政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第8版）課件 第11章 政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算 (下)

第11章政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算(下)1.了解國(guó)家債券的概念,了解國(guó)債發(fā)行、歸還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容2.掌握國(guó)債相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解地方政府債券的概念、地方政府債券發(fā)行、轉(zhuǎn)貸、償還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容4.掌握地方政府債券相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解主權(quán)外債的概念、主權(quán)外債借入、轉(zhuǎn)貸、歸還的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容6.掌握主權(quán)外債相關(guān)核算的設(shè)置及賬務(wù)處理11.1發(fā)行政府債券的核算11.2地方政府債券的核算11.3主權(quán)外債的核算11.1.1國(guó)家債券的概念11.1.2核算國(guó)債業(yè)務(wù)的設(shè)置11.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理411.1發(fā)行政府債券的核算511.1.1國(guó)家債券的概念國(guó)債的劃分按期限劃分付息方式短期國(guó)債長(zhǎng)期國(guó)債分期付息一次還本付息發(fā)行地區(qū)國(guó)內(nèi)政府債券境外發(fā)行的主權(quán)債券用途一般國(guó)債特別國(guó)債中央政府發(fā)行國(guó)債獲得國(guó)債資金,通常納入一般公共預(yù)算管理,個(gè)別情況下,特別國(guó)債也會(huì)被納入政府性基金預(yù)算管理。國(guó)債通常由中央政府發(fā)行、使用和歸還,特殊情況下,一些特別國(guó)債會(huì)由中央政府轉(zhuǎn)移支付給地方政府使用。中央政府除了發(fā)行和到期贖回國(guó)債業(yè)務(wù),還可以在債券二級(jí)市場(chǎng)買入自身發(fā)行的國(guó)債,稱為隨買業(yè)務(wù);也可以在債券二級(jí)市場(chǎng)賣出國(guó)債,稱為隨賣業(yè)務(wù)。隨買隨賣的操作,可促進(jìn)國(guó)債市場(chǎng)的交易,并通過(guò)買賣價(jià)差實(shí)現(xiàn)一定利潤(rùn)。6

11.1.1國(guó)家債券的概念總賬科目“應(yīng)付短期政府債券”

“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”

明細(xì)科目：“應(yīng)付國(guó)債”“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”明細(xì)。“應(yīng)付利息”7

11.1.2核算國(guó)債的設(shè)置(1)中央財(cái)政收到短期或長(zhǎng)期國(guó)債發(fā)行收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借：國(guó)庫(kù)存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付短期政府債券

應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券財(cái)務(wù)費(fèi)用(2)中央財(cái)政發(fā)生國(guó)債隨賣業(yè)務(wù)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借：國(guó)庫(kù)存款

貸：應(yīng)付短期政府債券

應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用811.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(3)中央財(cái)政發(fā)生國(guó)債隨買業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)國(guó)債隨買確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料,按照國(guó)債隨買面值,借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

(4)到期償還中央財(cái)政承擔(dān)的國(guó)債本金時(shí),按照國(guó)債的期限長(zhǎng)短和面值,借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券

貸：國(guó)庫(kù)存款911.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(5)計(jì)息期末,根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確定的本期應(yīng)付未付利息金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

(6)實(shí)際支付利息時(shí),支付金額中已計(jì)提的部分,借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款1011.1.3國(guó)債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見(jiàn)教材，例11-1，P18411.2.1地方政府債券的概念11.2.2核算地方政府債券業(yè)務(wù)的設(shè)置11.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1111.2地方政府債券的核算地方政府債券：省、自治區(qū)、直轄市政府(含經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)自辦債券發(fā)行的計(jì)劃單列市政府，以下統(tǒng)稱省級(jí)政府)發(fā)行的政府債券一般債券：為沒(méi)有收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)主要以一般公共預(yù)算收入還本付息的政府債券。專項(xiàng)債券：為有一定收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)以公益性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ?xiàng)收入還本付息的政府債券地方政府債券包括：短期地方政府債券(一年內(nèi)還本，包括一年)長(zhǎng)期地方政府債券(一年以上還本，不包括一年)1211.2.1地方政府債券的概念總賬科目：“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“應(yīng)付利息”

“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”

一級(jí)明細(xì)科目：“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”

二級(jí)明細(xì)科目：“一般債券”、“專項(xiàng)債券”

“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”

