五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計(jì)核算問題46

五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計(jì)核算問題46通過閱讀報(bào)刊，我們能增長見識，擴(kuò)大自己的知識面。五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計(jì)核算問題46通過閱讀報(bào)刊，我們1關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會[2012]13號關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知2

賬套設(shè)置1增值稅會計(jì)科目設(shè)置2目錄項(xiàng)目部增值稅會計(jì)核算3機(jī)關(guān)本級增值稅會計(jì)核算4賬套設(shè)置1增值稅會計(jì)科目設(shè)置2目錄項(xiàng)目部增值稅會計(jì)3

規(guī)范銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量按項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總繳納模式分別規(guī)定相應(yīng)的會計(jì)處理

4

增值稅賬套增值稅賬套5除增值稅相關(guān)會計(jì)科目外，其余科目設(shè)置與現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件中一致，一級科目編碼采用賬套中默認(rèn)編碼，二三級科目編碼與現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件中一致。除增值稅相關(guān)會計(jì)科目外，其余科目設(shè)置與現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件中一致，一6五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計(jì)核算問題467√√√√√▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼完整科目體系費(fèi)2221222101√√√√√▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼▼完整科目體系費(fèi)22218會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

本科目為“應(yīng)交稅費(fèi)”二級科目，具體核算內(nèi)容通過下設(shè)三級科目介紹9會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅本科目為“應(yīng)交稅費(fèi)”二9會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

機(jī)關(guān)用本科目，借方發(fā)生額，反映機(jī)關(guān)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映機(jī)關(guān)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。10會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅機(jī)關(guān)用本科目，借方發(fā)生額10會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級）

核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物等應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。11會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級）11會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級）

核算企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。項(xiàng)目部本科目核算當(dāng)月上交的上月預(yù)征稅額12會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級）12會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。13會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級）13會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（三級）

核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。14會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅14會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)（三級）

核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。15會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)15會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。16會計(jì)科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級16會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。項(xiàng)目部核算項(xiàng)目部與業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)收取的增值稅額。17會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級）17會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級）

核算企業(yè)適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，用藍(lán)字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。18會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級）18會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三級）

核算企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。19會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三級）19會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。20會計(jì)科目設(shè)置貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級20會計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅款）（三級）

核算項(xiàng)目部按預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)征的增值稅2%21會計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅款）21會計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅

-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

-清算稅額

核算項(xiàng)目部與機(jī)關(guān)之間結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)以及清算補(bǔ)繳稅額。22會計(jì)科目設(shè)置（新設(shè)科目）應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅22其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款項(xiàng)目部：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部上交增值稅機(jī)關(guān)：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部上交增值稅其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款項(xiàng)目部：23匯總納稅項(xiàng)目單位法人層面①預(yù)繳②傳遞③清算①匯總②補(bǔ)繳③清算（收入的比例）（銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額）（收入占比）（收入占比）

建筑服務(wù)發(fā)生地機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)24匯總納稅項(xiàng)目單位法人層面①預(yù)繳②傳遞③清算①匯總②補(bǔ)繳③清算五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計(jì)核算問題4625項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額預(yù)征稅額已交稅金預(yù)征稅額項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)26五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計(jì)核算問題4627機(jī)關(guān)本級月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款預(yù)征稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅機(jī)關(guān)本級月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額銷28292929項(xiàng)目部：例1：月底與業(yè)主方進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款555萬元借：應(yīng)收賬款555貸：工程結(jié)算500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55項(xiàng)目部：例1：月底與業(yè)主方進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款555萬30

借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額10

計(jì)提增值稅的同時(shí)要根據(jù)預(yù)征稅額相應(yīng)的計(jì)提“城建稅”、“教育費(fèi)附加”等附加稅費(fèi)借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅\教育費(fèi)附加”。

項(xiàng)目部：

對上暫估計(jì)價(jià)時(shí)不進(jìn)行增值稅的會計(jì)處理例1：月底與業(yè)主方進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款555（含稅）萬元，不含稅銷售額500*2%=10項(xiàng)目部：對上暫估計(jì)價(jià)時(shí)不進(jìn)行增值稅的會計(jì)處理例1：月底31項(xiàng)目部：例2：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元借：現(xiàn)金1.17借：工程施工-合同成本-直接材料費(fèi)-1

貸：

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額0.17匯總納稅僅適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不在匯總納稅范圍項(xiàng)目部：例2：月底變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元借：現(xiàn)金32項(xiàng)目部例3：月份購買鋼材，價(jià)款58.5萬元

借：原材料50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額8.5貸：應(yīng)付賬款58.5項(xiàng)目部例3：月份購買鋼材，價(jià)款58.5萬元33項(xiàng)目部例4：月份項(xiàng)目部對分包勞務(wù)計(jì)價(jià)，價(jià)款111萬元（一般計(jì)稅）

借：工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額11貸：應(yīng)付賬款111項(xiàng)目部例4：月份項(xiàng)目部對分包勞務(wù)計(jì)價(jià)，價(jià)款111萬元（一般34例5：月份項(xiàng)目部發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用93.6萬元

借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額13.6貸：應(yīng)付賬款93.6項(xiàng)目部例5：月份項(xiàng)目部發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用93.6萬元項(xiàng)目部35例6：月份項(xiàng)目部發(fā)生電費(fèi)11.7萬元

