數(shù)字人民幣審計的現(xiàn)實困境及紓解對策研究

【摘要】隨著各國政府日益重視對央行數(shù)字貨幣的研發(fā)與應(yīng)用，國際經(jīng)濟金融體系出現(xiàn)新的發(fā)展態(tài)勢?，F(xiàn)階段，全球出現(xiàn)的各類數(shù)字貨幣對市場的影響逐漸增強，我國數(shù)字人民幣在順應(yīng)數(shù)字支付全球化發(fā)展趨勢與推進人民幣國際化進程中扮演著關(guān)鍵角色，而數(shù)字人民幣審計有助于建立規(guī)范有序的運營環(huán)境，促使其更好地發(fā)揮作用。文章通過對我國數(shù)字人民幣審計相關(guān)研究的梳理，從政策法規(guī)、指南標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)保障、合規(guī)監(jiān)管和人才建設(shè)等維度，分析我國開展數(shù)字人民幣審計面臨的現(xiàn)實困境，并結(jié)合數(shù)字形態(tài)的貨幣特性與新興技術(shù)的融合成果，構(gòu)建我國央行數(shù)字貨幣可持續(xù)發(fā)展的多元審計模式，在此基礎(chǔ)上提出數(shù)字人民幣審計現(xiàn)實困境的紓解對策。【關(guān)鍵詞】人民幣國際化；數(shù)字人民幣；技術(shù)協(xié)同；審計一、問題的提出中國特色社會主義已邁上全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新征程[1]。與此同時，世界百年未有之大變局加速演進，世界之變、時代之變、歷史之變的特征更加明顯。在新興技術(shù)革命與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展打破貨幣流通邊界的背景下，全球正逐步走向一個世界數(shù)字經(jīng)濟共同體的新時代。值得關(guān)注的是，由于比特幣等私人數(shù)字貨幣給支付體系、金融穩(wěn)定與貨幣政策帶來了諸多挑戰(zhàn)，新冠疫情又極大地促進了電子支付在全球的發(fā)展，加之美元霸權(quán)帶來的經(jīng)濟影響，促使中央銀行數(shù)字貨幣（CentralBankDigitalCurrency，CBDC）的設(shè)計與研發(fā)得到了各國政府的高度重視[2]。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展與數(shù)字技術(shù)的深入應(yīng)用，央行數(shù)字貨幣作為新的貨幣形態(tài)超越時空的限制在全球范圍內(nèi)流動，推動國際經(jīng)貿(mào)合作實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟的互聯(lián)互通，由此出現(xiàn)數(shù)字支付全球化的新發(fā)展趨勢。黨的二十大報告提出“有序推進人民幣國際化”和“加快建設(shè)數(shù)字中國”的戰(zhàn)略，要求充分利用數(shù)字技術(shù)帶來的機遇推動全要素數(shù)字化轉(zhuǎn)型。我國逐漸普及的數(shù)字人民幣（e-CNY），其本質(zhì)是央行借鑒區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)面向社會公眾發(fā)行的法定數(shù)字貨幣，在進一步的研發(fā)設(shè)計中需要牢牢把握時代發(fā)展趨勢，結(jié)合審計監(jiān)管規(guī)范數(shù)字人民幣的應(yīng)用。人民幣國際化是長期動態(tài)的進程，數(shù)字人民幣為此提供了便利，將更好地壯大我國數(shù)字經(jīng)濟，維護國家貨幣主權(quán)以及開放國際經(jīng)濟與貿(mào)易市場。全面規(guī)范數(shù)字人民幣應(yīng)用管理系統(tǒng)是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與金融安全、社會穩(wěn)定的關(guān)鍵，也是數(shù)字人民幣國際應(yīng)用場景落地之前亟須解決的問題。我國自2014年開始數(shù)字人民幣的研發(fā)工作，并于2019年啟動試點，成為全球央行數(shù)字貨幣領(lǐng)域的先行者[3]。俄羅斯企業(yè)在2022年年底采取了人民幣結(jié)算，隨著“一帶一路”的發(fā)展，人民幣在中東地區(qū)也將受到歡迎，規(guī)范化的數(shù)字人民幣應(yīng)用管理系統(tǒng)在國際貿(mào)易中則更能增強我國貨幣的話語權(quán)。因此，在推進數(shù)字人民幣穩(wěn)健發(fā)展與國際化進程中，我國亟需運用大數(shù)據(jù)智能技術(shù)探索數(shù)字人民幣審計發(fā)展之路，把握好先發(fā)優(yōu)勢，全面規(guī)范數(shù)字人民幣的使用。要協(xié)同區(qū)塊鏈等數(shù)字處理技術(shù)與審計方法結(jié)合，實現(xiàn)審計從信息化向數(shù)字科技驅(qū)動的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從而聚焦審計風(fēng)險、提高數(shù)字人民幣審計質(zhì)量，讓數(shù)字人民幣在國家貨幣管理、國際經(jīng)濟貿(mào)易等方面發(fā)揮更重要的作用。因此深入整合分析審計的研究現(xiàn)狀，合理運用數(shù)字技術(shù)融合成果，有效進行數(shù)字人民幣審計監(jiān)管，對推進人民幣國際化具有重要意義。