第十三章 收入和利潤

第十三章收入和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅目錄一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第一節(jié)

收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷（二）銷售商品的一般會計處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個條件時主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的5個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進行會計處理。2.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實際銷售價格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理3.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實際售價確認(rèn)銷售收入支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方發(fā)出商品時不確認(rèn)銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷手續(xù)費計入當(dāng)期銷售費用受托方收到商品時也不作購貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨核算商品售出后，計算手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售收入4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。6.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形：（1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動。在所實施的重大行動完成時確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素。在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析交易的實質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。7.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。8.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后計提利息費用時銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額9.售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進行會計處理：（1）認(rèn)定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)作為未實現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。（2）認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。②售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，在售價低于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但若售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模蹆r與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分?jǐn)?；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分?jǐn)偂Ｈ?、提供勞?wù)收入的確認(rèn)與計量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分以下情況進行會計處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償按預(yù)計能補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進行會計處理：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進行會計處理（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見教材P352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認(rèn)利息收入。2.使用費收入使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。五、建造合同收入的確認(rèn)與計量（一）建造合同的特征及類型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。（2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。（4）建造合同一般為不可撤銷合同。2.建造合同的類型建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。（二）建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。1.合同分立一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。2.合同合并同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1.合同收入（1）合同的初始收入（2）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入2.合同成本（1）直接費用（2）間接費用（四）合同收入與合同費用的確認(rèn)與計量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。（4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定的完工進度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用公式表示如下：一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。其中，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)

利潤利潤收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績（二）利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應(yīng)付款項捐贈利得盤盈利得二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（資本公積——股本溢價）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會計概述（一）會計利潤、應(yīng)稅利潤會計利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié)

所得稅IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”永久性差異和暫時性差異永久性差異：在某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。這是因稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的。這種差異一旦發(fā)生，即永久存在?；诙愂照?、社會政策及經(jīng)濟政策的考慮，有些會計報表上的收入或費用，在稅法上不屬于收入或費用；而有些財務(wù)報表上不屬于收入的項目，在稅法上卻作為應(yīng)課稅收入。永久性差異和暫時性差異暫時性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。暫時性差異的特點是發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。暫時性差異、計稅基礎(chǔ)暫時性差異計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額二、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)（TaxBase）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會計準(zhǔn)則》中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。一臺設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。一臺設(shè)備成本為60000元，期末計提減值準(zhǔn)備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。例稅法規(guī)定按照“成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間從稅前扣除的累計折舊”進行后續(xù)計量，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨著減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額三、暫時性差異暫時性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對財務(wù)報表的著眼點不同分類時間性差異其他暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響不同分類應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額應(yīng)納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異在