集團公司資金池稅務(wù)風(fēng)險及管控研究1

集團公司資金池在日常運營過程中，可能會因為資金管理不當(dāng)?shù)葐栴}，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因此，必須要做好相應(yīng)的管理工作。集團公司資金池是集團公司為滿足不同需求將企業(yè)資金匯集于同一空間的管理模式，在該種管理模式下，資金流動能夠得到統(tǒng)一的管理，如若不能對其實施切實有效的管理活動，就有可能引發(fā)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險，對集團公司的經(jīng)濟利益造成惡劣影響。想要進一步推動集團公司的發(fā)展，并不斷擴大集團公司規(guī)模，就必須要做好相應(yīng)的資金池稅務(wù)風(fēng)險管控，規(guī)避一切可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。一、集團公司資金池管理模式概述(一)財務(wù)公司管理資金池模式財務(wù)公司本身是一個具有獨立法人資格的集團下屬公司，在集團公司的運營過程中，其主要職責(zé)為管理集團內(nèi)部的資金周轉(zhuǎn)，并對貸款的風(fēng)險以及融資活動進行調(diào)控，規(guī)避集團公司日常運營過程中的潛在風(fēng)險[1]。集團公司內(nèi)部下屬公司存入財務(wù)公司的資金可以由財務(wù)公司自由支配，在使用時，則需要下屬單位以及集團公司根據(jù)具體需求，發(fā)送用款申請，財務(wù)公司審批后，便可自由支配相應(yīng)的存款。在該種模式下，能夠讓集團公司的下屬單位分布更為廣泛，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的集團公司也能夠擁有較為高效的管理模式，以規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險以及金融風(fēng)險。(二)集團公司結(jié)算中心管理模式該種管理模式缺少專門的獨立法人，在資金池產(chǎn)生資金交易或者資金流動時，沒有專門的法人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，集團工資結(jié)算中心屬于集團公司內(nèi)部的財務(wù)部門[2]。該種模式主要是通過線上結(jié)算模式，對產(chǎn)生的資金流動以及經(jīng)濟活動進行分析以及結(jié)算，該種模式需要集團公司同某銀行簽訂資金池業(yè)務(wù)相關(guān)合同，為自己的下屬單位提供相應(yīng)的支持。二、集團公司資金池的稅務(wù)風(fēng)險(一)資金池往來借款涉稅問題集團公司的資金池成員實施借入資金行為本質(zhì)上屬于一種資金拆借行為，無論是結(jié)算中心模式還是財務(wù)公司模式，都屬于資金貸與他人的行為，在營改增前，需要按照“金融保險業(yè)”稅目征收增值稅[3]。營改增后，該種行為將作為資金貸與他人使用，并通過該種形式獲得一定利息收入的業(yè)務(wù)活動，更進一步明確了該行為的具體形式。在產(chǎn)生貸款活動時，需要繳納相應(yīng)的增值稅，在集團資金池業(yè)務(wù)當(dāng)中，同樣需要繳納相應(yīng)的增值稅，收取利益的一方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其獲得的經(jīng)濟效益，繳納增值稅。(二)資金池資金投資稅務(wù)風(fēng)險集團公司的運營過程中，其產(chǎn)生的投資活動所采取的投資方式將會直接影響到對相關(guān)稅款的界定。從資金池的保本放貸行為上來看，集團公司所做出的工作屬于投資經(jīng)營行為，通過投資的形式，獲得更高的經(jīng)濟利益，進而產(chǎn)生具備確定性特征的資金收益[4]。在該種形勢下，無論是按照過去的增值稅征收要求還是按照當(dāng)下的增值稅征收要求，企業(yè)都必須要支付一定的稅務(wù)成本。但是部分風(fēng)險投資行為并不能保障成本有效回收并獲得相應(yīng)的經(jīng)濟利益，無法確定企業(yè)是否能夠通過該投資獲得更高的經(jīng)濟利益，無法征收其在投資以及后續(xù)的盈利環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅。在實際的運營過程中，高風(fēng)險投資雖然擁有較低的稅收壓力，卻也伴隨著極大的風(fēng)險，投資企業(yè)以及被投資企業(yè)都無法絕對保障相關(guān)項目順利實施并產(chǎn)生收益，如若項目最終以失敗告終，便會給企業(yè)的資金安全帶來巨大損害。從經(jīng)濟利益的角度上來看，高風(fēng)險投入的經(jīng)濟風(fēng)險遠(yuǎn)高于稅收對集團資金池的影響。(三)合同的印花稅風(fēng)險根據(jù)當(dāng)前我國的相關(guān)規(guī)定要求，在產(chǎn)生借款行為時，需要履行萬分之五的貼花義務(wù)。