《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件-7.8所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表法項(xiàng)目七所得稅的核算任課教師：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)內(nèi)容

所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1．當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的、針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算，確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理22．遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅費(fèi)用（或收益），是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的及企業(yè)合并所得稅影響。所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2用公式表示為：遞延所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加值得注意的是，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理23．所得稅費(fèi)用在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅±遞延所得稅費(fèi)用（或收益）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2【引例7-2解析】（1）上述五項(xiàng)業(yè)務(wù)中，第1、4和5題會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（2）第1題固定資產(chǎn)賬面價(jià)值540萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元；第4題存貨賬面價(jià)值300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)350萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬元；第5題預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值14萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異14萬元。（3）可抵扣暫時(shí)性差異合計(jì)64萬元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)16萬元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債15萬元。所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2（4）2019年應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000+64+100-60）×25%=276（萬元）2019年所得稅費(fèi)用=276-16+15=275（萬元）（5）2019年企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)160000

所得稅費(fèi)用2750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅27