項(xiàng)目3存貨課件

項(xiàng)目3存貨2024/3/14項(xiàng)目3存貨項(xiàng)目三存貨任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨任務(wù)2核算原材料任務(wù)3核算庫(kù)存商品任務(wù)4核算其他存貨任務(wù)5存貨清查與期末計(jì)價(jià)項(xiàng)目3存貨應(yīng)知目標(biāo)

1、了解存貨的概念、確認(rèn)和分類2、掌握不同來源取得存貨的計(jì)價(jià)方法3、掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法4、掌握按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨價(jià)值的方法

項(xiàng)目3存貨項(xiàng)目3存貨

應(yīng)會(huì)目標(biāo)

1、能夠按實(shí)際成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行材料收發(fā)的核算2、能夠按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行材料收費(fèi)的核算3、能夠應(yīng)用進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)行庫(kù)存商品收發(fā)的核算4、能夠應(yīng)用售價(jià)金額核算法進(jìn)行庫(kù)存商品收發(fā)的核算5、能夠?qū)Φ椭狄缀钠窋傁蛨?bào)廢業(yè)務(wù)進(jìn)行核算6、能夠?qū)Πb物領(lǐng)用、出售、出租和出借業(yè)務(wù)進(jìn)行核算學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目3存貨5一、識(shí)別與確認(rèn)存貨

存貨——企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特征為使用而持有任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨6

前提——符合存貨定義1.確認(rèn)條件同時(shí)具備以下2條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——資產(chǎn)的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量

——滿足貨幣計(jì)量假設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨72.具體運(yùn)用（1）在途物資——購(gòu)方已取得購(gòu)貨單據(jù)（2）委托代銷商品——所有權(quán)屬于委托方（3）受托代銷商品——所有權(quán)屬于委托方（4）關(guān)于購(gòu)貨約定——購(gòu)貨方尚未取得物資的所有權(quán)（5）工程物資不符合存貨定義——不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（6）特種儲(chǔ)備物資任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品委托加工物資①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算。②用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，不作為包裝物熟悉存貨的種類任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨按歷史成本計(jì)價(jià)以取得時(shí)的實(shí)際成本入賬（一）存貨入賬的價(jià)值基礎(chǔ)任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨二、存貨的初始計(jì)量存貨成本采購(gòu)成本加工成本其他成本（二）存貨成本的構(gòu)成項(xiàng)目3存貨1.外購(gòu)存貨成本采購(gòu)成本（1）采購(gòu)價(jià)格（2）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用運(yùn)輸途中合理?yè)p耗入庫(kù)前整理挑選費(fèi)注意區(qū)分合理?yè)p耗和非合理?yè)p耗注意采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偅?！任?wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨特別注意：商品流通企業(yè)采購(gòu)成本計(jì)入采購(gòu)成本的稅金的處理1、計(jì)入采購(gòu)成本的稅金：關(guān)稅、消費(fèi)稅2、增值稅的處理小規(guī)模納稅人（價(jià)內(nèi)）一般納稅人買價(jià)＋相關(guān)稅金任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨2.自制存貨成本制造成本采購(gòu)成本加工成本其他成本加工費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨3.委托加工存貨（4）支付的有關(guān)稅金（1）實(shí)際耗用加工材料物資的實(shí)際成本（2）支付的加工費(fèi)（3）往返運(yùn)費(fèi)4.投資者投入的存貨按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨5.接受捐贈(zèng)的存貨(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本6.盤盈的存貨按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨152010年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設(shè)立了興業(yè)股份有限公司。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(興業(yè)公司作為材料管理和核算)，五方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為5000000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元。興業(yè)公司為一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算存貨。業(yè)務(wù)案例1借：原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))850000貸：股本5850000項(xiàng)目3存貨

（一）先進(jìn)先出法1.含義先進(jìn)先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，并按這種假定的存貨流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。2.方法——假定先收到的存貨先發(fā)出去——按進(jìn)貨先后順序確定發(fā)出存貨的單位成本

三、發(fā)出存貨的計(jì)量任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨17材料明細(xì)帳2010年月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)單價(jià)金額金額金額71初余5205201.005購(gòu)入3001.2036010發(fā)出6001.0052015購(gòu)入4501.1049521發(fā)出4001.202641.101982701.102971.20962201.2026425購(gòu)入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078業(yè)務(wù)案例2項(xiàng)目3存貨

（二）全月一次加權(quán)平均法1.含義加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上期初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)評(píng)價(jià)單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。

