收入和利潤培訓(xùn)課件

2024/4/3收入和利潤培訓(xùn)課件2024/4/3收入和利潤培訓(xùn)課件1第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響4/3/20242第十一章收入和利潤第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益特征：1.企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入

4/3/20243第十一章收入和利潤特征：4/3/20243第十一章收入和利潤二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

建造合同收入4/3/20244第十一章收入和利潤二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷4/3/20245第十一章收入和利潤第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量注意：2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量4/3/20246第十一章收入和利潤2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已注意：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。4/3/20247第十一章收入和利潤注意：4/3/20247第十一章收入和利潤（二）銷售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

4/3/20248第十一章收入和利潤（二）銷售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：4/3/202.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不符條件，未確認(rèn)收入4/3/20249第十一章收入和利潤2.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：不符條件，4/3/20249可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本4/3/202410第十一章收入和利潤確認(rèn)收入，4/3/202410第十一章收入和利潤（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。4/3/202411第十一章收入和利潤（三）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付4/3/202.分期收款銷售——按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入

本次銷售收入4/3/202412第十一章收入和利潤2.分期收款銷售4/3/202412第十一章收入和利潤風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移視同買斷風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移3.委托代銷受托方收取手續(xù)費(fèi)委托方

4/3/202413第十一章收入和利潤4/3/202413第十一章收入和利潤——收取手續(xù)費(fèi)委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過“發(fā)出商品”科目核算。受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。4/3/202414第十一章收入和利潤——收取手續(xù)費(fèi)4/3/202414第十一章收入和利潤4.售后回購

售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。4/3/202415第十一章收入和利潤4.售后回購

售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日例11－1甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅為17萬元,成本為80萬元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回上述乙產(chǎn)品。

4/3/202416第十一章收入和利潤例11－14/3/202416第十一章收入和利潤①2007年5月1日：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

②2007年5月30日～9月30日每月末計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2（10÷5）

貸：其他應(yīng)付款2

③2007年9月30日回購時(shí)：

借：其他應(yīng)付款110

貸：銀行存款110

借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品804/3/202417第十一章收入和利潤①2007年5月1日：

借：銀行存款5.售后租回

售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。4/3/202418第十一章收入和利潤5.售后租回

售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日6.附有銷售退回條件的商品銷售——能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入4/3/202419第十一章收入和利潤6.附有銷售退回條件的商品銷售4/3/202419第十一章例11－2甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。4/3/202420第十一章收入和利潤例11－24/3/202420第十一章收入和利潤①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營業(yè)務(wù)成本400000

其他應(yīng)付款1000004/3/202421第十一章收入和利潤①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款292③2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

其他應(yīng)付款100000

貸：銀行存款5850004/3/202422第十一章收入和利潤③2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款2927.分期預(yù)收款銷售——預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入

8.訂貨銷售9.房地產(chǎn)銷售10.以舊換新銷售4/3/202423第十一章收入和利潤7.分期預(yù)收款銷售4/3/202423第十一章收入和利潤（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣

實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)現(xiàn)金折扣凈價(jià)法總價(jià)法

我國選用該法注意帳務(wù)處理4/3/202424第十一章收入和利潤（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實(shí)際交易價(jià)格2．銷售折讓-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理4/3/202425第十一章收入和利潤2．銷售折讓4/3/202425第十一章收入和利潤3．銷售退回-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注意帳務(wù)處理4/3/202426第十一章收入和利潤3．銷售退回注意帳務(wù)處理4/3/202426第十一章收入二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處理4/3/202427第十一章收入和利潤二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

4/3/202428第十一章收入和利潤（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償

4/3/202429第十一章收入和利潤（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2．提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)（1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理（三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)

4/3/202430第十一章收入和利潤（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量利息收入使用費(fèi)收入4/3/202431第十一章收入和利潤三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：利息收入使用四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型固定造價(jià)合同成本加成合同4/3/202432第十一章收入和利潤四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入直接費(fèi)用間接費(fèi)用4/3/202433第十一章收入和利潤（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1．合同收入（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——完工百分比法注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件4/3/202434第十一章收入和利潤（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1．建造合同的結(jié)果能夠2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

4/3/202435第十一章收入和利潤2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)4/3/202435第十一章第三節(jié)利潤及其構(gòu)成一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等三個(gè)層次：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額4/3/202436第十一章收入和利潤第三節(jié)利潤及其構(gòu)成一、利潤的概念營業(yè)利潤凈利潤（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益4/3/202437第十一章收入和利潤（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤4/3/202437第十一章收（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