對于集團公司的結(jié)算中心來說，其本身并不能作為金融機構(gòu)來看待，在集團公司產(chǎn)生借款活動時，成員簽訂的借款合同并不需要專門繳納相應(yīng)的印花稅，但是在合同生效時，就需要該合同的獨立法人所代表的財務(wù)公司繳納相應(yīng)的印花稅，如若不加以管控，就有可能會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致集團公司承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。(四)成員關(guān)聯(lián)風(fēng)險集團公司總公司與分公司之間存在著關(guān)聯(lián)，在資金池產(chǎn)生經(jīng)濟活動時，可以通過轉(zhuǎn)讓定價來調(diào)控集團公司所獲得的經(jīng)濟利益[5]。在集團公司的日常運營過程中，各子公司會針對具體工作內(nèi)容，對資金池進行調(diào)控，并展開相應(yīng)的投資以及經(jīng)營活動。通常情況下，資金數(shù)額往往會較高于企業(yè)運營中所能承受的債務(wù)比例，避免企業(yè)債務(wù)過高影響其正常經(jīng)營，但是在該種形勢下，會一定程度上影響企業(yè)的財務(wù)安全，形成潛在風(fēng)險，導(dǎo)致資金池的運營結(jié)構(gòu)受到一定影響，無法最大限度發(fā)揮其效用。另外，集團公司并非金融性企業(yè)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟活動無法得到有效控制，在對子公司進行借款行為，并產(chǎn)生利息時，難以通過中心預(yù)算模式，對其可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析并展開有效的規(guī)避措施。集團內(nèi)部的成員也無法根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及標(biāo)準(zhǔn)完成相應(yīng)的利息支出扣除行為。集團公司的資金池同其內(nèi)部管理成員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，二者之間不可分割，通過資金池存貨率的管控，能夠有效的調(diào)控集團內(nèi)各子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價。在這一過程中，如若某一子公司或者總公司并未嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定展開相應(yīng)的工作，就會直接影響到集團繳納的稅務(wù)，雖然集團本身并無逃稅意識，但是在法律事實上已經(jīng)形成了“逃稅”行為，最終讓集團公司承擔(dān)相應(yīng)的法律風(fēng)險以及法律責(zé)任。(五)資金池成員的存款利息是否需要繳納增值稅缺少相關(guān)規(guī)定資金池不能當(dāng)做金融機構(gòu)看待，成員在其中展開的貸款行為所產(chǎn)生的利率同銀行相似[6]。部分集團公司認(rèn)為資金池不同于公司借貸，其產(chǎn)生的借貸行為不應(yīng)與其他普通借貸行為相提并論，因此，不需要專門繳納增值稅。相關(guān)規(guī)定則認(rèn)定資金池貸款也屬于“金融保險業(yè)”征收范圍，雖然其產(chǎn)生的貸款行為僅限于集團公司內(nèi)部，在實施相關(guān)法律規(guī)制時，雖與一般借貸行為不同屬一個法律范圍，但是其只要產(chǎn)生了相應(yīng)的貸款行為，就需要按照相關(guān)規(guī)定，征收相應(yīng)的增值稅。該種爭議直接導(dǎo)致了集團公司運營過程中，無法有效界定是否需要繳納相應(yīng)的增值稅，有可能引發(fā)相應(yīng)的金融風(fēng)險以及法律風(fēng)險。三、集團公司資金池稅務(wù)風(fēng)險管控策略(一)加強同稅務(wù)部門的溝通為進一步規(guī)避各類金融風(fēng)險以及稅務(wù)風(fēng)險，集團公司就需要積極同稅務(wù)部門進行溝通，了解當(dāng)下相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)自身發(fā)展情況，結(jié)合具體規(guī)定要求，展開相關(guān)工作。對于集團公司的資金池結(jié)算中心管理模式，需要重點考慮集團公司在結(jié)算中心和各子公司以及成員之間產(chǎn)生的經(jīng)濟活動以及資金往來。通常情況下，企業(yè)公司與各子公司之間的經(jīng)濟流動較多，資金往來的流動性也相對較大，想要有效避免在資金流動過程中產(chǎn)生稅務(wù)問題，帶來稅務(wù)風(fēng)險，就需要集團公司在產(chǎn)生大量經(jīng)濟流通之前，提前與地方以及國家稅務(wù)部門進行聯(lián)系，了解相關(guān)規(guī)定的同時，得到稅務(wù)部門在結(jié)算中心應(yīng)用上的支持以及理解，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的同時，保障經(jīng)濟流動的安全性。