三、發(fā)出存貨的計(jì)量任務(wù)1確認(rèn)和計(jì)量存貨項(xiàng)目3存貨2.計(jì)算公式加權(quán)平均單位成本＝本期購(gòu)貨成本期初存貨成本＋

期初存貨數(shù)量

本期購(gòu)入數(shù)量＋期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均成本本期發(fā)出存貨成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均成本或者采用倒擠法計(jì)算發(fā)出存貨成本，即本期發(fā)出存貨成本＝期初結(jié)存成本＋本期收入成本－期末結(jié)存成本3.優(yōu)缺點(diǎn)1.計(jì)算簡(jiǎn)便2.成本計(jì)算滯后三、發(fā)出存貨的計(jì)量項(xiàng)目3存貨20材料明細(xì)帳業(yè)務(wù)案例32010年月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)單價(jià)金額金額金額71初余5205201.0010發(fā)出6005購(gòu)入3001.2036015購(gòu)入4501.1049521發(fā)出40025購(gòu)入2301.21278.331末余9801133.31000500加權(quán)平均單價(jià)=（520+1133.3）/（520+980）=1.10發(fā)出材料成本=1000X1.10=1100期末結(jié)存成本=520+1133.30–1100=553.301.101100553.3項(xiàng)目3存貨（三）移動(dòng)平均法

三、發(fā)出存貨的計(jì)量——平均單價(jià)隨購(gòu)貨入庫(kù)而移動(dòng)（1）計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)

平均單價(jià)=本次購(gòu)貨前結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本次購(gòu)進(jìn)存貨的實(shí)際成本本次購(gòu)貨前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量評(píng)價(jià)：1.成本計(jì)算不滯后2.計(jì)算復(fù)雜3.適用于永續(xù)盤存制項(xiàng)目3存貨22業(yè)務(wù)案例4材料明細(xì)帳2010年月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)單價(jià)金額金額金額71初余5205201.005購(gòu)入3001.203608208801.0710發(fā)出6001.0764222023815購(gòu)入4501.104956701.0973321發(fā)出4001.0943627029725購(gòu)入2301.21278.35001.15575.331末余9801133.310005001078575.31.15項(xiàng)目3存貨（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法三、發(fā)出存貨的計(jì)量對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門夠入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！m用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等（五）計(jì)劃成本法在下一小節(jié)詳述項(xiàng)目3存貨任務(wù)2核算原材料

明細(xì)核算明細(xì)賬設(shè)置格式品種規(guī)格數(shù)量金額式

一、原材料的涵義及分類

原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

項(xiàng)目3存貨25

（一）材料采購(gòu)收入憑證1.采購(gòu)憑證銀行結(jié)算憑證購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)運(yùn)單、提貨單等2.入庫(kù)憑證

材料類別名稱規(guī)格數(shù)量應(yīng)收實(shí)收單價(jià)金額備注外來憑證自制憑證任務(wù)2核算原材料收料單二、原材料收發(fā)手續(xù)及原始憑證項(xiàng)目3存貨26（二）材料發(fā)出憑證材料發(fā)出對(duì)外銷售：提貨單車間、部門領(lǐng)用領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：材料用途：發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：材料類別名稱規(guī)格數(shù)量請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)單價(jià)金額備注領(lǐng)料單任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨在途物資采購(gòu)發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本尚在運(yùn)輸途中的材料實(shí)際成本原材料入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本

（一）設(shè)置的主要賬戶任務(wù)2核算原材料三、原材料采用實(shí)際成本法核算項(xiàng)目3存貨（二）原材料收入的總分類核算1.購(gòu)入原材料的核算（1）單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)（2）單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)待材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后借：原材料貸：在途物資任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨原材料取得的核算1．購(gòu)入原材料的核算

（1）收到材料企業(yè)從甲單位購(gòu)入M材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為30000元，增值稅額5100元，發(fā)票及有關(guān)結(jié)算憑證已收到，貨款及運(yùn)費(fèi)1000元均以銀行付款支付，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)抵扣比例為7%。企業(yè)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—M材料30930應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5170貸：銀行存款36100

