第二章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序

第二章審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)程序目錄審計(jì)目標(biāo)1審計(jì)方法2審計(jì)程序1北京長(zhǎng)城機(jī)電案：被完全省卻的審計(jì)程序一、公司簡(jiǎn)介

1989年，北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊(cè)資金30萬(wàn)元，1993年增至260萬(wàn)元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機(jī)”通過(guò)國(guó)家級(jí)鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國(guó)16個(gè)省市以“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個(gè)月之內(nèi)，公司就集資高達(dá)10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標(biāo)卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。二、審計(jì)始末

長(zhǎng)城機(jī)電與中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書。該所的三名注會(huì)于3月26日上午9點(diǎn)開(kāi)始審驗(yàn)，到晚7點(diǎn)做好底稿，報(bào)告確認(rèn)的數(shù)字均沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證：銀行存款賬面余額沒(méi)有與銀行核對(duì)；庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)有清點(diǎn)；存貨沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)盤；應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期投資也沒(méi)有函證；對(duì)其公司1.8億的購(gòu)電機(jī)款，僅憑發(fā)票就認(rèn)定為固定資產(chǎn)。審驗(yàn)報(bào)告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機(jī)電公司副總裁帶著打印好的審驗(yàn)報(bào)告100份和一張空白支票到北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長(zhǎng)城機(jī)電公司的要求在100份報(bào)告上加蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章和事務(wù)所的公章，收費(fèi)10萬(wàn)元。三、懲處

長(zhǎng)城機(jī)電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財(cái)政部依法解散北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所及其下屬的13個(gè)分所，撤銷了參與出具虛假報(bào)告的10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，隨后，法院對(duì)具體承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。提要審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)過(guò)程中重要的基礎(chǔ)性概念之一。審計(jì)程序是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的途徑和步驟安排。不同的審計(jì)主體和不同的審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)目標(biāo)不同，具體的審計(jì)程序也不同第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概述（一）審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，是目的的具體化。審計(jì)目的取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人。審計(jì)目標(biāo)的確定取決于兩個(gè)因素：一是社會(huì)的需求（審計(jì)目的的約束）；二是審計(jì)屆自身的能力和水平。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概述（二）審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向。不僅影響審計(jì)方案的制定，還影響審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)二、總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)通?？梢詣澐譃榭傮w審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)：是指實(shí)施審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)：是總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所確定的審計(jì)目的。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)（一）總體審計(jì)目標(biāo)不同審計(jì)主體的審計(jì)總目標(biāo)各不相同。國(guó)家審計(jì)：真實(shí)性、合法性、效益性內(nèi)部審計(jì)：真實(shí)性、合法性、效益性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：合法性、公允性1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第１１０１號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。1、合法性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2、公允性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。對(duì)報(bào)表的“兩性”發(fā)表意見(jiàn)第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)（二）具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)(適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo))具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo))目標(biāo)第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表具體目標(biāo)總目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)報(bào)告引申：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，重在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)管理層資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表等表期末賬戶余額的認(rèn)定各類交易與事項(xiàng)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表的合法性公允性認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告（一）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定1.含義管理層認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的明確或隱含的表達(dá)。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示100萬(wàn)。①存貨是存在的明示性的認(rèn)定②存貨的正確余額為100萬(wàn)①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)暗示性的認(rèn)定②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有③存貨的使用不受任何限制（一）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定2、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)：確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

（一）被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定3、管理層認(rèn)定的分類與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定——利潤(rùn)表項(xiàng)目與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定——資產(chǎn)負(fù)債表與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定——信息披露

Ⅰ.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生管理層認(rèn)定：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的捏造多記高估廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司控股子公司天津保潔制品有限公司訂購(gòu)一套由德國(guó)伍德公司生產(chǎn)的二氧化碳超臨界萃取設(shè)備德國(guó)誠(chéng)信公司一次訂貨總價(jià)達(dá)5610萬(wàn)馬克銀廣夏全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9.1億元，凈利潤(rùn)4.18億元不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品

虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。按照正常銷售程序模擬運(yùn)轉(zhuǎn)：偽造顧客訂單；偽造合同；偽造發(fā)運(yùn)單；開(kāi)具稅務(wù)部門認(rèn)可的發(fā)票Ⅰ.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（2）完整性管理層認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄隱瞞漏記低估（3）準(zhǔn)確性管理層認(rèn)定：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的金額錯(cuò)誤Ⅰ.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（4）截止管理層認(rèn)定：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g提前入賬（5）分類管理層認(rèn)定：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類延后入賬渝鈦白的借款費(fèi)用資本化—在費(fèi)用與資產(chǎn)之間游走(8064萬(wàn)元)將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷課堂練習(xí)判斷以下事項(xiàng)違反了哪些審計(jì)目標(biāo)？①?zèng)]有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售。②發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄。③已記錄的銷售交易經(jīng)核實(shí)是屬于受托代銷的商品，發(fā)票金額計(jì)算無(wú)誤。雙方簽訂的代銷協(xié)議不屬于“視同買斷”方式。④已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算有誤。⑤2007年末的交易事項(xiàng)推遲到2008年初入賬，金額及賬戶記錄正確。⑥將一項(xiàng)不需用固定資產(chǎn)清理出售，其出售收入記錄為營(yíng)業(yè)收入。參考答案：①違反了發(fā)生目標(biāo)②違反了完整性目標(biāo)③發(fā)生目標(biāo)④準(zhǔn)確性目標(biāo)⑤截止目標(biāo)⑥分類目標(biāo)小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段企業(yè)高估的手段：捏造（發(fā)生）；金額多計(jì)（準(zhǔn)確性）；提前入賬（截止）企業(yè)低估的手段：不入賬（完整性）；金額少計(jì)（準(zhǔn)確性）；推遲入賬（截止）Ⅱ.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（1）存在管理層認(rèn)定：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。真實(shí)審計(jì)程序：如“固定資產(chǎn)600萬(wàn)”；“應(yīng)收賬款1000萬(wàn)”固定資產(chǎn)在哪里？（看/觀察）；（問(wèn)/函證）引申：

認(rèn)定——具體審計(jì)目標(biāo)——審計(jì)程序…（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣芾韺诱J(rèn)定：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。CPA審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)（3）完整性管理層認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄CPA審計(jì)目標(biāo)：已存在的金額均已記錄（2）權(quán)利和義務(wù)管理層認(rèn)定：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)CPA審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。審計(jì)程序：如“應(yīng)收賬款”分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)Ⅲ與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。例如，詢問(wèn)管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的“權(quán)利”認(rèn)定的運(yùn)用。擔(dān)保抵押（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對(duì)列報(bào)的“完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。重大信息或有事項(xiàng)Ⅲ與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（3）分類和可理解性務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收入記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，就是對(duì)列報(bào)的“分類和可理解性”認(rèn)定的運(yùn)用。一年之內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對(duì)列報(bào)的“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定的運(yùn)用。例題1.檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，是對(duì)（）認(rèn)定的運(yùn)用。答案：列報(bào)的完整性認(rèn)定2.將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨，違反了（）認(rèn)定及目標(biāo)。答案：期末賬戶余額的權(quán)利目標(biāo)3.將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了（）認(rèn)定及目標(biāo)。答案：期末賬戶余額的義務(wù)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)方法審計(jì)方法的演進(jìn)——審計(jì)模式審計(jì)的常規(guī)方法一、審計(jì)方法的演進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展主要經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（一）、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（古代至20世紀(jì)40年代末期）

賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員圍繞被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程所進(jìn)行的一種審計(jì)方法和程序。主要特點(diǎn)：①審計(jì)對(duì)象范圍看，詳細(xì)審計(jì)，對(duì)大量的憑證、帳簿、報(bào)表逐筆審查。②方法上主要采用查帳的方法，不采用控制測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)內(nèi)部控制制度發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。③在著手之前無(wú)所謂準(zhǔn)備階段，只求了解被審單位的概況等。④查證順序上既有順查也有逆查。一、審計(jì)方法的演進(jìn)（二）、制度基礎(chǔ)審計(jì)（20世紀(jì)50年代初期至80年代末期）制度基礎(chǔ)審計(jì)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)。它通過(guò)確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判斷財(cái)產(chǎn)保護(hù)和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。主要特點(diǎn)：①審計(jì)對(duì)象：先評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)對(duì)象。②采用控制測(cè)試，使用統(tǒng)計(jì)抽樣，并且吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計(jì)。③已經(jīng)形成標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，重視計(jì)劃階段，把評(píng)價(jià)內(nèi)控作為關(guān)鍵階段。一、審計(jì)方法的演進(jìn)（三）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)50年代初期至80年代末期）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性主要特點(diǎn)：①?gòu)膶徲?jì)目標(biāo)看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅確定公允性，還要證實(shí)可信性，即客戶是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊。②從審計(jì)資源分配看從分析判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，能夠把主要精力放在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，減少低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的工作，從而在保證審計(jì)效果的前提下提高審計(jì)工作效率。③從審計(jì)測(cè)試的內(nèi)容看，※風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。二、審計(jì)的方法審計(jì)方法是指完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。