集團公司需要根據(jù)自身的發(fā)展需求以及經(jīng)濟流動情況，同國家以及地方稅務(wù)部門進行溝通，對存在爭議的部分進行分析，并最終敲定是否需要繳納相應(yīng)的稅款以及具體的繳納額度。集團公司也需要根據(jù)自身資金池在結(jié)算中心的運算模式，將其產(chǎn)生的經(jīng)濟活動同稅務(wù)部門進行分析，得到稅務(wù)部門的書面認(rèn)可文件，避免在后續(xù)運營期間缺少相應(yīng)的文件支持，再次引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。集團公司需要積極地同地方以及國家稅務(wù)部門展開切實有效的溝通，創(chuàng)設(shè)一個良好的溝通平臺以及溝通環(huán)境，為企業(yè)爭取最佳的經(jīng)營環(huán)境，進而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險以及法律風(fēng)險。(二)完善內(nèi)部管理策略為進一步規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險以及各類金融風(fēng)險，就需要集團企業(yè)做好相應(yīng)的內(nèi)部管理工作，優(yōu)化內(nèi)部管理策略，進一步提高管理水平，減少一切可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險以及金融風(fēng)險的行為。這就需要集團公司省級管理標(biāo)準(zhǔn)，提高管理效率，做好常規(guī)化工作，明確日常經(jīng)營過程中的各項事務(wù)，并深入分析各類經(jīng)濟活動所涉及到的稅務(wù)類型。企業(yè)集團在展開相關(guān)工作時，可以按照相對較低的金融結(jié)構(gòu)支付給金融機構(gòu)，并對借款利率以及債券票面利率水平進行有效調(diào)控，將其控制在相關(guān)規(guī)定要求的范圍之內(nèi)。除此以外，考慮到相關(guān)規(guī)定要求，需要企業(yè)積極轉(zhuǎn)變經(jīng)濟流通模式，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對統(tǒng)借方向資金的使用過程以及利息的收取比例進行科學(xué)的優(yōu)化以及調(diào)控，以此確保增值稅能夠正常繳納，繳納額度能夠滿足相關(guān)規(guī)定要求，通過該種形式進一步提高企業(yè)在運營過程中的管理效率以及稅務(wù)管控工作的透明化趨勢。需要額外注意的是，在企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還模式下，基礎(chǔ)性運行機制可以主要分為兩種：一種是企業(yè)集團在產(chǎn)生借款行為后，需要將其資金直接撥給下屬單位，并向下屬單位收取歸還本金的本息業(yè)務(wù)，以此控制該活動的收益；另一種是企業(yè)集團在得到第三方資本的資金支持后，由集團公司同企業(yè)內(nèi)部下屬單位簽訂資金分撥合同，向下屬單位收取相應(yīng)數(shù)額的本息，由集團公司統(tǒng)一進行還款。無論何種方式，在實際的資金流動過程中，都需要按照統(tǒng)借統(tǒng)還的管理策略實施相關(guān)管理工作，進而確保在資金流動過程中，借貸雙方能夠擁有明確穩(wěn)定的地位關(guān)系。如若資金流動的雙方同屬于一個集團公司，那么在實施統(tǒng)借統(tǒng)還的管理策略時，就需要根據(jù)集團公司實際發(fā)展以及該資金流通行為的實際情況擬定相應(yīng)的管理策略。借方產(chǎn)生對外放款行為時，可以直接將資金分布到下屬單位當(dāng)中，簽訂相應(yīng)的合同，控制資金的借入項目，分析資金的具體流動情況。另外，針對借款企業(yè)在日常運營過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，科學(xué)設(shè)計利息的具體參數(shù)，避免其高于支付到金融機構(gòu)利率的資金數(shù)額，在該種情況下，才能有效控制稅收方面所帶來的成本，并且規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。只有切實保障管理機制以及相應(yīng)的管理措施能夠有效落實于集團公司的正常運營，方能進一步穩(wěn)固集團公司的經(jīng)濟利益，規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險以及金融風(fēng)險。(三)整合資金結(jié)構(gòu)集團公司資金池產(chǎn)生經(jīng)濟活動時，需要采取多種管理手段予以調(diào)控，進而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險以及金融風(fēng)險。