《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）》課件項(xiàng)目十二 -任務(wù)三 確認(rèn)記錄企業(yè)的所得稅費(fèi)用

項(xiàng)目十二確認(rèn)收入、記錄費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)·理解收入的概念、特點(diǎn)及其意義；·理解費(fèi)用的概念和分類(lèi)·識(shí)記收入的內(nèi)容與分類(lèi)、勞務(wù)收入的內(nèi)容與確認(rèn)；·掌握商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算方法；·知悉期間費(fèi)用的內(nèi)容、掌握其會(huì)計(jì)核算方法；·能說(shuō)出商品收入確認(rèn)的條件；·能描述不同方式商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件；·能對(duì)商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程每一環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；·能對(duì)勞務(wù)收入業(yè)務(wù)流程每一環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；·能對(duì)讓渡資產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；·能對(duì)期間費(fèi)用的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；·能對(duì)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；項(xiàng)目導(dǎo)航

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是基于不同目的、遵循不同原則分別制定的，兩者在資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則等方面存在著一定的差異，導(dǎo)致企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往不等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。針對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在的差異如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)。第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)

——對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在的差異進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用一定的會(huì)計(jì)程序與方法確定的所得稅前利潤(rùn)總額。

應(yīng)納稅所得額是按照所得稅法的要求，以一定期間應(yīng)稅收入減除稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后計(jì)算的應(yīng)稅所得。第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異（一）永久性差異（二）暫時(shí)性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異的特點(diǎn)是在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。暫時(shí)性差異的特點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述二、所得稅會(huì)計(jì)的處理方法（一）應(yīng)付稅款法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述二、所得稅會(huì)計(jì)的處理方法任務(wù)實(shí)施長(zhǎng)江機(jī)械廠(chǎng)所得稅會(huì)計(jì)采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅率為25%。2016年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為3000000元，該企業(yè)2016年度其他有關(guān)資料如下:（1）長(zhǎng)江機(jī)械廠(chǎng)核定的全年計(jì)稅工資總額為200000元，2016年實(shí)際發(fā)放的工資為240000元。（2）該企業(yè)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，當(dāng)年折舊額為100000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年的折舊額為130000元。（3）投資收益科目中包含國(guó)債利息收入20000元。（1）超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=240000-200000=40000（元）；（2）按稅法規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊差額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=130000-100000=30000（元）；（3）國(guó)債利息收入免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000（元）。1.納稅調(diào)整項(xiàng)目如下：第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述任務(wù)實(shí)施長(zhǎng)江機(jī)械廠(chǎng)所得稅會(huì)計(jì)采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅率為25%。2016年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為3000000元，該企業(yè)2016年度其他有關(guān)資料如下:（1）長(zhǎng)江機(jī)械廠(chǎng)核定的全年計(jì)稅工資總額為200000元，2016年實(shí)際發(fā)放的工資為240000元。（2）該企業(yè)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，當(dāng)年折舊額為100000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年的折舊額為130000元。（3）投資收益科目中包含國(guó)債利息收入20000元。2.應(yīng)納稅所得額=3000000+40000-30000-20000=2990000（元）。第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述3.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2990000×25%=747500(元)。4.賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用747500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅747500一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的成本一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)1．應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=實(shí)際成本-壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本2．存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存貨賬面價(jià)值=實(shí)際成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)3．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異賬面價(jià)值=實(shí)際成本-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)4．采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)任務(wù)實(shí)施江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司的C建筑物于2016年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800000元。江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2018年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200000元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。第一部分所得稅會(huì)計(jì)概述2018年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=8000000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=6800000-6800000÷20×2=6120000（元）一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）固定資產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊*固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)與稅收處理上的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。任務(wù)實(shí)施2017年12月10日，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際成本為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定稅法對(duì)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同，但可采用加速折舊法計(jì)提折舊并于稅前扣除，江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊費(fèi)用。2018年12月31日，該公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：設(shè)備的賬面價(jià)值=800-800÷8=700（萬(wàn)元）設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800×25%=600（萬(wàn)元）第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異任務(wù)實(shí)施大海公司2016年12月31日取得某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為2000萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊；稅法處理時(shí)允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法和會(huì)計(jì)估計(jì)的預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值相等。計(jì)提了兩年的折舊后，2018年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了400萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2018年12月31日，該公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：設(shè)備的賬面價(jià)值=2000-（2000÷10）×2-400=1200（萬(wàn)元）設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000×20%-（2000-2000×20%）×20%=1280（萬(wàn)元）第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）無(wú)形資產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）無(wú)形資產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)定該項(xiàng)暫時(shí)性差異的所得稅影響。由于稅法允許按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷(xiāo)額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%，形成可抵扣暫時(shí)性差異。任務(wù)實(shí)施江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2017年度為研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)10000000元，其中研究階段支出2000000元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6000000元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2017年12月31日已達(dá)到預(yù)定用途，并從2018年開(kāi)始攤銷(xiāo)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6000000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=6000000×150%=9000000（元）第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）無(wú)形資產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異2．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。（1）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（四）無(wú)形資產(chǎn)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異2．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)任務(wù)實(shí)施江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司于2018年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為6000000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2018年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。賬面價(jià)值=6000000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=6000000-600000=5400000（元）第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前

