政府與非營利組織會計（第8版）課件 第16、17章 政府單位預算支出的核算、政府單位預算結余的核算

第16章政府單位預算支出的核算1.掌握政府單位預算支出的定義2.了解政府單位預算支出的分類3.掌握政府單位預算支出確認的條件4.掌握政府單位預算支出的核算16.1政府單位預算支出概述16.2單位職能支出的核算16.3經營支出的核算16.4繳撥款類支出的核算16.5投融資類支出的核算16.6其他支出的核算416.1政府單位預算支出概述16.1.1政府單位預算支出的定義16.1.2政府單位預算支出的分類16-.1.3政府單位預算支出的確認516.1.1政府單位預算支出的定義政府單位預算支出：指政府單位在預算年度內依法發(fā)生并納入單位預算管理的現金流出。對“納入單位預算管理的現金流出”的理解：

（1）它是單位預算范圍內的資金支出（2）它是貨幣資金的消耗或分配計提形成的專用結余使用,不作為單位預算支出確認應繳國庫款繳納時的現金流出、明確需要轉撥下級單位的經費金額616.1.2政府單位預算支出的分類按業(yè)務活動類型分類按資金管理限定性分類按支出的經濟用途分類其他支出政府單位預算單位職能支出經營支出繳撥款類支出投融資類支出項目支出政府單位預算基本支出政府單位預算支出用途分類716.1.2政府單位預算支出的分類按業(yè)務活動類型分類其他支出政府單位預算單位職能支出經營支出繳撥款類支出投融資類支出財政撥款預算收入事業(yè)預算收入非同級財政撥款預算收入上下級單位繳撥款預算收入投融資類預算收入業(yè)務活動及其輔助活動外業(yè)務動實際發(fā)生的現金流出對附屬單位補助支出上繳上級支出投資支出債務還本支出利息支出捐贈稅費捐贈支出現金盤虧罰沒支出816.1.2政府單位預算支出的分類按資金管理限定性分類項目支出政府單位預算基本支出人員經費日常公用經費工資福利支出個人和家庭的補助商品和服務支出資本性支出中屬于基本支出的部分基本建設大型修繕大型會議大型購置專款專用原則收、支、余單獨核算原則加強檢查監(jiān)督原則管理原則916.1.2政府單位預算支出的分類按支出的經濟用途分類政府單位預算依支出用途分類工資福利支出商品和服務支出對個人和家庭的補助債務利息及費用支出資本性支出(基本建設)資本性支出對企業(yè)補助(基本建設)對企業(yè)補助對社會保障基金補助其他支出1016.1.3

政府單位預算支出的確認1.國庫集中支付方式下（1）通過財政直接支付使用本年度預算財政撥款在財政直接支付與確認財政撥款預算收入時確認財政撥款的預算支出（2）通過財政直接支付使用以前年度預算財政撥款在使用財政應返還額度時確認財政撥款的預算支出（3）通過財政授權支付使用財政撥款在使用財政授權支付額度進行付款(不包括從單位零余額賬戶提取現金)時確認財政撥款的預算支出1116.1.3

政府單位預算支出的確認2.其他支付方式下（1）支付屬于預算管理范疇的現金時確認預算支出（2）如果單位支付的是不納入單位預算管理的資金如支付其他應收款中的押金、使用直接記入專用基金的資金、上繳應繳財政的款項、支付單位受托代理的資金等,則不能確認預算支出。1216.1.3

政府單位預算支出的確認容易混淆的幾個支出種類(1)上繳上級支出與上繳財政結存或結余上繳上級支出：上繳上級預算單位的非財政資金支出上繳財政部門：確認為預算結余的直接減少(2)事業(yè)支出與經營支出事業(yè)支出：專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中發(fā)生的支出經營支出：專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展經營活動發(fā)生的支出凡是直接用于經營活動的材料、人工等費用,應據實列為經營支出(3)對附屬單位補助支出與向附屬單位轉撥財政撥款收入對附屬單位補助支出：位使用本單位籌集的非財政資金向附屬單位撥付補助向附屬單位轉撥財政撥款收入：向附屬單位轉撥財政撥款資金