新的時代已然到來，國家發(fā)展要求我國審計模式進行轉(zhuǎn)型升級，因時制宜探索數(shù)字人民幣審計發(fā)展路徑更是穩(wěn)健推進人民幣國際化的迫切要求，應(yīng)拓展更廣闊的應(yīng)用場景，實現(xiàn)中國數(shù)字經(jīng)濟新發(fā)展，開創(chuàng)國際貨幣體系新局面。二、文獻回顧在新興技術(shù)背景下，我國數(shù)字人民幣的廣泛試點和金融市場上非法的數(shù)字資產(chǎn)交易引發(fā)公眾關(guān)注，對審計的數(shù)字化取證和防范風(fēng)險能力也提出更高的要求。充分利用數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用價值和對多元交易的有效監(jiān)管是數(shù)字人民幣審計的重要內(nèi)容。但現(xiàn)有文獻鮮有涉及數(shù)字人民幣審計的研究，本文擬從數(shù)字貨幣審計和數(shù)字人民幣所借鑒的區(qū)塊鏈技術(shù)審計兩個方面進行回顧。（一）數(shù)字貨幣審計近年來發(fā)展迅速的數(shù)字貨幣，因其幣種繁多、交易量巨大，上下游產(chǎn)業(yè)鏈日趨完善，對其進行審計是一項新興的、具有挑戰(zhàn)性的工作?？死锼雇懈ァはＣ窢査沟萚4]認(rèn)為數(shù)字人民幣對經(jīng)濟規(guī)模、金融市場、跨境結(jié)算等方面有著積極影響，需要以中央政府為核心采取“中心化”管理，運用數(shù)字技術(shù)完善金融市場體制機制。張宜借鑒國際經(jīng)驗認(rèn)為我國數(shù)字貨幣依托成熟的電子支付系統(tǒng)，但尚未形成配套的監(jiān)管制度，需要完善二元式發(fā)行模式，強化技術(shù)與監(jiān)管的融合。陳舒[5]指出區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展讓數(shù)字貨幣去中心化、可追溯性、不可篡改等技術(shù)優(yōu)勢得以實現(xiàn)，但存在監(jiān)管漏洞，亟需利用審計工作對數(shù)字貨幣進行監(jiān)督規(guī)范。蹇薇等基于區(qū)塊鏈技術(shù)特點，分析加密數(shù)字貨幣審計業(yè)務(wù)執(zhí)行層面的作用與影響，提出利用區(qū)塊鏈瀏覽器和默克爾樹等工具來提高審計質(zhì)量，同時注重審計過程中的風(fēng)險防范。Lin等[6]的研究綜述了區(qū)塊鏈安全問題和挑戰(zhàn)，包括數(shù)字貨幣交易平臺和智能合約的安全性，以及防范網(wǎng)絡(luò)攻擊的方法。高廷帆等[7]認(rèn)為數(shù)字貨幣中分布式賬簿所采用的區(qū)塊鏈技術(shù)將會推動審計向半自動、自動化演進，持續(xù)影響審計行業(yè)的發(fā)展。由于數(shù)字貨幣行業(yè)存續(xù)時間尚短，技術(shù)含量高、業(yè)務(wù)形式新穎，對該類業(yè)務(wù)進行審計時，一些傳統(tǒng)的審計方法可能會失效，審計師可以根據(jù)數(shù)字貨幣的分布式記賬、記錄可追溯等特征，協(xié)同新興數(shù)字技術(shù)手段開展審計。（二）區(qū)塊鏈審計數(shù)字人民幣的審計實踐離不開各種信息技術(shù)的支持。區(qū)塊鏈作為關(guān)鍵的信息技術(shù)，眾多學(xué)者從不同角度對其在審計中的應(yīng)用進行了探討。薛開誠等[8]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)會對審計工作產(chǎn)生深刻影響，將推動傳統(tǒng)審計模式改變，審計工作的發(fā)展要求結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特殊性從而把握審計系統(tǒng)整體的發(fā)展趨勢。肖芬[9]分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對傳統(tǒng)審計工作的沖擊，以及充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)對審計操作流程與機制創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生的促進作用，提出在未來的審計實務(wù)中運用區(qū)塊鏈技術(shù)可能產(chǎn)生的一系列風(fēng)險與挑戰(zhàn)。徐超等[10]認(rèn)為應(yīng)革新我國審計技術(shù)方法，發(fā)展國產(chǎn)自主可控的區(qū)塊鏈審計技術(shù)平臺，實現(xiàn)快速發(fā)現(xiàn)審計問題、追溯審計數(shù)據(jù)、提高審計效率、構(gòu)建審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提升數(shù)據(jù)的可靠性等。Wang等[11]設(shè)計出公共云存儲下的審計公共支付智能合約，利用區(qū)塊鏈技術(shù)替代了原來的TPA①方案。隨著數(shù)字人民幣應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓展，區(qū)塊鏈、智能合約等信息技術(shù)的應(yīng)用更適應(yīng)數(shù)字人民幣審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，同時也有助于培養(yǎng)復(fù)合型人才，填補傳統(tǒng)審計思維的漏洞。