福利費會計財稅處理全攻略

福利費會計財稅處理全攻略“兩則一稅”下職工福利費的會計處理2006年12月4日公布的《企業(yè)財務通則》的第五章沒有規(guī)定企業(yè)要按規(guī)定比例計提職工福利費，只是規(guī)定了：“企業(yè)應當依法為職工支付差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直截了當作為成本（費用）列支。已參加差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有連續(xù)盈利能力和支付能力的，能夠為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人承擔。”同時，由規(guī)定了住房公積金、職工教育經費和工會經費的處理方法。然而，就沒有規(guī)定職工福利費的處理方法，這就意味著取消了往常職工福利費的會計處理方法——按工資總額14%計提?！敦斦筷P于實行修訂后的企業(yè)財務通則有關問題的通知》財企【2007】48號中進一步明確“不再按照工資總額14%計提職工福利費”。因此，國有及國有控股企業(yè)不再按照14%計提職工福利費。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定“應對職工福利費”屬于職工薪酬，并規(guī)定企業(yè)“應當依照歷時體會數據和實況，合理的估量當期應對職工薪酬。當期實際發(fā)生額大于預提數額的，應當補提應對職工薪酬；反之，則沖回多提的應對職工薪酬?！庇纱丝梢?，職工福利費能夠據實在成本費用中列支，在會計處理上采納先提取后使用的方法，提取比例由企業(yè)依照自身實際情形合理確定。年末，假如當年提取的福利費大于支用數的，應予沖回，反之，應當補提，同時，修訂次年度福利費的提取比例。同時，2008年1月1日開始，實行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不高于工資薪金14%的部分能夠在所得稅稅前扣除。企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題塵埃落定2009年1月8日，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）差不多公布。該文件解決了實際工作中每個企業(yè)都會遇見的差不多問題，對會計實務會產生重大阻礙。一、關注國稅函[2009]3號的生效時刻國家稅務總局印發(fā)國稅函[2009]3號文件的時刻是2009年1月4日，一樣企業(yè)通過網絡了解該文件詳細內容都在2009年1月8日以后，然而該文件的開始執(zhí)行時刻卻要提早到2008年1月1日。也確實是說國稅函[2009]3號是有追溯既往的成效的，其執(zhí)行時刻與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及事實上施條例同步。眼下正在開始進行的企業(yè)所得稅2008年度所得稅匯算清繳就能夠直截了當適用該文件。納稅人應當關注該文件與企業(yè)差不多執(zhí)行完畢的2008年度財務賬目處理的差異，進行必要的納稅調整。二、合理工資薪金的判定需把握五大原則國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關治理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則把握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的。從稅務機關的判定原則來看，這些規(guī)定第一沿襲了企業(yè)所得稅法及事實上施條例的差不多精神。國家稅務總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函[2008]159號）曾經對工資薪金支出的稅前扣除做出明確說明，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、缺失和其他支出，準予在運算應納稅所得額時扣除。據此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現金或者非現金形式的勞動酬勞，包括差不多工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。對工資支出合理性的判定，要緊包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是酬勞總額在數量上是合理的。實際操作中要緊考慮雇員的職責、過去的酬勞情形，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平。稅務機關對工資薪金合理性判定尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內部工資薪金治理規(guī)范，明確內部工資發(fā)放標準和程序。每次工資調整都要有案可查、有章可循。專門要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務機關專門可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判定各自的合理性。三、工資薪金總額必須實際發(fā)放國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在運算企業(yè)應納稅所得額時扣除。我們認為，那個地點至少應當關注三個問題：（1）實際工資薪金總額是運算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及其他相關指標稅前扣除限額的差不多依據。企業(yè)應當通過“應對工資”或者“應對職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。（2）不合理的工資薪金及時實際發(fā)放也不得扣除，國有性質的企業(yè)超過政府有關部門給予的限定數額部分的工資薪金。（3）超標的工資薪金本身不得包括的所得稅指標“工資薪金總額”之中，能夠作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為運算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。四、職工福利費必須按規(guī)定用途使用國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過程中發(fā)生的業(yè)務成本并沒有被要求納入福利費核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否能夠扣除，不可一概而論，要結合食堂的組織形式、票據治理等具體判定。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。那個地點需要說明的是職工防暑降溫費，長期以來形成的操作適應是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品，作為生產資料看待，納入勞動愛護費用處理。假如以現金發(fā)放則作為職工福利費。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。五、職工福利費必須單獨設置賬冊核算國稅函[2009]3號文件第四條要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。為了達到單獨設置賬冊準確核算的目的，每次發(fā)生福利費開支能夠編制兩筆會計分錄。比如，發(fā)放高級行政治理人員發(fā)放職工交通補貼，借：治理費用，貸：應對福利費（應對職工薪酬-福利費）。同時，借：應對福利費（應對職工薪酬-福利費），貸：庫存現金。企業(yè)職工福利費入賬發(fā)票問題職工福利費按實際發(fā)生額記賬，不同于原先的提取，原先按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關注的。依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對合理性的說明：“合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就能夠作為合法憑據，合理的福利費列支范疇的人職員資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范疇的實物資產和發(fā)生對外的相關費用應取得合法發(fā)票。