1316.2單位職能支出的核算16.2.1科目設置16.2.2主要業(yè)務賬務處理1416.2.1單位職能支出的核算——科目設置根據資金來源設置：財政撥款支出非財政專項資金支出其他資金支出科目

根據支出功能分類：相應支出明細科目根據資金來源的限定性設置：基本支出項目支出其他必要支出：按財政撥款種類劃分1516.2.2單位職能支出的核算——主要業(yè)務賬務處理4.年末時：（1）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中的財政撥款支出部分轉入財政撥款結轉

借：財政撥款結轉

貸：本科目下財政撥款支出明細科目（2）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中非財政專項資金支出部分轉入非財政撥款結轉：

借：非財政撥款結轉

貸：本科目下非財政專項資金支出明細科目（3）將“行政支出”或“事業(yè)支出”科目本年發(fā)生額中其他資金支出部分轉入其他資金結轉結余

借：其他資金結轉結余”科目

貸：本科目年末結賬后,“行政支出”或“事業(yè)支出”科目應無余額例題：詳見教材例16-1，P2501616.3經營支出的核算16.3.1科目設置16.3.2主要業(yè)務賬務處理1716.3.2經營支出的核算——主要業(yè)務賬務處理“經營支出”科目1.事業(yè)單位當經營活動發(fā)生貨幣支出,如支付工資和勞務費、支付商品或服務購買款、預付商品或服務訂金、支付稅費時,根據實際發(fā)生的金額

借:經營支出

貸：資金結存2.事業(yè)單位經營活動因購貨退回款項或發(fā)生錯誤更正,屬于當年支出收回的,按照收回金額

借:資金結存

貸:本科目3.期末,將“經營支出”科目本期發(fā)生額轉入經營結余

借：經營結余

貸：經營支出例題：詳見教材例16-2，P2521816.4繳撥款類支出的核算16.4.1對附屬單位補助支出的核算16.4.2上繳上級支出的核算1916.4.1對附屬單位補助支出的核算“對附屬單位補助支出”科目1.發(fā)生對附屬單位補助支出時,按照實際發(fā)生的金額

借：對附屬單位補助支出

貸:資金結存2.期末,將“對附屬單位補助支出”科目本期發(fā)生額轉入其他結余

借:其他結余

貸:對附屬單位補助支出期末結賬后,“對附屬單位補助支出”科目應無余額例題：詳見教材例16-3，P252）2016.4.2上繳上級支出的核算“上繳上級支出”科目1.按規(guī)定上繳時,根據實際上繳的金額

借：上繳上級支出

貸：資金結存2.期末,將“上繳上級支出”科目本期發(fā)生額全數轉入其他結余

借：其他結余

貸：上繳上級支出期末結賬后,“上繳上級支出”科目應無余額例題：詳見教材例16-4P2532116.5投融資類支出的核算16.5.1投資支出的核算16.5.2債務還本支出的核算2216.5.1投資支出的核算“投資支出”科目1.當事業(yè)單位以貨幣資金投資時,應按照投資金額和所支付的相關稅費的合計數,

借：投資支出

貸：資金結存2.出售、對外轉讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的投資的（1）如果按規(guī)定將投資收益納入單位預算

借：資金結存

貸：投資支出

貸或借：投資預算收益2316.5.1投資支出的核算

（2）如果按規(guī)定將投資收益上繳財政,單位只核算本金部分,應按照取得投資時“投資支出”科目的發(fā)生額,

借：資金結存

貸：投資支出（3）如果發(fā)生投資損失,應該按實際收回的金額

借：資金結存

貸:投資支出例題：詳見教材例15-1（P234~235）3.出售、對外轉讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的投資（1）按規(guī)定將投資收益納入單位預算的借：資金結存

