A-garden-of-poems-課件-9-人教課標(biāo)版

模塊6出納現(xiàn)金管理實務(wù)項目1現(xiàn)金管理概述項目2現(xiàn)金管理制度項目3現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的核算項目4現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的核算項目5現(xiàn)金送存的基本程序項目6現(xiàn)金日記賬的登記進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入模塊6出納現(xiàn)金管理實務(wù)進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入進(jìn)入學(xué)習(xí)內(nèi)容

1.現(xiàn)金管理概述；2.現(xiàn)金管理制度；3.現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的核算；4.現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的核算；5.現(xiàn)金送存的基本程序；6.現(xiàn)金日記賬的登記。學(xué)習(xí)內(nèi)容項目1現(xiàn)金管理概述6.1.1現(xiàn)金的概念現(xiàn)金是可以投入流通的交換媒介,是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一項資產(chǎn)?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行存款、即期或到期支票、銀行本票、銀行匯票等；狹義的現(xiàn)金則僅指現(xiàn)鈔，即出納員保管的庫存現(xiàn)金。我國目前企業(yè)會計核算中的現(xiàn)金采用的是狹義現(xiàn)金概念。返回項目1現(xiàn)金管理概述6.1.1現(xiàn)金的概念返回6.1.2現(xiàn)金管理原則第一，開戶單位庫存現(xiàn)金一律實行限額管理。第二，不準(zhǔn)擅自坐支現(xiàn)金。所謂坐支，即從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接用于支付各項開支。坐支現(xiàn)金容易打亂現(xiàn)金收支程序，不利于開戶銀行對企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。第三,企業(yè)收入的現(xiàn)金不準(zhǔn)作為儲蓄存款存儲。第四，收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)天送交銀行，如有困難，應(yīng)由開戶銀行確定送存時間。6.1.2現(xiàn)金管理原則第五，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的開支范圍使用現(xiàn)金，結(jié)算金額超過起點的，不得使用現(xiàn)金。第六，不準(zhǔn)編造用途套取現(xiàn)金。企業(yè)在國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍和限額內(nèi)需要現(xiàn)金，應(yīng)從開戶銀行提取，提取時應(yīng)寫明用途，不得編造用途套取現(xiàn)金。第七，企業(yè)之間不得互相借用現(xiàn)金。第五，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的開支范圍使用現(xiàn)金，結(jié)算金額超過起點的6.1.3現(xiàn)金、票據(jù)及印章的保管6.1.3.1現(xiàn)金及有價證券的保管1.現(xiàn)金的保管現(xiàn)金的保管，主要是指對每日收取的現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金的保管?，F(xiàn)金保管的責(zé)任人是出納人員及其他所屬單位的兼職出納人員。出納人員應(yīng)選聘誠實可靠、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟練的人員擔(dān)任。出納人員應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定，以提高他們的業(yè)務(wù)熟練程度。6.1.3現(xiàn)金、票據(jù)及印章的保管現(xiàn)金的保管要有相應(yīng)的保安措施，保安重點是出納辦公室和保險柜。出納辦公室應(yīng)該選擇堅固實用的房間,能防潮、防火、防盜、通風(fēng)，墻壁、房頂要牢固，窗戶要有鐵欄桿和護(hù)窗金屬板。出納人員應(yīng)配備專用保險柜，保險柜應(yīng)靠出納辦公室的內(nèi)墻放置，保險柜鑰匙由出納人員專人保管，不得交由其他人員代管；保險柜密碼應(yīng)由出納人員開啟，并做好開啟記錄，嚴(yán)格保密；出納人員工作變動時，應(yīng)及時更換密碼。保險柜的鑰匙或密碼丟失或發(fā)生故障，要立即報請領(lǐng)導(dǎo)處理，不得隨意找人修理或配鑰匙。必須更換保險柜時，要辦理以舊換新的批準(zhǔn)手續(xù),注明更換情況備查?，F(xiàn)金的保管要有相應(yīng)的保安措施，保安重點是出納辦公室和保險柜。2.有價證券的保管有價證券是一種具有儲蓄性質(zhì)的、可以最終兌換成人民幣的票據(jù)，種類較多，目前我國發(fā)行的有價證券有國庫券、國家重點建設(shè)債券、地方債券、金融債券、企業(yè)債券和股票等。有價證券是企業(yè)資產(chǎn)的一部分,具有與現(xiàn)金相同的性質(zhì)和價值。有價證券的保管同現(xiàn)金的保管基本一樣，同時要各種有價證券的票面額和號碼保守秘密。為掌握各種債券到期時間，應(yīng)建立“認(rèn)購有價證券登記簿”。2.有價證券的保管6.1.3.2空白支票及空白收據(jù)的保管為使開戶單位隨時可以與開戶銀行辦理支付款項業(yè)務(wù)，或使用支票辦理收付款及單位之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算,在銀行存款的額度內(nèi)，開戶單位均可向開戶銀行領(lǐng)購支票，企業(yè)一般都保留一定數(shù)量的空白支票以備使用。支票是一種支付憑證，一旦填寫了有關(guān)內(nèi)容，并加蓋在銀行留有印樣的圖章后，即可成為直接從銀行提取現(xiàn)金或與其他單位進(jìn)行結(jié)算的憑據(jù)。所以，在空白支票使用上必須加強(qiáng)管理，同時要采取必要措施，妥善保管，以免發(fā)生非法使用和盜用、遺失等情況，給國家和企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。6.1.3.2空白支票及空白收據(jù)的保管存有空白支票的企業(yè)，必須明確指定專人妥善保管,要貫徹票、印分管的原則，空白支票和印章不得由一人負(fù)責(zé)保管。這樣，可以明確責(zé)任，形成制約機(jī)制，防止舞弊行為?？瞻资論?jù)即未填制的收據(jù)?？瞻资論?jù)一經(jīng)填制，并加蓋有關(guān)印鑒，即可成為辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金支付的一種書面證明，直接關(guān)系到資金結(jié)算的準(zhǔn)確、及時和安全，因此，必須按規(guī)定加以保管和使用。存有空白支票的企業(yè)，必須明確指定專人妥善保管,要貫徹票、印分空白收據(jù)一般應(yīng)由主管會計人員保管。要建立“空白收據(jù)登記簿”。填寫領(lǐng)用日期、單位、起訖號碼，并由領(lǐng)用人簽字，收據(jù)用完后，要及時歸還、核銷。使用單位不得將收據(jù)帶出工作單位使用；不得轉(zhuǎn)借，贈送或買賣;不得弄虛作假，開具實物與票面不相符的收據(jù)，更不能開具存根聯(lián)與其他聯(lián)不符的收據(jù)，作廢的收據(jù)要加蓋“作廢”章，各聯(lián)要連同存根一起保管，不得撕毀，丟失?？瞻资論?jù)一般應(yīng)由主管會計人員保管。