方欄和貸方欄金額加總過程中是否存在計算錯誤檢查試算平衡表上的余額與總賬上的余額是否一致，是否從總賬上正確地過入試算平衡表根據試算平衡表上借貸雙方余額之差進行查找重新計算總分類賬中各賬戶的余額檢查每一筆業(yè)務的會計憑證上的記錄是否正確無誤地登記到總賬中檢查記賬憑證編制是否正確二、錯賬查找與更正（二）錯賬更正1.劃線更正法

如果記賬憑證正確但登記賬簿時發(fā)生錯誤，在手工操作系統(tǒng)下可以采取劃線更正法。二、錯賬查找與更正（二）錯賬更正2.紅字更正法適用：如果記賬憑證中應借、應貸科目或金額有誤，可以采用紅字更正法。方法：先用紅字金額做一筆與原來錯誤的會計分錄完全相同的會計憑證，摘要中注明“更正某月某日的錯賬”，并用紅字登記入賬，據以沖銷原來的錯誤記錄，再做一張正確的會計憑證重新登記入賬。二、錯賬查找與更正（二）錯賬更正2.紅字更正法【例】11月15日，公司以銀行存款支付生產車間水電費4860元，會計人員編制會計分錄