毛明松等[12]對區(qū)塊鏈技術(shù)下的差旅流程進行再造，實現(xiàn)了基于智能合約的差旅票據(jù)的合理性及合規(guī)性的智能審核，對區(qū)塊鏈應(yīng)用于財務(wù)處理進行了有益探索。林志軍[13]認(rèn)為新興的區(qū)塊鏈技術(shù)能夠與經(jīng)濟社會深度融合，催生新經(jīng)濟業(yè)態(tài)，從源頭上形成共同和共享的數(shù)據(jù)鏈，促成財務(wù)系統(tǒng)的合流與功能優(yōu)化，降低審計風(fēng)險，保障審計質(zhì)量。王海兵等[14]發(fā)現(xiàn)數(shù)智化技術(shù)應(yīng)用于審計工作中能夠顯著提升審計效率與效果，并從人際、時間、空間三個維度分析了人本審計治理路徑，通過審計人才融合技術(shù)優(yōu)勢，彌補純技術(shù)層面所欠缺的創(chuàng)造力、思辨力與洞察力。當(dāng)前各國主要運用區(qū)塊鏈、智能合約、云審計等技術(shù)手段對數(shù)字貨幣進行審計，但因我國數(shù)字人民幣擁有獨特的中心化管理的雙層運營結(jié)構(gòu)，所以不能完全照搬這類審計模式。（三）研究述評綜上所述，伴隨著新興技術(shù)應(yīng)用與數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展，央行數(shù)字貨幣的監(jiān)管逐漸成為國內(nèi)外學(xué)者十分關(guān)注的問題，除了對央行數(shù)字貨幣定義的探討外，還從技術(shù)手段、管理模式和未來風(fēng)險領(lǐng)域多個層面分析數(shù)字貨幣的發(fā)展形勢。我國正在積極推進人民幣國際化戰(zhàn)略，利用信息技術(shù)協(xié)同管理數(shù)字人民幣的應(yīng)用，為金融社會的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。在數(shù)字人民幣審計領(lǐng)域，培養(yǎng)一批跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同的審計人才是推動數(shù)字人民幣審計發(fā)展的重中之重。在此背景下，對數(shù)字人民幣審計的現(xiàn)實困境進行深度挖掘，提出具有前瞻性的數(shù)字人民幣審計管理路徑，可為國家數(shù)字人民幣審計的理論研究與實踐提供參考，促進我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，同時也為全球數(shù)字貨幣領(lǐng)域的發(fā)展做出貢獻。三、我國實施數(shù)字人民幣審計的現(xiàn)實困境截至2023年4月，數(shù)字人民幣已在我國大部分省市試點，并與多國央行開展“貨幣橋”實驗，讓數(shù)字人民幣更好地在國際國內(nèi)雙循環(huán)中發(fā)揮重要作用。然而，實務(wù)界對數(shù)字形態(tài)的貨幣審計實踐相對匱乏，面臨著一些亟待解決的困境和挑戰(zhàn)。（一）數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)不健全數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)不健全，數(shù)字人民幣審計的政策法律基礎(chǔ)需要進一步夯實。中國人民銀行數(shù)字貨幣研究所在2022年底提出“夯實數(shù)字人民幣發(fā)展的法治和監(jiān)管基礎(chǔ)，進一步完善數(shù)字人民幣相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)配套政策，鞏固數(shù)字人民幣法償性地位”。雖然數(shù)字人民幣是央行這一“公共實體”提供的金融服務(wù)，但隨著跨境支付試點業(yè)務(wù)的不斷擴大，目前仍缺乏調(diào)整金融數(shù)據(jù)跨境流動的國際條約、國際習(xí)慣或判例[15]。該類場景的試點缺乏法律保障，在沒有達成相關(guān)協(xié)定的情況下很容易觸及他國利益產(chǎn)生貿(mào)易風(fēng)險，交易中也可能對我國數(shù)字人民幣產(chǎn)生不信任的風(fēng)險規(guī)避行為，出現(xiàn)不使用或拒收的現(xiàn)象。另外，各國政府雖然認(rèn)為央行數(shù)字貨幣擁有廣闊的發(fā)展前景，但尚未出臺完善的法律制度規(guī)范引導(dǎo)業(yè)務(wù)交易審計，導(dǎo)致審計人員在開展數(shù)字人民幣審計時沒有相應(yīng)的法律支撐，審計工作難以合理合規(guī)、安全高效地進行，難以對金融市場上的非法交易做到及時發(fā)現(xiàn)并扼制。數(shù)字人民幣的交易問題需要健全政策法規(guī)來引導(dǎo)作業(yè)，同時明確審計業(yè)務(wù)具體流程，降低審計風(fēng)險，以維護審計的獨立性與公平公正。數(shù)字人民幣審計涉及數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)實時監(jiān)控、審計風(fēng)險控制、數(shù)字技術(shù)應(yīng)用等多方面，需要由國家引領(lǐng)，可由中國人民銀行牽頭，大型事務(wù)所與廣大商業(yè)機構(gòu)共同參與。不健全的數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)將影響經(jīng)濟社會的平穩(wěn)運行和人民幣國際化的進一步發(fā)展。