要建立“空白收據(jù)登記簿”。6.1.3.3印章的保管支票印鑒章一般應(yīng)由會計主管人員或指定專人保管，支票和印鑒必須由兩人分別保管，負(fù)責(zé)保管的人員不得將印章隨意存放或帶出工作單位。各種印章應(yīng)與現(xiàn)金的保管相同，不得隨意放入抽屜內(nèi)保管，這樣極易給違法違紀(jì)人員有機(jī)可乘，給國家和單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。6.1.3.3印章的保管項目2現(xiàn)金管理制度6.2.1結(jié)算與現(xiàn)金結(jié)算6.2.1.1結(jié)算的概念結(jié)算是貨幣結(jié)算或者說貨幣清算的簡稱。它是指國民經(jīng)濟(jì)各部門、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊和其他單位，以及個人之間在進(jìn)行商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、信貸存放、資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動過程中產(chǎn)生的貨幣收付行為。返回項目2現(xiàn)金管理制度6.2.1結(jié)算與現(xiàn)金結(jié)算返回結(jié)算是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會生產(chǎn)力水平低下，人們生產(chǎn)的產(chǎn)品只能滿足自身的生存和生產(chǎn)需要，基本上沒有商品交換，即使存在著產(chǎn)品交換，也是偶然的物物交換，因而也就不存在結(jié)算的問題。以后隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品交換逐漸擴(kuò)大并成為經(jīng)?，F(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上出現(xiàn)商品生產(chǎn)，即專門為交換而進(jìn)行的生產(chǎn)，在商品生產(chǎn)和商品交換發(fā)展的基礎(chǔ)上又出現(xiàn)了貨幣。結(jié)算是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會生隨著貨幣的產(chǎn)生,人們之間的商品交換，都通過貨幣作為媒介來進(jìn)行。商品生產(chǎn)者首先把自己的商品銷售出去，換成貨幣，再用貨幣去購買他人的商品，貨幣在商品交換過程中的這種收付行為就是貨幣結(jié)算，或者說貨幣清算。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣結(jié)算的范圍也在不斷擴(kuò)大,它不僅用于商品買賣的結(jié)算，而且還被廣泛地應(yīng)用于勞務(wù)供應(yīng)、信貸的存放以及資金調(diào)撥等各個方面。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎人們的一切經(jīng)濟(jì)活動都使用貨幣進(jìn)行結(jié)算。隨著貨幣的產(chǎn)生,人們之間的商品交換，都通過貨幣作為媒介來進(jìn)行6.2.1.2結(jié)算的種類結(jié)算可以從不同的角度進(jìn)行不同的分類。結(jié)算按照其是否使用現(xiàn)金，可以分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算是指利用現(xiàn)鈔進(jìn)行的貨幣收付行為，轉(zhuǎn)賬結(jié)算是不使用現(xiàn)鈔,而是通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)將款項由付款人賬戶轉(zhuǎn)到收款人賬戶的貨幣收付行為。6.2.1.2結(jié)算的種類結(jié)算按其是否通過銀行來辦理，分為銀行結(jié)算和非銀行結(jié)算。所謂銀行結(jié)算是指通過銀行來辦理的結(jié)算業(yè)務(wù),它包括通過銀行辦理的現(xiàn)金結(jié)算和通過銀行辦理的轉(zhuǎn)賬結(jié)算；非銀行結(jié)算是指不通過銀行來辦理的結(jié)算，包括現(xiàn)金結(jié)算和通過非銀行金融機(jī)構(gòu)辦理的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。結(jié)算按照收款人和付款人是否在同一城鎮(zhèn)或同一規(guī)定區(qū)域，分為同城結(jié)算和異地結(jié)算。同城結(jié)算是指處于同一城鎮(zhèn)或同一地區(qū)的收款人和付款人之間的貨幣收付行為;異地結(jié)算是指處于不同城鎮(zhèn)或不同地區(qū)的收款人和付款人之間的貨幣收付行為。結(jié)算按其是否通過銀行來辦理，分為銀行結(jié)算和非銀行結(jié)算。所謂銀6.2.1.3現(xiàn)金結(jié)算所謂現(xiàn)金結(jié)算是指收款人和付款人之間使用現(xiàn)實的貨幣，即現(xiàn)鈔來進(jìn)行的貨幣收付行為?，F(xiàn)金結(jié)算主要有兩種渠道:一種是付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人，不通過銀行等中介機(jī)構(gòu)；另一種是付款人委托銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)如郵局將現(xiàn)金支付給收款人。6.2.1.3現(xiàn)金結(jié)算6.2.1.4現(xiàn)金結(jié)算的特點和轉(zhuǎn)賬結(jié)算相比，現(xiàn)金結(jié)算具有如下特點：1.直接和便利2.不安全性3.不易宏觀控制和管理4.費(fèi)用較高6.2.1.4現(xiàn)金結(jié)算的特點6.2.2國家現(xiàn)金管理制度為了加強(qiáng)對現(xiàn)金結(jié)算的管理，1988年9月12日國務(wù)院頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》；1988年9月23日中國人民銀行頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則》，規(guī)定各單位辦理現(xiàn)金結(jié)算的基本制度。這里就這些國家現(xiàn)金管理制度做一說明。6.2.2國家現(xiàn)金管理制度什么是現(xiàn)金管理制度呢？它是指國家對各機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、企事業(yè)單位及其他在銀行開立賬戶的單位現(xiàn)金使用的范圍與數(shù)量的監(jiān)督與控制的制度。國家現(xiàn)金管理的主體是國家銀行。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，中國人民銀行總行是現(xiàn)金管理的主管部門，各級人民銀行履行金融主管機(jī)關(guān)的職責(zé),負(fù)責(zé)對開戶銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核。什么是現(xiàn)金管理制度呢？它是指國家對各機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、企事業(yè)開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理?，F(xiàn)金管理的對象是在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)(簡稱開戶銀行)開立賬戶的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位及其他在銀行開戶的單位(簡稱開戶單位)?，F(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容包括:對開戶單位現(xiàn)金開支范圍的管理,使用限額的管理、庫存限額的管理、現(xiàn)金管理的監(jiān)督檢查及違反現(xiàn)金管理制度的處罰等。