商業(yè)銀行會計(jì)（第二版）課件：貸款業(yè)務(wù)的核算

貸款業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解貸款的種類及風(fēng)險(xiǎn)防范方法;掌握貸款發(fā)放和收回的會計(jì)處理方法;掌握辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和到期收回貼現(xiàn)款的核算;掌握貸款減值準(zhǔn)備的核算辦法。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的意義與種類(一)貸款的意義貸款是指商業(yè)銀行向借款人提供的并要求其按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一,也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款業(yè)務(wù),將一定數(shù)量的資金進(jìn)行循環(huán)使用,充分發(fā)揮資金的使用效能,滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的需求,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。商業(yè)銀行發(fā)放貸款應(yīng)遵循資金使用安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。一、貸款的意義與種類(二)貸款的種類1.按貸款期限不同分類：短期貸款、中期貸款和長期貸款2.按還款方式不同分類：一次償還的貸款和分期償還的貸款3.按貸款對象不同分類：公司貸款和個(gè)人貸款4.按貸款的保障條件不同分類：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)5.按自主程度不同分類：自營貸款、委托貸款和特定貸款6.按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度不同分類：正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制(一)借款人資信狀況評價(jià)5C原則,即對借款人品質(zhì)(Character)、借款人能力(Capacity)、借款人的資本(Capital)、借款人貸款擔(dān)保情況(Collateral)、借款人的環(huán)境條件(Condition)五個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。(二)借款人財(cái)務(wù)狀況評價(jià)財(cái)務(wù)分析的對象主要為借款客戶的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表,通過對一些常用財(cái)務(wù)比率的比較分析,發(fā)現(xiàn)借款人的優(yōu)勢及存在的問題,從而做出合理的貸款決策,防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。(三)已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作二、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制(一)借款人資信狀況評價(jià)5C原則,即對借款人品質(zhì)(Character)、借款人能力(Capacity)、借款人的資本(Capital)、借款人貸款擔(dān)保情況(Collateral)、借款人的環(huán)境條件(Condition)五個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。(二)借款人財(cái)務(wù)狀況評價(jià)財(cái)務(wù)分析的對象主要為借款客戶的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表,通過對一些常用財(cái)務(wù)比率的比較分析,發(fā)現(xiàn)借款人的優(yōu)勢及存在的問題,從而做出合理的貸款決策,防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。(三)已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求(一)本息分別核算(二)商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算(三)自營貸款和委托貸款分別核算(四)應(yīng)計(jì)貸款和非計(jì)貸款分別核算二、信用貸款的核算(一)貸款發(fā)放的核算目前,我國商業(yè)銀行發(fā)放的信用貸款多采用逐筆核貸的貸款核算方式。這種核算方式的特點(diǎn)是:由借款單位向銀行提出申請,銀行根據(jù)批準(zhǔn)的貸款計(jì)劃,逐筆立據(jù),逐筆審查,逐筆發(fā)放,約定期限,一次貸放,一次或分次收回貸款,按照規(guī)定利率計(jì)收利息。為核算貸款發(fā)放情況,銀行應(yīng)設(shè)立“貸款”科目進(jìn)行核算。該科目可按貸款類別、客戶,分“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算,銀行發(fā)放貸款時(shí),借記“貸款——借款單位戶(本金)”科目,貸記“吸收存款——借款單位戶(實(shí)際支付的金額)”科目,按其差額,借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。二、信用貸款的核算(二)貸款收回的核算1.貸款到期,借款單位主動(dòng)歸還貸款(1)未減值貸款的處理。資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行應(yīng)按根據(jù)貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入”(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額)科目,按其差額借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。收回未減值貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額編制如下會計(jì)分錄:借:吸收存款——借款單位戶貸:應(yīng)收利息貸款——借款單位戶存在利息調(diào)整余額的,應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。二、信用貸款的核算(2)減值貸款的處理。資產(chǎn)負(fù)債表日,銀行對于減值貸款,按應(yīng)減計(jì)的金額編制如下會計(jì)分錄:借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備借:貸款——已減值貸:貸款——本金——利息調(diào)整同時(shí),應(yīng)按根據(jù)貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額,編制如下會計(jì)分錄:借:貸款損失準(zhǔn)備貸:利息收入