審計(jì)一般方法審計(jì)的技術(shù)方法

審計(jì)一般方法是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的最基本的審計(jì)方法，它是各種審計(jì)通用的方法，能反映出所有審計(jì)技術(shù)方法的共性。

審計(jì)技術(shù)方法是指一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在整個(gè)審計(jì)過(guò)程各階段所應(yīng)用的各種專門方法。二、審計(jì)的方法（一）審計(jì)方法的選用1、服從于審計(jì)目標(biāo)：如真實(shí)性或完整性？2、符合被審計(jì)單位實(shí)際情況：內(nèi)控有效嗎？抽樣？3、審計(jì)人員的能力：分析性程序4、服從于審計(jì)方式：報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)？5、成本效益原則絕不能為了節(jié)約審計(jì)費(fèi)用、降低審計(jì)成本、縮短審計(jì)時(shí)間而放棄“謹(jǐn)慎”的審計(jì)準(zhǔn)則。（二）一般傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法1、審查書面資料的方法（查賬法）按審查書面資料的技術(shù)審閱法核對(duì)法查詢法比較法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法2、證實(shí)客觀事務(wù)的方法（調(diào)查法）盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法（一）按審查書面資料的技術(shù)不同分類1.審閱法指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。會(huì)計(jì)資料的審閱包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表

其他資料的審閱包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計(jì)劃預(yù)算資料、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書、委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等一、審查書面資料的方法（查賬法）原始憑證審閱（間接證據(jù)）

原始憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)）總賬——審閱異常情況例如資產(chǎn)類賬戶發(fā)生貸方余額；負(fù)債類賬戶借方余額；折舊額某月特別多或特別少；月末發(fā)生大宗銷售，次月初大宗銷售退回等。明細(xì)賬——挑選若干賬戶審查例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。審閱的技巧——從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)看有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題——從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；——從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；——從時(shí)間上有無(wú)異常，來(lái)分析判斷被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題；——從單位購(gòu)銷活動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位有無(wú)問(wèn)題；——從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來(lái)鑒別判斷可能存在的問(wèn)題；——從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問(wèn)題存在的可能性。2.核對(duì)法指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)方法。會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證證證核對(duì)總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對(duì)賬證核對(duì)賬表核對(duì)案例一審計(jì)人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買水泥發(fā)票與相應(yīng)驗(yàn)收單金額不同，發(fā)票上注明購(gòu)買水泥160噸，單價(jià)300元。而驗(yàn)收單上注明水泥是100噸。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審查并向水泥供貨商進(jìn)行函詢，證實(shí)購(gòu)買水泥100噸，是采購(gòu)人員私自修改把“100噸”改為“160噸”并據(jù)以報(bào)銷，貪污公款18，000元。審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)法核對(duì)相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)-核對(duì)賬單

(即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對(duì)，查明相互是否一致，有無(wú)問(wèn)題)

例如銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)

-核對(duì)其他原始資料（即將會(huì)計(jì)資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，查明有無(wú)問(wèn)題）例如成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)核對(duì)賬面上的記錄與實(shí)物之間是否相符——賬實(shí)核對(duì)

例如固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)3.查詢法知情人的詢問(wèn)當(dāng)事人的詢問(wèn)

面詢方式個(gè)別詢問(wèn)集體詢問(wèn)

函證法回答方式積極函證消極函證3.查詢法知情人的詢問(wèn)當(dāng)事人的詢問(wèn)

面詢方式個(gè)別詢問(wèn)集體詢問(wèn)