一級(jí)明細(xì)科目：“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”

二級(jí)明細(xì)科目：“一般債券”、“專項(xiàng)債券”1311.2.2核算地方政府債券業(yè)務(wù)的設(shè)置1.發(fā)行地方政府債券省級(jí)財(cái)政部門在發(fā)行地方政府債券時(shí),按照國(guó)庫(kù)收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額借：國(guó)庫(kù)存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付政府短期債券

應(yīng)付政府長(zhǎng)期債券

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1411.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.轉(zhuǎn)貸地方政府債券上級(jí)政府向下級(jí)政府轉(zhuǎn)貸時(shí),

借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款財(cái)務(wù)費(fèi)用下級(jí)政府收到上級(jí)政府轉(zhuǎn)貸時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付本金

財(cái)務(wù)費(fèi)用1511.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3.期末地方政府債券計(jì)息省級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)付地方政府債券登記應(yīng)付利息時(shí)，按照本期應(yīng)付未付利息金額，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確定的本期應(yīng)付末付利息金額，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息向下級(jí)政府轉(zhuǎn)貸債券資金的各上級(jí)政府，期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確認(rèn)的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用下級(jí)政府按期確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算確定的本期應(yīng)付未付利息金額，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付利息1611.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.償還地方政府債券本金、利息省級(jí)政府財(cái)政實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的政府債券本金和已計(jì)提利息時(shí),借：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券

貸：國(guó)庫(kù)存款下級(jí)政府向上級(jí)政府償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和已計(jì)提利息時(shí),借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí),上級(jí)政府財(cái)政收到由下級(jí)政府財(cái)政償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸本金、利息時(shí),按照收到的金額,借：國(guó)庫(kù)存款

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

1711.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5.扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金如果下級(jí)政府沒(méi)有按時(shí)向上級(jí)政府償還地方政府債券轉(zhuǎn)貸的本金或利息,上級(jí)政府需直接扣繳下級(jí)政府財(cái)政應(yīng)償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息,轉(zhuǎn)為與下級(jí)的往來(lái)款。上級(jí)政府財(cái)政按照扣繳的金額,借：與下級(jí)往來(lái)

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款下級(jí)政府財(cái)政按扣繳金額,借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：與上級(jí)往來(lái)1811.2.3地方政府債券主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見(jiàn)教材，例11-2，P18711.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)11.3.2核算主權(quán)外債的設(shè)置11.3.3政府主權(quán)外債特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1911.3主權(quán)外債的核算1.主權(quán)外債的概念主權(quán)外債：財(cái)政部經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)代表國(guó)家統(tǒng)一籌借并形成政府外債的貸款，包括向國(guó)際金融組織和外國(guó)政府借入的貸款。

中央政府借入并承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債屬于統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債；中央政府借入并向地方政府層層轉(zhuǎn)貸，由地方政府承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債屬于統(tǒng)借自還主權(quán)外債。20

11.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主權(quán)外債政府負(fù)有償還責(zé)任貸款政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債統(tǒng)借自還主權(quán)外債2.主權(quán)外債的使用和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債撥付給下級(jí)政府或者有關(guān)部門和單位使用逐級(jí)歸還或代墊償債和扣繳轉(zhuǎn)付、轉(zhuǎn)還及墊還用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債外方將資金直接付給用款單位的主權(quán)外債

2111.3.1主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“借入款項(xiàng)”

“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”

明細(xì)科目：“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”,并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”

明細(xì)科目：“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”明細(xì)?！捌渌J幣資金”

“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”221.3.2核算主權(quán)外債的設(shè)置(1)借入主權(quán)外債的政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用。外方直接支付給用款單位后,本級(jí)政府財(cái)政借：對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用資本性撥款費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用

貸：借入款項(xiàng)(2)借入主權(quán)外債的政府財(cái)政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用并歸還。外方直接支付給用款單位,本級(jí)政府財(cái)政不做分錄。如果單位到期未能歸還本息,本級(jí)政府代償本息時(shí),借：其他應(yīng)收款

貸：其他財(cái)政存款

國(guó)庫(kù)存款2311.3.3政府主權(quán)外債特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(3)借入主權(quán)外債的政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任,貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用。本級(jí)政府財(cái)政借：補(bǔ)助費(fèi)用與下級(jí)往來(lái)

貸：借入款項(xiàng)

(4)下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)