中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象分析與解決-以科龍集團(tuán)為例

摘要進(jìn)入世紀(jì)以來，國內(nèi)的證券市場快速的發(fā)展，同時(shí)信息披露制度也在越來越完善，但基于實(shí)際視角來看國內(nèi)的信息披露制度還有著一些突出性問題和不足之處，如，財(cái)務(wù)舞弊時(shí)常發(fā)生，這造成了企業(yè)的各利益相關(guān)者無法獲得全面、真實(shí)的信息，倘若不法分子利用一些財(cái)務(wù)舞弊手段來進(jìn)行造假獲利，那么這會直接損害到企業(yè)各利益相關(guān)者的權(quán)益，同時(shí)也會引起證券市場發(fā)展的混亂，限制證券市場的國際化發(fā)展。現(xiàn)階段，國內(nèi)的證監(jiān)會也注意到了財(cái)務(wù)舞弊行為，并采取了一些措施來減少這一行為的發(fā)生，然而，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為難以從根本上進(jìn)行杜絕，這也就導(dǎo)致了兩點(diǎn)影響：第一，制約著中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；第二，企業(yè)的各利益相關(guān)者的利益沒有辦法得到很好的保障。因此，在財(cái)務(wù)舞弊的影響下，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告就會失去其應(yīng)有的價(jià)值，并且會擾亂經(jīng)濟(jì)社會實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，在本文當(dāng)中，開展了中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的深入探析，并選取了科龍集團(tuán)作為研究實(shí)例，從而提升本文研究的實(shí)踐性以及可參考性。本文從財(cái)務(wù)舞弊的成因入手，然后分析了當(dāng)下的現(xiàn)狀情況，最后得出了一些啟示，從而為今后這方面的治理工作提供一定的參考。[關(guān)鍵詞]：財(cái)務(wù)舞弊；成因；現(xiàn)狀；思考目錄TOC\o"1-3"\h\u239441導(dǎo)言 5320941.1研究背景 5135321.2研究意義 5134001.2.1有利于完善我國會計(jì)行業(yè)和證券市場的健康發(fā)展 6172021.2.2有利于促進(jìn)我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善 6125851.2.3有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和快速發(fā)展 6198012相關(guān)理論 7176142.1財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論 7227092.2舞弊動因理論 8240242.2.1三角理論 8155782.2.2冰山理論 84562.2.3風(fēng)險(xiǎn)電子理論 8178122.2.4“GONE”理論 9228142.2.5利益驅(qū)動與信息不對稱理論 9321652傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊手段 9160802.1利用借款費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化做手腳 10190712.2利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤 10265142.3利用完工百分百法調(diào)整收入 1070683科龍財(cái)務(wù)舞弊成因分析 1218773.1利益的驅(qū)使 12201083.2法律的不完善 12296853.3公司治理的缺陷 1310253.4政府監(jiān)管不力，行業(yè)監(jiān)管不嚴(yán) 14160563.5不科學(xué)的獨(dú)立審計(jì) 14191863.6處罰力度不夠 15149314科龍財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀 1552364.1少提壞賬準(zhǔn)備 1581804.2調(diào)節(jié)營業(yè)費(fèi)用 17142704.3調(diào)節(jié)管理費(fèi)用 18270514.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 19121484.5利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金 20135965從科龍公司財(cái)務(wù)舞弊案得到的啟示及其思考 2187145.1學(xué)會鑒別財(cái)務(wù)舞弊 2163395.2完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 2157585.3加大處罰力度 22267035.4提高會計(jì)從業(yè)人員道德水平 22327065.5加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督 222274結(jié)束語 24