函證法回答方式積極函證消極函證

調(diào)查表法面詢法案例根據(jù)口頭詢問(wèn)結(jié)果編制編號(hào)問(wèn)題對(duì)象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天送存銀行？出納員會(huì)計(jì)主管是有時(shí)是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)2現(xiàn)金收入是否先由會(huì)計(jì)審核，然后由出納收款？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無(wú)人審核專人審核實(shí)地觀察先由出納審核、收款并開(kāi)具收據(jù)，然后交會(huì)計(jì)記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰(shuí)審核？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無(wú)人審核專人審核實(shí)地觀察由出納自審后付款，會(huì)計(jì)不負(fù)責(zé)審核4現(xiàn)金是否每天盤點(diǎn)？出納員、會(huì)計(jì)主管有時(shí)是是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)5定額備用金是否每月盤點(diǎn)？備用金保管員會(huì)計(jì)主管是是是檢查核對(duì)每月有盤點(diǎn)記錄缺陷：1）現(xiàn)金未及時(shí)關(guān)存銀行；2）出納收、付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核；3）每日現(xiàn)金未及時(shí)盤點(diǎn)面詢法案例潛在的錯(cuò)誤與舞弊：1）現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行及盤點(diǎn)不及時(shí)，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊；2）出納收款未先會(huì)計(jì)審核，有可能導(dǎo)致收款不入賬，被貪污挪用；3）出納員付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核，有可能發(fā)生亂開(kāi)支、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)賬等。函證法（1）函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理（2）函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)，不得由被審計(jì)單位代辦（3）一般用于往來(lái)款項(xiàng)的查證——向涉及的第三方發(fā)函求證1.類型（方式）：肯定式：無(wú)論所函證事項(xiàng)或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說(shuō)明否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時(shí)，才要求回函說(shuō)明不符及差距金額。函證法2.函證數(shù)量：企業(yè)的賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問(wèn)題，應(yīng)考慮4個(gè)因素：（1）重要性：重要的，多函證（2）內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證（3）以前年度函證結(jié)果：相差大的，多函證（4）函證方式：否定式的，多函證函證法3、函證范圍：具有錯(cuò)弊潛質(zhì)的，對(duì)報(bào)表重要的，具體包括：大額或賬齡較長(zhǎng)的有糾紛關(guān)聯(lián)方主要客戶交易頻繁但期末余額較小的非正常項(xiàng)目4.比較法（1）本期相互有聯(lián)系項(xiàng)目的比較（2）同一項(xiàng)目不同時(shí)期的比較，借以發(fā)現(xiàn)異常情況。（3）同一項(xiàng)目不同單位的比較（4）同一項(xiàng)目和計(jì)劃指標(biāo)比較5.分析法（1）比率分析法（2）賬戶分析法（3）趨勢(shì)分析法（4）分析性復(fù)核分析性復(fù)核1.含義：指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，找出存在異常波動(dòng)的項(xiàng)目，這就是可能存在重大錯(cuò)弊的項(xiàng)目，以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。2.強(qiáng)制性：一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法（1）計(jì)劃階段：必須運(yùn)用（2）實(shí)施階段：視情況采用（3）報(bào)告階段：必須運(yùn)用分析性復(fù)核3.分析性復(fù)核的執(zhí)行（1）確定分析目標(biāo)，如壞賬準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性（2）確定分析方式絕對(duì)金額比較：某項(xiàng)目的發(fā)生額相關(guān)比率分析：財(cái)務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)比率比較：某項(xiàng)目占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較趨勢(shì)分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較（3）估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）依據(jù)：被時(shí)間單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)或CPA的預(yù)測(cè)：以前年度的會(huì)計(jì)信息＋已知變化：會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目之間的關(guān)系：如固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會(huì)計(jì)信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系：市場(chǎng)占有率和銷售收入分析性復(fù)核（4）計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計(jì)算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢(shì)。（5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)其差異或變動(dòng)幅度，并運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異（6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯(cuò)弊。（7）形成結(jié)論，確定對(duì)審計(jì)工作的影響：存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程序，追加測(cè)試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。某企業(yè)年度數(shù)據(jù)請(qǐng)采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問(wèn)題？利潤(rùn)額銷售收入產(chǎn)品成本原材料第三季度150570342171第四季度135569.9359185.9