這就需要集團公司對資金池的管理機制進行整合，分析不同的經(jīng)濟活動所采用的管理活動以及管理措施，對于企業(yè)對策資金集中化管理模式來說，資金池作為一種較為有效的調(diào)控措施，能夠有效優(yōu)化集團公司的資金流動以及資金應(yīng)用，將不同計算體系的賬戶以及管轄層次銀行賬戶相互結(jié)合，共同進行分析，并展開相應(yīng)的計算管理活動，進而構(gòu)建一個能夠得到有效應(yīng)用的管理措施以及管理體系，進一步發(fā)揮資金池所能帶來的管理優(yōu)勢，并提高相關(guān)管理活動的實際價值，幫助集團公司完成相關(guān)資金的管理以及調(diào)控。對于集團公司的日常運營來說，想要有效規(guī)避可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險以及金融風(fēng)險，就必須要擁有高效的資金池利息繳納效果以及資金稅務(wù)管理水平，集團公司不僅要加強同地方、國家稅務(wù)部門的溝通，還要進一步完善相關(guān)管理措施的有效落實，確保管理措施能夠發(fā)揮相應(yīng)作用，避免管理活動流于形式。與此同時，還要確保集團內(nèi)部各部門以及各子公司能夠?qū)ψ陨淼倪\營模式以及對各類資金的應(yīng)用方向進行詳細(xì)分析，整合稅前扣除機制，進一步維護集團公司在運營階段對稅收政策的完整落實，并進一步提高集團公司資金池風(fēng)險管理水平，以此規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險以及金融風(fēng)險。(四)處理債資問題集團公司資金池產(chǎn)生資金活動之后，需要對非金融企業(yè)債資問題進行深入分析，并將產(chǎn)生的債資進行集中處理，證明企業(yè)在運營過程中，其實際的稅負(fù)問題同資金關(guān)聯(lián)關(guān)系能夠切實對集團公司產(chǎn)生的資金交易提供維護作用，確保其能夠切實發(fā)揮相應(yīng)的效用，整體的運行結(jié)構(gòu)以及維護項目能夠根據(jù)項目要求實施，進一步推動相關(guān)項目的順利實施，并幫助集團公司順利收回成本獲得相應(yīng)的經(jīng)濟利益。有效扣除關(guān)聯(lián)方在該活動中所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性利息，通過該種形式，構(gòu)建一個切實可行的稅前扣除夠做體系，進而有效提高整個集團公司在運營過程中資金池稅務(wù)管理工作的效率。只有集團公司能夠樹立正確認(rèn)知，明確稅務(wù)部門對相關(guān)稅務(wù)管控的要求，進一步保障企業(yè)以及財務(wù)公司之間能夠形成一個良好的互動關(guān)系，進一步提高集團公司資金池的內(nèi)部管理水平，規(guī)避一切可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險以及金融風(fēng)險。(五)明確架構(gòu)和管理關(guān)系集團公司的架構(gòu)以及管理關(guān)系將直接影響其具體的管理水平以及管理策略的有效實施，集團成員企業(yè)自身的財務(wù)擁有兩重領(lǐng)導(dǎo)管理模式，如若下屬單位在日常運營過程中，需要大規(guī)模動用資金，就需要擁有相關(guān)職權(quán)的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)其需求以及集團公司的發(fā)展情況予以相應(yīng)的指揮，調(diào)控資金的有效應(yīng)用以及具體的應(yīng)用方向。在這一過程中，集團公司的財務(wù)管理需要對下屬單位的支出以及收入進行深入分析，了解其資金周轉(zhuǎn)情況，并對其可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險以及法律風(fēng)險進行調(diào)控。而集團公司的下屬單位則需要根據(jù)自身的項目需求以及自身的管理水平，對自身的權(quán)限范圍以及管理能力對工作內(nèi)容以及投資方向進行合理規(guī)劃，明確自身在集團公司內(nèi)部所處地位以及管理關(guān)系，既要避免一切盲目投資，還要根據(jù)集團公司的發(fā)展，適當(dāng)調(diào)控自身發(fā)展的資金交易活動。(六)實行財務(wù)預(yù)算管理集團公司的下屬單位需要根據(jù)自身發(fā)展以及集團公司發(fā)展，做好相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理，并統(tǒng)一管理目標(biāo)以及管理標(biāo)準(zhǔn)，針對不同的運營模式以及投資環(huán)節(jié)，展開相應(yīng)的預(yù)算管理活動，要做到事無巨細(xì)。另外，下屬單位還要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，對日常的支出、繳納的稅額等工作進行記錄。在財務(wù)預(yù)算崗位，需要實時記錄各種資金支出，并根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，予以相應(yīng)的調(diào)控，避免資金支出過高，影響集團公司的經(jīng)濟利益，甚至引發(fā)金融風(fēng)險。另外，