項目3貨幣資金審計

項目3貨幣資金審計2024/3/30項目3貨幣資金審計審計分工會計要素分資產(chǎn)和權(quán)益，短期資產(chǎn)和長期資產(chǎn)等。按業(yè)務(wù)循環(huán)審計銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)投資與籌資業(yè)務(wù)循環(huán)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金審計無論如何分工，最終都要落實到報表項目上。項目3貨幣資金審計項目3貨幣資金審計項目3貨幣資金審計貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系項目3貨幣資金審計一、憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證（收、付款憑證）（5）有關(guān)會計賬簿。項目3貨幣資金審計二、貨幣資金的內(nèi)部控制要點貨幣資金的內(nèi)部控制有哪些規(guī)定？項目3貨幣資金審計二、貨幣資金的內(nèi)部控制要點1．崗位分工及授權(quán)批準（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度:程序、權(quán)限等（3）貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬（4）按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。②支付審批。③支付復(fù)核。

④辦理支付。

（5）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（6）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。項目3貨幣資金審計2．現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴格遵守銀行結(jié)算紀律不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（6）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（7）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。項目3貨幣資金審計周克華，男，蘇湘渝系列持槍搶劫殺人案制造者，公安部A級通緝犯。自“1·6南京槍擊搶劫案”后，公安部明確：“1·6”南京槍擊劫案，與此前湖南長沙、重慶發(fā)生的6起持槍搶劫殺人案，均系同一犯罪嫌疑人所為。2012年8月10日，上午9點34分，此案犯在重慶沙坪壩區(qū)鳳鳴山康居苑中國銀行儲蓄所門前實施槍擊搶劫，當(dāng)時造成一死兩傷。

項目3貨幣資金審計3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）票據(jù)管理分工授權(quán)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。項目3貨幣資金審計4．監(jiān)督檢查：

（1）應(yīng)建立監(jiān)督檢查制度：誰去檢查？何時檢查？（2）監(jiān)督檢查的內(nèi)容：①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。④票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。項目3貨幣資金審計印章票據(jù)全丟失，所幸民警撿到2012年6月14日項目3貨幣資金審計來源石家莊新聞網(wǎng)本報訊（首席記者謝鑫名）昨日，在邢臺某公司做會計工作的李先生在崩潰的邊緣走了一遭：他來石辦事丟了公司幾乎所有的“家當(dāng)”，如果找不回來，公司可是一星期都無法運轉(zhuǎn)，損失無法估量。幸好，民警巡邏時撿到這個包，及時歸還了李先生。 昨日13時38分，師大警務(wù)站民警巡邏至東大街與裕華路丁字路口東北角，眼尖的民警發(fā)現(xiàn)地面上有個黑色的包。在現(xiàn)場等了二十多分鐘，不見失主來找便帶回警務(wù)站。打開一看，里面有印章16枚，銀行卡19張，電子鑰匙8個，銀行回單30張，支票7本、票據(jù)若干，還有一張400萬元的銀行承兌匯票。民警根據(jù)包里的“資料”，打了十幾個電話，最終找到失主。14時許李先生和司機一起來到警務(wù)站，見到包里的東西一樣沒少，焦急的心情一下子平穩(wěn)下來。李先生介紹，這些東西都很重要，“如果找不到就得掛失，那是非常麻煩的事情！”最后，民警將失物完璧歸趙。李先生拿出錢，被民警委婉拒絕了。項目3貨幣資金審計項目3貨幣資金審計貨幣資金內(nèi)部控制失效的案例項目3貨幣資金審計貨幣資金內(nèi)部控制失效案例項目3貨幣資金審計貨幣資金內(nèi)部控制失效的案例項目3貨幣資金審計三貨幣資金審計

任務(wù)1庫存現(xiàn)金審計任務(wù)2銀行存款審計

項目3貨幣資金審計任務(wù)1庫存現(xiàn)金審計一、貨幣資金的審計目標（P204）1．資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金是否確實存在。（存在）2．確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）3．確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。（完整性）4、確定現(xiàn)金余額是否正確（計價和分攤）5．確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。（列報）項目3貨幣資金審計任務(wù)1庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1．核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（起點）2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金——存在？完整？基本問題：盤點時間？盤點范圍？人員？方法?監(jiān)盤時間。最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金必須有出納員和會計主管人員參加，并由CPA進行監(jiān)盤步驟和方法：先出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可加以封存如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。項目3貨幣資金審計任務(wù)1庫存現(xiàn)金審計3．分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4．抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。5．抽查資產(chǎn)負債表日后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。6．檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)列報。

