XXXX新所得稅法講座1

新企業(yè)所得稅法解讀?新企業(yè)所得稅法解讀?1主要內(nèi)容 第十屆全國人大五次會議審議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，將于2008年1月1日起實施。兩稅合一改革涉及我國企業(yè)所得稅政策的重大調(diào)整，將對企業(yè)投資，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。?主要內(nèi)容 第十屆全國人大五次會議審議通過的《中華人民共和國企2主要內(nèi)容為什么要實施新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法改革主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法改革主要影響?主要內(nèi)容為什么要實施新企業(yè)所得稅法?3一、為什么要實施新企業(yè)所得稅法?一、為什么要實施新企業(yè)所得稅法?4（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅存在主要問題?（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅存在主要問題?51、稅法不統(tǒng)一在我國，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)適用不同的企業(yè)所得稅，從而使一個主權(quán)國家稅法長期沒有得到統(tǒng)一。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀上具有統(tǒng)一稅法的要求。?1、稅法不統(tǒng)一在我國，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)適用不同的企業(yè)所62、稅負(fù)不公平現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等稅收政策方面存在較大差異。從總體上來看，相對于內(nèi)資企業(yè)外商投資企業(yè)所得稅稅基窄、稅率低、優(yōu)惠多、稅負(fù)輕。?2、稅負(fù)不公平現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等73、稅制不規(guī)范所得稅是對企業(yè)應(yīng)稅所得征稅，企業(yè)應(yīng)稅所得是指企業(yè)在會計利潤核算的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定和財務(wù)會計制度規(guī)定差異進(jìn)行調(diào)整后，計算的征收所得稅的所得。我國現(xiàn)行稅法對于稅法與會計制度差異進(jìn)行調(diào)整有些項目是合理的，但有些項目不是很合理，如內(nèi)資企業(yè)工資、廣告費開支等各企業(yè)正常合理支出，卻要求企業(yè)在計算應(yīng)稅所得進(jìn)要預(yù)以調(diào)整，使企業(yè)正常合理支出得不到足額補(bǔ)償。?3、稅制不規(guī)范所得稅是對企業(yè)應(yīng)稅所得征稅，企業(yè)應(yīng)稅所得是指企84、立法層次低企業(yè)所得稅中的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由人大立法，稱為“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法”，而企業(yè)所得稅由人大授權(quán)國務(wù)院立法，稱為“企業(yè)所得稅暫行條例”。內(nèi)資企業(yè)所得稅的立法層次偏低。?4、立法層次低企業(yè)所得稅中的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由人9（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要問題的分析評價?（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要問題的分析評價?101、兩種企業(yè)所得稅同時并存問題的分析評價：?1、兩種企業(yè)所得稅同時并存問題的分析評價：?11積極意義內(nèi)、外資企業(yè)兩種企業(yè)所得稅同時并存已實施了20多年，從稅收實踐看，有其存在的合理性和必要性，是中國特定歷史條件下的特定產(chǎn)物，對吸收引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)中國對外開放具有積極意義。?積極意義內(nèi)、外資企業(yè)兩種企業(yè)所得稅同時并存已實施了20多年，12消極影響但內(nèi)、外資企業(yè)兩種企業(yè)所得稅同時并存也有其缺陷和局限性，主要是隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和發(fā)展，內(nèi)、外資企業(yè)在市場競爭中需要有一個統(tǒng)一規(guī)范、公平合理的法律制度，而內(nèi)、外資企業(yè)兩種企業(yè)所得稅同時并存無法建立這種適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的統(tǒng)一規(guī)范、公平合理的稅法制度，不利于內(nèi)、外資企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中公平競爭。?消極影響但內(nèi)、外資企業(yè)兩種企業(yè)所得稅同時并存也有其缺陷和局限132、企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的分析評價：現(xiàn)行企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅有很多方面的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策既有積極有利一面，又有消極不利的一面。?2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的分析評價：現(xiàn)行企業(yè)所得稅和外商投資企14（1）有利方面：?