業(yè)務(wù)案例7項(xiàng)目3存貨1．購(gòu)入原材料的核算

(2)款已付，材料未到

企業(yè)從甲單位購(gòu)入M材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為30000元，增值稅額5100元，發(fā)票及有關(guān)結(jié)算憑證已收到，貨款及運(yùn)費(fèi)1000元均以銀行付款支付，材料尚未到達(dá)，運(yùn)費(fèi)抵扣比例為7%。企業(yè)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——M材料30930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5170貸：銀行存款36100材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——M材料30930貸：在途物資——M材料30930業(yè)務(wù)案例8項(xiàng)目3存貨（3）貨到單未到月底前不做賬月末暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨1．購(gòu)入原材料的核算（3）材料已收到，貨款未付

企業(yè)從甲單位購(gòu)入M材料一批，若材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票及結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假設(shè)暫估價(jià)為30000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—M材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款30000下月初，用紅字將原分錄沖回：借：原材料-M材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000待下月企業(yè)收到有關(guān)結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，于付款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—M材料30930應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5170貸：銀行存款36100業(yè)務(wù)案例9項(xiàng)目3存貨（4）預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料任務(wù)2核算原材料預(yù)付材料價(jià)款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)不足借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款項(xiàng)目3存貨1、原材料取得的核算

（4）預(yù)付貨款購(gòu)料

企業(yè)從乙公司購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為15800元，增值稅額2686元，發(fā)票及有關(guān)結(jié)算憑證已收到，企業(yè)已預(yù)付該材料貨款18000元，且以銀行存款補(bǔ)付不足部分，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1）材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料——A材料15800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2686貸：預(yù)付賬款——乙公司184862）補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款——乙公司486貸:銀行存款486業(yè)務(wù)案例10項(xiàng)目3存貨（5）購(gòu)進(jìn)材料短缺任務(wù)2核算原材料（1）途中合理?yè)p耗—

計(jì)入材料實(shí)際成本（2）供應(yīng)單位少發(fā)或運(yùn)輸單位造成的短缺毀損未作帳務(wù)處理的，按實(shí)收數(shù)量的成本入帳；已作帳務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整存貨成本，并將發(fā)生的損失轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳戶以向?qū)Ψ剿髻r，或沖抵尚未結(jié)清的相關(guān)“應(yīng)付帳款”帳戶余額。（3）屬于尚待查明原因的途中損耗–

轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶項(xiàng)目3存貨36

企業(yè)向中華公司購(gòu)入某種原材料50噸，增值稅專用發(fā)票上注明貨款500000元，增值稅85000元。材料運(yùn)達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸，價(jià)值20000元，原因?yàn)橹腥A公司少發(fā)所致。（1）如果貨款未付，應(yīng)辦理拒付手續(xù)，并在銀行受理后根據(jù)結(jié)算憑證、收料憑證和拒付理由書，按實(shí)際承付金額付款

借：原材料480000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）81600貸：銀行存款561600業(yè)務(wù)案例11項(xiàng)目3存貨37

（2）如果貨款已經(jīng)支付，且已通過“在途物資”賬戶核算，應(yīng)填寫“賠償損失請(qǐng)求單”，并根據(jù)“賠償損失請(qǐng)求單”和收料憑證轉(zhuǎn)賬。

借：原材料480000其他應(yīng)收款—中華公司23400貸：在途物資500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

借：在途物資500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

85000貸：銀行存款585000項(xiàng)目3存貨2.自制材料入庫(kù)的核算

自制原材料的入賬價(jià)值，按自制過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用確定。自制原材料完工驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本借記“原材料”，貸記“生產(chǎn)成本”。任務(wù)2核算原材料3.投資者投入的原材料4.接受捐贈(zèng)的原材料5.委托加工的原材料6.盤盈的原材料項(xiàng)目3存貨

7.小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料的核算小規(guī)模納稅企業(yè)不能單獨(dú)核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)材料時(shí)將增值稅額計(jì)入材料成本。任務(wù)2核算原材料某企業(yè)是小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料甲5000元，支付增值稅850元，款項(xiàng)已付清，材料入庫(kù)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——甲材料5850貸：銀行存款5850

業(yè)務(wù)案例12項(xiàng)目3存貨任務(wù)2核算原材料（三）原材料發(fā)出的總分類核算1.發(fā)出材料成本的計(jì)算（見4.1）2.核算方法（1）逐筆記賬每發(fā)出一筆存貨，隨時(shí)記賬：借：生產(chǎn)成本貸：原材料（2）匯總記賬——平時(shí)發(fā)貨，只辦理存貨出庫(kù)手續(xù)，填領(lǐng)料單，登記材料明細(xì)帳“發(fā)出”欄的數(shù)量——月末根據(jù)領(lǐng)料單位和用途，編制“耗用材料匯總表”——根據(jù)匯總表編制記賬憑證項(xiàng)目3存貨任務(wù)2核算原材料（三）原材料發(fā)出的總分類核算1.發(fā)出材料成本的計(jì)算（見4.1）2.核算方法1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品）制造費(fèi)用（車間管理部門）銷售費(fèi)用（銷售部門）管理費(fèi)用（管理部門）貸：原材料項(xiàng)目3存貨2）基建工程、福利等部門領(lǐng)用