1導(dǎo)言1.1研究背景自資本市場出現(xiàn)以來，就一直存在著財(cái)務(wù)舞弊，在上個(gè)世紀(jì)，英國地區(qū)所發(fā)生的郁金香泡沫案，這實(shí)際上就是典型的財(cái)務(wù)舞弊案例。從事件發(fā)生的時(shí)間層面看，財(cái)務(wù)舞弊在很早就已經(jīng)存在，并且還在持續(xù)的發(fā)展當(dāng)中。倘若大量的財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生，那么必然會造成證券市場的劇烈震蕩，因此，各方力量都非常關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊，然而，這方面的問題一直沒有得到很好的解決，依然是現(xiàn)階段資本市場急需解決的一個(gè)緊迫性問題。從國內(nèi)方面看，資本市場還處于發(fā)展的初級階段，然而，廣大中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為也有著逐步惡化的趨勢，各種舞弊案件一個(gè)接著一個(gè)的發(fā)生。在此種環(huán)境下，企業(yè)的各利益相關(guān)者沒有八法從企業(yè)得到有價(jià)值信息，所得到的只是虛假無用的信息，這必然會造成他們的利益出現(xiàn)受損。與此同時(shí)，也會對中小企業(yè)發(fā)展造成很大沖擊。因此，政府應(yīng)與企業(yè)一起努力打造出一個(gè)良性、健康的資本市場，從而實(shí)現(xiàn)各方的可持續(xù)發(fā)展。1.2研究意義在國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體當(dāng)中，中小企業(yè)也是一個(gè)關(guān)鍵組成，對其開展財(cái)務(wù)舞弊方面的探析，這有利于進(jìn)一步豐富這方面的理論。提出一些防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段，有利于解決一些現(xiàn)實(shí)性的問題?？傮w而言，本文研究的意義有下面這些。1.2.1有利于完善我國會計(jì)行業(yè)和證券市場的健康發(fā)展當(dāng)下，本文所開展的研究，可豐富這方面的研究內(nèi)容，給這方面政策制度的完善起到相應(yīng)參考價(jià)值，由此從制度層面降低財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)廣大中小企業(yè)的健康發(fā)展，保持國內(nèi)資本市場的穩(wěn)定。1.2.2有利于促進(jìn)我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善現(xiàn)階段，倘若只是單純的依靠道德約束企業(yè)，從實(shí)際效果看，已難以管控擦去舞弊的發(fā)生。所以，本文所開展的探析，可讓廣大中小企業(yè)加深對財(cái)務(wù)舞弊行為的認(rèn)識，深入的了解到這一行為的巨大危害性，由此引起企業(yè)注重這一方面，從而主動的完善企業(yè)的內(nèi)控制度，來有效的避免這一行為的發(fā)生。1.2.3有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和快速發(fā)展總體而言，中小企業(yè)廣泛存在于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各個(gè)方面，是確保國內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的一個(gè)重要基石，只有促進(jìn)廣大中小企業(yè)的健康發(fā)展，才能保證經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定。所以，本文開展的研究，對減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生有一定的積極作用，有利于促進(jìn)中小企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。2傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊手段對于會計(jì)政策，實(shí)際上也就是制作會計(jì)報(bào)表的手段。對于會計(jì)估計(jì)，其具體含義為：基于當(dāng)下信息，對那些還沒有確定的交易事項(xiàng)開展相應(yīng)的預(yù)判?；谄髽I(yè)層面看，靈活運(yùn)用會計(jì)政策會導(dǎo)致最終的報(bào)表存在著差異性。而會計(jì)估計(jì)當(dāng)中有著比較多的主觀意愿，因此預(yù)判的結(jié)果和實(shí)際情況也存在著一定誤差?，F(xiàn)階段，有不少的會計(jì)處理方法可以使用，然而，不同的選擇會帶來不同結(jié)果，所以，一些中小企業(yè)充分的靈活運(yùn)用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，以此來開展財(cái)務(wù)造假活動，由此來確保戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，然而，這只是虛假性的實(shí)現(xiàn)。2.1利用借款費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化做手腳從企業(yè)準(zhǔn)則可知，對于固定資產(chǎn)的借款，倘若固定資產(chǎn)還并未處于可使用狀態(tài)，那么此時(shí)可將利息費(fèi)用開支相應(yīng)的資本化操作；倘若對外投資所帶來的利息費(fèi)用無法開展資本化處理，那么此時(shí)可將其納入到當(dāng)期損益里面；倘若將籌建期所產(chǎn)生的費(fèi)用納入到開辦費(fèi)里面，那么此時(shí)可運(yùn)用借款費(fèi)用的一些形式來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。倘若企業(yè)需要的是當(dāng)前利潤，并實(shí)現(xiàn)費(fèi)用性指出的進(jìn)一步下降，那么企業(yè)可費(fèi)用性利息進(jìn)行資本化處理，此時(shí)會提高企業(yè)的資產(chǎn)，并讓費(fèi)用實(shí)現(xiàn)下降，喲崔實(shí)現(xiàn)利潤的提高；倘若企業(yè)需減少當(dāng)期收益，可開展上述的反操作，由此降低利潤，實(shí)現(xiàn)偷漏稅。2.2利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤從一些財(cái)務(wù)舞弊案件可知，不少企業(yè)采取了資產(chǎn)減值手段。企業(yè)管理者會靈活運(yùn)用資產(chǎn)減值規(guī)則來實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)務(wù)舞弊。在這里面，減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例，這方面涉及到人的管理決策，所以，這很可能存在著主觀偏好的影響。通常，企業(yè)利用資產(chǎn)減值來達(dá)成利潤儲存，然后在有需要時(shí)再拿出來使用，從而解決自身所面臨的一些財(cái)務(wù)問題。相關(guān)的調(diào)查表明，很多企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來為今后準(zhǔn)備，如果未來發(fā)生了虧損，此時(shí)為解決虧損問題，會逐步的釋放之前的儲備，由此讓企業(yè)在賬單上處于盈利的狀態(tài)，從而降低企業(yè)的融資成本。2.3利用完工百分百法調(diào)整收入現(xiàn)階段，完工百分比方法這已是財(cái)務(wù)舞弊案的一個(gè)新途徑。因?yàn)橥旯ぐ俜直壤锩嬗兄恍┤藶橐蛩?，此時(shí)易出現(xiàn)主觀性偏差。許多企業(yè)充分利用人為參與，來基于其意愿目標(biāo)來得出相應(yīng)的判斷。倘若企業(yè)想獲得更大的當(dāng)期利潤，那么會相應(yīng)的提升完工進(jìn)度，此時(shí)可提高監(jiān)督的勞務(wù)收入；倘若企業(yè)想降低當(dāng)期利潤，此時(shí)可采取相反的措施。另外，結(jié)合一些激進(jìn)會計(jì)方法，來達(dá)成自身的目標(biāo)。3科龍財(cái)務(wù)舞弊成因分析3.1利益的驅(qū)使從科龍的情況來看，開展財(cái)務(wù)造假主要是為了利益獲取，企業(yè)負(fù)責(zé)人會為會計(jì)造假提供虛假信息，此行為是為實(shí)現(xiàn)個(gè)人或者是企業(yè)利益最大化，這明顯的與企業(yè)的行為準(zhǔn)則是相違背的，同時(shí)也違反了相關(guān)的法規(guī)。