開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)6.2.2.1現(xiàn)金開支范圍現(xiàn)金開支范圍是指按照國家規(guī)定可以使用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的范圍。由于現(xiàn)金具有使用廣泛、便利的優(yōu)點，同時又具有使用不安全、不利于國家宏觀管理和控制以及費(fèi)用較高的缺點，因此國家規(guī)定,企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊除按規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外,應(yīng)按規(guī)定通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。6.2.2.1現(xiàn)金開支范圍6.2.2.2庫存現(xiàn)金限額1.庫存現(xiàn)金限額的含義為了加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，壓縮各單位保存的現(xiàn)金量，促進(jìn)貨幣回籠，防止由于保存大量現(xiàn)金帶來的弊病,保證款項的安全和銀行結(jié)算制度的完整，同時保證企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊有足夠現(xiàn)金及時支付日常零星開支，國家規(guī)定凡是銀行開戶單位，都應(yīng)由開戶銀行核定一個保留庫存現(xiàn)金的最高額度。這個額度就叫庫存現(xiàn)金限額，簡稱庫存限額。6.2.2.2庫存現(xiàn)金限額2.庫存現(xiàn)金限額的核定和管理第一，為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，保證各單位及時支付日常零星開支，《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行和開戶單位根據(jù)具體情況商定。凡在銀行開戶的單位,銀行根據(jù)實際需要，核定三天至五天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)可適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過15天的日常零星開支的需要量。這里所說的日常零星開支，就是除去定期性的大額現(xiàn)金支出(如發(fā)放工資、獎金等)和不定期的大額現(xiàn)金支出(如新聞出版單位的稿費(fèi)支出等)以外的零星的行政費(fèi)用支出等。2.庫存現(xiàn)金限額的核定和管理按照規(guī)定，庫存現(xiàn)金限額每年核定一次。其核定程序為：首先，由開戶單位與開戶銀行協(xié)商核定庫存現(xiàn)金限額。核定公式為：庫存現(xiàn)金限額=每日零星支出額×核定天數(shù)每日零星支出額=月(或季)平均現(xiàn)金支出總額(不包括定期性的大額現(xiàn)金支出和不定期的大額現(xiàn)金支出)÷月(或季)平均天數(shù)。其次,由開戶單位根據(jù)銀行核定的庫存現(xiàn)金限額填報“庫存現(xiàn)金限額申請批準(zhǔn)書”。“庫存現(xiàn)金限額申請批準(zhǔn)書”的基本格式如表6-1、表6-2所示。按照規(guī)定，庫存現(xiàn)金限額每年核定一次。其核定程序為：經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額時，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。一般而言，每日現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)不得超過核定的限額，所有超過限額的現(xiàn)金必須于當(dāng)天送銀行。但庫存現(xiàn)金用完后或留存的庫存現(xiàn)金低于庫存限額,除可以用非業(yè)務(wù)性的零星現(xiàn)金收入(如退回差旅費(fèi)，出售廢品收入等現(xiàn)金收入)中補(bǔ)充和允許坐支的單位可以從業(yè)務(wù)收入中補(bǔ)充外，均應(yīng)向銀行領(lǐng)取現(xiàn)金補(bǔ)足限額。單位向開戶銀行領(lǐng)取部分，不能超過補(bǔ)充限額不足部分。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。需要增加或減少庫單位向開戶行領(lǐng)取零星現(xiàn)金時,在現(xiàn)金支票用途欄應(yīng)注明“備用金”字樣,不屬于備用金范圍需要的現(xiàn)金，應(yīng)另開現(xiàn)金支票領(lǐng)取。對沒有在銀行單獨開戶的附屬單位需要保留現(xiàn)金，也應(yīng)核定限額,其限額應(yīng)包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)，見表6-2。第二,開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶單位確定送存時間。按《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金,可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶行提取，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出，也就是不允許坐支。這主要是因為坐支使銀行無法準(zhǔn)確掌握各單位的現(xiàn)金收入來源和支出用途，干擾開戶銀行對各單位現(xiàn)金收付的管理,擾亂國家金融秩序，因此，坐支是違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，會受到財經(jīng)紀(jì)律的處罰。單位向開戶行領(lǐng)取零星現(xiàn)金時,在現(xiàn)金支票用途欄應(yīng)注明“備用金”企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊因特殊情況確實需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶行審批，說明申請坐支的理由、用途和每月預(yù)計、坐支金額，由開戶行核定開戶單位的坐支范圍和坐支限額。坐支單位應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。按規(guī)定，企業(yè)可以在申請庫存現(xiàn)金限額申請批準(zhǔn)書內(nèi)同時申請坐支，也可以專門申請批準(zhǔn)。按有關(guān)規(guī)定，允許坐支的單位主要包括：企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊因特殊情況確實需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)(1)基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營收購的單位，向個人收購支付的款項；(2)郵局以匯兌收入款支付個人匯款；(3)醫(yī)院以收入款項退還病人的住院押金、伙食費(fèi)及支付輸血費(fèi)等；(4)飲食店某服務(wù)業(yè)的營業(yè)找零款項等；(5)其他有特殊情況而需要坐支的單位。單位應(yīng)嚴(yán)格按照開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金,不得超過該范圍和限額，并在單位的現(xiàn)金賬上如實反映。(1)基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營收購的單位第三，按銀行結(jié)算辦法規(guī)定，各單位派人到外地采購,應(yīng)通過銀行將款項匯往采購地點，接受采購地銀行的管理與監(jiān)督，不得攜現(xiàn)金直接到外地采購或者以化整為零的形式套取現(xiàn)金。