抵扣的金額在通常情況下，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值。二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）預(yù)收賬款第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1．會(huì)計(jì)上、稅法上在收到時(shí)都不確認(rèn)收入企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額0計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）預(yù)收賬款第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異2．會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上確認(rèn)收入對(duì)于長(zhǎng)期工程合同，稅法上有條件地選擇現(xiàn)金收付制確認(rèn)收入（如房地產(chǎn)的預(yù)收款，收到時(shí)就產(chǎn)生納稅義務(wù)），計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則該預(yù)收款項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因?yàn)樵擃A(yù)收款項(xiàng)在產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)繳納了所得稅，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可全額稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額=0賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)=0二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）預(yù)計(jì)負(fù)債第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。任務(wù)實(shí)施江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2018年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了9000000元銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修支出3000000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6000000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=6000000元

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額=6000000-6000000=0。第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）預(yù)計(jì)負(fù)債第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異2．因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。任務(wù)實(shí)施江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司為其他公司提供銀行借款擔(dān)保，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任，該案件尚未結(jié)案。江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為2000000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=2000000元，

計(jì)稅基礎(chǔ)=2000000元（2000000-0）。第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的不同影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異

(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。在下列情況下，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。三、暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。在下列情況下，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)三、暫時(shí)性差異

(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第二部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照與其清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率計(jì)量。無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

(2)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異(主要產(chǎn)生于權(quán)益法下按照持股比例確認(rèn)投資損失、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備等情況)，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；②未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則

(3)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。無(wú)論可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

(2)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核1、核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。2、明細(xì)賬：按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”金額第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的科目設(shè)置和核算內(nèi)容1、核算內(nèi)容：遞延所得稅資產(chǎn)，是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn)。2、明細(xì)賬：應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)增加額遞延所得稅資產(chǎn)沖減額第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的科目設(shè)置和核算內(nèi)容未來(lái)預(yù)計(jì)可以抵稅的資產(chǎn)1、核算內(nèi)容：遞延所得稅負(fù)債，是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額，構(gòu)成一項(xiàng)未來(lái)的納稅義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2、明細(xì)賬：應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債減少額遞延所得稅負(fù)債增加額第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的科目設(shè)置和核算內(nèi)容未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額任務(wù)實(shí)施一江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司于2017年12月6日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為1000萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折日，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。要求編制A企業(yè)2017年12月31日和2018年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1.2017年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=1000–1000÷10=900（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×20%=800（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生100萬(wàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則遞延所得稅負(fù)債余額=(900–800)×25%=25（萬(wàn)元）。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)任務(wù)實(shí)施一江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司于2017年12月6日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為1000萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折日，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。要求編制A企業(yè)2017年12月31日和2018年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)2017年12月31日借：所得稅費(fèi)用25?貸：遞延所得稅負(fù)債25任務(wù)實(shí)施一江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司于2017年12月6日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為1000萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折日，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。要求編制A企業(yè)2017年12月31日和2018年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.2018年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=1000–1000÷10×2=800（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×20%-800×20%=640（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生160萬(wàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則遞延所得稅負(fù)債余額=(800–640)×25%=40(萬(wàn)元)。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)任務(wù)實(shí)施一江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司于2017年12月6日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為1000萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折日，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。要求編制A企業(yè)2017年12月31日和2018年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)由于遞延所得稅2018年的期初余額為25萬(wàn)，因?yàn)楸酒趹?yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用15

貸：遞延所得稅負(fù)債15任務(wù)實(shí)施二江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司在2016年至2018年間每年應(yīng)稅收益分別為：-200萬(wàn)元、80萬(wàn)元、20萬(wàn)元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。2016年發(fā)生虧損時(shí)，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)公司未來(lái)5年期內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該經(jīng)營(yíng)虧損。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)該經(jīng)營(yíng)虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)來(lái)看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。任務(wù)實(shí)施二江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司在2016年至2018年間每年應(yīng)稅收益分別為：-200萬(wàn)元、80萬(wàn)元、20萬(wàn)元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。2016年發(fā)生虧損時(shí)，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)公司未來(lái)5年期內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該經(jīng)營(yíng)虧損。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)1．2016年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)貸：所得稅費(fèi)用50萬(wàn)2．2017年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用20萬(wàn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)3．2018年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用5萬(wàn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)任務(wù)實(shí)施三江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2018年9月取得的某項(xiàng)其他權(quán)益工具投資，成本為2000000元，2018年12月31日，其公允價(jià)值為2400000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。第三部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)2018年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理為：借：其他權(quán)益工具投資400000貸：其他綜合收益4000002018年12月31日確認(rèn)遞延所得稅的賬務(wù)處理為：借：其他綜合收益100000貸：遞延所得稅負(fù)債100000（40萬(wàn)×25%）第四部分確認(rèn)所得稅費(fèi)用1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3、確定遞延所得稅4、確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅5、確定所得稅費(fèi)用第四部分確認(rèn)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)當(dāng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)

境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額第四部分確認(rèn)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（二）遞延所得稅

遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。遞延所得稅費(fèi)用或收益=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）第四部分確認(rèn)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）