關于“職工福利費”開支問題？請教以下兩個涉稅問題：一、外資企業(yè)本年度（2008年）列支上年度職工伙食費是否能夠在本年度所得稅前扣除。（注：本年度列支的職工福利費總額不超過工資總額的14%）二、外資企業(yè)本年度（2008年）“應對福利費”科目結余70000元，系上年度利潤分配時依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”，已按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應對福利費——職工福利和獎勵基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費，必須先使用上年結余的福利費后才能據實扣除新發(fā)生的福利費支出。請問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎勵基金，是否亦要先使用完畢才能承諾扣除新發(fā)生的福利費，抑或準許上年結余的稅后提取福利費掛在賬上，留作專門開支。答：1、依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2007）》第九條企業(yè)應納稅所得額的運算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，外資企業(yè)2008年度列支上年度職工伙食費，即使2008年度列支的職工福利費總額不超過工資總額的14%，按上述規(guī)定，上年度職工伙食費均不得在2008年度所得稅前扣除。2、國稅函〔2008〕264號文是對2007年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關問題補充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減往常年度累計在稅前按計稅工資總額的14%計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。而外資企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應對福利費——職工福利和獎勵基金”的福利費余額，是從年度稅后利潤分配依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”。我們明白得上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎勵基金不適用國稅函〔2008〕264號文的規(guī)定。對外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應對福利費——職工福利和獎勵基金”余額中扣除。關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函〔2009〕3號成文日期：2008-01-04[tr][tr]各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市國家稅務局、地點稅務局：為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：一、關于合理工資薪金問題《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關治理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則把握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的；二、關于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在運算企業(yè)應納稅所得額時扣除。三、關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四、關于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。國家稅務總局二○○九年一月四日關于據實列支下企業(yè)福利費的核算處理新會計準則取消了原“應對工資”、”應對福利費”會計科目、增設“應對職工薪酬”科目核算企業(yè)依照有關規(guī)定應對給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”等應對職工薪酬項目進行明細核算，立即職工福利費列入職工薪酬范疇核算?！镀髽I(yè)會計準則第9號———職工薪酬》應用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當依照歷史體會數據和實際情形，合理估量當期應對職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應當補提應對職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應當沖回多提的應對職工薪酬。”新會計準則下，盡管企業(yè)不能再按照工資總額的14％來計提福利費，改為據實列支。然而，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)能夠依照往常年度福利費的支出情形來確定提取比例，即先提后用。企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經調整后應該沒有余額，但這并不意味著職工福利費不承諾存在余額，在會計年度中間承諾職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過當月實際支出的福利費，則職工福利費就存在余額。我認為，據實列支下，企業(yè)職工福利費的核算能夠采納以下兩種方式：（一）直截了當列支成本、費用這種核算方式適合于福利費開支金額不大的中小企業(yè)。因為，企業(yè)發(fā)生的福利費直截了當列支成本、費用相比原按照工資總額的比例計提而言，會引起企業(yè)每月成本、費用的波動，而這對福利費開支較大的企業(yè)而言，會引起業(yè)績的較大波動。（二）依照往年福利費的實際開支情形確定當年提取比例這種核算方式適合于福利費開支金額較大的大、中型企業(yè)，然而企業(yè)應注意的是當年確定的提取比例不再是14％的稅法扣除比例。1、月末職工福利費的處理企業(yè)應當依照歷史體會數據和自身實際情形，合理估量當月應計入成本、費用的福利費金額。例如，某公司2008年6月，當月應發(fā)工資500萬元，其中：生產部門直截了當生產人職員資150萬元；生產部門治理人職員資60萬元；公司治理部門人職員資100萬元；公司專設產品銷售機構人職員資90萬元；建筑廠房人職員資60萬元；內部研究開發(fā)部門人職員資40萬元。公司依照2007年實際發(fā)生的職工福利費情形，經運算2007年全年實際發(fā)生的福利費與工資總額的比重為4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費的提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。應計入生產成本的福利費金額＝150×4％＝6（萬元）應計入制造費用的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）應計入治理費用的福利費金額＝100×4％＝4（萬元）應計入銷售費用的福利費金額＝90×4％＝3.6（萬元）應計入在建工程成本的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）應計入研發(fā)支出的福利費金額＝40×4％＝1.6（萬元）公司賬務處理：借：生產成本60000制造費用24000治理費用40000銷售費用36000在建工程24000研發(fā)支出16000貸：應對職工薪酬——職工福利2000002、年末職工福利費的處理年度終了，企業(yè)應將福利費調平，年末福利費不應存在余額，少提補提，多提沖回，即：福利費當期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應當補提福利費，借記“治理費用”等科目，貸記“應對職工薪酬”科目；當期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應當沖回多提的福利費，借記“應對職工薪酬”科目，貸記“治理費用”科目。例如，某公司2008年12月31日，累計發(fā)生的福利費支出為2450000元，已累計提取的福利費2850000元。