但如因采購地點不固定、交通不便，而生產(chǎn)或市場急需，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，向開戶行申請審批，開戶銀行審查、同意并開具有關(guān)證明后方可攜帶現(xiàn)金到外地采購。第三，按銀行結(jié)算辦法規(guī)定，各單位派人到外地采購,應(yīng)通過銀行將在銀行開戶的個體工商戶，農(nóng)村承包經(jīng)營戶異地采購的貨款，應(yīng)通過銀行以轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算。如遇前述特殊情況需使用現(xiàn)金，由客戶提出申請，開戶行根據(jù)需要支付現(xiàn)金。未在銀行開戶的個體工商戶,農(nóng)村承包經(jīng)營戶異地采購，可通過銀行以匯兌方式支付。凡加蓋“現(xiàn)金”字樣的結(jié)算憑證，匯入銀行必須保證支付現(xiàn)金。第四，機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、全民所有制和集體所有制企事業(yè)單位購置國家規(guī)定的?？厣唐?必須采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金。第五，開戶單位應(yīng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付、賬目日清月結(jié)，賬款相符。在銀行開戶的個體工商戶，農(nóng)村承包經(jīng)營戶異地采購的貨款，應(yīng)通過6.2.2.3現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”按《現(xiàn)金管理暫行條例》及實施細(xì)則的規(guī)定，開戶單位現(xiàn)金管理應(yīng)遵守“八不準(zhǔn)”。這“八不準(zhǔn)”是：第一，不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；第二,不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；第三，不準(zhǔn)謊報用途套用現(xiàn)金；第四，不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；第五，不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；第六，不準(zhǔn)保留賬外公款(即小金庫)；第七，不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣；第八，不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。6.2.2.3現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”的任何一種情況，開戶銀行可按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，有權(quán)責(zé)令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”的任何一種情況，開戶銀行可6.2.2.4現(xiàn)金管理的監(jiān)督檢査開戶銀行應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定和中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體實施，對各開戶單位收支、使用現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督管理。開戶銀行對開戶單位的現(xiàn)金監(jiān)督管理主要包括以下幾個方面內(nèi)容：1.庫存現(xiàn)金限額的管理2.柜面管理3.現(xiàn)金管理檢查6.2.2.4現(xiàn)金管理的監(jiān)督檢査6.2.2.5違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰為了使現(xiàn)金出納和保管工作的執(zhí)行情況符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，除上級主管、單位領(lǐng)導(dǎo)對會計、出納和有關(guān)人員經(jīng)常督促和檢査執(zhí)行外，還制定了處罰規(guī)定。開戶單位有下列情況之一的，應(yīng)給予警告或罰款：其一,超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超出額的10%～30%處罰；其二，超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的，按超出額的10%～30%處罰；其三，用不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的，按憑證額10%～30%處罰；其四，未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額10%～30%處罰；6.2.2.5違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰其五,單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用金額的10%～30%處罰。有下列情況之一的，一律處以罰款：其一，保留賬外公款的，按保留金額10%～30%處罰；其二,對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠待遇的，按交易額的10%～50%處罰；其三，只收現(xiàn)金拒收支票、銀行匯票、本票的，按交易額的10%～50%處罰；其四,開戶單位不采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式購置國家規(guī)定的專項控制商品的，按購買金額5%至全額對買賣雙方處罰；其五,單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用金額的10%～30%處罰其五，用轉(zhuǎn)賬憑證套取現(xiàn)金的，按套取金額30%～50%處罰；其六，編造用途套取現(xiàn)金的，按套取金額30%～50%處罰；其七,利用賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%～50%處罰;其八，將單位的現(xiàn)金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額30%～50%處罰;其九，發(fā)行變相貨幣和以票券代替人民幣在市場流通的，按發(fā)行額或流通額的30%～50%處罰。具體處罰辦法由中國人民銀行各分行根據(jù)上述原則和當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定。開戶單位對開戶銀行作出的處罰決定不服的，必須首先按照處罰決定執(zhí)行，然后在10日內(nèi)向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行申請復(fù)議;開戶單位對人民銀行作出的復(fù)議決定不服的，可自收到復(fù)議決定之日起30日內(nèi)向人民法院起訴。其五，用轉(zhuǎn)賬憑證套取現(xiàn)金的，按套取金額30%～50%處罰；6.2.3單位現(xiàn)金內(nèi)部控制制度開戶單位在嚴(yán)格遵守國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，接受開戶銀行對其現(xiàn)金管理監(jiān)督檢查的同時，也應(yīng)從本單位內(nèi)部管理的角度，加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，把現(xiàn)金結(jié)算和現(xiàn)金使用壓縮在合理的范圍之內(nèi)。