二、信用貸款的核算此外,還需將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時(shí),編制如下會計(jì)分錄:借:吸收存款——借款單位戶(實(shí)際收到的金額)貸款損失準(zhǔn)備(貸款損失準(zhǔn)備余額)貸:貸款——已減值資產(chǎn)減值損失(差額)二、信用貸款的核算2.貸款到期,由銀行主動(dòng)扣收貸款到期借款人未能主動(dòng)歸還貸款,而其存款賬戶中的存款余額又足夠還款的,銀行會計(jì)部門可及時(shí)與信貸部門聯(lián)系,征得同意后,由信貸部門填制“貸款收回通知單”,加蓋信貸部門業(yè)務(wù)公章交會計(jì)部門。會計(jì)部門憑以填制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票,一聯(lián)代借方傳票,一聯(lián)代貸方傳票,一聯(lián)代收賬通知連同注銷后的借據(jù)第一聯(lián)一并交借款單位。會計(jì)分錄同上。二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算3.貸款展期貸款到期,由于客觀情況發(fā)生變化,借款人經(jīng)過努力仍不能還清貸款的,短期貸款必須于到期日10日以前,中長期貸款必須于到期日1個(gè)月以前,由借款人向銀行提出貸款展期的書面申請,寫明展期的原因,銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。對同意展期的貸款,應(yīng)在展期申請書上簽署意見,然后將展期申請書交給會計(jì)部門。每一筆貸款只能展期一次,短期貸款展期不得超過原貸款的期限,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半,最長不得超過3年。二、信用貸款的核算4.貸款逾期貸款到期,借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續(xù),或申請展期未獲得批準(zhǔn),或已經(jīng)辦理展期,但展期到期日仍未能歸還貸款的,即作為逾期貸款。銀行應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款賬戶。銀行會計(jì)部門與信貸部門聯(lián)系后,根據(jù)原借據(jù),分別編制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票各兩聯(lián),憑特種轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。編制會計(jì)分錄如下:借:逾期貸款——借款單位戶貸:貸款——借款單位戶二、信用貸款的核算轉(zhuǎn)賬后,將另兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票作收、支款通知,加蓋轉(zhuǎn)訖章和經(jīng)辦人員名章后交借款單位。同時(shí),在原借據(jù)上批注“××××年××月××日轉(zhuǎn)入逾期貸款”字樣,另行保管。等借款單位存款賬戶有款支付時(shí),一次或分次扣收,并從逾期之日起至款項(xiàng)還清前一日止,除按規(guī)定利率計(jì)息外,還應(yīng)按實(shí)際逾期天數(shù)和中國人民銀行規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款通過“非應(yīng)計(jì)客戶貸款”科目核算。該科目應(yīng)按貸款種類設(shè)置二級科目,再按借款人設(shè)專戶進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額,反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。二、信用貸款的核算當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),編制如下會計(jì)分錄:借:非應(yīng)計(jì)客戶貸款貸:逾期貸款——借款單位戶同時(shí),沖減利息收入:借:利息收入貸:應(yīng)收利息已計(jì)提未收回的應(yīng)收利息和收回后計(jì)提的利息,均應(yīng)在表外進(jìn)行登記。到期收回客戶貸款本息時(shí),按實(shí)際收到的金額編制如下會計(jì)分錄:借:吸收存款——××單位存款戶貸:非應(yīng)計(jì)客戶貸款(按客戶貸款本金)利息收入(按借、貸方差額)三、抵押貸款的核算抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種,是銀行對借款人以一定財(cái)產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時(shí),銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物,并從所得價(jià)款收入中優(yōu)先收回貸款本息,或以該抵押物折價(jià)充抵貸款本息。抵押貸款適用于經(jīng)工商行政管理部門登記并具有法人資格的全民、集體工商企事業(yè)單位以及我國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。個(gè)體工商戶及個(gè)人也可以申請抵押貸款。抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。三、抵押貸款的核算(一)抵押貸款發(fā)放的核算借:抵押貸款——借款人貸款戶貸:吸收存款——借款人存款戶(二)抵押貸款收回的核算借:吸收存款——借款單位存款戶貸:抵押貸款——借款單位貸款戶利息收入——抵押貸款利息收入戶同時(shí),銷記表外科目,將原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件:付:代保管有價(jià)值品(三)逾期抵押貸款的核算1.取得抵債資產(chǎn)2.處置抵債資產(chǎn)3.將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)四、質(zhì)押貸款的核算(一)質(zhì)押和抵押的區(qū)別質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利出質(zhì),以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法按照法律規(guī)定的程序和方式以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利的折價(jià)或以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。抵押和質(zhì)押的區(qū)別在于:抵押不轉(zhuǎn)移抵押物的占有,而動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押轉(zhuǎn)移質(zhì)押物的占有;抵押沒有權(quán)利抵押,即權(quán)利不能作為抵押物,但權(quán)利是可以作質(zhì)押的。四、質(zhì)押貸款的核算(二)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將其動(dòng)產(chǎn)作為債務(wù)的擔(dān)保。(三)權(quán)利質(zhì)押可以辦理權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利主要包括:匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單;依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票;依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán);依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。