借：應對職工薪酬—職工福利400000貸：治理費用400000企業(yè)采納第二種方式核算福利費應注意，年末必須對當年提取的福利費按照實際支出金額進行調整，即“應對職工薪酬——職工福利費”年末余額必須調為0，否則就不叫據實列支了，也就違抗了準則的相關規(guī)定。職員伙食補助能夠在福利費中支出嗎?某單位原先給每位職員免費提供一頓午餐，由于各人要求不同，單位決定自2008年1月1日起，將免費午餐改為伙食補助，補助的標準等于免費午餐的價格，那么，該單位發(fā)放的職員伙食補助是否能夠在福利費中列支？依照現行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。企業(yè)職工福利費支出是指企業(yè)用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險金）、醫(yī)療機構人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、生活福利部門（包括理發(fā)、浴室、托兒所等）人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。承諾扣除的職工福利費僅限于滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出。現實生活中，企業(yè)職工福利費的使用范疇一樣如下：（1）職工困難補助費。（2）職工及其供給的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務工作人職員資和醫(yī)務經費，職工因工負傷就醫(yī)路費等。（3）本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等。_（4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用。（5）企業(yè)自辦農副業(yè)生產的開辦費和虧損補貼。（6）結余的職工福利基金可用于修理宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）。（7）按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。因此，該企業(yè)發(fā)放的職員伙食補助假如不屬于上述范疇，一樣情形下不能作為福利費，而應作為職員的工資薪金，職員繳納個人所得稅。企業(yè)從工資薪金中列支，假如符合上述范疇，則能夠作為福利費列支，職員不需要繳納個人所得稅。職員宿舍用的床，應入“應對福利費”科目嗎？職員宿舍用的床，單價260元張，應入“應對福利費”科目嗎？答：1、直截了當進入‘應對福利費’核算，企業(yè)為職員宿舍購買床和床上用品時，是為了職員福利而支出的費用，因此應該進入職員的福利費；2、直截了當進入‘低值易耗品’核算，在實際使用時再攤銷進‘應對福利費’里；3、假如企業(yè)的職員宿舍是企業(yè)的自有資產時，能夠將這些床和床上用品視為宿舍的一部分資產，那么應該進入‘固定資產’核算；4、也能夠說明為床是為了輔助生產而使用的，那就要看企業(yè)是生產什么產品了。差不多醫(yī)療和補充醫(yī)療保險能全部在當年福利費中列支嗎？問：我單位給職工既有差不多醫(yī)療保險，又有補充醫(yī)療保險，我們能把這些醫(yī)療保險全部在當年福利費列支嗎？答：依照貴公司所述情形，我們認為應分別情形處理和調整：1、職工如為福利部門的，應按《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號規(guī)定處理“三、關于職工福利費扣除問題：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。”2、除福利部門職工的差不多醫(yī)療保險，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范疇和標準為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等差不多社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范疇和標準內，準予扣除。外資企業(yè)稅后福利基金應該如何提取及列支？問：外資企業(yè)本年度（2008年）“應對福利費”科目結余70000元，系上年度利潤分配時依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”，已按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應對福利費——職工福利和獎勵基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費，必須先使用上年結余的福利費后才能據實扣除新發(fā)生的福利費支出。請問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎勵基金，是否亦要先使用完畢才能承諾扣除新發(fā)生的福利費？答：國稅函〔2008〕264號文是對2007年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關問題補充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減往常年度累計在稅前按計稅工資總額的14%計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。而外資企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應對福利費——職工福利和獎勵基金”的福利費余額，是從年度稅后利潤分配依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”。我們明白得上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎勵基金不適用國稅函〔2008〕264號文的規(guī)定。對外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應對福利費——職工福利和獎勵基金”余額中扣除。執(zhí)行新會計準則對企業(yè)原有應對福利費的阻礙上海證券交易所2006年2月頒發(fā)的《2006年度報告工作備忘錄第三號——新舊會計準則銜接若干問題[一]》（以下簡稱“《若干問題》”）中寫到：“依照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的有關規(guī)定，公司在執(zhí)行新會計準則后不再計提應對福利費。依照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的有關規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應對職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，依照企業(yè)實際情形和職工福利打算確認應對職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應對職工薪酬（職工福利）之間的差額調整治理費用。”以下將對《若干問題》中提到的這些事項做具體分析。取消應對福利費計提依照財政部原先有關“應對福利費”的規(guī)定：應對福利費按照職工工資總額的14%計提。應對福利費要緊用于職工醫(yī)療費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人職員資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。隨著我國社會保證體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所的現象差不多不多；又由于企業(yè)為職工繳納了社會保險，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費用的發(fā)生變得專門均衡，可不能顯現因職工醫(yī)藥費報銷金額過大，造成應對福利費不夠用的現象。因此，應對福利費的正常開支與過去相比有所減少。而隨著一些上市企業(yè)的成長、利潤逐年提高、職工收入水平也逐年上升，應對福利費的計提數因此也逐年增加。鑒于以上緣故，許多企業(yè)應對福利費顯現了大量結余。再由于應對福利費按計提數抵稅的政策，使尚未成為企業(yè)真正費用的應對福利費結余，也能夠起到抵稅作用。