項目3貨幣資金審計例1：2005年3月11日下午5點30分，審計人員參加對華光工廠庫存現(xiàn)金的清查盤點工作。清查結(jié)果如下：（1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，2元幣175張，1元幣220張，5角幣50張，2角幣20張，1角幣51張，5分幣32張，2分幣14張，1分幣8張。（2）查明現(xiàn)金日記賬截止2004年3月10日的賬面余額為21679.24元。項目3貨幣資金審計（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號至202號）金額合計為4372.31元。（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號至211號）金額合計為4126.14元。（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計2560元：職工劉紅借學(xué)費250元，職工王敏借學(xué)費110元，許要華借藥費1000元，萬廣華借藥費1200元。（6）發(fā)現(xiàn)保險柜中有3月1日收到銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，計價7500元。（7）發(fā)現(xiàn)保險柜中有待領(lǐng)工資215元，單獨包封。（8）銀行核定庫存現(xiàn)金限額10000元。要求：（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點表。（2）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。項目3貨幣資金審計

盤點情況：1、庫存現(xiàn)金實存額：19,226.06元盤點日止賬面結(jié)存額:21,679.24元加:已收款未入賬部分：4,372.31元減:已付款未入賬部分：4,126.14元盤點日賬面應(yīng)存額:21，925.41元溢缺金額:2699.35元虧缺原因:(1)白條抵庫4張，計2560元(2)短缺：139.35元項目3貨幣資金審計檢查盤點記錄實有先進盤點記錄項目人民幣面額張金額1、上一日賬面余額100元加：盤點日未記賬傳票收入金額50元減：盤點日未記賬傳票支出金額20元2、盤點日賬面應(yīng)有金額10元減：盤點實有現(xiàn)金數(shù)額5元3、盤點日應(yīng)有與實有差異2元差異原因分析

1元0.5元0.2元0.1元0.05元0.02元0.01元合計××追溯調(diào)整報表日至查賬日現(xiàn)金付出總額報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有總額現(xiàn)金盤點表項目3貨幣資金審計現(xiàn)金管理中存在的主要問題：①白條借據(jù)抵庫出納員擅自以白條方式借給3名職工現(xiàn)金，共計2560元，至今抵充庫存入賬。②賬款不符盤點日止賬面應(yīng)存額為21925.41元，而實際盤存庫存現(xiàn)金僅為19226.06元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2560元抵充庫存外，尚短缺139.35元，出納員提不出任何理由。③庫存現(xiàn)金超過限額銀行核定該廠庫存現(xiàn)金限額為10000元，而實際庫存超過限額9226.06元.④記賬不及時。出納員未及時登記現(xiàn)金日記賬。⑤收入銷貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時送存銀行，已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行拒付。項目3貨幣資金審計3、針對上述問題，提出審計意見如下：①白條抵庫的現(xiàn)金2560元，如經(jīng)有關(guān)人員正式審批，應(yīng)做其他應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還或敦促報銷。②出納員短缺現(xiàn)金139.35元，應(yīng)在進一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理。③今后應(yīng)堅持按銀行核定限額存放庫存現(xiàn)金。④出納員今后應(yīng)堅持做到及時登賬，日清日結(jié)。⑤應(yīng)及時與購貨單位聯(lián)系，收回7500元銷貨款。項目3貨幣資金審計庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

2011年1月5日對X公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。X公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2011年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2010年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。

A．1300B．2300C．700D．2700【答案】B項B恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2010年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行以下追溯調(diào)整：期初實存(2010年12月31日)＝期末實存(2011年1月5日)＋現(xiàn)金支出數(shù)(2011年1月1日至1月5日)－現(xiàn)金收入數(shù)(2011年1月1日至1月5日)1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)