借：在建工程

應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3）出售

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

月度終了

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨（四）原材料收發(fā)的明細(xì)分類核算材料明細(xì)分類賬的設(shè)置根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況自行設(shè)置財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)各設(shè)材料明細(xì)賬倉(cāng)庫(kù)設(shè)置一套明細(xì)賬任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨課堂練習(xí)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)2010年7月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1日，將上月末已收料尚未付款的暫估入賬材料用紅字沖回，金額為75000元。（2）5日，上月已付款的在途A材料已驗(yàn)收入庫(kù)，A材料成本為50000元。（3）8日，向甲企業(yè)購(gòu)入A材料，買價(jià)100000元，增值稅17000元，該企業(yè)已代墊運(yùn)費(fèi)1500元（準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅105元）。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面金額為118500元、2個(gè)月期的商業(yè)匯票結(jié)算材料款項(xiàng)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（4）9日，按照合同規(guī)定，向乙企業(yè)預(yù)付購(gòu)料款80000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。（5）11日，向丙企業(yè)采購(gòu)B材料，材料買價(jià)為30000元，增值稅為5100元，款項(xiàng)35100元用銀行本票存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）12日，向丁企業(yè)采購(gòu)A材料1000千克，買價(jià)為120000元，增值稅為20400元，該企業(yè)已代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，（其中1000元為運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅70元）。貨款共142400元已通過托收承付結(jié)算方式支付，材料尚未收到。項(xiàng)目3存貨課堂練習(xí)（7）20日，向丁企業(yè)購(gòu)買的A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)950千克，短缺50千克，原因待查。（8）25日，用預(yù)付貨款方式向乙企業(yè)采購(gòu)的B材料已驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)的發(fā)票單據(jù)列明材料價(jià)款70000元，增值稅11900元。即開出一張轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付貨款1900元。（9）28日，A材料短缺50千克的原因已查明，是丁企業(yè)少發(fā)貨所致，丁企業(yè)已同意退款但款項(xiàng)尚未收到。（10）30日，向甲企業(yè)購(gòu)買A材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算單據(jù)等仍未到達(dá)，按暫估價(jià)60000元入賬。（11）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料423000元，車間一般性消耗領(lǐng)用80500元，廠部管理部門領(lǐng)用78600元，固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用52300元。要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目3存貨（1）借：原材料75000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款75000（2）借：原材料50000貸：在途物資50000（3）借：原材料——A材料101395應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17105貸：應(yīng)付票據(jù)118500（4）借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)80000貸：銀行存款80000項(xiàng)目3存貨（5）借：原材料——B材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：其他貨幣資金——銀行本票存款35100（6）借：在途物資——丁企業(yè)121930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20470貸：銀行存款142400（7）借：原材料——A材料115833.50待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7120貸：在途物資——丁企業(yè)121930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1023.50（8）借：原材料——B材料70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)81900借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)1900貸：銀行存款1900項(xiàng)目3存貨（9）借：應(yīng)付賬款——丁企業(yè)7120貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7120（10）借：原材料——A材料60000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000（11）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本423000制造費(fèi)用80500管理費(fèi)用78600在建工程52300貸：原材料634400項(xiàng)目3存貨49四、原材料按計(jì)劃成本的核算（一）計(jì)劃成本的制定材料收發(fā)憑證和存貨帳簿均按計(jì)劃成本記錄計(jì)劃成本市場(chǎng)價(jià)格法成本調(diào)整法市場(chǎng)單價(jià)運(yùn)雜費(fèi)上年實(shí)際成本物價(jià)變動(dòng)因素供應(yīng)單位等上年平均實(shí)際成本上年最后實(shí)際成本計(jì)劃單價(jià)確定后，一般年內(nèi)不變一般適用于大、中型企業(yè)任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨50

（二）按計(jì)劃成本核算的科目設(shè)置1.“材料采購(gòu)”：核算外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本①款已付或已承兌，在途材料的C實(shí)