我國數(shù)字人民幣相比傳統(tǒng)貨幣具有可追溯性、可傳遞性、可匿名性等特點，對它的管理和使用監(jiān)督存在一定的困難。數(shù)字人民幣在我國普及的同時，這種新業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致審計工作存在困難。另外，基于已公布的央行數(shù)字貨幣系統(tǒng)中也并未包含數(shù)字人民幣審計流程的規(guī)范指引，國家制定的《審計法》等法律法規(guī)雖然在一定程度上規(guī)范了審計作業(yè)，但在實務(wù)方面并沒有對數(shù)字人民幣審計進行明確的準(zhǔn)則規(guī)定，進而不能對數(shù)字人民幣審計內(nèi)容、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險規(guī)避等方面做出明確指導(dǎo)，大大增加了數(shù)字人民幣審計的復(fù)雜性與風(fēng)險性。（二）數(shù)字人民幣審計指南標(biāo)準(zhǔn)不完善沒有統(tǒng)一規(guī)范的全國性數(shù)字人民幣審計指南，難以對數(shù)字人民幣審計業(yè)務(wù)及審計項目實施效果做出合理、客觀的監(jiān)管評價。由于數(shù)字人民幣是一項新興的技術(shù)和金融創(chuàng)新，目前缺乏完善的審計標(biāo)準(zhǔn)和指南，這可能導(dǎo)致審計人員在開展審計工作時面臨標(biāo)準(zhǔn)解釋和指導(dǎo)不足的問題，需要更多的研究和經(jīng)驗。2021年10月15日發(fā)布的《銀行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型投入有效性評價研究報告》，為銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型投入提供了決策依據(jù)，助力銀行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略目標(biāo)有效實現(xiàn)。但是審計實務(wù)界卻沒能與銀行業(yè)的數(shù)字化建設(shè)并肩而行。目前我國央行與政府審計部門尚未就數(shù)字人民幣審計業(yè)務(wù)做出整體規(guī)范，涉及數(shù)字人民幣貸款、法拍、代發(fā)工資和交通支付的商業(yè)機構(gòu)對數(shù)字人民幣審計缺乏合規(guī)性與協(xié)同性，容易產(chǎn)生操作風(fēng)險、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性風(fēng)險與安全風(fēng)險。由于數(shù)字人民幣的審計過程與傳統(tǒng)紙幣和電子支付方式有所不同，需要制定綜合性的指南標(biāo)準(zhǔn)，為數(shù)字人民幣系統(tǒng)的安全性、合規(guī)性和可靠性提供合理保證。審計的目的是為了監(jiān)督和確保數(shù)字人民幣的正常運行，維護用戶的合法權(quán)益和金融穩(wěn)定。因此在完善指南標(biāo)準(zhǔn)時需要具體問題具體分析，針對不同的數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)詳細(xì)劃分審計范圍，并結(jié)合數(shù)字資產(chǎn)動態(tài)變化的不穩(wěn)定性，采用可靠的數(shù)據(jù)分析工具，提高數(shù)字人民幣審計指南標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。（三）數(shù)字人民幣審計技術(shù)保障不全面由于數(shù)字人民幣兼?zhèn)浞植际劫~簿技術(shù)、加密技術(shù)、智能合約等多種數(shù)字技術(shù)支撐運行，在數(shù)字人民幣審計過程中需要采用節(jié)點同步、代碼審計、賬本數(shù)據(jù)提取等方法，技術(shù)的復(fù)雜性使傳統(tǒng)審計方法無法應(yīng)對新興的數(shù)字化業(yè)務(wù)。因為具備互聯(lián)網(wǎng)的特性，數(shù)字人民幣使用前會涉及大量用戶的交易數(shù)據(jù)和個人隱私信息，審計人員在進行數(shù)據(jù)分析和審計過程中更需要注重數(shù)據(jù)的隱私和保密，審計人員自身也需要遵守相關(guān)法規(guī)和倫理規(guī)范，保證數(shù)據(jù)使用的合法性和合規(guī)性。但實際情況是當(dāng)前數(shù)字人民幣審計的技術(shù)保障力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，在審計實踐中的訪問權(quán)限和保密性、數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性、技術(shù)安全和防御措施、業(yè)務(wù)連續(xù)性和災(zāi)備計劃等重要問題仍未解決。例如，在保密性方面，數(shù)字人民幣系統(tǒng)包含大量敏感數(shù)據(jù)，因此審計過程中要防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和數(shù)據(jù)泄露，如果缺乏適當(dāng)?shù)纳矸蒡炞C機制、訪問控制和數(shù)據(jù)加密措施，則難以保護數(shù)據(jù)的機密性。