該企業(yè)第四季度利潤(rùn)比第三季度減少15萬(wàn)元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料總成本上升了14.9萬(wàn)元，和利潤(rùn)減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。分析性復(fù)核例：確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債-估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）：1.9-根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對(duì)已知情況的推算-計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異-調(diào)查重大的非預(yù)期差異：（1）運(yùn)用因素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當(dāng)局詢問(wèn)貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結(jié)論：流動(dòng)資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）按審查書面資料的順序分類1.順查法(正查法)——與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相同原始憑證審核→核對(duì)檢查記賬憑證→核對(duì)檢查賬簿→核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。主要針對(duì)“完整性”認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏；缺點(diǎn)：不能突出重點(diǎn)，耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間多。適用：管理及會(huì)計(jì)工作混亂的單位；業(yè)務(wù)量較少的單位；或重要和危險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目（二）按審查書面資料的順序分類2.逆查法(倒查法)——與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相反會(huì)計(jì)報(bào)表審核→核對(duì)檢查賬簿→核對(duì)憑證主要針對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力和時(shí)間缺點(diǎn)：不能全面地審查問(wèn)題，易發(fā)生遺漏；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大適用：廣泛適用（大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)）★審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因：逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)”為起點(diǎn)，而“疑問(wèn)”來(lái)自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”（三）按審查書面資料的詳略分1.詳查法(精查法)

是指對(duì)被審計(jì)單位被插期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行細(xì)密周詳審查的一種審計(jì)查賬方法。與全面審計(jì)不同★全面審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查，也可以進(jìn)行抽查（三）按審查書面資料的詳略分2.抽查法

是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取其中一部分業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行詳細(xì)審查，然后根據(jù)其檢查結(jié)果推斷總體特征的一種審計(jì)查賬方法。與局部審計(jì)不同★局部審計(jì)的項(xiàng)目既可以進(jìn)行詳查，也可以進(jìn)行抽查案例分析：

實(shí)務(wù)1：資料：審計(jì)人員是在2000年對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒(méi)有原始憑證。（1）5月10日有金額1000元；（2）6月7日金額500元；（3）8月3日金額200元。而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。

請(qǐng)分析原因：（1）分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工，會(huì)計(jì)出納一個(gè)人；（2）沒(méi)有原始單據(jù)是不能報(bào)帳的，費(fèi)用支出明細(xì)表是假的。（3）重復(fù)報(bào)帳，套取現(xiàn)金。

判斷：違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)出納一人兼，要進(jìn)一步落實(shí)此種行為。采用查詢和鑒定法，對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。

結(jié)論：會(huì)計(jì)采取沒(méi)有憑證，重復(fù)報(bào)帳的手段，加大費(fèi)用開(kāi)支，貪污公款1700元。

建議：追回公款1700元，與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

實(shí)務(wù)2：審計(jì)人員審查某××科長(zhǎng)到郊外某商店購(gòu)買兩臺(tái)英文打字機(jī)，價(jià)格為41,600元，價(jià)格為56,700元（公司在市內(nèi)，商店也多）

分析：為什么不在市內(nèi)購(gòu)買？為什么不用專業(yè)人員去買？審計(jì)：有可能某××科長(zhǎng)利用職務(wù)之便，謀取私利，收受回扣，審查后落實(shí)1500元的回扣。結(jié)論：落實(shí)回扣款1500元。建議：經(jīng)辦人員退回回扣款1500元，寫出深刻檢查，但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，要合理，堵塞漏洞。

二、證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）1.盤點(diǎn)法

是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。直接盤點(diǎn)——審計(jì)人員親自盤點(diǎn)實(shí)物；——數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資例如：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點(diǎn)——經(jīng)管財(cái)產(chǎn)人員等盤點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn)；——數(shù)量較大的實(shí)物適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等實(shí)物盤點(diǎn)突擊盤點(diǎn)——有利于發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)對(duì)象在一般情況下的狀況一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查

通知盤點(diǎn)——在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性，因而在盤點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤點(diǎn)二、證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）2.調(diào)節(jié)法

在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。若遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要調(diào)整調(diào)整公式——結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間收入數(shù)銀行存款余額調(diào)節(jié)例：宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1