（1）有利方面：?15吸收引進(jìn)外資、國際先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)管理在國際競爭十分激烈，國內(nèi)稅收比較落后，稅率比較高，稅負(fù)比較重的前提下，通過涉外稅收優(yōu)惠，使涉外稅收負(fù)擔(dān)同周邊國家相近，但低于對內(nèi)稅收，有利于吸收引進(jìn)外資、國際先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)管理。?吸收引進(jìn)外資、國際先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)管理在國際競爭十分激烈，國內(nèi)16促進(jìn)行業(yè)布局和地區(qū)結(jié)構(gòu)調(diào)整通過行業(yè)性稅收優(yōu)惠和地區(qū)性稅收優(yōu)惠的貫徹實施，可以從宏觀上引導(dǎo)社會資源向國家鼓勵的行業(yè)和地區(qū)流動，從而實現(xiàn)國家的行業(yè)布局和地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。?促進(jìn)行業(yè)布局和地區(qū)結(jié)構(gòu)調(diào)整通過行業(yè)性稅收優(yōu)惠和地區(qū)性稅收優(yōu)惠17（2）不利方面?（2）不利方面?18不利于平等競爭外資企業(yè)區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公平稅負(fù)要求與按內(nèi)、外資企業(yè)區(qū)別對待的稅收優(yōu)惠政策矛盾也越顯突出。?不利于平等競爭外資企業(yè)區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使內(nèi)資企19不利于協(xié)調(diào)發(fā)展由于較為發(fā)達(dá)的特區(qū)和開發(fā)區(qū)享有較為優(yōu)惠政策，而較為落后的中西部地區(qū)沒有政策或較少享有政策，不利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。?不利于協(xié)調(diào)發(fā)展由于較為發(fā)達(dá)的特區(qū)和開發(fā)區(qū)享有較為優(yōu)惠政策，而20導(dǎo)致稅收流失稅收優(yōu)惠是以政府放棄一部分本應(yīng)收取的稅收收入為代價的。稅收優(yōu)惠政策的制定和實施，都難以確保其預(yù)先設(shè)定目標(biāo)不受干擾和背離。增加管理難度：稅收優(yōu)惠的種類繁多、形式各異、效應(yīng)不同，而且每種優(yōu)惠措施都有其特定的政策目標(biāo)、實施范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，因而就給稅收優(yōu)惠本身的管理增加了工作量和復(fù)雜性。?導(dǎo)致稅收流失稅收優(yōu)惠是以政府放棄一部分本應(yīng)收取的稅收收入為代21二、新企業(yè)所得稅法改革主要內(nèi)容針對我國現(xiàn)行存在的企業(yè)所得稅主要問題，需要與世俱進(jìn)的進(jìn)行改革和完善。?二、新企業(yè)所得稅法改革主要內(nèi)容針對我國現(xiàn)行存在的企業(yè)所得稅主22（一）企業(yè)所得稅改革基本原則?（一）企業(yè)所得稅改革基本原則?231、統(tǒng)一稅法統(tǒng)一的國家要有統(tǒng)一的法律制度，統(tǒng)一的市場經(jīng)濟(jì)也要有統(tǒng)一的市場規(guī)則，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革，客觀上需要依據(jù)統(tǒng)一制度的立法原則，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅。?1、統(tǒng)一稅法統(tǒng)一的國家要有統(tǒng)一的法律制度，統(tǒng)一的市場經(jīng)濟(jì)也要242、公平稅收就企業(yè)所得稅而言，公平稅收主要是依據(jù)橫向公平原則，使不同所有制性質(zhì)、不同資金來源、不同組織形式企業(yè)公正納稅，稅負(fù)保持平衡，以促使企業(yè)間在市場經(jīng)濟(jì)下的平等競爭。?2、公平稅收就企業(yè)所得稅而言，公平稅收主要是依據(jù)橫向公平原則253、合理負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅而言，應(yīng)依據(jù)負(fù)擔(dān)能力原則，合理確定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅的合理負(fù)擔(dān)主要包括兩方面的內(nèi)容，一是確定企業(yè)所得稅適度稅負(fù)水平，以避免企業(yè)因稅負(fù)過重而制約企業(yè)正常發(fā)展；二是從規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益考慮，對負(fù)擔(dān)能力較差的弱小企業(yè)給予一定的稅收照顧，以減輕其所得稅負(fù)擔(dān)。

?3、合理負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅而言，應(yīng)依據(jù)負(fù)擔(dān)能力原則，合理確定企業(yè)264、國際規(guī)范依據(jù)開放經(jīng)濟(jì)要求，使稅收制度符合國際慣例，同世界各國稅法制度比較趨于一致。使本國稅收制度不斷趨于合理和完善，同時也使外商投資企業(yè)在中國投資，以及中國企業(yè)到國外投資減少人為的稅收障礙。?4、國際規(guī)范依據(jù)開放經(jīng)濟(jì)要求，使稅收制度符合國際慣例，同世界275、產(chǎn)業(yè)政策稅收制度作為一種法律規(guī)范，要求能統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)。稅收制度作為一種政策工具，同時要區(qū)別對待，體現(xiàn)一個國家的經(jīng)濟(jì)社會政策。在中國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)軌時期，應(yīng)依據(jù)產(chǎn)業(yè)政策、科技政策、環(huán)保政策設(shè)計區(qū)別對待的企業(yè)所得稅，在稅收上體現(xiàn)政策導(dǎo)向。