在技術(shù)防御方面，數(shù)字人民幣系統(tǒng)面臨的威脅包括網(wǎng)絡(luò)攻擊、惡意軟件、黑客入侵等，防御潛在風(fēng)險需要強大的技術(shù)保證網(wǎng)絡(luò)安全架構(gòu)、緊急防御措施、漏洞檢測修復(fù)等功能持續(xù)運行。區(qū)塊鏈技術(shù)作為重要的審計手段，在實際應(yīng)用中仍然存在資源算力不足、安全性有待加強、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、物證難以協(xié)同等問題，還需要不斷地完善升級。同時數(shù)字人民幣審計需要確保系統(tǒng)具備良好的業(yè)務(wù)連續(xù)性和災(zāi)備計劃，審查系統(tǒng)的備份和恢復(fù)機制、災(zāi)備設(shè)施，并評估系統(tǒng)在緊急情況下的可用性和恢復(fù)能力。數(shù)字人民幣審計是一個全面的過程，需要運用技術(shù)來保障安全、合規(guī)、穩(wěn)定等多方面，以提高數(shù)字人民幣審計工作效率，緩解審計人員的技術(shù)壓力，從而有利于獲取更多的審計證據(jù)，確保數(shù)字人民幣系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和可靠性。（四）數(shù)字人民幣審計合規(guī)監(jiān)管要求多變數(shù)字人民幣系統(tǒng)受到監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督和合規(guī)管理，但在應(yīng)用試點快速拓展的情況下這些要求會隨著時間的推移和法規(guī)的變化而發(fā)生變化，審計人員可能會因為信息不對稱等因素難以及時了解最新的監(jiān)管要求和合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，也就無法確保審計工作與之保持一致。因此，開展數(shù)字化人民幣審計時可能面臨合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險和經(jīng)濟風(fēng)險。數(shù)字人民幣系統(tǒng)必須符合相關(guān)法規(guī)和政策，包括反洗錢（AML）、反恐怖融資（CFT）等合規(guī)要求，在審計過程中更要全面關(guān)注了解客戶（KYC）流程、反欺詐控制、合規(guī)檢測和報告機制等系統(tǒng)的合規(guī)性。目前指南標(biāo)準(zhǔn)的不完善容易讓這些流程節(jié)點被忽略，從而引發(fā)實際審計中的人為錯誤、流程缺陷、內(nèi)部控制不足等操作風(fēng)險。數(shù)字人民幣作為電子化形式的國家法定貨幣，旨在替代流通中的現(xiàn)金，在審計層面，作為審計對象的庫存現(xiàn)金使用情況將逐漸變成數(shù)字人民幣的交易。數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)涉及復(fù)雜的生態(tài)系統(tǒng)和多個參與方，包括中央銀行、商業(yè)銀行、支付機構(gòu)等，審計人員可能無法完全覆蓋整個生態(tài)系統(tǒng)，只能對特定的場景進行審計，這容易產(chǎn)生審計結(jié)果的局限和風(fēng)險的遺漏。另外，國際局勢與政策的多變性同數(shù)字人民幣跨境交易的關(guān)聯(lián)性，使數(shù)字人民幣審計更需要提高對貨幣政策、金融穩(wěn)定和經(jīng)濟風(fēng)險相關(guān)問題的敏感度。不了解、不熟悉審計過程中有關(guān)數(shù)字人民幣的發(fā)行機制、流通渠道、資金流動和影響貨幣供應(yīng)量的相關(guān)因素，將很難避免這類經(jīng)濟風(fēng)險，進而難以確保符合相關(guān)法規(guī)要求和監(jiān)管要求，最終影響數(shù)字人民幣的正常運行和國際化發(fā)展。（五）數(shù)字化專業(yè)復(fù)合型審計人才匱乏由于數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟活動更為復(fù)雜和新穎，審計人員需要具備相應(yīng)的技術(shù)知識和理解能力，缺乏專業(yè)技術(shù)的人員將帶來系統(tǒng)運作風(fēng)險，從而降低數(shù)字人民幣審計的準(zhǔn)確性和有效性。國家正持續(xù)開展數(shù)字化人才的培養(yǎng)工作，在電子科技與研發(fā)領(lǐng)域成效明顯，但審計行業(yè)中具有多領(lǐng)域知識技能的審計專業(yè)人才少之又少。審計人員往往只熟悉傳統(tǒng)的審計內(nèi)容和程序，對區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算、智能合約等數(shù)字化領(lǐng)域的技能掌握不多，對央行數(shù)字人民幣所展露出的新趨勢與技術(shù)性很難適應(yīng)，無法保證數(shù)字人民幣審計工作的效率和質(zhì)量。隨著技術(shù)革新和數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展，數(shù)字人民幣與對公和個人業(yè)務(wù)深度融合，一些惠企利民的新功能加速上線，做好數(shù)字人民幣審計業(yè)務(wù)對推進數(shù)字人民幣規(guī)范應(yīng)用至關(guān)重要。