＝2300(元)。

項目3貨幣資金審計庫存現(xiàn)金審計—小結(jié)1、賬賬核對2、賬實核對——監(jiān)盤（存在性、完整）3、抽查大額收支——會計處理（發(fā)生、分類、截止、準確）4、檢查報表日后業(yè)務(wù)——截止測試項目3貨幣資金審計任務(wù)2銀行存款審計一、審計目標1．確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。（存在）2．確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。（完整性）3．確定記錄的銀行存款是否為被審計單位說擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）4、確定銀行存款已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計價和分攤）4．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。（列報）

項目3貨幣資金審計三、銀行存款的實質(zhì)性程序1．核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2．取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。關(guān)注要點：未達賬項的合理性（特別是長期未達賬項）3.函證銀行存款余額：函證目的：存款的存在性，借款的完整性函證對象：本年度內(nèi)存過款的所有銀行4.審查一年以上定期存款或限定用途存款。5.抽查大額銀行存款的收支。6.審查銀行存款收支的正確截止。7.審查外幣銀行存款的折算是否正確。8、確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露項目3貨幣資金審計銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制戶口：賬號：年月日項

目金額項目金額A公司銀行存款賬面余額銀行對賬單余額加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額加：未收減：未付項目3貨幣資金審計討論銀行存款賬戶余額銀行對賬單余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額問題：被審單位的銀行存款審定數(shù)應(yīng)該以哪個數(shù)據(jù)為準？項目3貨幣資金審計案例

例：某會計師事務(wù)所接受A公司的委托，對其2002年12月31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)A公司2002年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，2002年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達賬項和記賬差錯；（1）12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達公司。（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時，將銀行存款增加數(shù)錯記成3500元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實2002年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的公允性。項目3貨幣資金審計銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：A公司2002年12月31日金額單位：元項

目金額項目金額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：企業(yè)記賬差錯數(shù)103003150350加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項58005300調(diào)節(jié)后的存款余額42500調(diào)節(jié)后的存款余額42500項目3貨幣資金審計

從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2002年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實?？梢?，資產(chǎn)負債表上的"貨幣資金"項目中的銀行存款數(shù)33500元的真實性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。p3項目3貨幣資金審計案例：抽查大額收支案例：某企業(yè)有如下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其會計分錄為借：庫存現(xiàn)金30000貸：銀行存款30000（注明用途：購買辦公用品）借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000（注明用途：預(yù)支差旅費）借：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)50000貸：庫存現(xiàn)金50000（無原始憑證）借：銀行存款50000貸：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)50000（原始憑證為銀行進賬單，付款單位為甲企業(yè)）該企業(yè)經(jīng)濟活動存在何問題？項目3貨幣資金審計案例：抽查大額收支小結(jié)要關(guān)注大額資金的去向項目3貨幣資金審計案例：抽查大額收支某公司2008年有這樣一筆分錄借：庫存現(xiàn)金40000貸：主營業(yè)務(wù)收入34188.03應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5811.97附件：銀行進賬單，收款人為日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日問題：被審單位的會計處理有何問題？項目3貨幣資金審計進一步思考銀行轉(zhuǎn)賬收款的進賬單證明的是銀行存款增加，應(yīng)該借記“銀行存款”而不是“庫存現(xiàn)金”，如果不計入庫存現(xiàn)金會是什么情況呢？項目3貨幣資金審計進一步思考被審計單位發(fā)工資的資金從何而來被審單位存在帳外資金項目3貨幣資金審計進一步思考進一步審查相關(guān)憑證的日期：工資發(fā)放表的日期——4月28日銷售日期——為4月30日疑點：應(yīng)先計發(fā)放工資，后計銷售，但被審單位的記賬順序相反，其目的顯然是為了避免出現(xiàn)現(xiàn)金余額出現(xiàn)負數(shù)。項目3貨幣資金審計小結(jié)針對疑點，養(yǎng)成探索思維的習(xí)慣，通過獨立理性的思維，透過現(xiàn)象看本質(zhì)?！菊n外閱讀】《抓住“賬外賬”的小尾巴

——九個案例揭示企業(yè)“賬外賬”情況》項目3貨幣資金審計案例：抽查大額收支1、某公司2008年3月有這樣的一筆分錄借：銀行存款——A賬戶86000貸：銀行存款——B賬戶86000附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日分析疑點：借貸之間無聯(lián)系，資金來源和去向交代不清項目3貨幣資金審計案例：抽查大額收支還原：借：銀行存款——A賬戶86000

貸：主營業(yè)務(wù)收入