4/3/202438第十一章收入和利潤（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。注意:各自包括的內(nèi)容4/3/202439第十一章收入和利潤二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入注意:各自包括的內(nèi)（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。4/3/202440第十一章收入和利潤（二）營業(yè)外支出4/3/202440第十一章收入和利潤例11-3下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（）。（2010年）A.債務(wù)重組利得B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤盈D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款答案：C解析：存貨盤盈沖減管理費(fèi)用。4/3/202441例11-3下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（）。（例11-4某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。（2009年）A.4 B.6C.54 D.56

答案A解析：出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-（60-10）-2=4（萬元）。4/3/202442第十一章收入和利潤例11-4某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬元，發(fā)生例11-5

2008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值1000000元的非專利技術(shù)，2009年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45000元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款900000 累計(jì)攤銷100000 營業(yè)外支出45000貸：無形資產(chǎn)1000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅450004/3/202443第十一章收入和利潤例11-52008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值10第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)主要難點(diǎn)：1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算；2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異；3、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算4、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。4/3/202444第十一章收入和利潤第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)4/3/202444第十一章收入和利潤什么是所得稅會(huì)計(jì)？

所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。我國所得稅核算的基本方法－－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。4/3/202445第十一章收入和利潤什么是所得稅會(huì)計(jì)？所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用的一種方法4/3/202446第十一章收入和利潤資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4/3/202446第十一章收入和利潤永久性差異永久性差異——它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。這種差異不影響未來，是永久性差異。永久性差異永久性差異——它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅47例如：永久性差異公益性捐贈(zèng)支出不超過利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除（非公益性捐贈(zèng)不得扣除）罰款支出研發(fā)支出（按150%扣除）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）國債利息收入可供出售股票和成本法核算投資的現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）例如：永久性差異公益性捐贈(zèng)支出不超過利潤總額12%的部分準(zhǔn)予48*49暫時(shí)性差異——是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。這種差異影響未來并且能轉(zhuǎn)回按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異*49暫時(shí)性差異——是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與按照暫時(shí)性差異49*501、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)——產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元會(huì)計(jì)未來確認(rèn)費(fèi)用200萬元稅收允許扣除費(fèi)用150萬元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債未來納稅義務(wù)增加50萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*501、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)50*512、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)——產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元會(huì)計(jì)未來確認(rèn)費(fèi)用150萬元稅收允許扣除費(fèi)用200萬元應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少50萬元可抵扣暫時(shí)性差異*512、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)51*52賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（少見）(遞延所得稅負(fù)債)總結(jié)：暫時(shí)性差異判斷條件*52賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅52什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？4/3/202453第十一章收入和利潤什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？4/3/202453第十一章收入和利潤是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：

●資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)●某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額4/3/202454是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅*55主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)1．固定資產(chǎn)*55主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)1．固55*56

例如：某設(shè)備原值1000萬，預(yù)計(jì)使用10年，直線法折舊，無殘值；稅法允許加速折舊，無殘值。兩年后，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬。*56例如：某設(shè)備原值1000萬，預(yù)計(jì)使用10年，直線法562．無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)——賬面價(jià)值稅法——計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量內(nèi)部研發(fā)研究支出管理費(fèi)用未資本化管理費(fèi)用，加扣50%開發(fā)支出不符合資本化：管理費(fèi)用資本化無形資產(chǎn)成本，攤銷150%符合資本化：無形資產(chǎn)其他方式初始賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量壽命確定賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)攤銷（稅收）壽命不確定賬面價(jià)值＝成本－減值準(zhǔn)備4/3/202457第十一章收入和利潤2．無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)——賬面價(jià)值稅法——計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)部研究支出管理*58

例如：某企業(yè)2012年初取得無形資產(chǎn)，成本為600萬元，該資產(chǎn)壽命無法估計(jì)，會(huì)計(jì)上不予攤銷；稅法規(guī)定按照10年攤銷。2012年末，該資產(chǎn)無減值損失發(fā)生。*58例如：某企業(yè)2012年初取得無形資產(chǎn)，成本為60058某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2010年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該無形資產(chǎn)初始計(jì)量和2010年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少？思考？4/3/202459第十一章收入和利潤某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支*60會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始成本3．以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值。稅法*60會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)60*61

例如：甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。*61例如：甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬61*624．投資性房地產(chǎn)

成本模式賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本（原價(jià)）－累計(jì)折舊（稅收）*624．投資性房地產(chǎn)62*635．存貨

賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本6．應(yīng)收款項(xiàng)7.長期股權(quán)投資*635．存貨63例題：某企業(yè)09年購入原材料2000萬元，09年末原材料可變現(xiàn)凈值為1600萬元。例題：某企業(yè)09年購入原材料2000萬元，09年末原材料64*65

是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額=未來不可以稅前列支的金額（實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用）

*6565*66主要負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，確認(rèn)銷售費(fèi)用稅法在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)=未來不可以稅前列支的金額（實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用）1．預(yù)計(jì)負(fù)債（質(zhì)量保證金）*66主要負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，確認(rèn)銷66

例題：某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2010年末確認(rèn)200萬元銷售費(fèi)用，但當(dāng)年沒有任何費(fèi)用支出。例題：某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2010年末確認(rèn)2067*682．預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)相同（如預(yù)收賬款）稅法：不計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來期間不得稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（2）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)不同（如房地產(chǎn)銷售）稅法：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)=0*682．預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)相同（如68

例題：某企業(yè)預(yù)收100萬元賬面價(jià)值：100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬元暫時(shí)性差異：0萬元賬面價(jià)值：100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：0萬元可抵扣暫時(shí)性差異：100萬元預(yù)收貨款房地產(chǎn)預(yù)售例題：某企業(yè)預(yù)收100萬元賬面價(jià)值：100萬元賬面價(jià)值69*70

例題下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（）。A．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債B．企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元C．企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元D．稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元答案A*70例題70*711.確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值3.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4.確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異5.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)6.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序*711.確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅會(huì)71遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債賬戶設(shè)置期初余額期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率發(fā)生額=期末余額—期初余額4/3/202472遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債賬戶設(shè)置期初余額期末余額=應(yīng)納稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬戶設(shè)置期初余額期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率發(fā)生額=期末余額—期初余額4/3/202473遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬戶設(shè)置期初余額期末余額=可抵扣所得稅費(fèi)用（利潤表）遞延所得稅當(dāng)期所得稅6．確定利潤表中的所得稅費(fèi)用

當(dāng)期應(yīng)交所得稅——當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

遞延所得稅——當(dāng)期確認(rèn)（或轉(zhuǎn)銷）的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。

4/3/202474所得稅費(fèi)用（利潤表）遞延所得稅當(dāng)期所得稅6．確定利潤表中的所當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率＝會(huì)計(jì)利潤±稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目±其他需要調(diào)整的因素應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤±永久性差異±暫時(shí)性差異變動(dòng)額4/3/202475當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝會(huì)計(jì)利潤±稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)遞延所得稅遞延所得稅——是指應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額的差額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）4/3/202476遞延所得稅遞延所得稅——是指應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所遞延所得稅負(fù)債計(jì)算遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額=>0貸記（發(fā)生）<0借記（轉(zhuǎn)回）4/3/202477第十一章收入和利潤遞延所得稅負(fù)債計(jì)算遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=>0借記（發(fā)生）<0貸記（轉(zhuǎn)回）4/3/202478第十一章收入和利潤遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期借：所得稅費(fèi)用（倒擠）（4）

遞延所得稅資產(chǎn)（期末>期初）（3）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（1）遞延所得稅負(fù)債（期末>期初）（2）

會(huì)計(jì)核算（簡單）遞延所得稅資產(chǎn)（期末<期初）遞延所得稅負(fù)債（期末<期初）4/3/202479借：所得稅費(fèi)用（倒擠）（4）會(huì)計(jì)核借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用（1）

遞延所得稅資產(chǎn)（期末>期初）（3）所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（4）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（1）遞延所得稅負(fù)債（期末>期初）（2）

會(huì)計(jì)核算遞延所得稅資產(chǎn)（期末<期初）遞延所得稅負(fù)債（期末<期初）4/3/202480借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用（1）會(huì)計(jì)核算遞延所得2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：（萬元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)300260存貨15901800預(yù)計(jì)負(fù)債500總計(jì)－－綜合實(shí)例14/3/2024812010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：（萬元

要求：（1）計(jì)算甲公司2010年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算甲公司2010年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異（將結(jié)果填入上表中）。（3）計(jì)算甲公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（4）計(jì)算甲公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（5）編制甲公司2010年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。4/3/202482要求：4/3/202482

（1）應(yīng)納稅所得額＝利潤總額800萬元－國債利息80萬元＋違反稅收政策罰款40萬元－交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬元＋提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬元＋預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬元＝980萬元應(yīng)交所得稅＝980×25％＝245（萬元）答案4/3/202483（1）應(yīng)納稅