①款已付或已承兌，入庫(kù)材料的C實(shí)②轉(zhuǎn)出材料采購(gòu)成本的節(jié)約差異②轉(zhuǎn)出材料采購(gòu)成本的超支差異余：期末在途材料的C實(shí)2.“材料成本差異”：核算材料C實(shí)和C計(jì)間的差異①轉(zhuǎn)入入庫(kù)材料的超支差異①轉(zhuǎn)入入庫(kù)材料的節(jié)約差異②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的差異超支：藍(lán)字節(jié)約：紅字余：庫(kù)存材料的超支差異余：庫(kù)存材料的節(jié)約差異任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨51

3.“原材料”：借、貸、余均按計(jì)劃成本記賬。（三）帳務(wù)處理

（1）采購(gòu)材料

借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（2）材料入庫(kù)

借：原材料貸：材料采購(gòu)任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨52（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異①實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)②實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異（4）發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：原材料（5）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：材料成本差異（節(jié)約用紅字，超支用蘭字）任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨53

1、原材料收入的會(huì)計(jì)處理A.單料已到，貨款已付

企業(yè)外購(gòu)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款15000元，增值稅2550元，全部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳付訖。該材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本16000元。（1）根據(jù)發(fā)票帳單等單據(jù)確定采購(gòu)材料實(shí)際成本

借:材料采購(gòu)15000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550貸:銀行存款17550（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本及成本差異

借:原材料16000貸:材料采購(gòu)15000材料成本差異1000業(yè)務(wù)案例13項(xiàng)目3存貨54

企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款32000元，增值稅5440元，已開出并承兌商業(yè)承兌匯票結(jié)算。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本30000元。（1）支付材料貨款時(shí)

借：材料采購(gòu)32000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5440貸：應(yīng)付票據(jù)37440（2）材料入庫(kù)轉(zhuǎn)賬時(shí)

借：原材料30000材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)32000業(yè)務(wù)案例14項(xiàng)目3存貨55

B.單到，料未到企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款為24000元，增值稅額為4080元，企業(yè)當(dāng)天開出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算，材料尚未到達(dá)。⑴辦理結(jié)算手續(xù)時(shí)

借：材料采購(gòu)24000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4080貸：應(yīng)付票據(jù)28080⑵以后待材料驗(yàn)收入庫(kù)后(假設(shè)計(jì)劃成本23500元)

借：原材料23500材料成本差異500貸：材料采購(gòu)24000業(yè)務(wù)案例15項(xiàng)目3存貨56

C.料到，單未到

企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材10噸，已驗(yàn)收入庫(kù)。但月底仍未收到結(jié)算憑證。該種鋼材的計(jì)劃單位成本為2400元。（1）收到鋼材時(shí)不作會(huì)計(jì)處理（2）月末按計(jì)劃成本暫估入帳時(shí)

借:原材料24000貸:應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付帳款24000（3）下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回

借:原材料24000貸:應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付帳款24000業(yè)務(wù)案例16項(xiàng)目3存貨57

發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)而原材料月底仍未到達(dá)企業(yè)時(shí)，財(cái)會(huì)部門只能根據(jù)發(fā)票賬單確定這部分材料的實(shí)際成本，即只能作第⑴筆分錄，但卻不能作材料入庫(kù)和確定入庫(kù)材料成本差異的第⑵筆和第⑶筆會(huì)計(jì)分錄。因此，在這種情況下，月底計(jì)算成本差異率時(shí)，公式中的分子和分母均不會(huì)涉及這部分原材料。項(xiàng)目3存貨58

D.預(yù)付貨款企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定已預(yù)付貨款4000元?，F(xiàn)收到發(fā)票帳單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款5000元，增值稅850元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本5500元。(1)預(yù)付貨款時(shí)

借：預(yù)付帳款4000貸：銀行存款4000業(yè)務(wù)案例17項(xiàng)目3存貨59

(2)辦理結(jié)算手續(xù)時(shí)

借：材料采購(gòu)5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：預(yù)付帳款4000銀行存款1850(3)材料入庫(kù)時(shí)

借：原材料5500貸：材料采購(gòu)5000材料成本差異500項(xiàng)目3存貨60E.材料短缺或毀損例6.企業(yè)購(gòu)入材料一批5000千克，材料買價(jià)20000元，增值稅3400元。該種材料計(jì)劃成本為每千克3.8元，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100千克，經(jīng)查明屬途中合理?yè)p耗。（1）支付材料貨款時(shí)