經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460

要求：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3題解：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒(méi)有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。調(diào)節(jié)法案例2010年1月14日，審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)乙種原材料進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)查，該企業(yè)2009年12月31日乙種原材料賬面結(jié)存32000千克，2010年1月14日盤點(diǎn)實(shí)物為42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期間入庫(kù)數(shù)為50500千克，出庫(kù)數(shù)為40000千克。由于實(shí)物盤點(diǎn)日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計(jì)人員編制了調(diào)節(jié)表（表1），對(duì)相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)行了調(diào)節(jié)。表1調(diào)節(jié)表

2010年1月15日工作底稿編號(hào)：

決算日實(shí)有數(shù)=42000-50500+40000=31500（千克）經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實(shí)存乙種原材料比賬存數(shù)少500千克。對(duì)此，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步查明原因。材料名稱審計(jì)日盤點(diǎn)情況結(jié)賬日至審計(jì)日調(diào)節(jié)情況決算日情況盤點(diǎn)時(shí)間盤點(diǎn)數(shù)量調(diào)節(jié)時(shí)間調(diào)節(jié)數(shù)量決算日實(shí)有數(shù)決算日賬面數(shù)差異年月日年月日減：入庫(kù)數(shù)加：出庫(kù)數(shù)1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1414200011550500400003150032000-500二、證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）3.觀察法

指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法適用范圍：應(yīng)用于對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。4.鑒定法

指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法。（如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄）補(bǔ)充——尋找五個(gè)“異?！币皇钱惓?shù)字二是異常時(shí)間三是異常地點(diǎn)四是異常往來(lái)單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系常用審計(jì)符號(hào)立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表表示這個(gè)數(shù)字符合無(wú)誤^表示直欄數(shù)字加總無(wú)誤<表示橫欄數(shù)字加總無(wú)誤C

表示詢證函已發(fā)出C-表示已使用詢證函P表示盤點(diǎn)無(wú)誤W/P表示工作底稿T與原始憑證核對(duì)一致S與明細(xì)賬核對(duì)一致B表示與上年期末余額核對(duì)相符N/A表示無(wú)此情況，情況不適用M/P表示數(shù)額較小，不予審計(jì)T/B表示審定金額與試算平衡表核對(duì)相符G表示與總帳余額核對(duì)相符*備注一**備注二第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——審計(jì)程序準(zhǔn)備審計(jì)階段審計(jì)完成階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所采取的步驟和行動(dòng)。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段也稱審計(jì)計(jì)劃階段，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)。了解被審計(jì)單位的基本情況簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)用分析程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃（一）了解被審計(jì)單位情況1、目的：通過(guò)了解被審單位基本情況，決定是否接受審計(jì)委托。2、需要了解的情況：（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及所屬行業(yè)的基本情況（2）被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（3）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制程度（4）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的情況（5）以前年度接收審計(jì)的情況（6）其他需要被了解的有關(guān)事項(xiàng)（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書屬于經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，具有法定約束力。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：欣欣股份有限公司乙方：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、委托目的與審計(jì)范圍乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的抽查，以及乙方認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲、乙雙方的責(zé)任和義務(wù)1、甲方的責(zé)任和義務(wù)甲方的責(zé)任：建立、健全內(nèi)控制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)：及時(shí)為乙方提供審計(jì)工作需要的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料；為乙方派出的工作人員提供必要的工作場(chǎng)所和辦公條件；按照本約定書的規(guī)定及時(shí)、足額支付審計(jì)費(fèi)用。2、乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)：按照約定時(shí)間完成審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對(duì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；應(yīng)在2006年3月31日之前出具審計(jì)報(bào)告。三、審計(jì)收費(fèi)乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用為30萬(wàn)元。甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的50%，其余50%在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。四、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式五份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，甲方使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果與乙方無(wú)關(guān)。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2006年1月7日起生效，并在約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。六、違約責(zé)任（略）甲方：欣欣股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2006年1月7日乙方：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2006年1月7日（三）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)（四）運(yùn)用分析性程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