開展財(cái)務(wù)造假，必然有著行為人的內(nèi)在動機(jī)，為達(dá)自身目的不惜損害企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。通常來說，中小企業(yè)的日常經(jīng)營更易受到內(nèi)外部變化的影響，例如，當(dāng)市場供應(yīng)大于需求時(shí)，此時(shí)企業(yè)很可能面臨著產(chǎn)品滯銷，嚴(yán)重時(shí)甚至造成破產(chǎn)。作為企業(yè)的管理者，他們需時(shí)常承受市場的各種沖擊，在多方面壓力影響下，他們會采取更多獲利性的手段。同時(shí)，企業(yè)管理層為突出個(gè)人工作業(yè)績，也或多或少的助力財(cái)務(wù)造假的開展。與國企和大企業(yè)相比，中小民企的財(cái)務(wù)造假主要是為了實(shí)現(xiàn)偷漏稅。同時(shí)，財(cái)務(wù)造假行為直接來自于高層的壓力，財(cái)務(wù)人員只能被迫按照領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院開展財(cái)務(wù)造假。從科龍的財(cái)務(wù)造假當(dāng)中可知，顧雛軍其是高管人員，并掌握科龍集團(tuán)下面的多家企業(yè)。顧雛軍在事業(yè)發(fā)展當(dāng)中，利潤心持續(xù)的膨脹，并不顧社會公共利益，在內(nèi)外部多方面的挑戰(zhàn)下，他利用財(cái)務(wù)造假來讓企業(yè)賬面上很漂亮，然而，此時(shí)已對企業(yè)的各利益相關(guān)者造成了損害。3.2法律的不完善通常而言，財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，與所處的經(jīng)濟(jì)、政治以及法律環(huán)境有著一定的關(guān)聯(lián)性。由于財(cái)務(wù)工作基本上涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，這也使其有著諸多的影響因素?？傮w來看，會計(jì)工作有著很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性以及規(guī)則性，所以，需基于實(shí)踐來開展與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新，需基于所在地情況倆采取針對性的會計(jì)準(zhǔn)則，需和國家發(fā)展情況保持一致性?，F(xiàn)階段，國內(nèi)雖然已經(jīng)構(gòu)建出了會計(jì)相關(guān)的法律制度，然而，這些還缺乏完善性，有著一些漏洞，所以，這使得許多不法人員利用法律方面的漏洞來謀取不正當(dāng)利益，這是對財(cái)務(wù)秩序的破壞，不利于經(jīng)濟(jì)社會的長遠(yuǎn)發(fā)展。3.3公司治理的缺陷企業(yè)財(cái)務(wù)造假，從原因方面分析，首要原因是企業(yè)治理存在缺陷，管理工作存在著一定的實(shí)效，從而造成企業(yè)業(yè)績的持續(xù)下滑，企業(yè)為遮丑，由此開展了財(cái)務(wù)造假活動。從科龍財(cái)務(wù)造假當(dāng)中可知，其所開展的財(cái)務(wù)造假，是由于高層管理者并未受到相應(yīng)的權(quán)利監(jiān)督以及制約，這給財(cái)務(wù)造假活動提供了很大的便利性?，F(xiàn)階段，企業(yè)管理制度開始在各企業(yè)中普及發(fā)展，在國內(nèi)的大部分中小企業(yè)當(dāng)中，也實(shí)行了股東大會、董事大會等來實(shí)現(xiàn)權(quán)利的制衡和分散，然而，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，大部分企業(yè)并非切實(shí)的推行此種權(quán)利制衡制度，推行工作只是流于形式而已。在中小企業(yè)當(dāng)中，依然有著權(quán)力集中，這給財(cái)務(wù)舞弊提供了很大的便利性。如果企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)以及治理機(jī)制缺乏合理性，那么就易造成經(jīng)營出現(xiàn)混亂，并且業(yè)績也缺乏穩(wěn)定性，同時(shí)易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)諸多不正確行為。下面的圖3-3，從中可知，科龍內(nèi)部管理存在著很大的缺陷，這為獨(dú)裁行為提供了很大的便利性，最終造成了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。