貸：其他結余

貸或借：投資預算收益（2）按規(guī)定將投資收益上繳財政,單位只對留歸單位的本金借：資金結存

貸：其他結余（3）如果出現投資損失借：資金結存

貸：其他結余2416.5.1投資支出的核算2515.5.1投資支出的核算4.年末,將“投資支出”科目本年發(fā)生額轉入其他結余

借：其他結余

貸：投資支出注：年末結賬后,“投資支出”科目應無余額。例題：詳見教材例16-5

P2602616.5.2債務還本支出的核算“債務還本支出”科目

應當按照貸款單位、貸款種類、政府收支分類科目中支出功能分類科目的項級科目和部門預算支出經濟分類科目的款級科目等進行明細核算。1.償還各項短期或長期借款時,按照償還的借款本金,

借：債務還本支出

貸：資金結存2.年末,將“債務還本支出”科目本年發(fā)生額轉入其他結余

借：其他結余

貸：債務還本支出注：年末結賬后,“債務還本支出”科目應無余額。例題見書本：例16-6

P2542716.6其他支出的核算16.6.1科目設置16.6.2主要業(yè)務賬務處理2816.6.1科目設置其他支出：利息支出捐贈支出現金盤虧捐贈稅費罰沒支出···TIPS：如有專項資金支出的：按照具體項目進行明細核算有一般公共預算撥款、政府性基金預算撥款兩種或兩種以上：在“財政撥款支出”明細科目下按照財政撥款的種類進行明細核算2916.6.2主要業(yè)務賬務處理1.利息支出。政府單位支付銀行借款利息時,按照實際支付的金額

借：本科目

貸：資金結存2.捐贈支出。政府單位對外捐贈現金資產時,按照捐贈金額,

借：本科目

貸：資金結存3.現金盤虧。（1）每日現金賬款核對中如發(fā)現現金短缺,則按照短缺的現金金額,

借：本科目

貸：資金結存（2）經核實屬于應當由有關人員賠償的,按照收到的賠償金額,

借：資金結存

貸：本科目3016.6.2主要業(yè)務賬務處理4.捐贈稅費。接受捐贈(無償調入)非現金資產發(fā)生的歸屬于捐入方(調入方)的相關稅費、運輸費等,以及對外捐贈(無償調出)非現金資產發(fā)生的歸屬于捐出方(調出方)的相關稅費、運輸費等,按照實際支付的金額,