應(yīng)建立良好的技術(shù)協(xié)同型審計人才培養(yǎng)機制，加強數(shù)字人民幣技術(shù)引導(dǎo)、智能分析工具運用和數(shù)字人民幣場景審計實操方面的人員培訓(xùn)。具有數(shù)字技能和專業(yè)知識背景的人才隊伍是推動數(shù)字人民幣合規(guī)發(fā)展的中堅力量。跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同的復(fù)合型審計人才在處理繁瑣的審計工作時能夠更加敏銳地利用行業(yè)慣性思維逆向思考，發(fā)現(xiàn)一般審計人員難以察覺的控制漏洞、數(shù)據(jù)造假等關(guān)鍵問題[16]，能利用比較優(yōu)勢堅持?jǐn)?shù)字人民幣審計的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，有利于國家審計高質(zhì)量發(fā)展。目前，審計人才隊伍的匱乏與數(shù)字人民幣高質(zhì)量審計工作要求之間的矛盾阻礙了我國數(shù)字人民幣的審計實踐，同時也在一定程度上制約了數(shù)字人民幣在國內(nèi)國際雙循環(huán)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的重要作用。四、我國數(shù)字人民幣審計現(xiàn)實困境的紓解對策探索我國數(shù)字人民幣審計的發(fā)展之路，必須要沖云破霧，紓解當(dāng)前實際運用的困境。因此，本文從政策法規(guī)、指南標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)協(xié)同、合規(guī)監(jiān)管和人力資源五個維度，探索數(shù)字人民幣審計的實施框架和發(fā)展路徑，如圖1所示。政策法規(guī)維度，要制定數(shù)字人民幣審計政策和準(zhǔn)則，為審計工作的一致性和有效性提供政策及法律保障。指南標(biāo)準(zhǔn)維度，要鼓勵行業(yè)研究和經(jīng)驗分享，助力數(shù)字人民幣良性發(fā)展。技術(shù)協(xié)同與合規(guī)監(jiān)管兩個維度，要齊頭并進，加快數(shù)字技術(shù)協(xié)同應(yīng)用，建立同監(jiān)管機構(gòu)的緊密合作機制，以保障隱私數(shù)據(jù)安全，從而滿足數(shù)字人民幣的高效監(jiān)管要求。人力資源維度，要加強復(fù)合型審計人才隊伍建設(shè)，提高數(shù)字人民幣審計質(zhì)量，實現(xiàn)人才驅(qū)動。（一）健全國家數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)雙層運營架構(gòu)的數(shù)字人民幣前沿設(shè)計已經(jīng)過全面檢驗，可行性和可靠性也被證實，接下來需要進行數(shù)字人民幣有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)支持政策方面的研究設(shè)計，不斷完善數(shù)字人民幣技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，夯實數(shù)字人民幣法律基礎(chǔ)，規(guī)范審計作業(yè)。一是要制定數(shù)字人民幣審計準(zhǔn)則，中國人民銀行、監(jiān)管機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會和審計機構(gòu)可以合作制定完善數(shù)字人民幣審計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)涵蓋數(shù)字人民幣系統(tǒng)的關(guān)鍵審計領(lǐng)域，提出明確的審計要求和程序，從而確保審計業(yè)務(wù)工作中的一致性和有效性。二是有必要從法律上明確數(shù)字人民幣發(fā)行和運行管理制度，厘清數(shù)字人民幣審計范圍，并根據(jù)具體業(yè)務(wù)層次劃清相應(yīng)主體的法律責(zé)任。在條件允許的情況下了解地方政府對數(shù)字人民幣使用的財政支持力度，以及對不同應(yīng)用場景進行合理的風(fēng)險評估。三是國家引導(dǎo)構(gòu)建數(shù)字人民幣系統(tǒng)，完善頂層設(shè)計，將數(shù)字人民幣審計的內(nèi)容和程序規(guī)范化。數(shù)字人民幣系統(tǒng)需要符合反洗錢（AML）和反恐怖融資（CFT）等合規(guī)要求，未來合規(guī)審計將成為數(shù)字人民幣審計的重點之一，審計機構(gòu)更需要加強對數(shù)字人民幣系統(tǒng)的合規(guī)性審查。目前，有關(guān)部門正在致力于信息隔離機制的建設(shè)，防范數(shù)字人民幣使用者信息泄漏。與此同時，數(shù)字人民幣經(jīng)營機構(gòu)要建立和完善用戶信息保護內(nèi)部控制體系，實施有效的監(jiān)督管理，特別是對涉及非法交易的要及時獲取并凍結(jié)客戶的數(shù)字資產(chǎn)信息進行調(diào)查和處理。建立信息隔離機制僅是完善頂層設(shè)計之一，尚需厘定有關(guān)機構(gòu)數(shù)字錢包多功能使用的法律前提，并對違規(guī)交易出臺懲處措施，從風(fēng)險防范角度研究推出數(shù)字人民幣反洗錢、反恐怖融資等制度框架。