新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)的增值性職能和人才培養(yǎng)淺析

引言新發(fā)展階段是一個(gè)全新的階段，是一個(gè)機(jī)遇伴隨著挑戰(zhàn)的新時(shí)期，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高質(zhì)量成為新發(fā)展時(shí)代的代名詞，高質(zhì)量發(fā)展成為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)，即社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)相比，雖然獨(dú)立性相對(duì)后兩者較弱，但是作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)往往可以更及時(shí)、更深入地開(kāi)始審計(jì)工作，從而不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)成為企業(yè)發(fā)展的重大助力。新發(fā)展階段，幫助被審計(jì)單位更好地優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、增加企業(yè)價(jià)值也成了企業(yè)期望內(nèi)審部門(mén)能夠?qū)崿F(xiàn)的基本職能之一。各利益相關(guān)方亦對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)寄予了厚望，賦予了其更多元化的職能要求。但與此同時(shí)，大部分內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)未能隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展及地位的提升而提高，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)有水平尚不能滿(mǎn)足各利益相關(guān)方所期望的內(nèi)部審計(jì)的增值職能，從而制約了該行業(yè)的發(fā)展，也不利于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)新階段的高質(zhì)量發(fā)展。一、內(nèi)部審計(jì)概述內(nèi)部審計(jì)最早誕生于20世紀(jì)40年代，后經(jīng)國(guó)外學(xué)者的不斷探索，其定義也前后經(jīng)過(guò)了多次修改。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出過(guò)明確定義，將其定義為一種旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。根據(jù)該定義，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)[1]。IIA作為該領(lǐng)域全球最權(quán)威的專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)之一，賦予內(nèi)部審計(jì)的定義在國(guó)內(nèi)外都得到了廣泛的認(rèn)可?；趪?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)結(jié)合國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀，將其定義為“一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”[2]。二、內(nèi)部審計(jì)的職能（一）內(nèi)部審計(jì)的基本職能1.監(jiān)督職能內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以監(jiān)督企業(yè)是否嚴(yán)格遵循所在地的財(cái)經(jīng)法規(guī)，督促企業(yè)在合法合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。換言之，就是以企業(yè)所在的國(guó)家發(fā)布的各項(xiàng)具有法律約束效力的條文為依據(jù)，對(duì)其資金的使用、納稅義務(wù)的履行、財(cái)務(wù)的收支、業(yè)務(wù)的處理流程等各方面的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，合理保證其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，且披露的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)結(jié)果是合理、合法和有效的。2.評(píng)價(jià)職能內(nèi)審部門(mén)可以結(jié)合現(xiàn)有的政策，通過(guò)檢查資料、觀(guān)察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員等多種審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，既指出存在的問(wèn)題，也肯定取得的成績(jī)。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能主要包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。通過(guò)履行評(píng)價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，并提出建議。因?yàn)榧婢邔徲?jì)人員的獨(dú)立性和內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)的深入了解，內(nèi)部審計(jì)人員的建議往往是根據(jù)企業(yè)實(shí)際存在問(wèn)題的根本成因提出的，對(duì)被評(píng)價(jià)的企業(yè)具有高度的適用性，可以幫助其優(yōu)化自身的經(jīng)營(yíng)和管理的效率與效果。3.咨詢(xún)職能內(nèi)部審計(jì)人員可以利用其豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)企業(yè)目前存在的問(wèn)題，為管理層提供各種管理建議和咨詢(xún)服務(wù)。不承擔(dān)管理層職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)揮咨詢(xún)職能的前提，在接受企業(yè)管理層向獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的管理咨詢(xún)后，內(nèi)部審計(jì)人員將通過(guò)自身對(duì)企業(yè)的了解和特有的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，為咨詢(xún)者提供各種建議，從整體上提高組織的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，改善經(jīng)營(yíng)管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的建議。（二）內(nèi)部審計(jì)的增值職能內(nèi)部審計(jì)的增值職能是由IIA提出的，國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)運(yùn)用充分的實(shí)證案例，證實(shí)了內(nèi)部審計(jì)的增值作用。Newman等（2021）對(duì)2018年的非洲企業(yè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證研究，經(jīng)過(guò)充分的定量分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能對(duì)組織的財(cái)務(wù)績(jī)效有正向的影響[3]。黃奕涵（2021）選取了2010-2017年滬深兩市的A股上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究后發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)價(jià)值呈現(xiàn)了顯著的負(fù)相關(guān)，而增值型的內(nèi)部審計(jì)則會(huì)弱化這兩者的相關(guān)性，因此增值型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值顯著正相關(guān)[4]。