圖3-33.4政府監(jiān)管不力，行業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)要想企業(yè)的會計(jì)審計(jì)制度得到切實(shí)的執(zhí)行，需構(gòu)建出科學(xué)、合理的監(jiān)管秩序。從現(xiàn)階段的國內(nèi)實(shí)際來看，對于企業(yè)監(jiān)管方面，有許多部門參與其中，既有財(cái)務(wù)監(jiān)督，也有審計(jì)、稅務(wù)方面的監(jiān)督，在監(jiān)督當(dāng)中，由于各部門的程序標(biāo)準(zhǔn)存在著差異性，由此造成了在出現(xiàn)問題時(shí)，各部門間就直接互相推諉扯皮，無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化的監(jiān)管，也就無法取得最大化的監(jiān)管成效，在此種大環(huán)境下，企業(yè)會計(jì)問題頻發(fā)發(fā)生，同時(shí)，監(jiān)管工作也無法從根本上解決企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊。與此同時(shí)，會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制也缺乏完善性，并沒有建立以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)則，這導(dǎo)致了大家所實(shí)行的會計(jì)制度有著很大的區(qū)別，同時(shí)，加之內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管主體比較模糊，企業(yè)的監(jiān)管體系缺乏完善性，這些在一起共同造成了國內(nèi)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)常發(fā)生。所以，作為政府，應(yīng)加強(qiáng)各部門間的監(jiān)管協(xié)同，建立起標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管規(guī)則，與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新監(jiān)管工作，從而提升監(jiān)管工作的成效性，有效的降低財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生率。3.5不科學(xué)的獨(dú)立審計(jì)現(xiàn)階段，國內(nèi)的審計(jì)制度正處于改革當(dāng)中，加之企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)進(jìn)行了分離，并讓一些第三方來開展對企業(yè)財(cái)務(wù)的評估工作，從而減少信息不對稱等問題。對于獨(dú)立審計(jì)制度，從深入視角看，審計(jì)員和被審計(jì)對象間并沒有任何關(guān)系，所以不存在相關(guān)的利益糾紛，是基于程序來開展審計(jì)工作，所以，可提升審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。但是，審計(jì)制度在推行當(dāng)中還有著不少障礙，如，缺乏科學(xué)性、規(guī)章混亂等。由于在實(shí)際當(dāng)中，審計(jì)員和被審計(jì)對象間存在著一定關(guān)系，這不利于審計(jì)工作的切實(shí)執(zhí)行。與此同時(shí)，國內(nèi)雖然有著很多的會計(jì)師事務(wù)所，然而，具備一定規(guī)模的不多，所以，市場競爭非常激烈，一些事務(wù)所為業(yè)績，直接完全按照被審計(jì)者的意愿開展審計(jì)工作，由此造成了審計(jì)制度無法得到切實(shí)的執(zhí)行。3.6處罰力度不夠從對國內(nèi)證券市場的分析可知，中小企業(yè)財(cái)務(wù)中經(jīng)常存在造假行為，從原因?qū)用婵?，政府對這方面處罰較輕是一個(gè)重要原因。當(dāng)下，我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)雖取得了很大發(fā)展，但資本市場依然缺乏完善性，政府為促進(jìn)資本市場快速發(fā)展，對于限制較少，由此也造成了這方面的法規(guī)存在著不少漏洞，而一些不法人員充分利用漏洞來開展造假活動，由此給公眾利益造成了很大的損害。從科龍財(cái)務(wù)造假案中可知，只是罰款60萬元，同時(shí)對管理者進(jìn)行了一定的罰款和警告，但是，基于高管層面看，這些罰款很少，對他們的影響非常有限，這遠(yuǎn)小于他們的非法獲得，由此使得他們在今后很可能敢于再次開展財(cái)務(wù)造假活動。