因此應對福利費結余實質上成了企業(yè)免費使用的一項資金來源。從另一方面來看，由于應對福利費作為企業(yè)對職工的負債，與企業(yè)利潤、股東回報沒有直截了當關系，因此應對福利費的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。此外，企業(yè)從應對福利費支付給職工的一些應稅收入（個人所得稅），由于比較隱藏、容易忽視，對稅務部門的稽查工作也帶來了一定困難。取消應對福利費的計提，職工福利性質費用據實列支，不再承諾有余額。事實上質是國家、股東、職工之間的利益關系得到重新分配。按原制度產生的應對福利費結余，按新準則一部分轉為國家的所得稅收入；一部分轉為企業(yè)的留存收益，實質是股東的權益；另一部分通過一定的程序，以現金紅利的性質分給了股東，成為股東的既得利益。從資金上來說，按原制度產生的應對福利費結余，按新準則一部分上交國家，一部分可能分配給了股東，只有作為企業(yè)留存收益的那部分才能夠利用，因此，企業(yè)能夠利用的資金相對減少。由于職工福利性質費用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，因此需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質費用支用范疇。2006年2月頒布的《企業(yè)財務通則》（以下簡稱“《通則》”）中對此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔屬于個人的娛樂、健身、旅行、招待、購物、贈送等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償等支出；購買住房、支付物業(yè)費等支出；應由個人承擔的其他支出。因此，從《通則》規(guī)定來看，關于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，比如職工旅行費、節(jié)日慰問費、職工困難補助等，由因此用于職工個人，因此也是禁止企業(yè)承擔的。這是否意味著職工在企業(yè)中享受到的利益水平下降？本人認為《通則》這么規(guī)定，要緊是出于杜絕公款私用、以權謀私的現象，幸免因個別人不當行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)能夠通過適當提高職工工資水平的方式，將暗補變?yōu)槊餮a，如此既能夠提高職工收入分配的透亮度，減少個別職工不當行為發(fā)生的可能性，又能夠使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性不至于下降。作為配套措施，本人建議，關于非工效掛鉤的企業(yè)，國家能夠適當提高計稅工資水平；關于工效掛鉤企業(yè)，國家可按一定比例提高企業(yè)的工資總額額度。對原應對福利費結余的處理新準則首次執(zhí)行日的企業(yè)應對福利費結余，是歷年積存起來的企業(yè)職工合法的權益，假如將該結余一次性轉入企業(yè)當期利潤，事實上質是將企業(yè)對職工的負債轉為國家和企業(yè)所有者的權益：國家得到了稅收收入，股東增加了對企業(yè)的權益，職工的權益卻減少了；同時，在同等條件下，應對福利費無結余的企業(yè)職工相對有結余企業(yè)的職工，享受到了更多的權益，這有違公平原則。因此《若干問題》并未要求上市企業(yè)在首次執(zhí)行日將應對福利費結余一次性調增當期利潤，而足要求在首次執(zhí)行日后的第一會計期間做此操作。這就給了企業(yè)一個緩沖的期間，企業(yè)能夠在此期間將往常年度結余的應對福利費使用完，從而盡量幸免前述現象帶來的負面效應。關于人均應對福利費結余較少的企業(yè)，在一個會計年度內用完所有的應對福利費結余并不足一件困難的事；但關于企業(yè)成立時刻較長，人均應對福利費結余專門多的企業(yè)，要在一個會計年度內，合理、合法地用完歷年的應對福利費結余卻并不那么容易。關于如何使用該結余，宗旨應足：惠及全體職工、不使職工利益受損。本著如此的目的，筆者認為關于應對福利費結余較多的企業(yè)能夠考慮用該結余為職工支付企業(yè)年金，或者將該結余按照一定的規(guī)則分給職工個人，例如：能夠通過一定的法定程序，以債轉股的形式，將應對福利費結余轉為職工股。采納以上兩種做法既能夠幸免因突擊使用應對福利費而造成的不當使用、不法使用現象，又能夠愛護寬敞職工的正當利益，提高職工的工作積極性。關于首次執(zhí)行日后的第一會計期間尚未使用完的應對福利費余額，依照《若干規(guī)定》，要在該期間將其沖減治理費用。關于上市公司來說，假如首次執(zhí)行日后的那個會計期間應對福利費結轉利潤的金額較大，那么向社會公眾做信息披露足必須的，否則會有裝飾利潤之嫌。因為它屬于往常年度利潤，與企業(yè)當期經營業(yè)績無關。至于被沖減的結余是否能夠作為所得稅納稅調整數，目前筆者尚未看到與此相關的規(guī)定。從理論上來說，由于應對福利費計提時已在計提當期作為所得稅抵扣項目，因此，因應對福利費余額結轉而調增利潤，應該作為企業(yè)的應納稅所得額。新準則下原“應對福利費、預提費用、待攤費用”的處理最近總遇到許多同行問：執(zhí)行新會計準則應對福利費、預提費用、待攤費用科目會計如何處理！經查找資料答復如下：1、提問：假如執(zhí)行新準則前應對福利費有余額要如何處理呢？回答：《企業(yè)會計準則第38號--首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應對職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬》規(guī)定，依照企業(yè)實際情形和職工福利打算確認應對職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應對職工薪酬（職工福利）之間的差額調整治理費用?！蹦壳皩ｉT多企業(yè)專門關懷原先計提的福利費問題，假如企業(yè)在執(zhí)行新準則往常計提的福利費沒有開支完，即存在較大的貸方余額，現在企業(yè)在執(zhí)行新準則前能夠考慮如何將這部分福利費以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準則后，要對這部分余額進行調整，計入治理費用。因此執(zhí)行新準則前存在借方余額的，就不存在如此的問題了。2、提問：“待攤費用”和“預提費用”科目取消后，企業(yè)如何處理？回答：待攤費用是指企業(yè)差不多發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，包括企業(yè)預付保險費、經營租賃的預付租金、季節(jié)性生產企業(yè)在停工期內的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如企業(yè)預提的租金、保險費、短期借款利息等。資產負債觀要求不符合資產定義及其確認條件的資產、負債項目不能夠在資產負債表中表達?！按龜傎M用”和“預提費用”不符合資產、負債的定義，因此，“待攤費用”和“預提費用”不再在資產負債表中表達。上述兩個科目實質上是屬于結算類科目，新準則會計科目取消待攤費用及預提費用。原待攤費用能夠通過“預付賬款”、“其他應收款”科目核算，原預提費用能夠通過“應對利息”、“其他應對款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預提，新準則規(guī)定通過“應對利息”科目核算。首次執(zhí)行日的“待攤費用”余額可計入首次執(zhí)行日當期損益或轉入預付帳款科目處理；首次執(zhí)行日的“預提費用”余額，假如符合負債或估量負債的定義，則轉入相應應對款項或估量負債科目，假如不符合負債或估量負債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。3、由于財政部對以上科目的會計處理沒有做相關具體說明，因此以上資料僅代表個人意見，以財政部相關說明為準！新準則下職工福利費如何處理？新準則下職工福利費如何處理？答：新準則取消了原“應對工資”、“應對福利費”會計科目、增設“應對職工薪酬”科目核算企業(yè)依照有關規(guī)定應對給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等應對職工薪酬項目進行明細核算，立即職工福利費列入職工薪酬范疇核算。