借：本科目

貸：資金結存5.罰沒支出。發(fā)生罰沒支出等其他支出時,按照實際支出的金額,

借：本科目

貸：資金結存6.年末：（1）將“其他支出”科目本年發(fā)生額中的財政撥款支出轉入財政撥款結轉,

借：財政撥款結轉

貸：本科目下各財政撥款支出明細科目;（2）將“其他支出”科目本年發(fā)生額中的非財政專項資金支出轉入非財政撥款結轉,

借：非財政撥款結轉

貸：本科目下各非財政專項資金支出明細科目;3116.6.2主要業(yè)務賬務處理

（3）將“其他支出”科目本年發(fā)生額中的其他資金支出(非財政非專項資金支出)轉入其他結余：

借：其他結余

貸：本科目下各其他資金支出明細科目注：年末結賬后,“其他支出”科目應無余額例題：詳見教材例16-7

P256第17章政府單位預算支出的核算1.掌握政府單位預算結余的要素和分類2.理解政府單位預算結余的相關管理要求3.理解政府單位預算結余會計科目設置的依據4.掌握政府單位各類資金預算結余業(yè)務的核算方法17.1政府單位預算結余概述17.2政府單位預算結余的科目設置17.3財政撥款結轉的核算17.4財政撥款結余的核算17.5非財政撥款結轉的核算17.6非財政撥款結余的核算3517.1政府單位預算結余概述17.1.1預算結余要素17.1.2政府單位預算結余的分類17.1.3政府單位預算結余的管理3617.1.1預算結余要素1.預算收入、預算支出、預算結余的關系預算收入、預算支出都是期間屬性的要素預算結余：當期預算結余，預算收入扣除預算支出后的資金余額歷年滾存預算結余，歷年滾存的資金余額預算收入預算支出當期預算結余3717.1.1預算結余要素2.預算結余與資金結存的關系預算結余要素中存在一類“資金結存”類項目類似財務會計上的資產負債表恒等式關系資金結存歷年滾存預算結余=反映政府單位某一時點的預算資金來源反映政府單位某一時點的預算資金占用=資金結存當期變動額預算支出預算收入歷年滾存預算結余扣除當期預算收支外的其他變動+-3817.1.2政府單位預算結余的分類按照資金限定性和業(yè)務完成情況分類按照資金來源分類政府單位預算結余按照資結轉政府單位預算結余結余財政撥款結轉結余政府單位預算結余非財政撥款結轉結余財政撥款結轉財政撥款結余非同級財政專項結轉非財政撥款結余經營結余專用結余其他結余財政撥款結轉非財政撥款結轉財政撥款結余非財政撥款結余專用結余其他結余3917.1.3政府單位預算結余的管理基本支出結轉資金項目支出結轉資金持續(xù)發(fā)生人員經費結轉資金日常公用經費結轉資金結轉至下年繼續(xù)使用階段性結轉至下年繼續(xù)使用不得調整用途財政部門批準如需用途調整財政撥款結余是政府單位當年預算工作目標已完成或因故終止,剩余的財政撥款滾存資金。4017.1.3政府單位預算結余的管理非財政撥款預算結轉和結余的管理專項資金非專項資金非財政撥款結余未完成項目已完成非財政撥款結余用于單位的任何活動,不受限制非財政撥款結轉4117.2政府單位預算結余的科目設置16.2.1預算結余科目設置需要考慮的因素16.2.2預算結余的科目4217.2.1預算結余科目設置需要考慮的因素1.根據資金管理的要求,將不同管理辦法下的預算結余分開核算財政撥款預算結余與非財政撥款預算結余指定用途的專用結余與未指定用途的其他結余經營活動結余與其他結余等2.結余要按照有關部門的要求進行分配專用基金經營活動的所得稅3.對于滾存結余是否財政資金是否限定用途4317.2.2預算結余的科目1.財政撥款資金預算結余科目財政撥款結轉財政撥款結余2.非財政撥款資金預算結余科目非財政撥款結轉經營結余專用結余其他結余非財政撥款結余3.非財政撥款結余分配科目財政撥款結轉財政撥款結余非財政撥款結轉非財政撥款結余專用結余4417.3財政撥款結轉的核算17.3.1財政撥款結轉的確認17.3.2明細科目設置17.3.3賬務處理4517.3.1財政撥款結轉的確認1.調劑的資金2.上繳的結余3.以前年度支出的調整確認為財政撥款結轉或結余的增加；確認為財政撥款結轉或結余的減少；確認為對以前年度收支形成的財政撥款結轉或結余的調整(增加)；4617.3.2明細科目設置為滿足預算管理的要求,會計核算上需要分別反映：(1)一般公共預算撥款結轉和政府性基金預算撥款結轉;

(2)基本支出結轉和項目支出結轉;(3)人員經費結轉和日常公用經費結轉;

(4)引起財政撥款結轉變動的原因。4717.3.2明細科目設置1.按照資金對應的業(yè)務設置明細科目基本支出結轉項目支出結轉2.按照結轉余額變動原因設置明細科目年初余額調整歸集調入歸集調出歸集上繳單位內部調劑本年收支結轉累計結轉財政撥款結轉4817.3.3賬務處理1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的賬務處理（1）政府單位因發(fā)生會計差錯更正退回以前年度國庫直接支付、授權支付款項或財政性貨幣資金,或者因發(fā)生會計差錯更正增加以前年度國庫直接支付、授權支付款項或財政性貨幣資金,屬于以前年度財政撥款結轉資金

借：資金結存

（財政撥款結轉———年初余額調整）

貸：財政撥款結轉———年初余額調整（資金結存）（2）因購貨退回、預付款項收回等發(fā)生以前年度支出又收回國庫直接支付、授權支付款項或財政性貨幣資金,屬于以前年度財政撥款結轉資金的

借：資金結存

貸：財政撥款結轉———年初余額調整4917.3.3賬務處理2.與財政撥款結轉結余資金調整業(yè)務相關的賬務處理（1）按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金的,按照實際調增的額度或調入的資金數額：