4科龍財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀4.1少提壞賬準(zhǔn)備表4-1從上表可知，在2001年，科龍的應(yīng)收賬款當(dāng)中，占比最大的部分是“一年內(nèi)的應(yīng)收賬款”，這部分的數(shù)額大概是2.5億元，在這里面，壞賬準(zhǔn)備大概是0.35億元，此項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了13%的高速增長。表4-2從上表4-2可知，在2002年，科龍的營收賬款大概4億元，在這里面，壞賬準(zhǔn)備提高了0.2億元，并且這部分的占比實(shí)現(xiàn)了4.5%的提升，與前一年相比，增幅出現(xiàn)了一定下降。倘若科龍2002年的壞賬增加比例與上一年基本持平，那么此時(shí)科龍的總利潤將發(fā)生很大變化。4.2調(diào)節(jié)營業(yè)費(fèi)用表4-3圖4-1一般來說，企業(yè)的營業(yè)與銷售水平應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性，然而，從科龍的情況看，其財(cái)務(wù)營銷占比卻在短短的一年內(nèi)提高了5%，同時(shí)在一年后又實(shí)現(xiàn)了9%的下降，可見，其波動之大，這是不正常企業(yè)經(jīng)營的一種展示。另外，對于營業(yè)收入方面，在一年內(nèi)提高了1億元，此時(shí)的營業(yè)支出是4億元，兩者明顯不均衡，可見，存在著相應(yīng)的人為操作。4.3調(diào)節(jié)管理費(fèi)用表4-4圖4-2在2001年，對于管理費(fèi)費(fèi)用方面，出現(xiàn)了大幅提升，高達(dá)9億元，此時(shí)其在主營業(yè)務(wù)收入中的占比與上一年相比提升了6%。在對科龍財(cái)務(wù)報(bào)告分析后可知，這主要是由于企業(yè)對榮盛集團(tuán)有著高達(dá)8.6億元的欠款，此時(shí)為了更加保險(xiǎn)，基于20%的利率水平來進(jìn)行準(zhǔn)備，在這里面，共涉及資金總額為1.72億，同時(shí)準(zhǔn)備了1.18億元用于存貨跌價(jià)，從而造成了上述情況。但是，在2002年，科龍的管理費(fèi)卻出現(xiàn)了大幅下滑，下降到了不到1億元。在2001年時(shí)，提升這方面的費(fèi)用主要是因?yàn)楸Ｕ细窳指駹柕蛢r(jià)收購，在第二年降低這方面的費(fèi)用是為本年度ST摘帽提供支持，可見，這些實(shí)際上都是科龍開展的資本運(yùn)作。4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備表4-5圖4-3從上面材料可知，科龍的計(jì)提成本是1.5億元，由圖可知，在2001年，科龍的此指標(biāo)提高到了2.8億元，同時(shí)，從企業(yè)01年的財(cái)報(bào)中可知，存貨成本增長，同時(shí)新產(chǎn)品銷售出現(xiàn)增長，所以，可預(yù)測下一年企業(yè)的凈營收利潤會出現(xiàn)下滑，然而，從科龍發(fā)布的報(bào)告中可知，業(yè)績卻是在增長當(dāng)中。由此表明，科龍財(cái)報(bào)里面的轉(zhuǎn)回收入這是錯(cuò)誤的會計(jì)記錄，之所以進(jìn)行此操作，是為了給自身財(cái)報(bào)增添色彩。4.5利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金在2002-2004年期間，科龍和格林柯爾所共同的投資、采購等關(guān)聯(lián)交易并非在財(cái)報(bào)里面進(jìn)行披露，同時(shí)，在2000-2001年期間，相關(guān)交易也是沒有開展相關(guān)的披露。在2003-2004年期間，科龍?jiān)谪?cái)報(bào)里面對使用關(guān)聯(lián)方的巨額資金情況并非開展披露。在科龍財(cái)務(wù)造假曝光時(shí)，其下設(shè)的子公司以及參股公司的數(shù)量高達(dá)37家，同時(shí)還有分公司28家，這讓這些企業(yè)成為了顧雛軍的“提款機(jī)”，同時(shí)他開設(shè)了多個(gè)銀行賬戶，從而方便資金轉(zhuǎn)移，利用資本運(yùn)作來對克隆企業(yè)開展逐步的盤剝，將企業(yè)資金逐步的變成他的私人財(cái)產(chǎn)，同時(shí)利用一些財(cái)務(wù)手段來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假活動，由此展示出了科龍的虛假利潤增長，從而欺騙企業(yè)的各利益相關(guān)者。5從科龍公司財(cái)務(wù)舞弊案得到的啟示及其思考對于科龍的財(cái)務(wù)舞弊案件，我們可得出下面這些啟示和思考。