借：材料采購(gòu)20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本及成本差異

借：原材料18620材料成本差異1380貸：材料采購(gòu)20000業(yè)務(wù)案例18項(xiàng)目3存貨領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）2、原材料發(fā)出的總分類核算發(fā)料憑證匯總表第一步按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨62實(shí)際成本=計(jì)劃成本±成本差異月初結(jié)存材料本月收入材料本月材的成本差異+的成本差異料成本=-------------------------------差異率月初結(jié)存材料本月收入材料的計(jì)劃成本+的計(jì)劃成本上月材月初結(jié)存材料的成本差異料成本=-------------------------差異率月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率第二步計(jì)算材料成本差異率項(xiàng)目3存貨借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異如果為節(jié)約差，則用紅字無論是節(jié)約差還是超支差一律從材料成本差異貸方轉(zhuǎn)出，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字。第三步結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異任務(wù)2核算原材料項(xiàng)目3存貨642、原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦?單位：元）材料用途計(jì)劃成本基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用240000輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用110000各車間一般消耗35000企業(yè)管理部門領(lǐng)用48000對(duì)外銷售67000合計(jì)500000“原材料”和“材料成本差異”帳戶資料如下：原材料材料成本差異

期初150000期初：3800本期450000本期800業(yè)務(wù)案例19項(xiàng)目3存貨65（1)分配發(fā)出原材料計(jì)劃成本

借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本240000--輔助生產(chǎn)成本110000制造費(fèi)用35000管理費(fèi)用48000其他業(yè)務(wù)成本67000貸:原材料500000(2)材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率為-0.5％

借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本1200--輔助生產(chǎn)成本550制造費(fèi)用175管理費(fèi)用240其他業(yè)務(wù)成本335貸:材料成本差異2500項(xiàng)目3存貨66

企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本記帳，2010年10月份“原材料”帳戶期初余額56000元，“材料成本差異”帳戶期初借方余額2210元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500千克，每千克10元，運(yùn)輸及包裝費(fèi)850元；本月20日自制原材料生產(chǎn)完畢入庫(kù)，共2000千克，其成本如下：直接材料15000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用4900元。本月份生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用4000千克，車間一般消耗領(lǐng)用200千克。課堂練習(xí)項(xiàng)目3存貨67

⑴10月10日購(gòu)入原材料時(shí)

借：材料采購(gòu)15850應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))2550貸：銀行存款18400⑵結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)

借：原材料18000貸：材料采購(gòu)15850材料成本差異2150⑶10月20日自制原材料入庫(kù)時(shí)

借：原材料24000材料成本差異1900貸：生產(chǎn)成本25900項(xiàng)目3存貨68

(4)10月31日計(jì)算材料成本差異率時(shí)2210–2150+1900材料成本差異率=-------------------------56000+18000+24000=2%（5）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借：生產(chǎn)成本48960制造費(fèi)用2448貸：原材料50400材料成本差異1008項(xiàng)目3存貨69

一、庫(kù)存商品的涵義、特點(diǎn)及分類庫(kù)存商品指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要指產(chǎn)成品

；產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。任務(wù)3核算庫(kù)存商品項(xiàng)目3存貨70二、庫(kù)存商品的核算（一）工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。任務(wù)3核算庫(kù)存商品項(xiàng)目3存貨71為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目。

1．商品驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)作如下分錄，借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2．庫(kù)存商品發(fā)出的會(huì)計(jì)處理庫(kù)存商品的發(fā)出主要指對(duì)外銷售，其次還有在建工程耗用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所發(fā)出商品的用途借記各有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。任務(wù)3核算自制半成品和庫(kù)存商品項(xiàng)目3存貨72

對(duì)外銷售

（1）對(duì)于已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品，在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，作如下分錄，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）對(duì)于尚未實(shí)現(xiàn)銷售，即未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的，①發(fā)出時(shí)②滿足收入確認(rèn)條件時(shí)借：發(fā)出商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品

任務(wù)3核算庫(kù)存商品項(xiàng)目3存貨73（二）商品流通企業(yè)的核算商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

商品的價(jià)格有

和兩種，所以形成了兩種基本的核算方法。1、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法2、售價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)售價(jià)任務(wù)3核算庫(kù)存商品項(xiàng)目3存貨741、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法按商品品名、規(guī)格同時(shí)用數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映收、發(fā)、存情況的核算方法。其核算與實(shí)際成本下原材料的核算思路類似。主要適用于批發(fā)企業(yè)。項(xiàng)目3存貨2.毛利率法月末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷貨成本毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額—銷售毛利任務(wù)3核算庫(kù)存商品適用企業(yè)：商品流通企業(yè)，特別是商品批發(fā)企業(yè)。根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法項(xiàng)目3存貨76