內(nèi)部審計(jì)作為所在企業(yè)相對(duì)獨(dú)立的組成部分，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、成本管理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)配置等方面都具有重要的正面影響。內(nèi)部審計(jì)以增值改善作為導(dǎo)向，將控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)以企業(yè)價(jià)值增值為核心，與各利益相關(guān)方的期望一致，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在新發(fā)展階段，高質(zhì)量發(fā)展成為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)以特有的優(yōu)勢(shì)和增值職能，可以有效優(yōu)化單位的內(nèi)部管理水平，提升單位的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)成為企業(yè)發(fā)展的重大助力。三、內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀與建議（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的要求和現(xiàn)狀新發(fā)展階段，企業(yè)期望在內(nèi)部審計(jì)職能的支持下，能夠更好地完善公司治理，增加企業(yè)的價(jià)值，對(duì)內(nèi)審部門(mén)寄予了厚望。但是隨著內(nèi)部審計(jì)職能拓展和地位的提升，大部分從業(yè)人員的綜合素質(zhì)并沒(méi)有隨之提高，不能達(dá)到企業(yè)管理層等各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望。內(nèi)部審計(jì)增值職能的發(fā)揮要求內(nèi)審人員不僅具備基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，更要求其具備綜合素質(zhì)。首先，作為審計(jì)人員必須持續(xù)地更新自身對(duì)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)制度、法規(guī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備。其次，為了避免閉門(mén)造車(chē)，提出的管理建議脫離實(shí)際，內(nèi)審人員還需要掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和工商管理的基礎(chǔ)知識(shí)，并深入了解所在企業(yè)各項(xiàng)核心業(yè)務(wù)，才能從根本上找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出針對(duì)性的建議。另外，隨著各種新技術(shù)的面世，大數(shù)據(jù)審計(jì)等信息化的審計(jì)手段層出不窮，改善了審計(jì)的效果，大幅度提高了審計(jì)效率；而被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)資料也逐步擴(kuò)大了信息化的覆蓋范圍，進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員自然要與時(shí)俱進(jìn)掌握這些現(xiàn)代化的審計(jì)方法。綜上所述，具備更多專(zhuān)業(yè)知識(shí)和更高綜合素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才極為緊缺，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才呈現(xiàn)以下幾個(gè)現(xiàn)狀：（1）人才結(jié)構(gòu)不夠合理。目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的招聘標(biāo)準(zhǔn)較為單一，主要注重應(yīng)聘者的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)背景，而缺乏對(duì)應(yīng)聘者綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的綜合考量。這導(dǎo)致了人才隊(duì)伍缺乏合理結(jié)構(gòu)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，損害了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的權(quán)威性，不利于長(zhǎng)期審計(jì)工作的推進(jìn)。（2）供需不平衡。內(nèi)部審計(jì)人才的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于市場(chǎng)需求，隨著內(nèi)部審計(jì)的重要性日益凸顯，許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人才招募上遇到困難。而內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才也往往面臨著更加廣泛的就業(yè)機(jī)會(huì)，逐漸流失到其他領(lǐng)域。（3）管理體系不完善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的管理體系還不夠完善，缺乏規(guī)范的晉升機(jī)制和激勵(lì)政策。這導(dǎo)致了一些有能力的內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法得到充分發(fā)揮，影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和水平。（4）專(zhuān)業(yè)能力與綜合素質(zhì)不足。在增值型的內(nèi)部審計(jì)工作中，不僅需要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)技能，還需要具備良好的溝通能力、領(lǐng)導(dǎo)力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。但是現(xiàn)實(shí)中，很多內(nèi)部審計(jì)人員在這些方面還不夠突出，需要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)。（二）高校內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀在新發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)的高期待導(dǎo)致對(duì)交叉學(xué)科和復(fù)合知識(shí)的了解和掌握成為新的審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)。但相對(duì)于上述的企業(yè)需求，作為供給方的我國(guó)傳統(tǒng)高校的審計(jì)人才培養(yǎng)模式中仍存在以下諸多弊端：（1）高校教師缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，重理論輕實(shí)踐，難以將實(shí)務(wù)案例與理論相結(jié)合。課程設(shè)置上更注重會(huì)計(jì)知識(shí)，缺乏生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、IT技術(shù)等綜合能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)出的單一型人才主要具備財(cái)務(wù)知識(shí)而非復(fù)合知識(shí)，不符合增值型內(nèi)部審計(jì)人才的市場(chǎng)需求。（2）審計(jì)專(zhuān)業(yè)教材更新滯后。我國(guó)的審計(jì)行業(yè)發(fā)展較晚，內(nèi)部審計(jì)更是多局限于國(guó)有企事業(yè)單位或者上市公司，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的理論和實(shí)踐資料都不充分。相關(guān)教材大都借鑒國(guó)外，不能完全地契合我國(guó)的國(guó)情，也不能適應(yīng)新發(fā)展階段的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化；另一部分則側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的鑒證職能，而內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)這兩類(lèi)審計(jì)的教材更新較為滯后。