借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額1.7貸：應(yīng)付賬款11.7項(xiàng)目部例6：月份項(xiàng)目部發(fā)生電費(fèi)11.7萬元項(xiàng)目部36例7：月份項(xiàng)目部購進(jìn)鋼材發(fā)生運(yùn)費(fèi)11.10萬元，

月份項(xiàng)目部購進(jìn)食堂專用設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬元

借：工程施工-合同成本10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額1.1固定資產(chǎn)5（集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣）貸：應(yīng)付賬款16.1項(xiàng)目部例7：月份項(xiàng)目部購進(jìn)鋼材發(fā)生運(yùn)費(fèi)11.10萬元，項(xiàng)目部37例8：月份項(xiàng)目部轉(zhuǎn)供勞務(wù)隊(duì)材料10萬元（不含稅）

借：應(yīng)付賬款11.7貸：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷稅額1.7項(xiàng)目部匯總納稅僅適用于建筑服務(wù)，原增值稅業(yè)務(wù)不在匯總納稅范圍例8：月份項(xiàng)目部轉(zhuǎn)供勞務(wù)隊(duì)材料10萬元（不含稅）項(xiàng)目部38例9：月末，將進(jìn)項(xiàng)稅額上轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)）

借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅35.9

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額35.9購買鋼材：進(jìn)項(xiàng)稅額8.5分包勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額11機(jī)械租賃：進(jìn)項(xiàng)稅額13.6施工電費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額1.7運(yùn)輸費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額1.135.9項(xiàng)目部例9：月末，將進(jìn)項(xiàng)稅額上轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)39項(xiàng)目部例10：月末，將銷項(xiàng)稅額上轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級（納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額55貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅55驗(yàn)工計(jì)價(jià)：銷項(xiàng)稅額5555項(xiàng)目部例10：月末，將銷項(xiàng)稅額上轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級（納入?yún)R總范圍40項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)（納入?yún)R總納稅范圍）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額35.9結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額35.9銷項(xiàng)稅額55結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額55預(yù)征稅額10已交稅金預(yù)征稅額10項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)（納入?yún)R總納稅范圍）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)41項(xiàng)目部例11：月末，將進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額按月計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額（未納入?yún)R總范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)）項(xiàng)目部例11：月末，將進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額按月計(jì)算應(yīng)納增值稅稅42項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額0.17+1.7=1.87轉(zhuǎn)出未交增值稅1.87注意：原增值稅業(yè)務(wù)，不納入?yún)R總納稅范圍項(xiàng)目部月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額0.1743五建筑施工企業(yè)營改增后面臨會計(jì)核算問題4644454545機(jī)關(guān)例12：月份，購買工程設(shè)備，價(jià)款23.4萬

借：固定資產(chǎn)20

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額3.4貸：應(yīng)付賬款23.4

機(jī)關(guān)例12：月份，購買工程設(shè)備，價(jià)款23.4萬46其他諸如購買汽油、辦公用品等處理……結(jié)合發(fā)票手冊的判斷，做出類似會計(jì)處理。機(jī)關(guān)其他諸如購買汽油、辦公用品等處理……結(jié)合發(fā)票手冊的判斷，做出47機(jī)關(guān)例13：月末，匯總各項(xiàng)部目進(jìn)項(xiàng)稅額（對應(yīng)例9）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額35.9貸:其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅35.9

例10:借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅35.9

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額35.9機(jī)關(guān)例13：月末，匯總各項(xiàng)部目進(jìn)項(xiàng)稅額（對應(yīng)例9）例1048機(jī)關(guān)例14：4月末，匯總各項(xiàng)部目銷項(xiàng)稅額（對應(yīng)例10）借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅55貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額55

例10:借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額55貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅55機(jī)關(guān)例14：4月末，匯總各項(xiàng)部目銷項(xiàng)稅額（對應(yīng)例10）例1049機(jī)關(guān)例14：月末，匯總各項(xiàng)部目預(yù)征稅額（對應(yīng)例1）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額10貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅10

例1：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額10

機(jī)關(guān)例14：月末，匯總各項(xiàng)部目預(yù)征稅額（對應(yīng)例1）例1：50機(jī)關(guān)例15：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅機(jī)關(guān)例15：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增51機(jī)關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（二級）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)征稅額銷項(xiàng)稅額83轉(zhuǎn)出多交增值稅期末貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅期初余額3.4555.735.910機(jī)關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（二級）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)52

本級當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

＝55-(35.9+3.4)=15.7本級當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝本級當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額

＝15.7-10=5.7機(jī)關(guān)例15：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅機(jī)關(guān)例15：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅53

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅5.7貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅5.7

根據(jù)補(bǔ)繳的增值稅計(jì)提“城建稅”、“教育費(fèi)附加”等附加稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅\教育費(fèi)附加”。機(jī)關(guān)例15：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅機(jī)關(guān)例15：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅54季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅，如果銷項(xiàng)稅變?yōu)?0應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（二級）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)征稅額銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅期末貸方無余額期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅期初余額3.4301035.910機(jī)關(guān)季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅，如果銷項(xiàng)稅變?yōu)?0應(yīng)交稅費(fèi)-55例16：季末，計(jì)算匯總后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅

本級當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

＝30-(35.9+3.4)=-9.3本級當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝本級當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額

＝-9.3-10=-19.3（其中：9.3萬元為留抵稅額，不做賬務(wù)處理;預(yù)交10萬元應(yīng)作多交稅金賬務(wù)處理）