——執(zhí)行分析性復(fù)核程序（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)1.重要性（1）定義：報(bào)表中存在的錯(cuò)漏報(bào)的嚴(yán)重程度。（2）目的：作為衡量報(bào)表總體是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，用于評(píng)價(jià)審計(jì)果；作為確定可容忍誤差的依據(jù)，用于審計(jì)計(jì)劃中確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)1.重要性（3）實(shí)際判定：由CPA確定，主要考慮以下4個(gè)因素：錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的金額：一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）比金額小的更重要，在審計(jì)時(shí)應(yīng)予以關(guān)注。錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的性質(zhì)：有些錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的金額不大，但如果涉及舞弊或違法行為，因此，涉及舞弊與違法的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）比同等金額的錯(cuò)報(bào)更重要，管理層舞弊比個(gè)別人員舞弊重要錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）是否影響企業(yè)的盈虧趨勢(shì)：有些錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）盡管金額不大，但可能影響企業(yè)的盈虧趨勢(shì)，此時(shí)的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）就是重要的。小金額錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的累計(jì)也可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，對(duì)此也應(yīng)予以關(guān)注。例：匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)2.重要性水平（1）定義：可容忍的錯(cuò)漏報(bào)數(shù)量，具有重要性的最低金額。也即：達(dá)到重要性水平的錯(cuò)弊均需揭示，因?yàn)檫@將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。（2）種類：報(bào)表層次的重要性水平：相對(duì)報(bào)表重要的賬戶層次的重要性水平：相對(duì)賬戶重要的（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)2.重要性水平（3）重要性水平的判定①初步判定：有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求：要求越嚴(yán)，重要性水平越低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模：越大，絕對(duì)值越大，但相對(duì)值越小企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)：越復(fù)雜，越低以往審計(jì)的確認(rèn)數(shù)：報(bào)表或賬戶金額的變動(dòng)及其幅度：越大，越低內(nèi)部控制狀況：越嚴(yán)格完善，越高（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)2.重要性水平（3）重要性水平的判定②報(bào)表層次重要性水平（a）的判定a＝報(bào)表數(shù)據(jù)×一定比率通常：總收入：0.5～1％總資產(chǎn)：0.5～1％利潤(rùn)總額：5～10％凈資產(chǎn)：1％所有報(bào)表的重要性水平應(yīng)一致，選最低？理由一：顯然，重要性水平越高，需查證揭示的錯(cuò)弊越少，相應(yīng)地，CPA的工作量越小。同時(shí)重要性水平又是CPA自行確定的，當(dāng)CPA意識(shí)到這一聯(lián)系后，就會(huì)有意識(shí)地高估重要性水平，以減少工作量。理由二：高估重要性水平會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題（應(yīng)揭示的錯(cuò)弊被CPA認(rèn)為是不重要的而忽略），而低估重要性水平會(huì)影響審計(jì)效率問(wèn)題（CPA花費(fèi)大量時(shí)間去查證揭示本不必要查證揭示的錯(cuò)弊）。在質(zhì)量和效率之間，當(dāng)質(zhì)量問(wèn)題不會(huì)為CPA帶來(lái)任何后果（？）時(shí)，CPA就會(huì)犧牲質(zhì)量來(lái)追求效率，綜上，CPA天生有高估重要性水平的傾向，所以在報(bào)表間強(qiáng)制要求選低。案例分析[資料]審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；

解析：1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平﹦

4000*0.5%﹦20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平﹦

800*5%﹦40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20元。2．問(wèn)題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)2.重要性水平（3）重要性水平的判定③賬戶層次重要性水平（b）判定將a分配至各個(gè)賬戶（∑b＝a）理由：賬戶是報(bào)表的組成部分，所以賬戶的重要性水平應(yīng)當(dāng)就是報(bào)表的重要性水平的組成部分。分配原則：賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性：越大，越低驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）定義：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)），而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊，而實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表是公允的；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是公允的，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊。但通常意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指第二種情況。另一種內(nèi)涵：訴訟風(fēng)險(xiǎn)、賠償風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員需要規(guī)避的（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)①固有風(fēng)險(xiǎn)（inherentrisk）：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)控制度時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的可能性。ARIRCRDR=××取決于企業(yè)人員的道德條件。CPA不能改變，但可以評(píng)價(jià)。通常評(píng)價(jià)為100％，若低于此評(píng)價(jià)，CPA需說(shuō)明理由②控制風(fēng)險(xiǎn)（controlrisk）：內(nèi)部控制不能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正報(bào)表錯(cuò)弊的可能性。取決于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，CPA不能改變，但可以評(píng)價(jià)。若評(píng)價(jià)為低風(fēng)險(xiǎn)，CPA需說(shuō)明理由。（2）構(gòu)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）構(gòu)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)③檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）：CPA通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性。ARIRCRDR=××取決于CPA對(duì)適當(dāng)審計(jì)程序的選擇，CPA可以改變以上三種風(fēng)險(xiǎn)中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平是由被審計(jì)單位決定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制這兩種風(fēng)險(xiǎn)水平，但是，檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其職業(yè)判斷確定的，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所控制。（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)=（DR）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