因為，雖然從業(yè)務(wù)經(jīng)營的角度來說，各單位必須保持一定量的現(xiàn)金以滿足其正常業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，但也不能過多地保留現(xiàn)金。從財務(wù)管理的角度來看，現(xiàn)金是所有資產(chǎn)中收益率最低的，將現(xiàn)金存入銀行或用于購買短期證券等，還可以取得一定的利息收入，而保留現(xiàn)金不能取得任何收入。因此，過多地保留現(xiàn)金會影響單位資產(chǎn)的獲利能力。另外，現(xiàn)金的流動性最強(qiáng),很容易為不法分子偷盜、貪污。因此，在單位內(nèi)部建立健全完善的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)金管理的一項重要內(nèi)容。6.2.3單位現(xiàn)金內(nèi)部控制制度所謂內(nèi)部控制制度，就是各級管理部門為了保護(hù)本單位財產(chǎn)的安全完整，確保會計及其他數(shù)據(jù)的正確可靠，保證國家財經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行,利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的控制機(jī)制。一個健全的內(nèi)部控制制度，可以發(fā)揮如下作用：第一，防止財產(chǎn)物資的浪費(fèi)、被盜損失或無效使用；第二，提高會計記錄和其他業(yè)務(wù)記錄的正確和可靠程度，為正確的決策提供依據(jù)；第三，保證國家財經(jīng)紀(jì)律和單位內(nèi)部管理制度方針的貫徹執(zhí)行，保證業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。一個單位的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個方面：所謂內(nèi)部控制制度，就是各級管理部門為了保護(hù)本單位財產(chǎn)的安全完6.2.3.1錢賬分管制度這一制度是現(xiàn)金內(nèi)部控制制度中組織機(jī)構(gòu)控制子系統(tǒng)中的一個內(nèi)容，也就是不相容職務(wù)的分工。所謂不相容職務(wù),是指集中于一人辦理時，容易發(fā)生差錯或舞弊現(xiàn)象的兩項或幾項職務(wù)。在制定組織機(jī)構(gòu)方案時，應(yīng)將不相容職務(wù)交給不同部門或人員去辦理，可以在一定程度上防止差錯、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。6.2.3.1錢賬分管制度6.2.3.2現(xiàn)金開支審批制度由于國家現(xiàn)金管理制度中明確規(guī)定了現(xiàn)金的開支范圍，因此，開戶單位應(yīng)根據(jù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的繁簡，以及現(xiàn)金開支的額度等，建立健全現(xiàn)金開支審批制度，以使單位的現(xiàn)金開支合法、合規(guī)，有利于加強(qiáng)現(xiàn)金的管理?，F(xiàn)金開支審批制度一般包括以下內(nèi)容：1.明確本單位現(xiàn)金開支范圍2.制定各種報銷憑證，規(guī)定報銷手續(xù)和辦法3.確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限6.2.3.2現(xiàn)金開支審批制度6.2.3.3日清月結(jié)制度在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)中，日清月結(jié)制度是一項防止長、短款的重要措施，是確保會計記錄和業(yè)務(wù)記錄能夠真實、及時和正確記錄子系統(tǒng)。所謂日清月結(jié)就是出納員辦理現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)，必須做到按日清理，按月結(jié)賬，這是現(xiàn)金出納工作的基本原則。按日清理,是指出納員應(yīng)對當(dāng)日的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行清理，全部登入日記賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額，并與庫存現(xiàn)金實地盤點數(shù)核對相符。它的內(nèi)容包括：1.憑證清理2.日記賬的登記與清理3.盤點庫存現(xiàn)金6.2.3.3日清月結(jié)制度6.2.3.4現(xiàn)金清查制度日清月結(jié)制度是由出納員自身對庫存現(xiàn)金進(jìn)行檢査管理的制度；而現(xiàn)金清查制度則是在此基礎(chǔ)上，為了加強(qiáng)對出納工作的監(jiān)督，由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員組成清查小組，定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進(jìn)行清査盤點的制度。其目的是為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的差錯，防止貪污、盜竊、挪用公款等行為的發(fā)生，確保庫存現(xiàn)金安全完整。從出納員的角度說，日清月結(jié)制度是出納員工作所應(yīng)遵循的制度，而現(xiàn)金清查制度則可說是外部對出納員的檢査。在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，重點應(yīng)放在賬款是否相符,有無白條抵庫，有無私借公款，有無挪用公款，有無賬外資金等違紀(jì)違法行為上。6.2.3.4現(xiàn)金清查制度一般來說,現(xiàn)金清查多采用突擊進(jìn)行方式，不預(yù)先通知出納員，以預(yù)防其先做手腳。開始盤點前,要做好準(zhǔn)備工作：首先，要求出納員鎖上保險箱,暫時停止現(xiàn)金收付。如出納員辦公桌抽屜中存有少量現(xiàn)金,應(yīng)一并鎖入保險箱內(nèi)。其次,要求出納員結(jié)算庫存現(xiàn)金余額。凡已辦理收、付款手續(xù)尚未登記現(xiàn)金日記賬的收、付款憑證,應(yīng)全部登記入賬，結(jié)出當(dāng)日庫存現(xiàn)金余額。另外，企業(yè)其他部門存有現(xiàn)金或備用金的(如工會、食堂等)，應(yīng)在同一時間清點，事先要做好組織工作。一般來說,現(xiàn)金清查多采用突擊進(jìn)行方式，不預(yù)先通知出納員，以預(yù)準(zhǔn)備工作就緒后,清點工作即可開始。由出納員自己點數(shù),檢查人員在旁監(jiān)點。出納員打開保險箱將現(xiàn)金按照票面金額分類點數(shù)，填入現(xiàn)金查點清單,并交檢查人員復(fù)點。如此清查結(jié)束后，應(yīng)將實際查點數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)相核對，由清査人員填制“現(xiàn)金清查盤點報告表”，填列賬存，實存以及益余或短缺金額，并說明原因,上報有關(guān)部門或負(fù)責(zé)人處理?！艾F(xiàn)金清查盤點報告表”格式如表6-4所示。準(zhǔn)備工作就緒后,清點工作即可開始。由出納員自己點數(shù),檢查人員6.2.3.5現(xiàn)金保管制度現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，無需變現(xiàn)即可揮霍使用，因而現(xiàn)金往往是犯罪分子謀取的最直接目標(biāo)。因此,各單位應(yīng)建立嚴(yán)格的現(xiàn)金保管制度，防止由于制度不嚴(yán)、工作疏忽而給犯罪分子以可乘之機(jī)，給國家和單位造成損失。現(xiàn)金保管制度一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是超過庫存限額以外的現(xiàn)金,應(yīng)在下班前送存銀行。