借：資金結存———財政應返還額度

資金結存———零余額賬戶用款額度資金結存———貨幣資金

貸：財政撥款結轉———歸集調入（2）按照規(guī)定向其他單位調出財政撥款結轉資金的,按照實際調減的額度或調出的資金數額：

借：財政撥款結轉———歸集調出

貸：資金結存———財政應返還額度

資金結存———零余額賬戶用款額度

資金結存———貨幣資金5017.3.3賬務處理（3）按照規(guī)定上繳財政撥款結轉資金或注銷財政撥款結轉資金額度的,按照實際上繳的資金數額或注銷的資金額度：

借：財政撥款結轉———歸集上繳

貸：資金結存———財政應返還額度

資金結存———零余額賬戶用款額度

資金結存———貨幣資金（4）經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途,調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的,按照批準調劑的金額

借：財政撥款結余———單位內部調劑

貸：財政撥款結轉———單位內部調劑5117.3.3賬務處理3.與年末財政撥款結轉和結余業(yè)務相關的賬務處理（1）年末,將財政撥款預算收入本年發(fā)生額轉入“財政撥款結轉———本年收支結轉”科目

借：財政撥款預算收入

貸：財政撥款結轉———本年收支結轉（2）將財政撥款支出本年發(fā)生額轉入“財政撥款結轉———本年收支結轉”科目,

借：財政撥款結轉———本年收支結轉

貸：各項支出(“財政撥款支出”)科目注：結轉時,應將“財政撥款預算收入”、“行政支出”、“事業(yè)支出”等預算支出科目相應的“財政撥款支出”下的明細科目余額,如“基本支出”下的“人員經費”、“日常公用經費”明細科目余額、“項目支出”下的各項目明細科目余額,分別結轉到“財政撥款結轉———本年收支結轉”科目下的“基本支出結轉”、“項目支出結轉”的明細科目中。5217.3.3賬務處理（3）年末沖銷有關明細科目余額。：

借：財政撥款結轉———本年收支結轉/年初余額調整/歸集調入/

歸集調出/歸集上繳/單位內部調劑的余額

貸：財政撥款結余———累計結轉結轉后,“財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外,其他明細科目應無余額。（4）年末完成上述結轉后,對財政撥款結轉各明細項目的執(zhí)行情況進行分析,結轉財政撥款結余性質的項目余額

借：財政撥款結轉———累計結轉

貸：財政撥款結余———結轉轉入例題：詳見教材例17-1

P2675317.4財政撥款結余的核算17.4.1明細科目設置1.按照財政撥款結余變動原因：年初余額調整結轉轉入歸集上繳單位內部調劑累計結余2.按照結余資金對應的具體項目設置明細科目；3.按照政府收支分類科目中支出功能分類科目的項級科目進行明細核算；5417.4.2賬務處理1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的賬務處理(1)年中：

如果發(fā)生增加“財政撥款結余”科目金額的事項

借：資金結存（財政撥款結轉）

貸：財政撥款結余

如果發(fā)生減少“財政撥款結余”科目金額的事項

借：財政撥款結余相關明細科目

貸：資金結存（財政撥款結轉）5517.4.2賬務處理(2)年末,對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析,按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的已完成項目的結轉資金余額轉入“財政撥款結余”科目:

借：財政撥款結轉———累計結轉———項目支出結轉

貸：財政撥款結余———結轉轉入———項目支出結余(3)年末結轉已完成項目的資金結余后,將“財政撥款結余”科目所屬其他各明細科目的余額轉入“財政撥款結余——累計結余”明細科目:

借：財政撥款結轉———年初余額調整/結轉轉入/歸集上繳/單位內部調劑

貸：財政撥款結余———累計結余轉賬后,“財政撥款結余”科目除“累計結余”明細科目外,其他明細科目應無余額例題：詳見教材例17-2

P2705617.5非財政撥款結轉的核算17.5.1明細科目設置17.5.2賬務處理5717.5.1明細科目設置總賬科目“非財政撥款結轉”5817.5.2賬務處理1.年中,事業(yè)單位按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目間接費用或管理費時按照提取金額

借：非財政撥款結轉———項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結余———項目或間接費用管理費2.收回以前年度支出或因會計差錯更正收到或支出非同級財政撥款貨幣資金,屬于非財政撥款結轉資金的,按照收到或支出的金額