隨著數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展，央行及相關(guān)審計部門亟需健全國家數(shù)字人民幣審計政策法規(guī)和運營要求，在有限的時間內(nèi)搭建面向不同數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)需求的系統(tǒng)架構(gòu)，促進我國數(shù)字人民幣系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展。（二）完善數(shù)字人民幣審計標(biāo)準(zhǔn)和指南基于數(shù)字人民幣的多元特性和審計范圍的不斷拓展，對數(shù)字人民幣審計應(yīng)綜合考慮并運用中央銀行審計、技術(shù)審計、信息系統(tǒng)審計、大數(shù)據(jù)審計和外部審計等手段，如圖2所示。由于操作流程復(fù)雜，參與方眾多，所以只有進行跨機構(gòu)、跨組織的多方溝通，才能制定出較為全面的審計標(biāo)準(zhǔn)和指南。就目前而言，央行是數(shù)字人民幣的發(fā)行主體，所以央行可以同數(shù)字人民幣治理層共同推進相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和指南的研究。在數(shù)字治理背景下，建議鼓勵行業(yè)內(nèi)的研究討論和經(jīng)驗分享，可通過舉辦數(shù)字人民幣行業(yè)研討會、撰寫白皮書和分享最佳實踐等方式，推動數(shù)字人民幣審計實踐的發(fā)展和進步。要建立跨機構(gòu)和跨組織的合作機制，組成聯(lián)合審計團隊，共同應(yīng)對數(shù)字人民幣審計的挑戰(zhàn)，并通過共享經(jīng)驗和資源，增強審計工作的覆蓋范圍和效果。（1）在行為指南層面，對于中央銀行數(shù)字人民幣審計業(yè)務(wù)，可以設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，由其負(fù)責(zé)對數(shù)字人民幣系統(tǒng)進行審計。另外，中央銀行也可以選擇委托獨立的審計機構(gòu)來執(zhí)行審計任務(wù)，審查數(shù)字人民幣的發(fā)行、流通和使用情況。審計人員應(yīng)對數(shù)字人民幣的發(fā)行過程、流通環(huán)節(jié)以及使用情況進行詳細(xì)審查。（2）在審計標(biāo)準(zhǔn)層面，這些審查可以包含驗證數(shù)字人民幣的發(fā)行數(shù)量、發(fā)行途徑、流通渠道和使用范圍等重要信息，通過對這些數(shù)據(jù)信息的評估，審計人員要思考這些流程是否符合相關(guān)法規(guī)和政策要求，以及數(shù)字人民幣系統(tǒng)是否具備足夠的安全措施來保護用戶資金和數(shù)據(jù)的安全。中央銀行應(yīng)與數(shù)字人民幣治理機構(gòu)、商業(yè)銀行、支付機構(gòu)和其他參與方建立合作關(guān)系，共享信息和數(shù)據(jù)，確保審計范圍的全面性、有效性，要建立信息共享機制和數(shù)據(jù)接口，確保審計人員能夠及時獲取所需的數(shù)據(jù)和信息，從而更好地引導(dǎo)審計標(biāo)準(zhǔn)和指南的制定。未來應(yīng)進一步加強各方之間的協(xié)同審計工作，共享信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，以實現(xiàn)數(shù)字人民幣審計的完整性和公正性。這將有助于確保數(shù)字人民幣審計工作得到有效執(zhí)行，提高審計的可信度與準(zhǔn)確度。（三）實施數(shù)字人民幣審計多元技術(shù)協(xié)同策略工欲善其事，必先利其器。隨著數(shù)字人民幣運營體系的不斷發(fā)展以及交易數(shù)據(jù)的日益增長，技術(shù)審計將變得更加重要，審計機構(gòu)需要關(guān)注數(shù)字人民幣運行的安全性、可靠性和合規(guī)性，包括加密算法的審查、智能合約的審核及系統(tǒng)架構(gòu)的審視。技術(shù)審計有助于保障數(shù)字人民幣系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和架構(gòu)的可靠性，以應(yīng)對不斷出現(xiàn)的安全挑戰(zhàn)和風(fēng)險。數(shù)字人民幣系統(tǒng)面臨的最重要的風(fēng)險之一是安全性風(fēng)險，例如網(wǎng)絡(luò)攻擊、數(shù)據(jù)泄露、惡意軟件和黑客入侵等。在審計過程中系統(tǒng)的安全架構(gòu)、身份驗證機制、數(shù)據(jù)加密措施和漏洞檢測的技術(shù)完善至關(guān)重要，包括建立網(wǎng)絡(luò)防火墻和入侵檢測系統(tǒng)，漏洞掃描和安全事件監(jiān)測等。在審計方法多元發(fā)展的時代，需要充分利用新興的數(shù)字技術(shù)協(xié)同保護數(shù)字人民幣審計數(shù)據(jù)安全，提高抵御威脅的能力。在進行數(shù)據(jù)分析和審計時，采用數(shù)據(jù)脫敏和加密技術(shù)保護敏感數(shù)據(jù)，包括對用戶身份信息進行脫敏處理，使用加密算法保護數(shù)據(jù)傳輸和存儲等。就審計人員而言，在審計過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守數(shù)據(jù)隱私保護的相關(guān)法律規(guī)范，如個人信息保護法、數(shù)據(jù)隱私法等。審計人員需要嚴(yán)格保密用戶的個人身份信息和交易數(shù)據(jù)，避免未經(jīng)授權(quán)的訪問和使用[17]。