CPA只有通過(guò)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平

ＣＰＡ對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

ＣＰＡ對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低ＣＰＡ可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高中低最低較低中等較低中等較高中等較高最高（五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn)4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平關(guān)系反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低例如：對(duì)于同一家被審計(jì)單位而言，假定該公司的總資產(chǎn)為２０萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為２０００元。那么，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為３００元與重要性水平為３００００元的情況相比，發(fā)現(xiàn)大于３００００元錯(cuò)報(bào)相對(duì)比較容易，而發(fā)現(xiàn)３００元的錯(cuò)報(bào)相對(duì)比較困難，即會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為３００元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。案例分析某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了ABCD四種情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（%）1234重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）60508070請(qǐng)計(jì)算回答以下問(wèn)題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？（2）哪種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)？（3）說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系？解析：(1)情況A可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=1%÷60%=1.67%

情況B可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%÷50%=4%

情況C可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=3%÷80%=3.75%

情況D可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多(3)存在反向關(guān)系案例分析單選1．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是(

)。

A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)

B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整

D．重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷C練習(xí)2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是(

)。

A．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多A練習(xí)3.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，下列表述錯(cuò)誤的有（）。

A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高

B.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系

C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低

D.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成正向關(guān)系D練習(xí)多選1．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是(

)。

A．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)

B．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

C．如有可能，通過(guò)擴(kuò)大擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D．通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)BC練習(xí)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素（）。

A.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解

B.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求

C.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系

D.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度ABCD練習(xí)3.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說(shuō)法中，正確的有（

）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)

B.重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境

C.不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同

D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響被審計(jì)單位管理層或治理層的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的ABC練習(xí)4.通常情況下，下列各項(xiàng)與重要性水平成反向關(guān)系的是（

）。

A.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

B.被審單位的規(guī)模

C.客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求

ACD練習(xí)5.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。下列各項(xiàng)中，屬于推斷誤差的有（）。

A.管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)

C.通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款高估的50萬(wàn)元BC練習(xí)6.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法正確的有（

）。

A.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性小于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分

B.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性小于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分

C.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性大于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分

D.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性大于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)所評(píng)估的重要性，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分AD練習(xí)7.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于（

）。

A.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性

B.審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性

C.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

D.審計(jì)程序執(zhí)行的有效性BD練習(xí)8.在審計(jì)中如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取的措施有（

）。

A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

B.追加審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

C.要求被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

D.直接出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告AC練習(xí)四、審計(jì)證據(jù)一審計(jì)證據(jù)的含義二審計(jì)證據(jù)的種類三審計(jì)證據(jù)的種類與具體審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系四審計(jì)證據(jù)的特性五審計(jì)證據(jù)的獲取——審計(jì)方法六審計(jì)程序的分類七審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)（六）編制審計(jì)計(jì)劃

1、概念審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。種類總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃概念是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是CPA從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。內(nèi)容1．被審計(jì)單位的基本情況2．審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略3．重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域4．審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算5．審計(jì)小組組成及人員分工6．審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估7．對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用8．其他有關(guān)內(nèi)容。1．審計(jì)目標(biāo)2．審計(jì)程序3．執(zhí)行人及執(zhí)行日期4．審計(jì)工作底稿的索引號(hào)5．其他有關(guān)內(nèi)容。

2、內(nèi)容二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程，也是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在實(shí)施階段應(yīng)做的主要工作有：（1）進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況；（2）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試；（3）對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性試；（4）收集審計(jì)證據(jù)，形成工作底稿。（一）內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià)1．對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和記錄審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和了解，以便充分合理地計(jì)劃審計(jì)工作。調(diào)查內(nèi)部控制的目的：摸清被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)的和是否得到執(zhí)行，并據(jù)此決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試。2．初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制就是對(duì)其可信賴程度作出初步評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要是內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行狀況如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯(cuò)弊，就應(yīng)視為可信賴，可據(jù)此設(shè)計(jì)符合性測(cè)試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存