借：資金結存

（非財政撥款結轉———年初余額調整）

貸：非財政撥款結轉———年初余額調整

（資金結存）3.按照規(guī)定繳回非財政撥款結轉資金的,按照實際繳回資金數額

借：非財政撥款結轉———繳回資金

貸：資金結存

5917.5.2賬務處理4.年末(1)進行收支轉賬時:

借：事業(yè)預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預

算收入/其他預算收入總賬科目中專項資金收入明

細科目

貸：非財政撥款結轉———本年收支結轉

(2)將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財政撥款專項資金支出轉入非財政撥款結轉時,

借：非財政撥款結轉———本年收支結轉

貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出6017.5.2賬務處理（3）年末沖銷有關明細科目余額：

借:非財政撥款結轉———年初余額調整

項目間接費用或管理費

繳回資金

本年收支結轉

貸:非財政撥款結余———累計結轉結轉后,“非財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外,其他明細科目應無余額。（4）年末完成上述結轉后,對非財政撥款專項結轉資金各項目情況進行分析,將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入非財政撥款結余,

借:非財政撥款結轉———累計結轉

貸:非財政撥款結余———結轉轉入例題：詳見教材例17-3

P2736117.6非財政撥款結余的核算17.6.1非財政資金當年結余及其分配的核算17.6.2專用結余的核算17.6.3非財政撥款累計結余的核算6217.6.1非財政資金當年結余及其分配的核算1.其他結余的賬務處理(1)年末,政府單位應將事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、非同級財政撥款預算收入、債務預算收入、其他預算收入本年發(fā)生額中的非專項資金收入以及投資預算收益本年發(fā)生額轉入“其他結余”科目

借：事業(yè)預算收入

上級補助預算收入

附屬單位上繳預算收入

非同級財政撥款預算收入

債務預算收入

其他預算收入

投資預算收益

貸：其他結余6317.6.1非財政資金當年結余及其分配的核算(2)將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非同級財政撥款資金、非專項資金支出,以及上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出本年發(fā)生額轉入“其他結余”科目

借:其他結余

貸:行政支出

事業(yè)支出

其他支出

上繳上級支出

對附屬單位補助支出

投資支出

債務還本支出(3)政府單位出售投資收回往年發(fā)生的投資支出時,應

借:其他結余

貸:資金結存例題：詳見教材例17-4

P2756417.6.1非財政資金當年結余及其分配的核算2.經營結余的賬務處理(1)期末,存在經營活動的事業(yè)單位應將經營收入本期發(fā)生額轉入“經營結余”科目

借：經營收入

貸：經營結余(2)將經營支出本期發(fā)生額轉入“經營結余”科目

借：經營結余

貸：經營支出(3)年末,完成上述結轉后,“經營結余”科目期末

如有貸方余額:年初至報告期末累計實現的彌補以前年度經營虧損后的經營結余

如有借方余額,則反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經營虧損年末結賬后,“經營結余”科目一般無余額6517.6.1非財政資金當年結余及其分配的核算3.非財政撥款結余分配的賬務處理(1)事業(yè)單位按照規(guī)定可以對非財政撥款結余分配提取專用基金，因此,應將“其他結余”科目的余額和“經營結余”科目的貸方余額轉入“非財政撥款結余分配”科目：

借：其他結余

經營結余

貸：非財政撥款結余分配(2)行政單位無計提專用基金業(yè)務,因而轉入“非財政撥款結余”科目。

當“其他結余”和“經營結余”科目為貸方余額時

借：其他結余

貸：非財政撥款結余

（或）借：其他結余

貸：非財政撥款結余分配

6617.6.1非財政資金當年結余及其分配的核算

當“其他結余”科目為借方余額時：

借：非財政撥款結余

貸:其他結余

（或）借：非財政撥款結余分配

貸:其他結余“經營結余”科目的借方余額不進行結轉。

（3）根據有關規(guī)定提取專用基金的,按照提取的金額,

借:非財政撥款結余分配

貸:專用結余（4）年末,按照規(guī)定完成上述業(yè)務處理后,將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余：