除了強化技術(shù)審計外，數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)的應(yīng)用也可以成為數(shù)字人民幣審計的重要工具，可協(xié)同區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)和移動互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)，對數(shù)字人民幣交易進行高效審計。例如國際“四大”會計師事務(wù)所之一的安永研發(fā)了智能數(shù)據(jù)分析工具（EYHelix）、智能自動化審計工具（EYSmartAutomation），同時推出了數(shù)字化審計方法論，以“數(shù)據(jù)優(yōu)先”為核心識別審計風(fēng)險，將數(shù)據(jù)分析貫穿審計工作始終。審計機構(gòu)可以利用數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)來檢測異常模式、識別潛在風(fēng)險，并提供更深入的觀點和決策支持，幫助審計人員更加高效地發(fā)現(xiàn)問題，分析趨勢和進行風(fēng)險評估。數(shù)字技術(shù)協(xié)同可以解決數(shù)字人民幣交易種類多、系統(tǒng)復(fù)雜和工作量大的審計問題，拓展了數(shù)字人民幣審計數(shù)據(jù)分析的廣度和深度，更好地保障數(shù)據(jù)隱私安全、防范風(fēng)險，維護國家數(shù)字貨幣體系乃至數(shù)字經(jīng)濟體系的穩(wěn)定。（四）建立數(shù)字人民幣審計多方監(jiān)管合作機制由于政策發(fā)展的不確定性，需要數(shù)字人民幣審計單位與中央銀行、商業(yè)銀行、監(jiān)管機構(gòu)和技術(shù)專家等多個參與方建立定期溝通和合作機制，及時了解最新的監(jiān)管要求和合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的變化，協(xié)同審計監(jiān)督工作，共享信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。中國人民銀行可牽頭定期舉辦行業(yè)會議、研討會，監(jiān)管機構(gòu)可組織培訓(xùn)活動，以保障對監(jiān)管政策和法規(guī)的理解，確保數(shù)字人民幣審計工作得到有效執(zhí)行，提高審計的可信度和準(zhǔn)確性。我國央行數(shù)字貨幣采用雙層運營結(jié)構(gòu)，涉及眾多行為主體，有必要將他們納入統(tǒng)一的監(jiān)管框架，以保證金融系統(tǒng)的完整性[3]。因此建議數(shù)字人民幣審計單位要積極參與數(shù)字貨幣監(jiān)管政策和法規(guī)的討論及制定過程，為審計工作提供意見，并與監(jiān)管機構(gòu)合作，共同制定合適的合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，使審計工作與最新的監(jiān)管要求保持一致。同時，數(shù)字人民幣實行的是松耦合賬戶模式，方便交易雙方直接在銀行賬戶系統(tǒng)以外的地方進行交易，不受跨境網(wǎng)絡(luò)的制約，這也為洗錢和其他犯罪活動以及套利行為提供了機會。為此，要強化數(shù)字人民幣流通持續(xù)監(jiān)管，及時應(yīng)對數(shù)字人民幣所帶來的一系列金融風(fēng)險。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的核心要點是去中心化，但中國人民銀行可以通過合理的設(shè)計兼具區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢，將分布式納入現(xiàn)有中心機構(gòu)的體系內(nèi)運營，并與中心化管控有效整合，使央行更好地實現(xiàn)對數(shù)字人民幣的管理。要充分運用區(qū)塊鏈技術(shù)，建立數(shù)字化國家審計平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互與政策信息的互聯(lián)互通，提升數(shù)字人民幣審計的及時性與合規(guī)性。安永已在中國成立審計共享中心，大幅提高了審計工作效率，并且通過集中處理的方式降低了項目組自行處理的差錯風(fēng)險，更重要的是支持建立項目和事務(wù)所層面的項目程序質(zhì)量跟蹤和管理，提高了整體審計交付的質(zhì)量。因此國家層面的監(jiān)管部門應(yīng)投入資源引導(dǎo)數(shù)字化國家審計平臺建設(shè)，強化監(jiān)管科技的應(yīng)用實踐，加大對數(shù)字人民幣跨行業(yè)、跨市場的審計風(fēng)險防范與應(yīng)對方法的研究，牢牢守住數(shù)字經(jīng)濟安全運營的底線。（五）加強跨專業(yè)、多維度、大協(xié)同審計人才培養(yǎng)提高審計人員的數(shù)字技術(shù)熟悉程度和職業(yè)勝任能力是有效開展數(shù)字人民幣審計工作的基本要求。隨著數(shù)字人民幣領(lǐng)域的逐步拓展和區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)的持續(xù)應(yīng)用，傳統(tǒng)單一的人工審計方法已經(jīng)難以應(yīng)對新的審計要求，