(四)質(zhì)押貸款的核算方法關(guān)于質(zhì)押貸款的具體核算,可以比照抵押貸款的核算手續(xù)進(jìn)行。五、貸款利息的核算(一)貸款利息的計(jì)算方法1.定期收息對于定期收息的貸款,銀行于每季度末月20日營業(yè)終了時(shí),利用余額表或分戶賬頁計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù),根據(jù)下列公式計(jì)算利息:應(yīng)收利息=計(jì)息日積數(shù)×(月利率÷30)2.利隨本清利隨本清也稱為逐筆結(jié)息。貸款到期,借款人還款時(shí),應(yīng)計(jì)算自放款日起至還款之日前一日止的貸款天數(shù),然后利用下列公式計(jì)算利息:應(yīng)收利息=還款金額×日數(shù)×月利率÷30五、貸款利息的核算(二)貸款利息的核算商業(yè)銀行通過“應(yīng)收利息”科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收的利息。該科目應(yīng)按貸款種類、拆出資金單位等設(shè)置明細(xì)賬。該科目期末為借方余額,反映銀行表內(nèi)核算的已計(jì)提尚未收回的貸款利息、存放同業(yè)利息、拆出資金利息等。銀行應(yīng)按照本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息的順序收回貸款本金及由貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。

五、貸款利息的核算按期計(jì)提貸款利息時(shí),商業(yè)銀行編制“計(jì)收利息清單”一式三聯(lián),其中第一聯(lián)為借方憑證,第二聯(lián)為支款通知,第三聯(lián)為貸方憑證。會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收利息貸:利息收入收到利息時(shí):借:吸收存款——借款單位戶貸:應(yīng)收利息五、貸款利息的核算已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到時(shí),應(yīng)按以下原則處理:(1)本金未逾期,且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的,應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí),按收到的金額編制如下會計(jì)分錄:借:吸收存款——活期或定期存款——存款單位戶貸:利息收入(2)本金未逾期或逾期未超過90天,且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的,以及本金已逾期的,應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí),按收到的金額編制如下會計(jì)分錄:借:吸收存款——活期或定期存款——存款單位戶貸:貸款——短期或中長期貸款——借款單位戶第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前,為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。目前,商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一律記名,允許背書轉(zhuǎn)讓,期限最長不超過6個(gè)月。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)嚴(yán)格講屬于貸款的一種,但貼現(xiàn)同一般貸款相比,既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)主要是兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù),是借款人的融資方式,銀行都要計(jì)收利息。不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)資金投放的對象不同。(2)體現(xiàn)的信用關(guān)系不同。(3)計(jì)息的時(shí)間不同。(4)放款期限不同。(5)資金的流動(dòng)性不同。二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算商業(yè)匯票持有者如急需使用資金,可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。會計(jì)部門接到貼現(xiàn)憑證及商業(yè)匯票后,按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息并予以扣收。貼現(xiàn)利息的計(jì)算方法如下:貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×(月貼現(xiàn)率÷30)實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算會計(jì)分錄如下:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票(面值)貸:吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整同時(shí),按匯票金額登記表外科目:收:代保管有價(jià)值品資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,編制會計(jì)分錄如下:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸:利息收入三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算(一)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回的核算商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)款的收回是通過委托收款方式進(jìn)行的。貼現(xiàn)銀行作為收款人,應(yīng)于匯票到期前,匡算郵程,以匯票作為收款依據(jù),提前填制委托收款憑證向付款人收取票款。在委托收款憑證“名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”及其匯票號碼,連同匯票向付款人辦理收款,將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為第二聯(lián)委托收款憑證的附件存放,并在表外科目“發(fā)出委托收款登記簿”中進(jìn)行登記。其他操作程序比照發(fā)出委托收款憑證的操作程序辦理。當(dāng)貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行劃回票款時(shí),編制如下會計(jì)分錄:借:吸收存款或轄內(nèi)上存款項(xiàng)、存放中央銀行款項(xiàng)貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票利息收入同時(shí),銷記發(fā)出委托收款登記簿。三、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證、匯票和拒付理由書或付款人未付票款通知書時(shí),對于貼現(xiàn)申請人在本行開戶的,可以從貼現(xiàn)申請人賬戶收取。填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