?5、產(chǎn)業(yè)政策稅收制度作為一種法律規(guī)范，要求能統(tǒng)一稅法、公平稅286、平穩(wěn)過渡為減少稅制改革的負(fù)面影響，應(yīng)對新舊稅制轉(zhuǎn)換給予一個緩沖，主要是對外商投資企業(yè)因稅制改革帶來的既得利益影響可給予一個過渡期，使企業(yè)所得稅改革能平穩(wěn)過渡。?6、平穩(wěn)過渡為減少稅制改革的負(fù)面影響，應(yīng)對新舊稅制轉(zhuǎn)換給予一29（二）企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容?（二）企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容?301、統(tǒng)一企業(yè)所得稅由原來內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，改為內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅。實行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求和必然發(fā)展趨勢。?1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅由原來內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)312、實行法人所得稅由原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實行法人所得稅，而內(nèi)資企業(yè)適用獨立核算企業(yè)所得稅，統(tǒng)一改為法人所得稅。對于獨立核算的內(nèi)資分公司、分支機(jī)構(gòu)，由原來分公司和分支機(jī)構(gòu)獨立納稅改為由總公司和總機(jī)構(gòu)匯總繳稅。?2、實行法人所得稅由原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實行法人所得稅32居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。?居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。?33居民和非居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。?居民和非居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外343、降低名義稅率基本稅率由內(nèi)資企業(yè)33%，外商投資企業(yè)30%所得稅和3%地方所得稅，合計33%，統(tǒng)一降為25%。名義稅率降低8個百分點，幅度達(dá)24%。同時對小型微利企業(yè)實行20%照顧性稅率。?3、降低名義稅率基本稅率由內(nèi)資企業(yè)33%，外商投資企業(yè)30%354、規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)?4、規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)?36（1）取消內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除限額：內(nèi)外資企業(yè)均可按實際發(fā)放工資在稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費也由原來按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為按實發(fā)工資計提。?（1）取消內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除限額：內(nèi)外資企業(yè)均可按實際發(fā)放37（2）提高內(nèi)資企業(yè)廣告費稅前扣除限額：廣告費由原來內(nèi)資企業(yè)一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限制，改為內(nèi)外資企業(yè)均不超過銷售額15%；?（2）提高內(nèi)資企業(yè)廣告費稅前扣除限額：廣告費由原來內(nèi)資企業(yè)一38（3）提高內(nèi)資企業(yè)社會公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額社會公益性捐贈由原來內(nèi)資企業(yè)一般不超過應(yīng)稅所得3%，外資企業(yè)沒有限制，改為內(nèi)外資企業(yè)均不超過利潤總額12%。?（3）提高內(nèi)資企業(yè)社會公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額社會公益性捐39（4）放寬了研發(fā)費用的稅前扣除：企業(yè)研發(fā)費用由原來超過上年度10%以上可加計扣除50%，改為可按實際發(fā)生額的150%計算扣除。?（4）放寬了研發(fā)費用的稅前扣除：企業(yè)研發(fā)費用由原來超過上年度405、調(diào)整優(yōu)惠政策導(dǎo)向兩稅合一改革最大的政策調(diào)整是稅收優(yōu)惠：由地區(qū)政策為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)政策為主，產(chǎn)業(yè)政策由一般產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向重點產(chǎn)業(yè)，地區(qū)政策由沿海發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)向內(nèi)地落后地區(qū)。?5、調(diào)整優(yōu)惠政策導(dǎo)向兩稅合一改革最大的政策調(diào)整是稅收優(yōu)惠：由41（1）產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向：?