5.1學(xué)會鑒別財(cái)務(wù)舞弊第一，作為新時(shí)代的中小企業(yè)，應(yīng)學(xué)會鑒別財(cái)務(wù)舞弊，由此提升進(jìn)行預(yù)防。倘若企業(yè)的外部環(huán)境出現(xiàn)了很大變化，此時(shí)企業(yè)發(fā)展將變得變動。在面對很大的市場壓力時(shí)，企業(yè)很可能為了展示自身發(fā)展良好不惜進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。第二，企業(yè)應(yīng)對高層管理者進(jìn)行定期培訓(xùn)，給他們認(rèn)真講解財(cái)務(wù)舞弊行為，從而加深他們對此方面的認(rèn)識，讓他們意識到財(cái)務(wù)舞弊是不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的。5.2完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部的董事會和證監(jiān)會，應(yīng)注重治理財(cái)務(wù)舞弊行為，加大對這方面的管控，從而形成一個(gè)比較完善的治理結(jié)構(gòu)。對此，企業(yè)應(yīng)充分利用董事會，建立起相應(yīng)的董事激勵(lì)制度，從而提升董事監(jiān)督的積極性。另外，中小企業(yè)也應(yīng)基于實(shí)際，構(gòu)建出科學(xué)、合理的制衡和監(jiān)督機(jī)制，從而用制度來管控權(quán)力，用制度來規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，避免財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。5.3加大處罰力度現(xiàn)階段，中小企業(yè)很多都過于追求自身利益最大化，同時(shí)許多企業(yè)也缺乏社會責(zé)任心，作為政府部門，應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)的監(jiān)督工作。從科龍的財(cái)務(wù)造假中可知，最終的處罰對那些不法分子的影響非常有限，這很可能助推更多中小企業(yè)開展財(cái)務(wù)造假活動，無法起到良好的震懾作用。因此，應(yīng)修改相關(guān)的法律條款，對財(cái)務(wù)違規(guī)行為進(jìn)行重罰，讓違法成本遠(yuǎn)高于違法收益，由此來對那些不法分子起到良好的震懾作用，讓他們有所忌憚，不敢輕易的開展財(cái)務(wù)造假活動，從而有效的降低企業(yè)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生率。5.4提高會計(jì)從業(yè)人員道德水平從科龍的財(cái)務(wù)造假案中可知，會計(jì)從業(yè)者在領(lǐng)導(dǎo)的逼迫下開展了財(cái)務(wù)造假活動，然而，這是缺乏職業(yè)道德的一種表現(xiàn)，同時(shí)也是一種違法行為。因此，作為新時(shí)代的中小企業(yè)，應(yīng)采取一些措施來提升會計(jì)人員的道德水平。對此，可從這幾點(diǎn)入手：第一，開展定期培訓(xùn)，在培訓(xùn)內(nèi)容中加入職業(yè)道德方面的知識，從而提升他們的職業(yè)道德水平，讓他們在工作中時(shí)刻保持警覺性；第二，召開一些專門性的會議，讓會計(jì)人員都參加，給他們介紹一些財(cái)務(wù)造假的案例，并開展深入分析，讓大家各抒己見，從而加深大家對于財(cái)務(wù)造假的認(rèn)識；第三，給會計(jì)人員講解相關(guān)的法規(guī)，透過法規(guī)讓他們認(rèn)識到職業(yè)道德的重要性，這并非只是道德層面的得失，同時(shí)也涉及到法律層面，給企業(yè)的各利益相關(guān)者提供真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息，這是每個(gè)會計(jì)人員的責(zé)任所在。5.5加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督對于財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防，應(yīng)聯(lián)合各金融機(jī)構(gòu)，讓他們一起參與到監(jiān)督工作當(dāng)中，從而提升預(yù)防監(jiān)督的成效性?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)本來并不具備大額貸款條件，然而，通過財(cái)務(wù)造假，同時(shí)利用銀行的內(nèi)控制度方面的一些缺陷，成功的從銀行獲得貸款。同時(shí)，銀行對于貸款的資格審查也比較寬松，銀行工作人員也存在著受賄行為，