6.2.3.5現(xiàn)金保管制度二是除工作時間需要的小量備用金可放在出納員的抽屜內(nèi)，其余則應(yīng)放人出納員專用的保險柜內(nèi)，不得隨意存放。三是限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清楚后，一律放在保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜。四是單位的庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個人名義存入銀行。這樣做以防止有關(guān)人員利用公款私存取得利息收入，也防止單位利用公款私存設(shè)立賬外小金庫。銀行一旦發(fā)現(xiàn)公款私存，可以對單位處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的,可以凍結(jié)單位賬戶。二是除工作時間需要的小量備用金可放在出納員的抽屜內(nèi)，其余則應(yīng)五是庫存現(xiàn)金，包括紙幣和鑄幣，應(yīng)實行分類保管。各單位的出納員，對庫存票幣應(yīng)分別按照紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額以及整數(shù)(即大數(shù))和零數(shù)(即小數(shù))分類保管。五是庫存現(xiàn)金，包括紙幣和鑄幣，應(yīng)實行分類保管。各單位的出納員紙幣一定要打開、平放并按照紙幣的票面金額，以每100張為1把，每10把1捆扎好。凡是成把、成捆的紙幣即為整數(shù)(即大數(shù))，均應(yīng)放在保險柜內(nèi)保管，隨用隨取;凡成把的紙幣是零數(shù)(或小數(shù))，也要按照票面金額，每10張為1扎，分別用曲別針別好,放在傳票箱內(nèi)或抽屜內(nèi)，一定要存放整齊,秩序井然。紙幣一定要打開、平放并按照紙幣的票面金額，以每100張為1把鑄幣也是按照幣面金額，以每100枚為1卷,每10卷為1捆，同樣將成捆、成卷的鑄幣放在保險柜內(nèi)保管，隨用隨取;不成卷的鑄幣，應(yīng)按照不同幣面金額，分別存放在特別的卡數(shù)器內(nèi)。進(jìn)行現(xiàn)金的保管，單位應(yīng)配備專用保險柜，專門用于庫存現(xiàn)金，各種有價證券、銀行票據(jù)、印章及其他出納票據(jù)等的保管。各單位應(yīng)加強(qiáng)對保險柜的使用管理，制定保險柜使用辦法，要求有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行。鑄幣也是按照幣面金額，以每100枚為1卷,每10卷為1捆，同一般來說，保險柜的使用應(yīng)注意如下幾點：第一,保險柜的管理。第二，保險柜鑰匙的配備。第三,保險柜的開啟。第四，財物的保管。第五，保險柜的密碼。第六,保險柜的維護(hù)。第七，保險柜被盜的處理。一般來說，保險柜的使用應(yīng)注意如下幾點：項目3現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的核算出納員在辦理收款業(yè)務(wù)時，主要做三方面的工作：①審核原始憑證。確定該項業(yè)務(wù)是否真實、合法,憑證反映的商品數(shù)量、單價、金額等是否有誤，有無刮擦涂改跡象，有無有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字或蓋章等。②點收交來的現(xiàn)金。收妥現(xiàn)金后，在現(xiàn)金收款原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”戳章?！艾F(xiàn)金收訖”戳章一般要刻有單位名稱、出納員姓名或代號,戳章的年、月、日用編碼日期。③編制現(xiàn)金收款憑證，借方填“現(xiàn)金”，貸方科目根據(jù)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不同而不同。返回項目3現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的核算出納員在辦理收款業(yè)務(wù)時，主要做6.3.1原始憑證原始憑證主要包括如下三種：(1)發(fā)票:(2)非經(jīng)營性收據(jù)。(3)內(nèi)部收據(jù)。6.3.1原始憑證6.3.1.1如何開發(fā)票1.什么情況下要開發(fā)票2.發(fā)票需填列的項目3.發(fā)票的聯(lián)次4.發(fā)票管理制度6.3.1.1如何開發(fā)票6.3.1.2如何開增值稅專用發(fā)票1.什么情況下開具增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位和個人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(指修理修配勞務(wù))時，向購買方或接受勞務(wù)方開具的發(fā)票，它是計算和繳納增值稅的基礎(chǔ)和前提。6.3.1.2如何開增值稅專用發(fā)票2.如何開具增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容，除一般發(fā)票應(yīng)有的發(fā)票名稱、發(fā)票號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱或經(jīng)營項目、計算單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票的日期、開票單位名稱等外，還包括購貨人地址、購貨人增值稅登記號、增值稅稅率、供貨方名稱、地址及增值稅登記號。2.如何開具增值稅專用發(fā)票3.開具現(xiàn)金收款原始憑證應(yīng)注意的其他事項(1)正確選用現(xiàn)金收款原始憑證，不得用收款收據(jù)或非經(jīng)營性收據(jù)代替發(fā)票,以逃避納稅義務(wù)，也不能用經(jīng)營性發(fā)票代替銷貨發(fā)票或用普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票等。(2)在填開現(xiàn)金收款原始憑證時，應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實填開。(3)在填開現(xiàn)金收款憑證(特別是發(fā)票，作經(jīng)營性收據(jù))時,如發(fā)生錯誤，應(yīng)將該憑證保留在發(fā)票本上，并蓋上“作廢”章，以示注銷，不得隨意將錯誤憑證丟棄，或連同該憑證存根聯(lián)一并撕去。3.開具現(xiàn)金收款原始憑證應(yīng)注意的其他事項6.3.2編制現(xiàn)金收款記賬憑證在收到現(xiàn)金時，應(yīng)按規(guī)定編制現(xiàn)金收款憑證。借方科目為“現(xiàn)金”，貸方科目應(yīng)根據(jù)收入現(xiàn)金業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定。收入的現(xiàn)金按性質(zhì)可以分為以下幾方面:①業(yè)務(wù)收入。企業(yè)、事業(yè)單位銷售商品，提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)收入，機(jī)關(guān)、團(tuán)體的撥款收入等。②非業(yè)務(wù)收入。如投資收入、營業(yè)外收入等。③預(yù)收現(xiàn)金。④其他現(xiàn)金收入。6.3.2編制現(xiàn)金收款記賬憑證6.3.2.1業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金的記賬憑證編制(1)工業(yè)企業(yè)營業(yè)收入包括產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。(2)商品流通企業(yè)營業(yè)收入包括商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分;銷售商品收入現(xiàn)金編制現(xiàn)金收款憑證，貸方科目為“商品銷售收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。