《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》應用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當依照歷史體會數據和實際情形，合理估量當期應對職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應當補提應對職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應當沖回多提的應對職工薪酬。”原先工資總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財政部規(guī)定的企業(yè)計提比例（會計處理應遵循財政部的有關規(guī)定）。因此，職工福利費屬于沒有規(guī)定計提比例的范疇。在新準則下，假如有明確的職工福利打算，即有明確的金額和明確的支付對象范疇，（例如公司有成文的福利打算，并通過《職員手冊》等方式傳達到各相關職員）則能夠計提應對福利費。關鍵依舊在于福利費的余額是否符合負債的定義。往常那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準則下不應連續(xù)，即應對福利費不存在余額。新準則下福利費通常據實列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也能夠先提后用。通常，企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經調整后應該沒有余額，但這并不意味著職工福利費不承諾存在余額，在會計年度中間承諾職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過當月實際支出的福利費，則職工福利費就存在余額。福利費當期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應當補提福利費，借記“治理費用”等科目，貸記“應對職工薪酬”科目；當期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應當沖回多提的福利費，借記“應對職工薪酬”科目，貸記“治理費用”科目。新準則下辭退福利會計處理實例2006年2月15日，財政部公布了39項企業(yè)會計準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，新會計準則于2007年1月1日第一在上市公司中推行。其中，《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關信息的披露。該準則在部分借鑒了《國際會計準則第19號——雇員福利》做法的基礎上，結合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范疇，包括因解除與職工的勞動關系而給予的補償，這確實是“辭退福利”。一、新準則下辭退福利相關規(guī)定（一）辭退福利的含義企業(yè)可能顯現提早終止勞務合同、辭退職員的情形。依照勞動協議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補償，職工有權益選擇連續(xù)在職或者同意補償離職。在確定企業(yè)提供的經濟補償是否為辭退福利時，應該注意以下三個問題：（1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當其提早終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發(fā)補償的事項是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。（2）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。不管何種緣故職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一樣來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業(yè)關于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業(yè)的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范疇要比離職后福利小得多。（3）職工盡管沒有與企業(yè)解除勞務合同，但以后不再為企業(yè)帶來任何經濟利益，企業(yè)承諾實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。（二）辭退福利的確認辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后以后某一期間。企業(yè)應當依照職工薪酬會計準則和或有事項會計準則，嚴格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認辭退福利產生的負債。但要確認估量負債需要滿足以下兩個條件：（1）企業(yè)差不多制定正式的解除勞動關系打算或提出自愿裁減建議，并立即實施。第一，正式的辭退打算或建議應當由企業(yè)與職工代表大會或工會組織達成一致意見后，通過董事會或類似權力機構批準。其次，立即實施的解除勞動關系打算或建議應制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；依照有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時刻等項目。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系打算或裁減建議。這使得該打算或建議具有不可撤銷性，會計確認具有確定性，計量具有可靠性。假如企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關系的打算或裁減建議，則企業(yè)的該項支出具有較大的不確定性，不能確認為企業(yè)的估量負債，只能在實際支付補償款時再確認為企業(yè)的費用，計入當期損益。（三）辭退福利計量企業(yè)應當嚴格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認辭退福利產生的負債。具體分為三種情形：（1）關于職工沒有選擇權的辭退打算，應當依照打算條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應對職工薪酬。（2）關于自愿同意裁減建議，因同意裁減的職工數量不確定，企業(yè)應當按或有事項準則的規(guī)定，對可能同意裁減的職工數量、每一職位的辭退補償等進行估量，計提應對職工薪酬。（3）實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過l年支付的辭退打算，企業(yè)應當選擇適當的折現率，以折現后的辭退福利金額計入當期治理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭專門福利款時，計入財務費用。（四）首次執(zhí)行日辭退福利的處理（1）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退打算但尚未滿足估量負債確認條件的，不需要進行追溯調整；等到符合確認條件時，再按照相關規(guī)定確認估量負債，并計入當期費用。（2）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動關系打算或建議，如滿足估量負債確認條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項，均應區(qū)分職工是否有選擇權，按照相關規(guī)定確認因辭退職工而產生的估量負債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。二、辭退福利會計處理例解依照職工薪酬準則相關內容，辭退福利通常采取一次性補償、提高養(yǎng)老金或延遲工資支付期三種方式。在會計實務中，企業(yè)通常采納一次性補償的方式，因此本文的舉例也依此進行。例1：強盛公司是一家服裝加工企業(yè)，2007年9月為了在下一年度順利實現改制，強盛公司治理層制定了一項辭退打算，打算規(guī)定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退打算差不多與職工工會達成一致，且經董事會正式批準，將于下一年度內實施完畢。該打算的詳細內容如表1所示：（一）假定該辭退打算中，職工沒有任何選擇權，則應依照打算規(guī)定直截了當在打算制定時計提應對職工薪酬。