3、售價(jià)金額核算法以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。使用的會(huì)計(jì)科目：“庫(kù)存商品”：按售價(jià)計(jì)價(jià)，借方、貸方和余額均按售價(jià)反映。“在途物資”：反映采購(gòu)過程中的實(shí)際成本“商品進(jìn)銷差價(jià)”：庫(kù)存商品的備抵帳戶借方：分配已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)貸方：驗(yàn)收入庫(kù)商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額余額：尚未銷售的庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)項(xiàng)目3存貨77兩種方法下的區(qū)別在于：由于庫(kù)存商品的收發(fā)存的基礎(chǔ)不同，設(shè)置的帳戶也有所不同——所以相關(guān)的業(yè)務(wù)處理也不相同。采購(gòu)商品時(shí)，由于都是反映實(shí)際成本，會(huì)計(jì)處理相同借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等而收到商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由于計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，則處理不同。采用進(jìn)價(jià)核算采用售價(jià)核算借：庫(kù)存商品（進(jìn)價(jià)）借：庫(kù)存商品（售價(jià)）貸：在途物資（進(jìn)）貸：在途物資（進(jìn)）

商品進(jìn)銷差價(jià)任務(wù)3核算庫(kù)存商品項(xiàng)目3存貨78發(fā)出商品的會(huì)計(jì)處理也有所不同采用進(jìn)價(jià)核算，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的企業(yè)

企業(yè)銷售發(fā)出的商品，平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，(1)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，(2)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

任務(wù)3核算庫(kù)存商品項(xiàng)目3存貨79某零售企業(yè)采用售價(jià)金額核算法，期初無余額，2009年5月份采購(gòu)日用品，價(jià)款共計(jì)80000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，企業(yè)以轉(zhuǎn)帳支票付訖，該批商品的含稅零售價(jià)為117000元，本月全部售出。（1）支付采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)借：在途物資80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款93600（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品（售價(jià)）100000貸：在途物資（進(jìn)價(jià)）80000商品進(jìn)銷差價(jià)20000業(yè)務(wù)案例20項(xiàng)目3存貨80（3）銷售商品，款存銀行借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：庫(kù)存商品100000（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

項(xiàng)目3存貨81任務(wù)4核算其他存貨應(yīng)知目標(biāo)：了解其他存貨的有關(guān)知識(shí)1．周轉(zhuǎn)材料——包裝物2．周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品3．委托加工物資

應(yīng)會(huì)目標(biāo)：掌握周轉(zhuǎn)材料的科目設(shè)置，包裝物出租、出借、出售、攤銷的核算方法；掌握低值易耗品攤銷的核算方法；掌握委托加工物資的計(jì)價(jià)和帳務(wù)處理方法。

項(xiàng)目3存貨82（一）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的核算內(nèi)容

包裝物，是指在生產(chǎn)流通過程中,為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售,或者出租、出借給購(gòu)貨單位的各種包裝容器及物品。1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。周轉(zhuǎn)材料——包裝物項(xiàng)目3存貨83

（二）包裝物的會(huì)計(jì)處理

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝–生產(chǎn)成本2.隨同產(chǎn)品出售(單獨(dú)計(jì)價(jià))-其他業(yè)務(wù)(不單獨(dú)計(jì)價(jià))-銷售費(fèi)用3.出租–其他業(yè)務(wù)出借–銷售費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料——包裝物項(xiàng)目3存貨84

企業(yè)2010年12月份發(fā)生如下有關(guān)包裝物的業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，價(jià)值2000元。

借：生產(chǎn)成本2000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2000（2）出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶50元。借：銷售費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出售1000業(yè)務(wù)案例21項(xiàng)目3存貨85（3）企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，帳面價(jià)50元，款項(xiàng)已收。

借：銀行存款187.20貸：其他業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）27.20借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出售100項(xiàng)目3存貨86（4）出租包裝物一批,價(jià)值280元,租金240元,租期二個(gè)月,承租單位交付金額400元的支票一張,作為租用包裝物的押金。收到押金時(shí)借：銀行存款400貸：其他應(yīng)付款400發(fā)出包裝物時(shí)

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租280貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫(kù)存未用280攤銷包裝物成本時(shí)(五五攤銷法)