(3)運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生基本業(yè)務(wù)收入,收取現(xiàn)金時，編制現(xiàn)金收款憑證，貸方科目為“運(yùn)輸收入”(或“裝卸收入”，或“堆存收入”，或“代理業(yè)務(wù)收入”，或“港務(wù)管理收入”等)。發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入，收取現(xiàn)金時編制現(xiàn)金收款記賬憑證，貸方科目應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)收入”。(4)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)生基本業(yè)務(wù)收入，收取現(xiàn)金時編制現(xiàn)金收款記賬憑證，貸方科目為“營業(yè)收入”。發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入，貸方科目為“其他業(yè)務(wù)收入”。6.3.2.1業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金的記賬憑證編制(5)施工企業(yè)發(fā)生基本業(yè)務(wù)(施工)收入，收取現(xiàn)金時編制現(xiàn)金收款記賬憑證,貸方科目為“工程結(jié)算收入”。發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入，貸方科目為“其他業(yè)務(wù)收入”。(6)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生基本業(yè)務(wù)(經(jīng)營業(yè)務(wù))收入，收取現(xiàn)金時，編制現(xiàn)金收款記賬憑證,貸方科目為“經(jīng)營收入”。發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入,貸方科目為“其他業(yè)務(wù)收入”。(7)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)不劃分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(5)施工企業(yè)發(fā)生基本業(yè)務(wù)(施工)收入，收取現(xiàn)金時編制現(xiàn)金收(8)運(yùn)輸(鐵路)企業(yè)的經(jīng)營收入可分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(9)郵電通信企業(yè)的經(jīng)營收入分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入為通信業(yè)務(wù)收入，包括郵政收入、長途電信收入、市內(nèi)電話收入等。(10)金融企業(yè)銀行業(yè)。(11)運(yùn)輸(民用航空)企業(yè)。(12)對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)。(8)運(yùn)輸(鐵路)企業(yè)的經(jīng)營收入可分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)6.3.2.2非業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金的記賬憑證的編制業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)、事業(yè)單位除業(yè)務(wù)收入外的非營業(yè)業(yè)務(wù)活動所取得的收入，主要指對外投資活動所取得的投資收入和企業(yè)的營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、援外費(fèi)用收入、外索賠收入、確實無法支付的應(yīng)收款項等。一般來說，企業(yè)的投資收入都通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。當(dāng)然也有可能得現(xiàn)金投資收益。而營業(yè)外收入,如企業(yè)處理固定資產(chǎn)取得的收入，職工違反制度而上交的罰款等，許多都是以現(xiàn)金結(jié)算的。如果企業(yè)取得的營業(yè)外收入為現(xiàn)金收入，則應(yīng)按規(guī)定編制現(xiàn)金收款憑證，貸方科目為“營業(yè)外收入”。6.3.2.2非業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金的記賬憑證的編制6.3.2.3預(yù)收現(xiàn)金的記賬憑證的編制預(yù)收現(xiàn)金款項是指收到的購貨或接受勞務(wù)單位或個人用現(xiàn)金預(yù)交的貨款、勞務(wù)服務(wù)款或定金。按會計制度的規(guī)定，收到的預(yù)收現(xiàn)金賬款應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算;不設(shè)“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。所以，當(dāng)收取現(xiàn)金，編制現(xiàn)金收款憑證時，貸方應(yīng)為“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”。6.3.2.3預(yù)收現(xiàn)金的記賬憑證的編制6.3.2.4其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)記賬憑證的編制其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，主要是指各單位向有關(guān)單位和個人收取的不屬于營業(yè)收入、非營業(yè)業(yè)務(wù)收入和預(yù)收賬款的其他現(xiàn)金款項的業(yè)務(wù)。這些現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)包括:①向有關(guān)單位和個人收取的各種賠款、罰款;②向有關(guān)單位和個人收取的押金;③向有關(guān)單位和人員收回的借款;④向其他單位和個人收回的押金;⑤向職工收回的各種代墊款項等。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，這些款項一般都通過“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。在收到現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收款原始憑證編制現(xiàn)金收款記賬憑證，其貸方科目一般為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”?，F(xiàn)舉幾個常見的例子加以說明。6.3.2.4其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)記賬憑證的編制項目4現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)是指各單位在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營性業(yè)務(wù)過程中向外支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。它包括：(1)向外購買貨物、接受勞務(wù)而支付現(xiàn)金;(2)向其他單位支付現(xiàn)金押金;(3)向本單位職工發(fā)放工資；(4)向單位內(nèi)部有關(guān)部門支付備用金；(5)向本單位職工預(yù)借差旅費(fèi)及其報銷；(6)為本單位職工代墊、代付有關(guān)款項；(7)向有關(guān)單位和個人支付現(xiàn)金款項等等。