通過運算，打算辭退l00人，估量補償總額為670萬元。應做如下處理：借：治理費用6700000貸：應對職工薪酬——辭退福利6700000（二）假定在該打算中，職工能夠進行自愿選擇，這時最關鍵的是估量擬同意辭退職工的數量。按照《企業(yè)會計準則第l3號——或有事項》有關運算最佳估量數的方法，估量同意辭退的職工數量能夠依照最可能發(fā)生的數量確定，也能夠按照發(fā)生概率運算確定。（1）假定企業(yè)估量各級別職工擬同意辭退數量的最佳估量數如表2所示。通過運算，估量補償總額為362萬元。應做如下處理：借：治理費用3620000貸：應對職工薪酬——辭退福利3620000（2）以服裝加工車間工齡10年以上的高級工為例，假定同意辭退的職工各種數量及發(fā)生概率如表3所示。運算可知，該級別的職工同意辭退打算的最佳估量數為2．45人，則應確認的辭退福利金額為2．45×20萬＝49萬元。應做如下處理：借：治理費用490000貸：應對職工薪酬——辭退福利490000例2：東方公司是一家機械加工企業(yè)，2007年10月為了在下一年度順利實現轉產，東方公司治理層制定了一項辭退打算，該項打算職工沒有選擇權。辭退打算差不多與職工工會達成一致，且經董事會正式批準，實質性辭退工作將于下一年度內實施完畢。但依照協議，補償款項240萬元全部在打算實施2年后支付。（1）假定適當的折現率為7%，經運算，補償款項240萬元折現后的金額為2096253元。當企業(yè)實施辭退打算時，進行如下處理：借：治理費用2096253未確認融資費用303747貸：應對職工薪酬——辭退福利2400000（2）兩年后實際支付辭退款項時，進行如下處理：借：應對職工薪酬——辭退福利2400000貸：銀行存款2400000借：財務費用303747貸：未確認融資費用303747新稅法對08年底福利費和教育經費余額如何樣處理？問：單位為內資企業(yè)。在06、07年計提的福利費和教育經費在08年還有節(jié)余，依照新稅法在08年底有余額所得稅如何樣處理？需不需要轉回？答：職工福利費新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！薄秶叶悇湛偩株P于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）三、關于職工福利費稅前扣除問題2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%運算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，假如改變用途的，應調整增加應納稅所得額?？梢?，新稅法取消了內資企業(yè)的職工福利費采取計提的方式，而采取實際發(fā)生原則；與會計準則接軌，外資差不多不受阻礙；對原按計稅工資總額的14%運算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。職工教育經費新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！标P于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用治理的意見》的通知（財建[2006]317號）第三條（二）規(guī)定“當年結余可結轉到下一年度連續(xù)使用?！薄镀髽I(yè)會計準則第9號—職工薪酬》應用指南計量應對職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如。。。以及工會經費和職工教育經費等。因此，2008年及以后年度發(fā)生的職工教育經費，在會計處理上能夠連續(xù)計提的，但在企業(yè)所得稅的處理上是要依新企業(yè)所得稅法的規(guī)定實際發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。福利費、教育、工會經費使用范疇及相關規(guī)定使用范疇：（1）企業(yè)職工福利費支出通常包括：1.企業(yè)內設的職工食堂、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設施，其固定資產折舊及修理保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。2.企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉房的折舊、租金、愛護等支出，以及與職工住房相關的其他補貼和補助。3.職工困難補助，或者企業(yè)統籌建立和治理的用于關心、救濟困難職工的基金支出。4.其他以實物和非實物形狀支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經費補貼、職工交通補貼、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統籌項目外費用等。（2）職工教育經費專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。（3）工會經費要緊用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體方法由中華全國總工會制定，開支范疇通常包括：1、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員專門困難補助的費用。如會員活動日郊游活動、聯歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。2、職工活動費。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。3、工會業(yè)務費。用于履行工會職能、加強自身建設和開展業(yè)務工作等方面的費用。4、事業(yè)支出。用于工會治理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)單位必要的補助支出。5、其他支出。稅前扣除規(guī)定：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2007年底余額結轉：（1）財政部關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知財企[2007]48號中關于截至2006年12月31日，應對福利費賬面余額的借貸方處理作了會計處理上的規(guī)定，《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）中的“關于職工福利費稅前扣除問題”關于2007年度的企業(yè)職工福利費余額提到，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，假如改變用途的，應調整增加應納稅所得額。福利費的稅前扣除，一直是所得稅匯算清繳工作中征納雙方的熱點問題，2008年匯算清繳時對“福利費結余”部分如何處理以及福利費的具體扣除方法，請等待新的稅前扣除方法進一步明確。（2）職工教育經費和工會經費余額對稅前扣除的阻礙，截止目前尚未見到明確規(guī)定。2008年提取三費的問題：（1）新準則不鼓舞企業(yè)對職工福利費先提后用，但企業(yè)假如有明確的職工福利打算，即有明確的金額和明確的支付對象范疇，（例如公司有成文的福利打算，并通過《職員手冊》等方式傳達到各相關職員）則能夠計提應對福利費。關鍵依舊在于福利費的余額是否符合負債的定義。往常那種提而不用的福利費是不符合負債定義的，新準則下不應連續(xù)。（2）關于國家有規(guī)定計提比例的職工教育經費和工會經費，企業(yè)能夠按照規(guī)定提取并按規(guī)定使用?！镀髽I(yè)財務通則》（2006）第四十四條第二款和第三款也明確了：職工教育經費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓；工會經費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。福利費中有可能發(fā)生的稅事福利費項目的稅務存在，是新所得稅法與會計準則交叉過程中留下的一個“小尾巴”。我認為，隨著時刻的推移，那個尾巴終究會被“割掉”。因為存在，就把它當成避稅科目去明白得和使用，是欠考慮的?，F將在那個科目當中發(fā)生的一些稅事與大伙兒分享：職員食堂的核算――當某公司因為沒有職員食堂，而每人每天以現金的形式發(fā)放午餐補助時，將會被稅務機關認定為工薪所得，將計征個人所得稅，這是不爭的事實。當某公司有職員食堂，而且是免費就餐時，情形就比較復雜了。在那個地點我要強調，按照稅務差不多原理，也是要征收個人所得稅的，否則就表達不出稅法的公平性。但由于顯現了以下兩種情形，結果就不同了。１、職員刷卡就餐：由于每名職員刷卡就餐，在公司內部的核算和記錄會專門清晰，相關于稅務機關的取征、征收來說，是比較簡單，是能夠征到稅款的。２、職員憑票就餐：看似落后的核算方式，卻可能會帶來意想不到的稅務成效。關于稅務機關來說，這是一個專門難把握的事。因為個稅按人征稅，而作為計稅依據的飯票，是沒有標明職員的姓名，這就造成了稅務機關無法將此稅款落實到職員的工資單上，更無法準確的運算出個稅的稅款。因此，稅務機關的結論是，該公司此項個稅無法運算，而該公司又不積極配合，因此無法征收，而不是免于征收。曾經在某地，稅務機關發(fā)覺某公司的食堂費用核算中，牛奶消耗驚人，平均每人每天消耗10袋。因此就問，你們用牛奶洗澡啊？太過分了。通過稅務約談，最后該公司不得不承認，把分配給職員的牛奶在食堂費用中進行核算。為此，該公司被稅務機關予以補稅并罰款。在此我善意的提醒各位：不要把福利費當成避稅港，更不要把它當成垃圾簍。從事實本身去考慮，而不是僅僅從科目上去考慮，必將會對自身的稅務安全有所關心。福利費里所發(fā)生的情況，差不多被稅務機關所關注。要想幸免不被“一網打盡”，需要在把握會計知識的基礎上，更多的從稅務會計的角度去考慮問題。福利費如何進行核算新會計準則下，盡管企業(yè)不能再按照工資總額的14％來計提福利費，改為據實列支。然而，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)能夠依照往常年度福利費的支出情形來確定提取比例，即先提后用。（1）月末福利費的處理企業(yè)應當依照歷史體會數據和自身實際情形，合理估量當月應計入成本、費用的福利費金額。例如，某公司2008年3月，當月應發(fā)工資400萬元，其中：生產部門直截了當生產人職員資120萬元；生產部門治理人職員資30萬元；公司治理部門人職員資80萬元；公司專設產品銷售機構人職員資50萬元；建筑廠房人職員資70萬元；內部研究開發(fā)部門人職員資50萬元。公司依照2007年實際發(fā)生的職工福利費情形，估量2008年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的3％，職工福利的受益對象為上述所有人員。應計入生產成本的福利費金額＝120×3％＝3.6（萬元）應計入制造費用的福利費金額＝30×3％＝0.9（萬元）應計入治理費用的福利費金額＝80×3％＝2.4（萬元）應計入銷售費用的福利費金額＝50×3％＝1.5（萬元）應計入在建工程成本的福利費金額＝70×3％＝2.1（萬元）應計入研發(fā)支出的福利費金額＝50×3％＝1.5（萬元）公司賬務處理：借：生產成本36000制造費用9000治理費用24000銷售費用15000在建工程21000研發(fā)支出15000貸：應對職工薪酬——職工福利120000（2）年末福利費的處理年度終了，企業(yè)應將福利費調平，少提補提，多提沖回，即：福利費當期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應當補提福利費，借記“治理費用”等科目，貸記“應對職工薪酬”科目；當期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應當沖回多提的福利費，借記“應對職工薪酬”科目，貸記“治理費用”科目。例如，某公司2008年12月31日，累計發(fā)生的福利費支出為2250000元，已累計提取的福利費2450000元。借：應對職工薪酬—職工福利200000貸：治理費用200000福利費等在企業(yè)所得稅前的扣除問：2008年，本地有些稅務機關要求企業(yè)不得按比例計提職工福利費、職工教育經費、工會經費，只能按企業(yè)實際支付的職工福利費、職工教育經費、工會經費按比例可在稅前扣除。這種做法是否正確？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎在規(guī)定范疇內扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范疇，按實際發(fā)生金額扣除。職工福利費四大處理要點隨著我國社會保證體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所的現象差不多越來越少，加上專門多企業(yè)為職工繳納了社會保險，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費用的發(fā)生變得比較均衡，可不能顯現因職工醫(yī)藥費報銷金額過大，造成應對福利費不足支付的現象，應對福利費的正常開支與過去相比有所減少。與此同時，隨著一些上市企業(yè)的成長、利潤逐年提高，職工收入水平也逐年上升，應對福利費的計提數因此也逐年增加，許多企業(yè)應對福利費顯現了大量結余。因此，新《企業(yè)會計準則》、新《財務通則》以及新《企業(yè)所得稅法》都對職工福利費的列支等問題作出了新的規(guī)定，使運行多年的職工福利費核算方法發(fā)生了實質性變革。要點一：取消了職工福利費按工資總額14%計提的要求依照新《企業(yè)會計準則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財務通則》（2006）的有關規(guī)定，對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，關于“應對福利費”，明確指出屬于職工薪酬的范疇，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費用，由企業(yè)自主決定提取福利費或是據實列支。企業(yè)能夠依照實際情形采納先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)依照自身實際情形合理確定。年末，假如當年提取的福利費大于支用數的，應予沖回，反之應當補提，同時修訂次年度福利費的提取比例；也能夠按福利費實際發(fā)生額據實列支，直截了當計入相關成本、費用中，與稅法規(guī)定不一致時，應作納稅調整，關于企業(yè)原有的福利費余額，無需進行調整，可連續(xù)使用，在首次執(zhí)行日后的第一會計期間，發(fā)生的福利費支出先將往常年度結余的應對福利費進行抵扣，直至賬戶余額清零?？梢?，新《企業(yè)會計準則》和修訂后的《財務通則》，給予了企業(yè)更大的自主權。這意味著將對企業(yè)財務狀況中的流淌負債、存貨成本和經營成果中的期間費用等產生一定的阻礙。在會計處理上，取消了原先的“應對福利費”一級科目，增設“應對職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費。發(fā)生的福利費按照運算對象列入相關成本、費用科目。例1：按工資總額的一定比例計提職工福利費如下：直截了當生產人員為3000元，車間治理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。賬務處理如下：借：生產成本3000制造費用500治理費用600銷售費用1000貸：應對職工薪酬——職工福利5100要點二：明確規(guī)范了職工福利費的開支范疇由于職工福利性質費用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，因此需要一定的配套政策，來規(guī)范職工福利性質費用的開支范疇。新《企業(yè)財務通則》（2006）中對此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔屬于個人的娛樂、健身、旅行、招待、購物、贈送等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償等支出；購買住房、支付物業(yè)費等支出；應由個人承擔的其他支出。此外，關于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅行費、節(jié)日慰問費、職工困難補助等，由因此用于職工個人，因此也是禁止企業(yè)承擔的。這些規(guī)定有助于杜絕公款私用、以權謀私的現象，幸免因個別人不當行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)能夠通過適當提高職工工資水平的方式，將暗補變?yōu)槊餮a。