（1）產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向：?42第一，取消部分外資企業(yè)單獨享有的優(yōu)惠政策包括：生產(chǎn)性企業(yè)從獲得年度起2年免稅、3年減半征稅優(yōu)惠；產(chǎn)品出口企業(yè)延長減半征稅優(yōu)惠；在中國取得利潤進(jìn)行5年以上再投資退還再投資額中已繳所得稅40%或100%優(yōu)惠。?第一，取消部分外資企業(yè)單獨享有的優(yōu)惠政策包括：生產(chǎn)性企業(yè)從獲43第二，取消部分內(nèi)資企業(yè)單獨享有的優(yōu)惠政策主要取消新辦從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)內(nèi)資企業(yè)減免稅優(yōu)惠。?第二，取消部分內(nèi)資企業(yè)單獨享有的優(yōu)惠政策主要取消新辦從事咨詢44第三，將原外資企業(yè)單獨享有的政策擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè)包括：港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施投資從獲利年度起5年免稅5年減半征稅；農(nóng)林牧漁業(yè)在2年免稅3年減半征稅期滿后10年內(nèi)減征15%至30%所得稅。?第三，將原外資企業(yè)單獨享有的政策擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè)包括：港口、碼45第四，調(diào)整投資稅收抵免政策導(dǎo)向由原來符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目購買國產(chǎn)設(shè)備實行投資稅收抵免改為只對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專項設(shè)備投資稅收抵免。?第四，調(diào)整投資稅收抵免政策導(dǎo)向由原來符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改46第五，增加對創(chuàng)業(yè)投資、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)免稅優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。?第五，增加對創(chuàng)業(yè)投資、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)免稅優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資47第六，調(diào)整就業(yè)、殘疾、綜合利用資源稅收優(yōu)惠計算方法。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。?第六，調(diào)整就業(yè)、殘疾、綜合利用資源稅收優(yōu)惠計算方法。安置殘疾48第七，對外投資分回利潤從被投資企業(yè)分回利潤由稅收抵免稅改為免稅法。?第七，對外投資分回利潤從被投資企業(yè)分回利潤由稅收抵免稅改為免49（2）地區(qū)政策導(dǎo)向第一，取消了特區(qū)外商投資企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)按15%征稅，特區(qū)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)外商投資企業(yè)按24%征稅優(yōu)惠；第二，是保留中西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)優(yōu)惠。?（2）地區(qū)政策導(dǎo)向第一，取消了特區(qū)外商投資企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)50第三，在特區(qū)和上海浦東新區(qū)，過渡期內(nèi)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)從投資年度起予以2年免稅3年減半征稅。第四，將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征稅優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍。?第三，在特區(qū)和上海浦東新區(qū)，過渡期內(nèi)國家需要重點扶持的高新技51（3）政策過渡為緩解新稅法出臺對現(xiàn)有外商投資企業(yè)因增加稅負(fù)而產(chǎn)生的不利影響，對新稅法頒布前已批準(zhǔn)設(shè)立的老外商投資企業(yè)，原稅法享受的低稅率和減免稅優(yōu)惠在新稅法實施起5年內(nèi)可以繼續(xù)享受。?（3）政策過渡為緩解新稅法出臺對現(xiàn)有外商投資企業(yè)因增加稅負(fù)而52（4）政策導(dǎo)向歸納上述稅改的政策措施反映了降低內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，提高外商投資企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)，平均競爭的指導(dǎo)思想，以及外資政策正在由普遍優(yōu)惠的數(shù)量型向特定優(yōu)惠的質(zhì)量型，更多向基礎(chǔ)設(shè)施、高科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護(hù)優(yōu)惠的政策導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。?（4）政策導(dǎo)向歸納上述稅改的政策措施反映了降低內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，53綠葉底下防蟲害，平靜之中防隱患。3月-243月-24Sunday,March31,2024脆弱的生命需要安全的呵護(hù)。23:27:0623:27:0623:273/31/202411:27:0