多種因素導(dǎo)致了高校培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才所用教材通常不能滿(mǎn)足增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新需求。（3）內(nèi)部審計(jì)人才的實(shí)習(xí)質(zhì)量不高。作為一門(mén)強(qiáng)調(diào)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)的學(xué)科，學(xué)習(xí)了基本的會(huì)計(jì)和審計(jì)的理論知識(shí)后，還需要通過(guò)實(shí)習(xí)將知識(shí)內(nèi)化吸收才能逐步成長(zhǎng)為符合企業(yè)期望的專(zhuān)業(yè)人才。但是不同于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供較多的外部審計(jì)崗位，大部分企業(yè)出于安全和內(nèi)部崗位有限等原因，較少能提供內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的實(shí)習(xí)崗位。大部分審計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生多在會(huì)計(jì)崗位或校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地實(shí)習(xí)，難以深入內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)。（三）新發(fā)展階段的內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)建議中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的現(xiàn)狀，存在著人才結(jié)構(gòu)不夠合理、供需不平衡、管理體系不完善、專(zhuān)業(yè)技能與綜合素質(zhì)不足等問(wèn)題和挑戰(zhàn)；而在高校方面，則存在著教材與實(shí)務(wù)脫節(jié)、實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)較少等問(wèn)題。這些問(wèn)題，不僅制約著內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)和發(fā)展，也妨礙了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的進(jìn)程。因此，下文將從多個(gè)方面提出具體建議，試圖探索出一條可行的路徑來(lái)解決這些問(wèn)題，提高內(nèi)部審計(jì)人才的質(zhì)量和水平，以期為改善現(xiàn)有局面作出積極的貢獻(xiàn)。（1）校企合作加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。高校應(yīng)著重注重實(shí)踐教學(xué)，將理論知識(shí)與實(shí)際案例相結(jié)合，使學(xué)生能夠更好地理解和掌握內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐操作技能。同時(shí)，企業(yè)也可以提供內(nèi)部審計(jì)實(shí)習(xí)崗位和項(xiàng)目，讓學(xué)生在實(shí)踐中深入了解行業(yè)和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并掌握實(shí)際操作技能。這樣的實(shí)踐機(jī)會(huì)不僅有助于學(xué)生提升自身的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也為企業(yè)輸送高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，是一種雙贏的選擇。（2）更新審計(jì)專(zhuān)業(yè)教材。為了確保內(nèi)部審計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)，需要不斷更新審計(jì)專(zhuān)業(yè)教材。這需要高校加強(qiáng)與行業(yè)協(xié)會(huì)、相關(guān)企業(yè)和機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，了解最新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)和實(shí)務(wù)案例，并及時(shí)更新教材內(nèi)容。同時(shí)，企業(yè)也可以積極參與到審計(jì)教材的編寫(xiě)和修訂中來(lái)，提供實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和案例，以確保教材內(nèi)容與實(shí)際需求相符。（3）校企合作提高內(nèi)部審計(jì)人才的實(shí)習(xí)質(zhì)量。首先，需要制定詳細(xì)的實(shí)習(xí)計(jì)劃和任務(wù)書(shū)，明確實(shí)習(xí)目標(biāo)和要求，以及學(xué)生在實(shí)習(xí)期間需要掌握的實(shí)際操作技能。其次，高校和企業(yè)應(yīng)該共同合作，提供實(shí)際操作場(chǎng)景和案例，增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐能力，并讓學(xué)生深入了解企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作流程和具體操作要求。最后，需要建立健全的實(shí)習(xí)反饋機(jī)制和督導(dǎo)機(jī)制，及時(shí)解決實(shí)習(xí)中出現(xiàn)的問(wèn)題和困難，幫助學(xué)生進(jìn)一步提升實(shí)踐能力和技能水平。（4）建立多元化的內(nèi)部審計(jì)人才招聘標(biāo)準(zhǔn)。為了培養(yǎng)更多高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，企業(yè)需要建立多元化的內(nèi)部審計(jì)人才招聘標(biāo)準(zhǔn)。除了傳統(tǒng)的學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)等因素，還應(yīng)重視應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這包括應(yīng)聘者的交叉學(xué)科知識(shí)、快速學(xué)習(xí)能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、溝通協(xié)調(diào)能力等多方面的考核。此外，企業(yè)可以采取有效措施，增加內(nèi)部審計(jì)人才的供給。例如，與高等院校合作開(kāi)展實(shí)習(xí)或就業(yè)項(xiàng)目；與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)合作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)和推廣，提高內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)認(rèn)知和職業(yè)素養(yǎng)。通過(guò)這些措施的實(shí)施，不僅可以增加內(nèi)部審計(jì)人才的供給，也有助于提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)水平和實(shí)際操作能力。（5）建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)人才管理體系。在招募、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、晉升和激勵(lì)等方面制定詳細(xì)的規(guī)章制度，確保內(nèi)部審計(jì)人才管理工作與公司目標(biāo)和戰(zhàn)略需求相一致；建立內(nèi)部審計(jì)人才的檔案管理和績(jī)效考核制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)技能、工作貢獻(xiàn)、成長(zhǎng)歷程等進(jìn)行全面和系統(tǒng)的記錄和分析，以便于更好地了解和把握內(nèi)部審計(jì)人才的素質(zhì)和