現(xiàn)金付款憑證的貸方科目為“現(xiàn)金”，借方科目取決于業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。返回項目4現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)是指各單位在其生產(chǎn)6.4.1.1審核原始憑證出納員應(yīng)對現(xiàn)金付款原始憑證進(jìn)行認(rèn)真的審核，確保原始憑證真實、合法、準(zhǔn)確。由于現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的支付，因而對原始憑證的真實性、合法性的審核就更為重要。審核方法參見表6-5?，F(xiàn)金付款憑證的貸方科目為“現(xiàn)金”，借方科目取決于業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。6.4.1.1審核原始憑證6.4.1.2編制現(xiàn)金付款記賬憑證由于現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)發(fā)生十分頻繁，而且業(yè)務(wù)性質(zhì)較為復(fù)雜，其會計核算的主要工作由出納員負(fù)擔(dān),為方便出納員了解現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)全貌，我們對主要的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)作詳細(xì)介紹。6.4.1.2編制現(xiàn)金付款記賬憑證6.4.2現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的處理6.4.2.1發(fā)放工資(1)向銀行提取現(xiàn)金。(2)分裝工資袋。(3)工資的發(fā)放。6.4.2現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的處理6.4.2.2備用金的預(yù)借和報銷備用金是指付給單位內(nèi)部各部門或工作人員用作零星開支、零星采購、售貨找零或差旅費(fèi)等用的款項。1.備用金的領(lǐng)用單位內(nèi)部各部門或工作人員因零星開支、零星采購等需要領(lǐng)用備用金，一般應(yīng)由經(jīng)辦人填寫借款憑證。借款憑證一式三聯(lián)，第一聯(lián)為付款憑證，財務(wù)部門作為記賬依據(jù)；第二聯(lián)為結(jié)算憑證，借款期間由出納員留存，報銷時作為核對依據(jù)，報銷后隨同報銷單據(jù)作為記賬憑證的附件;第一、三聯(lián)交借款人保存,報銷時由出納員簽字后作為借款結(jié)算及交回借款的收據(jù)。經(jīng)辦人在填寫借款憑證時，應(yīng)當(dāng)如實認(rèn)真地填寫借款事由、金額和借款日期并簽名，送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款記賬憑證。6.4.2.2備用金的預(yù)借和報銷2.備用金的報銷備用金可以分為定額備用金和非定額備用金兩種。(1)定額備用金的核算(2)非定額備用金的核算非定額備用金是指單位對非經(jīng)常使用備用金的內(nèi)部各部門或工作人員，根據(jù)每次業(yè)務(wù)所需備用金的數(shù)額填制借款憑證，向出納員預(yù)借現(xiàn)金，使用后憑發(fā)票等原始憑證一次性到財務(wù)部門報銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，下次再用時重新辦理領(lǐng)借手續(xù)。2.備用金的報銷6.4.3差旅費(fèi)的預(yù)借和報銷6.4.3.1差旅費(fèi)的預(yù)借單位工作人員因出差需借支差旅費(fèi)時，應(yīng)首先到財會部門領(lǐng)取并填寫借款單，按照借款單所列內(nèi)容填寫完整，然后送所在部門的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員審查簽字。各單位可以根據(jù)需要使用統(tǒng)一的“差旅費(fèi)借款結(jié)算單”，也可以使用普通的借款單據(jù)或者借款憑證。財務(wù)部門根據(jù)借款單編制現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為：借:其他應(yīng)收款——備用金貸:現(xiàn)金出納員根據(jù)單位內(nèi)部規(guī)定的審批權(quán)限和程序，對借款單和付款憑證進(jìn)行審核，認(rèn)為手續(xù)齊備并符合制度規(guī)定要求的即可予以支付。6.4.3差旅費(fèi)的預(yù)借和報銷6.4.3.2差旅費(fèi)的報銷出差人員回到單位后報銷差旅費(fèi)，首先應(yīng)填寫報銷單，經(jīng)所在部門和財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)審查簽字，由財務(wù)部門有關(guān)人員對差旅費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，編制會計憑證后交出納員具體辦理現(xiàn)金收付。在具體結(jié)算報銷過程中,對于實行定額備用金的部門和有關(guān)人員，按其實際報銷金額，編制現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為：借:有關(guān)科目

貸:現(xiàn)金這里的有關(guān)科目取決于出差人員的業(yè)務(wù)部門和工作性質(zhì)而定。在這方面，不同的單位具體情況也不同。6.4.3.2差旅費(fèi)的報銷在工業(yè)企業(yè)中,如出差人員為企業(yè)行政部門人員，則有關(guān)科目為“管理費(fèi)用”；為企業(yè)生產(chǎn)車間、分廠等人員，則為“制造費(fèi)用”科目；如為銷售部門等人員，則為“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目。在商品流通企業(yè)中，商品采購和銷售人員所發(fā)生的差旅費(fèi)記入“經(jīng)營費(fèi)用”科目，行政部門出差人員的差旅費(fèi)則記入“管理費(fèi)用”科目。對于實行非定額備用金的部門和有關(guān)人員，如果報銷金額少于出差人員預(yù)借款時，財務(wù)部門應(yīng)按其實際報銷金額,作轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為：借:有關(guān)科目

貸:其他應(yīng)收款——備用金——××在工業(yè)企業(yè)中,如出差人員為企業(yè)行政部門人員，則有關(guān)科目為“管其多借的部分應(yīng)由出差人員交回，財務(wù)部門按應(yīng)交回的金額編制現(xiàn)金收款憑證，作如下會計分錄：借:現(xiàn)金

貸:其他應(yīng)收款——備用金——××如果實際報銷金額大于預(yù)借款項，則應(yīng)按預(yù)借的款項作轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為：借:有關(guān)科目

貸：其他應(yīng)收款——備用金——××其多借的部分應(yīng)由出差人員交回，財務(wù)部門按應(yīng)交回的金額編制現(xiàn)金有關(guān)科目確定方法同上。同時報銷金額大于預(yù)借款項的部分應(yīng)補(bǔ)給出差人員,按實際應(yīng)補(bǔ)的金額編制現(xiàn)金付款憑證，作如下會計分錄：借:有關(guān)科目

貸:現(xiàn)金有關(guān)科目確定方法同上。同時報銷金額大于預(yù)借款項的部分應(yīng)補(bǔ)給出出納員應(yīng)按規(guī)定對報銷單和記賬憑證進(jìn)行審核復(fù)算，如交通費(fèi)、住宿費(fèi)金額是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),伙食補(bǔ)助費(fèi)、住宿費(fèi)包干結(jié)余、不買臥鋪補(bǔ)貼等的計算是否正確，記賬憑證和