要點三：對非貨幣性福利支出作出新的規(guī)定依照新《企業(yè)會計準則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財務通則》（2006）的有關規(guī)定，企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應當分情形處理：1.以自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當依照受益對象，按照該產品或商品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應對職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產成本治理費用，等貸：應對職工薪酬——非貨幣性福利實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認收入并運算相關稅費：借：應對職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉用作非貨幣性福利的自產產品或外購商品的成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2.將企業(yè)擁有的住房等資產無償提供給職工使用的，應當依照受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應對職工薪酬。租賃住房等資產提供給職工無償使用的，應當依照受益對象，將每期應對的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應對職工薪酬。難以認定受益對象的，直截了當計入治理費用，并確認應對職工薪酬。要點四：規(guī)范了辭退福利的會計處理方法關于提早解除勞動合同而可能發(fā)生的補償，新準則要求：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓舞職工自愿同意裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的估量負債，同時計入當期費用：（1）企業(yè)差不多制訂正式的解除勞動關系打算或提出自愿裁減建議，并立即實施。該打算或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時刻。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系打算或裁減建議。例2：將滿足辭退條件的車間職員的辭退補償費用5萬元作為估量負債計入當期損益。賬務處理如下：借：治理費用50000貸：應對職工薪酬——辭退福利50000當上述職工薪酬以銀行存款或現金實際支付時，沖回估量負債：借：應對職工薪酬——辭退福利50000貸：銀行存款50000相關鏈接職工福利費是用于企業(yè)內設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工福利費的財稅實務處理新的《企業(yè)財務通則》已從2007年1月1日起施行，依照《關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，在修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年差不多計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應對福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情形處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤顯現負數的，依次以任意公積金和法定公積金補償，仍不足補償的，以2007年及以后年度實現的凈利潤補償。（二）余額為結余的，連續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。假如企業(yè)實行公司制改建或者產權轉讓，則應當按照《財政部關于有關問題的補充通知》（財企[2005]12號）轉增資本公積。會計處理方面。依照《企業(yè)會計準則-職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應對福利費通過應對職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，發(fā)生的職工福利費通過應對職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。依照《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%運算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，假如改變用途的，應調整增加應納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計稅工資總額的14%運算扣除。綜合以上政策分析，假如2007年內資企業(yè)在損益中實際列支的職工福利費未達計稅工資總額的14%的，可及時在企業(yè)所得稅申報時按計稅工資總額的14%申報扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計稅工資總額1000萬元，當年實際發(fā)生的職工福利費100萬元，2006年末應對福利費賬面余額20萬元，該企業(yè)當年在損益中列支的職工福利費為80萬元，依照（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，按照計稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額為20+140-100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，實際發(fā)生的職工福利費通過應對職工薪酬科目核算，依照（國稅函[2008]264號）規(guī)定以計稅工資的14%計提的職工福利費，超過實際在損益中列支的部分，會計不進行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務部門核查。甲企業(yè)原先以當年在損益中列支的職工福利費80萬元運算稅前扣除，現按140萬元稅前扣除，多計的稅前扣除60萬元，應調減應納稅所得額。1、2007年還未結賬的，調整當年相關會計憑證，調整2007年度企業(yè)所得稅申報表，按計稅工資的14%運算職工福利費在稅前扣除，重新運算應交所得稅，借：“應交稅金-應交所得稅”19.8萬元，貸“所得稅”19.8萬元；再將所得稅科目轉入本年利潤科目，之后調整盈余公積，最后調整2007年度會計報表。）2、2007年已結賬，按調整事項處理。依照《企業(yè)會計準則-資產負債表日后事項》的規(guī)定，應對福利費的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對資產負債表日差不多存在的情形提供了新的或進一步的證據，屬調整事項，借：“應交稅金-應交所得稅”19.8萬元，貸：“往常年度損益調整”19.8萬元；之后將“往常年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤，并調整盈余公積，最后調整2007年度會計報表。3、2008年處理。依照（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！镀髽I(yè)所稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)2008年實際發(fā)生的職工福利費按《企業(yè)會計準則-職工薪酬》處理，在進行企業(yè)所得稅申報時進行納稅調整，即，將進入當期損益中的職工福利費先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，2008年實際發(fā)生的職工福利費120萬元，企業(yè)當年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計交企業(yè)所得稅時，應以當年發(fā)生的120萬元職工福利費，先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，再以60萬元申報在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費扣除限額為1100×14%=154萬元）。自產產品用于職工福利如何做帳？問：我公司是增值稅一樣納稅人，將自產的產品用于職工福利，如何進