借：其他業(yè)務(wù)成本140貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—攤銷140項(xiàng)目3存貨87承租單位退回包裝物時(shí)

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫(kù)存已用280貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租280收取租金，退回多余款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)付款400貸：其他業(yè)務(wù)收入240庫(kù)存現(xiàn)金160項(xiàng)目3存貨88

低值易耗品，是指單位價(jià)值較低、使用年限較短,不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。（一）低值易耗品的分類1.一般工具指車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的工具等。2.專用工具指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用工具等。3.管理用具指在管理工作中使用的各種物品。4.勞防用品指為安全生產(chǎn)而發(fā)給職工的防護(hù)用品。5.其他低值易耗品（二）低值易耗品的攤銷處理1.一次攤銷法2.五五攤銷法周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品項(xiàng)目3存貨89

企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品50件,單位成本40元，預(yù)計(jì)使用期限為8個(gè)月,使用期滿時(shí),40件仍可使用,10件報(bào)廢,總殘值為60元。企業(yè)采用一次攤銷法(1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)

借：制造費(fèi)用2000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品2000(2)10件報(bào)廢低值易耗品的殘值沖減成本費(fèi)用時(shí)

借：原材料60貸：制造費(fèi)用60業(yè)務(wù)案例22項(xiàng)目3存貨902.五五攤銷法甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本20000元，采用五五攤銷法。(1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用20000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)20000(2)領(lǐng)用時(shí)攤銷其一半

借：制造費(fèi)用10000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷10000(4)報(bào)廢時(shí)攤銷其一半

借：制造費(fèi)用10000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷10000同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品——攤銷20000周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用20000業(yè)務(wù)案例23項(xiàng)目3存貨委托加工物資撥付加工物資支付加工費(fèi)用和稅金收回加工物資和剩余物資委托加工存貨成本委托加工物資發(fā)出材料成本加工費(fèi)有關(guān)稅金往返運(yùn)費(fèi)收回剩余材料收回加工物資成本尚待加工物資成本項(xiàng)目3存貨委托加工物資的核算（一）撥付委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料或庫(kù)存商品（二）支付加工費(fèi)、增值稅等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款委托加工物資項(xiàng)目3存貨（三）繳納的消費(fèi)稅（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款或銀行存款（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款或銀行存款（四）加工完成收回加工物資借：庫(kù)存商品或原材料貸：委托加工物資委托加工物資消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（原料+加工費(fèi)等）/(1-消費(fèi)稅率）委托方代收代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率項(xiàng)目3存貨A企業(yè)委托B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。A企業(yè)收回物資后直接用于出售。業(yè)務(wù)案例24發(fā)出委托加工物資時(shí);

借：委托加工物資10000貸：原材料——甲10000支付加工費(fèi)時(shí);

借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款11360收回委托加工物資時(shí);

借：原材料——乙20000貸：委托加工物資20000項(xiàng)目3存貨A企業(yè)委托B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已支付。A企業(yè)收回物資后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。業(yè)務(wù)案例24發(fā)出委托加工物資時(shí);

借：委托加工物資10000貸：原材料——甲10000支付加工費(fèi)時(shí);

借：委托加工物資8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：銀行存款11360收回委托加工物資時(shí);

借：原材料——乙18000貸：委托加工物資18000項(xiàng)目3存貨96應(yīng)知目標(biāo)：熟悉存貨清查及期末計(jì)價(jià)的方法1．期末存貨價(jià)值的確定原則2．存貨數(shù)量的盤存方法3．存貨盤盈盤虧的處理應(yīng)會(huì)目標(biāo)：掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算方法；掌握存貨盤盈、盤虧的核算方法；掌握存貨期末計(jì)價(jià)的方法和核算方法。任務(wù)5存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查項(xiàng)目3存貨97一、期末存貨的計(jì)價(jià)1、成本與可變現(xiàn)凈值的含義（1）成本——期末存貨的實(shí)際成本任務(wù)5存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查（2）可變現(xiàn)凈值——在日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。項(xiàng)目3存貨98根據(jù)持有目的不同①用于出售的商品、材料可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)銷售費(fèi)用–估計(jì)稅費(fèi)②需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)稅費(fèi)實(shí)質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)估計(jì)成本：為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本任務(wù)5存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查項(xiàng)目3存貨992、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用——企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價(jià)＜成本存貨成本＞可變現(xiàn)凈值按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備任務(wù)5存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查項(xiàng)目3存貨100④企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

⑤其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值3、計(jì)提范圍（1）一般情況①市價(jià)